11.1 Учет реализации продукции (работ, услуг) и определение выручки

Реализация продукции (работ, услуг) - передача продукции (работ, услуг) организации на определенных условиях.

В бухгалтерском учете реализацию отражают проводкой:

Дебет 90 кредит 43 (20, 41, 45).

При этом на счете 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары, отгруженные» отражается себестоимость передаваемых покупателю услуг, продукции или товаров.

Выручка от продаваемых товаров (продукции, работ, услуг) отражается по кредиту 90 счета на отдельном субсчете «Выручка».

Выручку предприятие может отразить в бухгалтерском учете только при наличии определенных факторов, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», если:

организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка от продажи» ? признана сумма выручки от продажи продукции (работ, услуг);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные») ? отражена себестоимость продукции (работ, услуг).

В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции (работ, услуг): по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции (выполнения работ и оказания услуг), т.е. кассовый метод и метод начисления.

Первый способ заключается в том, что предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию, выполняет работы или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в более выгодном положении (по сравнению со вторым способом). После отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.

При этом в учете производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ? получена на расчетный счет предоплата (на сумму договорной цена товара);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - отгружена продукция (на величину производственной себестоимости);

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» ? списаны на реализацию коммерческие расходы;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» - начислен НДС

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» ? осуществлен зачет предоплаты;

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль) от продаж.

Второй способ заключается в том, что предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки (точнее после передачи права собственности на товар покупателю) подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» ? списана на реализацию производственная себестоимость продукции;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 «Расходы на продажу» ? списаны на реализацию коммерческие расходы;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» - начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» ? предъявлен счет покупателю (на сумму договорной цены);

Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - определен финансовый результат (прибыль) от продаж;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ? поступила на расчетный счет выручка от продаж.

В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки (или методом начисления) продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль для предприятий с небольшим объемом квартальной выручки может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции (методом начисления), либо по моменту получения денег (кассовым методом). Кассовый метод (закрепленный в ст. 273 НК РФ) может применяться теми организациями, у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн р. за каждый квартал.

Современный отечественный налоговый учет плохо стыкуется с экономическими принципами развития общества, он мало ориентирован на Гражданский кодекс РФ и опирается, в основном, на нормы административного и уголовного права, поэтому современный отечественный бухгалтер должен быть юридически подкован и постоянно заниматься проблемами налогового планирования и управления прибылью.

В обоих случаях рассмотрены бухгалтерские записи без использования счета 45 «Товары отгруженные».

Счет 45 «Товары отгруженные» используется организациями при отгрузке продукции покупателям и отражает фактическую себестоимость готовой продукции, которая была отгружена покупателям.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий они списываются с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

На данном счете также учитывается продукция, если выручка от ее продажи не может быть признана в бухгалтерском учете.

Как правило, выручка от продажи не может быть признана в трех случаях:

в договоре купли-продажи установлено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты товаров), и это условие не выполнено;

товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору), и товары посредником не проданы;

товары отгружены покупателю по товарообменному (бартерному) договору, и встречная поставка покупателем не произведена (если в товарообменном договоре не предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю непосредственно после их получения).

Поэтому необходимо уделять особое внимание соблюдению всех условий, оговоренных ПБУ 9/99.

11.2 Управленческие и коммерческие расходы, их учет и списание при определении финансового результата

Расходы, связанные с реализацией продукции, подразделяются на управленческие и коммерческие. Управленческие учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом на данном счете учитывают все административно-хозяйственные расходы и разделить их порой бывает сложно, поэтому большинство предприятий предпочитают списывать такие расходы методом «директ-костинг», т.е. непосредственно на реализацию продукции.

Данное списание отражается следующим образом:

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 26 «Общехозяйственные расходы».

В некотором отношении это упрощает составление отчетности, так как Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) составляется как раз с применением метода «директ-костинг». Но данный метод увеличивает себестоимость продаваемой продукции.

Важнейшей особенностью системы «директ-костинг» является то, что себестоимость продукции (работ, услуг) учитывается и планируется только в части переменных затрат. При этом постоянные расходы собирают на отдельном счете (или счетах) и с заданной периодичностью (например, один раз в месяц) списывают непосредственно на счет финансовых результатов. Другими словами, постоянные расходы не включаются в себестоимость продукции, а как расходы периода относятся на уменьшение прибыли от реализации в том периоде, в котором они были произведены.

Коммерческие расходы - это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг (расходы на продажу).

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, в состав расходов на продажу включаются расходы:

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

на представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, к расходам на продажу относятся следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы. Фактически в торговых организациях к расходам на продажу при учете относятся все производимые расходы, если они связаны непосредственно с торговой деятельностью.

Коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (ПБУ 10/99).

При частичном списании подлежат распределению:

в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу», при этом аналитический учет по данному счету ведется по видам и статьям расходов.

11.3 Учет реализации продукции (работ, услуг) при договоре мены

Реализация продукции (работ, услуг) может производиться не только традиционным способом за наличный или безналичный расчет, но и путем товарообменных операций.

Учет реализации продукции (работ, услуг) по договору мены производится следующим образом:

Согласно ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Наиболее серьезные проблемы возникают с определением момента перехода права собственности, т.е. с момента зачета взаимных обязательств, и расчетами по НДС при передаче товаров.

В данном случае существует два вида отражения операций:

1) организация первая отгружает товар;

2) организация первой получает товар.

В первом случае реализации товаров по договору мены в бухгалтерском учете следует сделать следующие записи:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары» - организация отгрузила товар контрагенту (при этом, соответственно право собственности сохраняется у организации, первой отгрузившей товар до выполнения обязательств);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «Расчеты по НДС» - начисление НДС в бюджет;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены товары от контрагента;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по полученным товарам;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» - отражена выручка за продажу товаров;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - списаны проданные товары (себестоимость товаров);

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списывается ранее начисленный НДС;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражен в учете взаимозачет задолженностей (на стоимость товаров без НДС);

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен поставщику предъявленный им НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90/1 «Выручка» - отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» - НДС с проданных товаров;

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 «Расчеты по налогам» субсчет «НДС» Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи».

Если рассматривать второй способ, при котором организация первой получает товар, то бухгалтерские записи будут выглядеть следующим образом:

Дебет 002 - получены товары от контрагента (при этом право собстенности не переходит);

Дебет 62 Кредит 90/1 - отгружены товары контрагенту;

Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость переданных товаров;

Дебет 90/3 Кредит 68 - НДС с проданных товаров;

Дебет 41 Кредит 60 - оприходованы (приняты на баланс) переданные контрагентом товаров;

Дебет 19 Кредит 60 - отражен НДС по полученным товаров;

Кредит 002 - списаны с забалансового учета полученные товары;

Дебет 60 Кредит 62 отражен в учете взаимозачет задолженностей (без НДС);

Дебет 51 Кредит 62 - получен от покупателя, предъявленный ему НДС денежными средствами;

Дебет 68 Кредит 19 - предъявлен бюджету к вычету НДС на полученные товары;

Дебет 91/2 Кредит 19 - списана сумма НДС, не предъявленная к вычету;

Дебет 68 Кредит 51 - перечислен остаток задолженности бюджету по НДС.

11.4 Порядок формирования финансового результата и его отражения в учете. Учет финансовых результатов от реализации продукции

Финансовый результат от основных видов деятельности отражается на счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен для подведения ежемесячных итогов основной деятельности предприятия, заключающейся в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и их реализации. Он также исполняет важную функцию накопления сведений, необходимых для заполнения отчетов о прибыли и убытков за текущий период. С этой целью Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия предусмотрены следующие субсчета:

90-1 «Выручка» - учитываются поступления активов, признаваемые выручкой;

90-2 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка;

90-3 «Налог на добавленную стоимость» - учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика);

90-4 «Акцизы» - учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» могут открывать организации - плательщики экспортных пошлин;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Следует обратить внимание, что счет 90 «Продажи» не имеет конечного сальдо. Финансовый результат списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат предприятия по всем видам деятельности.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

11.5 Учет прочих доходов и расходов. Доходы будущих периодов: понятие, основные виды, порядок учета

Прочие расходы и доходы, не связанные с обычной деятельностью организации, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который также впоследствии списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В качестве доходов, не связанных с основными видами деятельности, на данном счете (по кредиту) учитываются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

Основными расходами, которые должны быть отражены по дебету 91 счета, являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

После принятых в 2006 г. изменений чрезвычайные доходы и расходы также учитываются на счете 91, а не на счете 99 «Прибыли и убытки», как это было ранее.

Чрезвычайные доходы и расходы - это поступления и затраты, возникающие в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации).

При исчислении налога на прибыль чрезвычайные расходы организации учитываются в полном объеме (п. 2 ст. 265 НК РФ).

Примерный перечень внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст. 265 НК РФ. В этом случае бухгалтерский и налоговый учет не совпадает - в бухгалтерском учете понятие внереализационных расходов отменено, в налоговом учете оно продолжает действовать.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2, необходимо отражать по дебету субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В бухгалтерском учете существует вид расходов, которые невозможно принять в отчетном периоде вследствие того, что они относятся к виду деятельности, по которому предприятие еще не получает доход или по иным причинам.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации под расходами будущих периодов понимаются затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Они отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов.

Данные расходы могут списаны одним из следующих способов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Большинство предприятий использует первый способ. Способ списания расходов будущих периодов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг), как правило, применяется промышленными предприятиями.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, и др.) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Некоторые предприятия неправомерно используют счет 97 «Расходы будущих периодов» для отражения авансов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 перечисление денег в качестве аванса или в счет предварительной оплаты расходами не признается, следовательно, на счете 97 не отражается.

Авансы и предоплаты учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

11.6 Учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль

После формирования финансового результата на счете 99 «Прибыли и убытки», необходимо начислить налог на прибыль.

Суммы налога от фактической прибыли, начисленные к уплате в бюджет, в бухгалтерском учете отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислена сумма налога на прибыль за отчетный период.

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа. Сначала бухгалтер должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производится следующим образом:

Бухгалтерская прибыль Ч ставка налога на прибыль.

Если в отчетном периоде предприятие имело отложенные налоговые активы (ОНА) / отложенное налоговое обязательство (ОНО), постоянное налоговое обязательство (ПНО), то текущий налог на прибыль исчисляется следующим образом:

Текущий налог на прибыль = ПНО + ОНА - ОНО +/- условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете начисленная сумма налога отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки», налогооблагаемую прибыль организации эта сумма не уменьшает.

11.7 Учет использования прибыли. Учет нераспределенной прибыли и покрытия убытка

После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается чистая прибыль (либо убыток), которая списывается в конце декабря (заключительными оборотами) бухгалтерской записью:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль» - списана чистая прибыль;

Дебет 84 «Непокрытый убыток» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - списан непокрытый убыток.

Использование прибыли возможно только на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа.

Прибыль, учтенная на счете 84, может быть направлена на выплаты учредителям:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 75 «Расчеты с учредителями» (или 70 «Расчеты с персоналом по оплате туда», если учредители являются работниками организации);

на отчисления в резервный фонд:

Дебет 84 «Нераспределенный прибыль» Кредит 82 «Резервный фонд»;

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит 80 «Уставный капитал».

Убыток отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток)» в дебет следующих счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организаций;

80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации, и других счетов.

Таким образом, остаток счета 84 «Нераспределенная прибыль / непокрытый убыток» отражает реальный результат эффективности работы предприятия.

12. Бухгалтерская отчетность