Развитие бухгалтерского учета на предприятии

Цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности. Подготовка и повышение квалификации кадров. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств предприятия. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 13.10.2017
Размер файла 525,9 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

10.7 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Характеристика счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Предприятия вправе самостоятельно разрабатывать системы и формы оплаты труда, при этом они обязаны соблюдать трудовое законодательство РФ, в котором регламентируются следующие основные принципы:

ежемесячная оплата труда не должна быть ниже минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного государством. Федеральным законом от 29.12.2004 г. № 198-ФЗ «О внесении дополнений в Федеральный закон “О минимальном размере оплаты труда” величина МРОТ установлена с 01.05.2006 г. - 1 100 р.;

работы в сверхурочные, праздничные и выходные дни должны оплачиваться дополнительно;

работники должны иметь оплачиваемый отпуск (в соответствии со ст. 115 ТК РФ) продолжительностью 28 календарных дней;

оплата работ с вредными условиями должна быть повышенной;

время, за которое согласно законодательству сохраняется заработная плата, должно быть оплачено.

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих;

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочим вспомогательных производств;

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержание НДФЛ отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 70 Кредит 68.

При выдаче заработной платы дебетуется счет 70 «Расчеты по оплате труда» с кредита счета 50 «Касса» - если заработная плата выдается наличными денежными средствами, с кредита 51 «Расчетные счета» - в случае безналичного расчета.

10.8 Учет расчетов с депонентами по оплате труда

Если заработная плата не была получена работником в течение предусмотренных дней ее выдачи, то она должна быть депонирована.

В этом случае необходимо в платежной ведомости напротив фамилии проставить штамп «Депонировано», составить реестр депонированных сумм и в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически полученных и депонированных суммах.

Неполученные суммы заработной платы списываются с дебета счета 70 в кредит 76/4 «Расчеты по депонированным суммам».

Как правило, депонированная заработная плата вносится на расчетный счет: Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса», при выдаче данной заработной платы делается обратная проводка и производится выплата заработной платы: дебет 76/4 кредит 50 «Касса».

10.9 Учет натуральных выдач в счет оплаты труда

Заработная плата может выдаваться как в денежной, так и в натуральной форме. Трудовым кодексом РФ налагаются ограничения при выплате заработной платы в неденежной форме - не более 20% от общей суммы заработной платы.

Запрещается выплата заработной платы в виде предметов, на свободный оборот которых наложены ограничения или запреты (боеприпасы, оружие, спиртные напитки, токсические, отравляющие и ядовитые вещества).

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

готовую продукцию или товары;

прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выручка от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагается НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивается на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).

Доход, полученный организацией от передачи имущества работникам, облагается налогом на прибыль в общем порядке. Если в результате передачи имущества возник убыток, то он уменьшает налогооблагаемую прибыль организации (ст. 268 НК РФ).

Заработная плата начисляется в общеустановленном порядке, как и производимые с нее начисления:

Дебет 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата;

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отчисления с ФОТ (ФСС, ПФР, ФОМС);

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» - удержан подоходный налог;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 90/1 «Выручка» - выдана заработная плата в натуральной форме.

Дебет 90/3 «НДС с продаж» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДФЛ» - начислен НДС.

По счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» также могут проводиться операции по расчетам с учредителями, при условии, если они являются работниками предприятия. В данном случае меняется ставка НДФЛ. По доходам, полученным в виде дивидендов, удерживается 9% от общих доходов.

10.10 Особенности учета расчетов по доходам (дивидендам) учредителей, относящихся к персоналу предприятия

Начисление доходов от участия в организации работникам отражают по кредиту 70 «Расчеты с персоналом по оплаты труда» и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет 75 счета. При выплате доходов продукцией (работами, продукцией) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75.

11. Учет финансовых результатов

11.1 Учет реализации продукции (работ, услуг) и определение выручки

Реализация продукции (работ, услуг) - передача продукции (работ, услуг) организации на определенных условиях.

В бухгалтерском учете реализацию отражают проводкой:

Дебет 90 кредит 43 (20, 41, 45).

При этом на счете 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары, отгруженные» отражается себестоимость передаваемых покупателю услуг, продукции или товаров.

Выручка от продаваемых товаров (продукции, работ, услуг) отражается по кредиту 90 счета на отдельном субсчете «Выручка».

Выручку предприятие может отразить в бухгалтерском учете только при наличии определенных факторов, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», если:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка от продажи» ? признана сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные») ? отражена себестоимость продукции (работ, услуг).

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг), т.е. кассовый метод и метод начисления.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в более выгодном положении (по сравнению со вторым способом). После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

При этом в учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ? получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» ? списаны на реализацию коммерческие расходы;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» - начислен НДС

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» ? осуществлен зачет предоплаты;

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль) от продаж.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» ? списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» ? списаны на реализацию коммерческие расходы;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» - начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» ? предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль) от продаж;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ? поступила на расчетный счет выручка от продаж.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом). Кассовый метод (закрепленный в ст. 273 НК РФ) может применяться теми организациями, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Современный отечественный налоговый учет плохо стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на Гражданский кодекс РФ и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически подкован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.

В обоих случаях рассмотрены бухгалтерские записи без использования счета 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» используется организациями при отгрузке продукции покупателям и отражает фактическую себестоимость готовой продукции, которая была отгружена покупателям.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

На данном счете также учитывается продукция, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;

товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Поэтому необходимо уделять особое внимание соблюдению всех условий, оговоренных ПБУ 9/99.

11.2 Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата

Расходы, связанные с реализацией продукции, подразделяются на управленческие и коммерческие. Управленческие учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на данном счете учитывают все административно-хозяйственные расходы и разделить их порой бывает сложно, поэтому большинство предприятий предпочитают списывать такие расходы методом «директ-костинг», т.е. непосредственно на реализацию продукции.

Данное списание отражается следующим образом:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В некотором отношении это упрощает составление отчетности, так как Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляется как раз с применением метода «директ-костинг». Но данный метод увеличивает себестоимость продаваемой продукции.

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг (расходы на продажу).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на продажу включаются расходы:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам на продажу относятся следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Фактически в торговых организациях к расходам на продажу при учете относятся все производимые расходы, если они связаны непосредственно с торговой деятельностью.

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», при этом аналитический учет по данному счету ведется по видам и статьям расходов.

11.3 Учет реализации продукции (работ, услуг) при договоре мены

Реализация продукции (работ, услуг) может производиться не только традиционным способом за наличный или безналичный расчет, но и путем товарообменных операций.

Учет реализации продукции (работ, услуг) по договору мены производится следующим образом:

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Наиболее серьезные проблемы возникают с определением момента перехода права собственности, т.е. с момента зачета взаимных обязательств, и расчетами по НДС при передаче товаров.

В данном случае существует два вида отражения операций:

1) организация первая отгружает товар;

2) организация первой получает товар.

В первом случае реализации товаров по договору мены в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» - организация отгрузила товар контрагенту (при этом, соответственно право собственности сохраняется у организации, первой отгрузившей товар до выполнения обязательств);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «Расчеты по НДС» - начисление НДС в бюджет;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены товары от контрагента;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» - отражена выручка за продажу товаров;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списаны проданные товары (себестоимость товаров);

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списывается ранее начисленный НДС;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражен в учете взаимозачет задолженностей (на стоимость товаров без НДС);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен поставщику предъявленный им НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» - отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» - НДС с проданных товаров;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 - получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 Кредит 90/1 - отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68 - НДС с проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 - списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 Кредит 62 отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 Кредит 62 - получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 - списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

11.4 Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете. Учет финансовых результатов от реализации продукции

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для подведения ежемесячных итогов основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения отчетов о прибыли и убытков за текущий период. С этой целью Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» могут открывать организации - плательщики экспортных пошлин;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Следует обратить внимание, что счет 90 «Продажи» не имеет конечного сальдо. Финансовый результат списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат предприятия по всем видам деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

11.5 Учет прочих доходов и расходов. Доходы будущих периодов: понятие, основные виды, порядок учета

Прочие расходы и доходы, не связанные с обычной деятельностью организации, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который также впоследствии списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В качестве доходов, не связанных с основными видами деятельности, на данном счете (по кредиту) учитываются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

Основными расходами, которые должны быть отражены по дебету 91 счета, являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

После принятых в 2006 г. изменений чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91, а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как это было ранее.

Чрезвычайные доходы и расходы - это поступления и затраты, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитываются в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 265 НК РФ. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет не совпадает - в бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов отменено, в налоговом учете оно продолжает действовать.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, необходимо отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В бухгалтерском учете существует вид расходов, которые невозможно принять в отчетном периоде вследствие того, что они относятся к виду деятельности, по которому предприятие еще не получает доход или по иным причинам.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Данные расходы могут списаны одним из следующих способов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Большинство предприятий использует первый способ. Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, и др.) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Некоторые предприятия неправомерно используют счет 97 «Расходы будущих периодов» для отражения авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается, следовательно, на счете 97 не отражается.

Авансы и предоплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

11.6 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

После формирования финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», необходимо начислить налог на прибыль.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производится следующим образом:

Бухгалтерская прибыль Ч ставка налога на прибыль.

Если в отчетном периоде предприятие имело отложенные налоговые активы (ОНА) / отложенное налоговое обязательство (ОНО), постоянное налоговое обязательство (ПНО), то текущий налог на прибыль исчисляется следующим образом:

Текущий налог на прибыль = ПНО + ОНА - ОНО +/- условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

11.7 Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка

После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается чистая прибыль (либо убыток), которая списывается в конце декабря (заключительными оборотами) бухгалтерской записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - списана чистая прибыль;

Дебет 84 «Непокрытый убыток» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списан непокрытый убыток.

Использование прибыли возможно только на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Прибыль, учтенная на счете 84, может быть направлена на выплаты учредителям:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (или 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда», если учредители являются работниками организации);

на отчисления в резервный фонд:

Дебет 84 «Нераспределенный прибыль» Кредит 82 «Резервный фонд»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 80 «Уставный капитал».

Убыток отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)» в дебет следующих счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.

Таким образом, остаток счета 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» отражает реальный результат эффективности работы предприятия.

12. Бухгалтерская отчетность

12.1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

В соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Цель (финансовой) отчетности состоит в обеспечении качественной и достоверной информацией пользователей финансовой отчетности.

Требования, предъявляемые к финансовой отчетности, закреплены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении предприятия, а также о финансовых результатах его деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее отдельными филиалами и иными подразделениями.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществлять их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно.

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в рублях, подписание руководителем и специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

12.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности

Состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяется приказом Минфина РФ №67н «О формах бухгалтерской отчетности», он утверждает следующие формы финансовой отчетности:

а) бухгалтерский баланс (форма № 1);

б) отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

в) приложения к ним, предусмотренные приказом Минфина РФ от 22.06.2003 г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительная записка.

В качестве приложений к основным формам финансовой отчетности представляются Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В зависимости от периода, за который организация составляет бухгалтерскую отчетность, она бывает годовой и промежуточной.

В состав промежуточной финансовой отчетности в обязательном порядке включаются бухгалтерский баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Организация имеет право расширить список и по собственной инициативе представить в составе очередного квартального отчета помимо двух обязательных любые другие формы, по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме форм, предусмотренных в п. 30 настоящего Положения.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, а квартальную - в случаях, предусмотренных законодательством РФ, - в течение 30 дней по окончании квартала.

Организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в объеме всех форм, перечисленных выше, квартальную в совокупности двух форм отчетности - форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Малые предприятия имеют право не предоставлять приложения к бухгалтерскому балансу и прочие приложения, а также пояснительную записку.

Основная информация финансового положения предприятия отражается в Бухгалтерском балансе (форма № 1) и Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Бухгалтерский баланс - это способ обобщенного отражения стоимостной оценки состояния активов предприятия и источников их образования на определенную дату. По своей форме баланс представляет собой таблицу, в активе которой отражаются средства предприятия, а в пассиве - источники их образования.

Элементом бухгалтерского баланса считается статья (строка). Каждая статья характеризует стоимостную оценку отдельного объекта бухгалтерского наблюдения - актива или источника формирования на начало и конец отчетного периода. Статьи объединяются в группы, а группы - в разделы.

Моделирование баланса опирается на базовые принципы, одним из которых выступает осторожность в оценке. Статическая интерпретация осторожной оценки сводится к тому, что стоимость активов, приведенная в балансе, не должна быть завышена, а пассивов (обязательств) не должна быть занижена. Таким образом, собственный капитал, как разница между совокупной оценкой активов и обязательств, приводится в балансе с максимальной осторожностью.

Российский отчет о прибылях и убытках основан на методе представления расходов по функциональному назначению, т.е. применяется формат себестоимости продаж. Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, т. е. доходы и расходы приводятся в одной графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат.

Состав доходов и расходов, влияющих на результат деятельности организации, приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации». Формирование прибыли или убытка деятельности за отчетный период проходит несколько этапов.

Доход по обычным видам деятельности - выручка, принимая к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности.

Отчет об изменениях капитала содержит информацию о структуре и движении собственного капитала, а также создаваемых организацией резервах.

В первом разделе отчета об изменениях капитала представлены данные об изменении всех основных элементов собственного капитала за два года (предыдущий и отчетный). Кроме того, в отчете представлены корректировки размера собственного капитала, отраженного в заключительном сальдо на 31 декабря предыдущего года, в результате:

внесения изменений в учетную политику;

переоценки основных средств.

В отчете об изменениях капитала расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

1) резервы, образующие резервный капитал организации и сформированные за счет чистой прибыли;

2) оценочные резервы;

3) резервы предстоящих расходов. Основное отличие этих видов резервов состоит в том, что они формируются из разных источников.

Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй - за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а источником покрытия резервов предстоящих расходов являются расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета движения денежных средств.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

При изложении в пояснительной записке основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).

При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса [текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности]. При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.

...

Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.