Экономическая среда функционирования туризма

явочная численность -- количество работников списочного состава, явившихся на работу;

среднесписочная численность, которая определяется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день месяца и деления полученной суммы на количество календарных дней месяца. Это показатель применяется для исчисления производительности труда, средней заработной платы, коэффициентов оборота, текучести кадров и др.

Качественные характеристики трудовых ресурсов определяются степенью профессиональной и квалификационной пригодности работников для достижения целей предприятия. Выразить показателем качественные характеристики кадрового состава работников туризма достаточно сложно. Тем не менее они определяются:

объемом доходов туристского предприятия;

его финансовым положением;

имиджем турфирмы;

конкурентоспособностью;

качественным обслуживанием клиентов, отсутствием обоснованных жалоб и др.

В настоящее время не существует проблемы обеспеченности трудовыми ресурсами предприятий индустрии туризма -- наблюдается дефицит высокообразованных профессиональных кадров.

Туристский сектор является крупнейшим работодателем. По всему миру он предоставляет рабочие места и возможности для профессионального роста 112 млн. человек (данные Всемирной туристской организации).

Каждый 15-й трудящийся занят в сфере туризма, в Республике Беларусь -- около 1 %. Объем занятости в этой отрасли растет в 2 раза быстрее, чем в сфере других услуг. Неограниченные возможности в этом плане имеются и в нашей стране.

5.3 Заработная плата и ее сущность

В экономической литературе даются разные определения сущности заработной платы:

заработная плата как основная форма распределения по труду. С этой точки зрения она представляет собой личный трудовой доход работников, определяемый по его количеству и качеству;

заработная плата как денежное выражение цены рабочей силы, т.е. стоимости средств существования, необходимых для воспроизводства рабочей силы. Последние определяются исходя из минимального потребительского бюджета, рассчитываемого на основе системы потребительских корзин. Нижней границей является минимальная заработная плата.

Трудовой кодекс Республики Беларусь (ст. 57) дает определение заработной платы, отражая лишь ее количественную сторону:

Заработная плата -- совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Сущность заработной платы проявляется в ее функциях;

воспроизводственной;

стимулирующей;

регулирующей;

компенсирующей.

В основе организации заработной платы лежит ряд принципов;

опережающего роста производительности труда по сравнению с ростом заработной платы;

сохранения прямой зависимости заработной платы от результатов труда;

материальной заинтересованности в конечных результатах труда и неограниченной заработной плате;

усиления социальной защищенности работников;

¦ государственной регламентации минимальной заработной платы. Механизм регулирования заработной платы должен основываться на сочетании следующих направлений:

государственного регулирования;

рынка труда;

Генерального соглашения;

коллективных договоров.

Сфера государственного регулирования оплаты труда определена Конституцией, Законом о предприятиях, Кодексом законов о труде, другими нормативными документами.

Государственное регулирование осуществляется прямым или косвенным путем.

Прямое регулирование представляет собой установление определенных количественных параметров, обязательных для субъектов хозяйствования, а именно:

минимальной заработной платы исходя из минимального потребительского бюджета;

размера тарифной ставки первого разряда и коэффициентов;

ставки налогообложения.

Косвенное регулирование осуществляется путем периодических рекомендаций по применению тарифных ставок, организации прогрессивных форм и систем оплаты труда, информирования об уровнях оплаты труда в отраслях народного хозяйства и др.

Важным элементом системы регулирования оплаты труда является формирование потребительского бюджета. Минимальный потребительский бюджет (МПБ) -- это расходы на приобретение набора товаров и услуг для удовлетворения основных физиологических и социально-культурных потребностей человека. На основе МПБ устанавливается размер минимальной заработной платы.

Вопросы заработной платы работников предприятий, в том числе и туристских, регулируются коллективным договором.

Коллективный договор принимается как средство согласования интересов коллектива и нанимателя, регулирования трудовых отношений на туристском предприятии. Он заключается между нанимателем и трудовым коллективом в организациях любых организационно-правовых форм. Раздел "Оплата труда" коллективного договора регламентирует:

организацию оплаты труда и сроки ее выплаты;

величину тарифной ставки 1-го разряда и соответствующие ей коэффициенты;

порядок пересмотра тарифных ставок и окладов в зависимости от финансовых возможностей предприятия;

размеры надбавок и доплат, премиальных выплат;

порядок и размер выплат вознаграждений по итогам года;

порядок формирования резервного фонда оплаты труда и др.

Все эти вопросы составляют суть организации оплаты труда на туристском предприятии.

Структура заработной платы формируется из двух частей: тарифной (тарифные, должностные оклады) и надтарифной (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения и др.). Первая устанавливается в виде минимальных государственных гарантий оплаты труда и зависит от результатов деятельности экономики в целом; вторая обеспечивается доходами самого предприятия.

Основой организации оплаты труда на туристских предприятиях является тарифная система.

Тарифная система -- это совокупность нормативных актов по дифференциации и регулированию уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от квалификации, условий, сложности работ и ответственности за их выполнение.

Тарифная система включает:

тарифную ставку 1-го разряда;

единую тарифную сетку (ЕТС), которая содержит шкалу из 27 тарифных разрядов и соответствующих им коэффициентов. На основе ЕТС и тарифной ставки 1-го разряда (ее величина зависит от финансовых возможностей предприятия) осуществляется дифференциация тарифных ставок (окладов) по разрядам по признакам сложности выполняемых работ и квалификации работников. Другие факторы -- тяжесть, вредность, напряженность труда, значимость сфер его приложения -- учитываются с помощью таких элементов организации заработной платы, как надбавки, доплаты, премии, вознаграждения и др. Тарифная ставка 1-го разряда по отношению к ним является базой для формирования всей заработной платы;

тарифно-квалификационные справочники, К ним относятся:

Единый тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих;

Квалификационный справочник профессий рабочих;

- Квалификационный справочник должностей служащих. На их основе производится тарификация работников.

Согласно Декрету Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах регулирования оплаты труда" от 18 июля 2002 г. № 17, организация оплаты труда на туристских предприятиях должна быть основана на элементах тарифной системы. Перевод работников на условия оплаты труда, соответствующие требованиям декрета № 17, производится путем совершенствования состава заработной платы в пределах средств на оплату труда, включаемых в себестоимость туристского продукта (услуги).

Минимальная заработная плата (МЗП) -- это норматив, определяющий минимально допустимый уровень денежных либо натуральных выплат работнику нанимателем за выполненную для него работу. МЗП должна обеспечиваться туристскими предприятиями всех форм собственности и хозяйствования.

На туристских предприятиях имеют место сдельная, повременная, формы оплаты труда (рис. 5.1).

Труд работников может оплачиваться:

по сдельным расценкам;

часовым тарифным ставкам;

месячным должностным окладам;

в процентах от выручки.

Повременной называется форма оплаты труда, при которой заработная плата работникам начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает начисление заработной платы по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы.

Источники выплаты заработной платы:

средства на оплату труда, которые формируются за счет себестоимости туристского продукта (услуги). Они включаются в статью "Расходы на оплату труда";

прибыль, остающаяся в распоряжении туристского предприятия (чистая прибыль);

средства специального назначения и целевые поступления.

В связи с инфляцией, вызванной ростом цен на потребительские товары и услуги, важное значение имеет индексация заработной платы.

Индексация -- автоматическая корректировка размеров не имеющих одноразового характера доходов физических лиц из бюджетных источников (зарплата), пенсий, пособий, ценных сбережений (вкладов, облигаций) с целью частичного возмещения потерь, вызванных инфляцией. Она увеличивает доходы работников, однако выступает лишь как средство смягчения социальных последствий роста потребительских цен.

Важным стимулом материальной заинтересованности работников сферы туризма в выполнении производственных заданий, изыскании резервов повышения рентабельности производства, качества обслуживания туристов и экскурсантов является премирование. По экономическому содержанию премия отличается от тарифной части заработной платы тем, что ее начисление и размер непосредственно зависят от конечных результатов работы туристского предприятия и поэтому не могут быть гарантированными.

Премирование на туристских предприятиях регламентируется соответствующими положениями, являющимися приложениями к коллективному договору. Они предусматривают премирование в разрезе отдельных категорий работников, содержат показатели, размеры и порядок его осуществления.

На туристских предприятиях применяются следующие виды премирования:

за основные результаты хозяйственной деятельности (выполнение плана по прибыли; достигнутый уровень рентабельности, выручки от реализации);

за достижения в труде;

единовременное поощрение за выполнение особо важных заданий;

единовременное поощрение по итогам работы за год;

единовременное поощрение из фонда потребления за особые успехи в труде;

по итогам конкурсов, смотров.

Источником средств для премирования могут быть:

фонд заработной платы в составе издержек производства;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

средства по специальным системам премирования.

На туристских предприятиях практикуются следующие формы оплаты и поощрения:

повременно-премиальная;

сдельно-премиальная;

в процентах от стоимости путевки;

на комиссионных началах;

оплата продукцией, товаром;

направление на международные семинары;

бесплатная путевка на реализуемый маршрут после продажи 20 путевок;

дополнительные дни к отпуску;

дополнительная оплата (вознаграждение) за реализацию определенного объема услуг или количества путевок сверх нормы.

Фонд заработной платы (ФЗП) представляет собой сумму всех расходов туристского предприятия на оплату труда в денежной, натуральной и смешанной формах независимо от источников выплат.

Структура фонда заработной платы туристского предприятия представлена на рис. 5.2.

Заработная плата в натуральной форме может выплачиваться работнику путем выдачи продукции, производимой на туристском предприятии либо приобретенной у третьих лиц. Замена денежной оплаты полностью или частично натуральной (смешанная форма) допускается только с согласия работника, что в обязательном порядке должно быть оговорено.

Оплата труда за фактически выполненную работу производится:

по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам;

по договорам подряда и совместителей;

в виде доплат за совмещение профессий, выполнение обязанностей отсутствующих работников;

в виде заработной платы студентам вузов и техникумов, проходящим производственную практику и зачисленным на должности;

в виде оплаты простоев не по вине работника;

в виде заработной платы работников, осуществляющих руководство практикой студентов и учащихся.

Выплаты стимулирующего характера:

надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

вознаграждение за выслугу лет, стаж работы;

премии за производственные результаты;

единовременные поощрения;

вознаграждения по итогам работы за год;

материальная помощь к отпуску.

Выплаты компенсирующего характера, связанные с условиями труда и режимом работы:

доплаты за работу в тяжелых и вредных условиях, в ночное время;

оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, в сверхурочное время;

оплата за дни отдыха (отгулы), предоставленные в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

Денежные компенсации:

по удорожанию стоимости питания;

за путевки, поездки и др.

Выплаты и расходы, не учитываемые с составе фонда заработной платы:

выходное пособие, выплачиваемое уволенным работникам в связи с сокращением численности штата, реорганизацией или ликвидацией;

надбавки к пенсиям, единовременные выплаты и пенсии;

пособия женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного возраста по законодательству;

командировочные расходы;

компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях;

расходы, связанные с подготовкой кадров;

расходы на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий;

пособие по социальному страхованию и другие выплаты за счет фонда социальной защиты;

материальная помощь, оказываемая пенсионерам, семьям погибших

материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредитов;

¦ расходы на погашение ссуд, выданных работникам предприятия.

В состав фонда заработной платы не включаются доходы, полученные работниками предприятий в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Анализ и планирование фонда заработной платы проводится на основе отчетных данных туристского предприятия (баланс и соответствующие приложения к нему).

Анализ осуществляется по следующим направлениям:

динамика заработной платы;

состав и структура источников образования ФЗП;

доля расходов на оплату труда в затратах и основные тенденции;

динамика средней заработной платы;

соотношение темпов роста производительности труда и средней заработной платы;

эффективность использования ФЗП на основе показателей выручки от реализации, прибыли, среднемесячной численности, интегрального показателя и др.

Результаты анализа являются основой для планирования фонда заработной платы. На практике метод прямого счета зарекомендовал себя как наиболее простой и достоверный.

Тренировочные задания

1. Определите размер изменения уровня расходов на оплату труда в отчет
ном году на основе следующих данных:

уровень расходов на оплату труда в предшествующем году -- 33 %;

темпы прироста в отчетном году:

а) производительности труда -- 12,6 %;

б) средней заработной платы -- 9,2 %.

2. Определите прирост объема продаж за счет повышения производительности труда и численности работающих на основе нижеприведенных данных.

3. Проведите анализ структуры фонда заработной платы туристского предприятия и определите удельный вес выплат за счет средств, включаемых в себестоимость туристского продукта, и прибыли предприятия.

Тест

1. В чем состоит главное отличие туризма от других видов деятельности:

а) результатом труда является туристский продукт, услуга;

б) непроизводительный труд;

в) совпадение процесса производства и потребления туристского продукта?

2. Перечислите отличительные особенности туристского продукта:

а) нематериален;

б) потребитель интегрируется в процесс производства туристского продукта;

в) невостребованный продукт теряется навсегда.

3. Какие особые требования предъявляются к менеджеру туристской фирмы:

а) специалист широкого профиля;

б) высококвалифицированный специалист с глубоким знанием основ экономики;

в) организаторские способности?

4. Что является главным ресурсом туристского предприятия:

а) компьютерная и другая техника;

б) трудовые ресурсы;

в) оборотный капитал?

5. Чем определяется кадровый состав туристского предприятия:

а) количественными и качественными показателями;

б) среднесписочной численностью персонала?

6. В чем проявляется сущность заработной платы:

а) в функциях;

б) формах;

в) принципах?

7. Что является основой механизма регулирования заработной платы:

а) рынок труда;

б) коллективный договор;

в) государственное регулирование;

г) минимальный потребительский бюджет?

8. Что включает тарифная система:

а) единую тарифную сетку;

б) формы оплаты труда;

в) минимальную заработную плату?

9. Какая из перечисленных ниже форм оплаты труда получает наибольшее применение на предприятиях туризма;

а) сдельная;

б) повременная;

в) премиальная?

10. Какая из выплат в денежной форме имеет наибольший удельный вес в структуре фонда заработной платы:

а) за выполненную работу;

б) выплаты стимулирующего характера;

в) выплаты компенсирующего характера;

г) оплата за неотработанное время;

д) денежные компенсации?

Глава 6. ФИНАНСОВЫЕ РЕСУРСЫ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

6.1 Организация финансовой деятельности туристского предприятия

Одним из важнейших ресурсов, необходимых для успешной работы любого предприятия, являются финансы. Неотъемлемое условие их функционирования -- обеспеченность предприятия денежными средствами для осуществления эффективной деятельности и своевременного проведения финансовых расчетов.

Таким образом, финансы -- это денежные отношения, в которые вступает предприятие с другими субъектами для обеспечения своей жизнедеятельности.

Финансовые отношения представляют собой систему экономических отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования денежных средств. Они весьма разнообразны, поскольку в процессе оборота денежных средств задействован широкий круг субъектов: партнеры, потребители, банки и др. Как следствие, на характер этих отношений влияет огромное количество факторов как объективного, так и субъективного характера. Учитывая эти обстоятельства, следует отметить, что выработанные экономической наукой положения, определяющие основы теории финансов, являются общими для всех видов и сфер деятельности, в том числе для туризма. Тем не менее механизм их проявления на конкретном предприятии имеет свою специфику.

Сущность финансов проявляется в их функциях:

формирование денежных доходов с целью обеспечения жизнедеятельности туристской фирмы;

распределение (использование) денежных доходов;

контроль за формированием и использованием денежных доходов.

Основополагающей функцией финансов туристского предприятия является формирование денежных доходов. Сущность этой функции во взаимосвязи финансового и товарного потоков в условиях рыночной экономики.

Для осуществления своей деятельности туристскому предприятию необходимо привлечение капитала. Финансовые средства позволяют ему задействовать производственные факторы, которые в процессе производства преобразуются в туристский продукт (услуги). Их реализация на рынке дает предприятию поступления, используемые для погашения задолженности на рынке закупок, оплаты труда и т.д.

С одной стороны, проценты на заемный капитал и образующиеся излишки выплачиваются собственным или посторонним инвесторам, а государству -- налоги и сборы. С другой стороны, государство может предоставлять предприятию дотации. Этот кругооборот продолжается непрерывно.

Роль распределительной функции финансов туристского предприятия заключается в соблюдении интересов государства, предприятия и каждого работника.

Сущность контрольной функции -- в способности финансов предприятия отражать характер их распределения, образования и использования. Эта функция реализуется посредством проверки финансовой деятельности за определенный период. Осуществление контрольной функции во многом зависит от финансовой информации и уровня финансовой дисциплины на предприятии.

Финансовая информация -- это совокупность финансовых показателей, характеризующих различные стороны деятельности предприятия.

Финансовая дисциплина предполагает обязательный для всех предприятий и должностных лиц порядок осуществления финансовой деятельности.

Контролирует финансовую деятельность туристских предприятий ряд субъектов. Этот признак положен в основу классификации видов финансового контроля, в соответствии с которой различают:

государственный;

внутрихозяйственный;

независимый контроль.

Финансовые функции реализуются посредством финансового механизма, являющегося составляющей хозяйственного механизма предприятия. Финансовый механизм представляет собой совокупность методов, с помощью которых осуществляется финансовая деятельность. Элементами его являются:

финансовые методы;

финансовые рычаги;

правовое обеспечение;

нормативное обеспечение;

информационное обеспечение.

Организация деятельности туристского предприятия невозможна без участия коммерческих банков. Отношения с ними носят договорной характер, причем инициатива заключения договора исходит от самого предприятия.

Выбрав обслуживающий банк, туристское предприятие имеет право открыть по одному текущему счету в официальной денежной единице и иностранной валюте, другие счета в порядке, предусмотренном Положением о порядке открытия банками счетов клиентов. Национальным банком Республики Беларусь установлен единый порядок открытия банками счетов юридическим лицам независимо от формы собственности и видов деятельности.

Текущий (расчетный) счет -- это счет, открываемый предприятию (предпринимателю) для зачисления поступающих в их адрес денежных средств и осуществления расчетных операций как в безналичной, так и в наличной формах, вытекающих из уставной деятельности предприятия (предпринимателя) и в соответствии с законодательством.

Туристское предприятие может открыть также:

депозитный;

карт-счет;

благотворительный счет;

контокоррентный счет;

текущий счет в иностранной валюте;

специальный счет в иностранной валюте;

субсчета.

Виды и количество счетов, открываемых предприятием, определяются им самим в зависимости от финансовых возможностей, направлений и специфики деятельности.

Деятельность туристского предприятия предполагает обязательное использование страхового механизма. Взаимоотношения предприятия и страховой компании регламентируются Законом Республики Беларусь "О страховании".

Успешная работа финансового механизма невозможна без ее профессиональной организации. С этой целью на туристском предприятии создается финансовая служба или выделяется должность финансиста в штатном расписании. Развитие туристского бизнеса постоянно сопряжено с высокой степенью риска, поэтому принимать решения в условиях нестабильности и неопределенности, оценивать степень риска, рисковать и воспринимать новое в быстроменяющейся внешней среде -- главная обязанность финансиста.

6.2 Источники формирования финансовых ресурсов

Финансовые ресурсы в большей степени, чем другие, определяют успех туристской организации. Основным их источником является стоимость реализованного туристского продукта (услуги), часть которой после распределения выручки принимает форму денежных фондов специального назначения.

По режиму использования все источники финансовых ресурсов делятся на:

собственные и приравненные к ним средства;

заемные средства;

привлеченные средства.

Собственные финансовые средства -- это базовая и основная часть всех финансовых ресурсов предприятия, которая образуется на момент создания фирмы и находится в ее распоряжении на протяжении всего срока ее существования, -- уставный фонд (см. 3.2).

К собственным средствам приравниваются так называемые устойчивые пассивы: переходящая задолженность работникам предприятия по заработной плате и отчислениям в специальные налоговые фонды, облагаемой базой которых являются фонд оплаты труда, задолженность партнерам и потребителям по полученным авансам, кредиторская задолженность и др.

Заемные финансовые средства образуют долгосрочные и краткосрочные кредиты банков, ссуды.

Привлеченные средства -- это средства других предприятий и организаций, временно находящиеся в обороте туристского предприятия в связи с существующей системой расчетов (задолженность кредиторам, доходы будущих периодов и др.).

Основные формы (структура) существования финансовых ресурсов туристского предприятия:

основные средства;

оборотные средства.

Анализ источников формирования средств туристского предприятия показывает, что не во всех ситуациях оправдана высокая доля собственных средств в финансировании текущих активов. При быстрой оборачиваемости оборотных средств и фиксированной процентной ставке за кредиты целесообразно привлечение заемных средств. Решение об их привлечении принимается на основе использования эффекта финансового рычага (ЭФР).

Эффект финансового рычага -- это приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего.

ЭФР = (1 -- ставка налогообложения прибыли) х (ЭР -- СРСП) х --, СС

где ЭР (экономическая рентабельность активов или всего капитала) определяется следующим образом:

„р _ Прибыль до уплаты процентов за кредит и налога на прибыль .. .„

Актив СРСП (средняя расчетная ставка процента) рассчитывается по формуле

Фактические финансовые издержки по всем кредитам

Общая сумма заемных средств ЗС -- заемные средства; СС -- собственных средства.

Разложим эффект финансового рычага на составляющие;

¦ дифференциал. Это разница между экономической рентабельностью активов и средней расчетной ставкой процента по заемным средствам. После налогообложения от дифференциала остаются только две трети (1/3 -- ставка налога на прибыль), т.е. - (ЭР - СРСП);

¦ плечо финансового рычага характеризует силу воздействия финансово го рычага. Это соотношение между заемными и собственными средствами. Соединив обе составляющие, получим:

2 ЭФР = -- дифференциала х плечо финансового рычага,

3 или

ЭФР = - (ЭР - СРСП) -- 3 NN

Размером дифференциала выражен риск кредитора: чем больше дифференциал, тем ниже риск, и наоборот. В любом случае дифференциал не должен быть отрицательным. При наращивании плеча финансового рычага банкир может повысить цену кредита.

Западные экономисты считают, что эффект финансового рычага должен быть равен одной трети--половине уровня экономической рентабельности активов. Высвобожденные вследствие ЭФР собственные средства могут использоваться предприятием на развитие производства.

В целях финансирования необходимых объемов затрат и обеспечения желательного уровня доходов необходимо формирование рациональной структуры источников средств туристского предприятия.

6.3 Инвестиционная деятельность туристского предприятия

Инвестиции являются одним из важнейших условий развития системы туризма.

Инвестиционная деятельность относится к числу финансовых методов, которые непосредственно связаны с привлечением и размещением финансовых ресурсов.

Инвестиции (от лат. туезЪ -- вкладывать) представляют собой вложение капитала с целью его последующего увеличения. Некоторые авторы отождествляют два понятия: "инвестиции" и "капитальные вложения". Однако первый шире второго: капиталовложения обычно рассматриваются как вложения средств в воспроизводство основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств и т.д.), а инвестиции могут осуществляться и в оборотные активы, и в различные финансовые инструменты (акции, облигации и др.), и в отдельные виды нематериальных активов (изобретения, лицензии, патенты и т.п.).

Итак, инвестирование предполагает любое вложение любых средств с целью последующего получения дохода, выгоды.

Наиболее распространенными формами инвестиций являются прямые и портфельные.

Под прямыми инвестициями принято понимать вложения предприятия в уставный капитал другой компании с целью установления контроля над ней (приобретение контрольного пакета акций), а также вложения в новые физические активы -- капиталообразующие инвестиции.

Портфельные инвестиции -- это совокупность финансовых инструментов в виде ценных бумаг, кредитов и других инструментов, посредством которых осуществляются операции на финансовых рынках.

Иностранные инвестиции -- это вложенные (вкладываемые) иностранными инвесторами финансовые и материальные средства в различные объекты деятельности, а также переданные права на имущественную и интеллектуальную собственность хозяйствующим субъектам Республики Беларусь с целью получения прибыли (дохода) или достижения социального эффекта. Иностранными инвесторами могут выступать иностранные государства, объединения, международные организации, иностранные юридические и физические лица, а также граждане Беларуси, постоянно проживающие за границей.

Объектами иностранных инвестиций могут быть:

любые предприятия и организации, занимающиеся деятельностью, не запрещенной на территории республики;

здания и сооружения, имущество белорусских юридических и физических лиц;

акции, банковские вклады, страховые полисы и другие ценные бумаги и средства;

права на интеллектуальные ценности;

иное имущество.

Иностранные инвестиции осуществляются в следующих формах;

долевого участия в предприятиях, создаваемых совместно с белорусскими юридическими и физическими лицами;

создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам;

приобретения предприятий, зданий, сооружений, акций и других ценных бумаг;

приобретения прав пользования землей, другими природными ресурсами, а также иных имущественных прав;

любых других формах, не противоречащих законодательству Республики Беларусь.

Инвестиционные проекты в туризме могут быть направлены:

¦ на расширение и развитие предприятия:

разработку проектов строительства или реконструкцию офиса;

приобретение имущества, строительство предприятий размещения и питания;

приобретение транспортных средств, объектов социально-культурного и спортивного назначения или долевое участие в их строительстве;

обновление и реконструкцию рекреационных туристских объектов;

улучшение условий труда сотрудников и др.;

¦ освоение новых сегментов рынка и производство туристских продуктов и услуг:

составление бизнес-плана;

маркетинг туристского рынка;

разработку рекламной компании;

переподготовку кадров;

внедрение системы качества обслуживания;

¦ внедрение информационных технологий:

разработку проектов по компьютеризации;

внедрение системы Интернет, различных программных проектов и т.д.;

¦ приобретение финансовых и нематериальных активов:

приобретение пакета акций;

финансовый лизинг;

франчайзинг.

Принятие решения об инвестировании основывается на расчетах и выборе ставки дисконтирования.

Отечественной практике известен целый ряд методов расчета, однако наибольшее распространение получили:

метод расчета чистого приведенного эффекта;

метод расчета индекса рентабельности инвестиций;

метод определения срока окупаемости инвестиций;

метод расчета коэффициента эффективности инвестиций.

Следует отметить, что универсального метода, пригодного для туристского предприятия или того или иного проекта, не существует. Тем не менее, владея расчетами, полученными приведенными методами, легче принимать окончательные решения.

Инвестиционный процесс всегда связан с риском. Более того, неопределенность усиливает фактор времени: чем длиннее сроки окупаемости затрат, тем рискованнее проект. Поэтому при принятии инвестиционных решений затраты, доход и эффективность проекта следует оценивать с учетом этого фактора. Такая операция производится путем дисконтирования.

Завершающим этапом в принятии инвестиционного решения является выбор источников финансирования. Условно их можно разделить на внутренние и внешние, хотя на практике используются разнообразные их варианты и комбинации.

Внутренние источники финансирования:

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия;

амортизационные отчисления;

дивиденды и другие доходы.
Внешние источники финансирования:

заемные финансовые средства, кредиты банков, облигационные займы;

привлеченные финансовые средства (паевые взносы, ценные бумаги);

государственные инвестиционные ассигнования;

инвестиционные фонды ассоциаций;

средства благотворительных организаций;

взносы населения.

Внутренние источники инвестиций являются самыми надежными и эффективными. Однако, как показывает практика, для расширения бизнеса и устойчивого развития туристских предприятий этих средств недостаточно. Привлечение финансовых ресурсов связано со значительными издержками и риском потерять контроль над собственным капиталом. Тем не менее привлечение заемного капитала необходимо и представляет собой нормальное явление. Важнейшими внешними источниками финансирования являются банковские кредиты и эмиссия ценных бумаг.

Кредит есть форма движения ссудного капитала. Различают следующие виды кредитов:

коммерческий;

ломбардный;

ипотечный;

венчурный;

контокоррентный;

доверительный;

лизинг.

Ценные бумаги -- это финансовые инструменты, которые свободно продаются заемщиками (эмитентами). Выпуск акций дает возможность туристской фирме помимо прочих финансовых источников получить дополнительные средства на длительный срок.

1. Определить эффект финансового рычага, если:

экономическая рентабельность активов -- 20 %;

средняя расчетная ставка -- 15 %;

собственные средства -- 500 тыс. р.;

заемные средства -- 600 тыс. р.

2. Туристское предприятие получило в банке кредит в размере 100 тыс. р. на 10 месяцев. Ежемесячная кредитная ставка составляет 30 % Сколько не обходимо платить за кредит?

Тест

1. Какие основные функции выполняют финансы туристских предприятий:

а) распределительную;

б) учетную;

в) контрольную;

г) стимулирующую?

2. Какой из перечисленных ниже источников является основным и стабильным в плане формирования ресурсов туристского предприятия:

а) прибыль от выручки от реализации;

б) амортизационные отчисления;

в) доходы, полученные от прочих операций;

г) прочие поступления?

3. По какому признаку определены следующие виды финансовых ресурсов:

а) собственные и приравненные к ним средства;

б) заемные средства;

в) привлеченные средства?

4. В чем сущность эффекта финансового рычага:

а) повышении рентабельности собственных средств;

б) увеличении объема собственных средств?

5. Существует ли вероятность рисков в туристском бизнесе:

а) да;

б) нет?

Если да, то какие?

6. В чем главный смысл дисконтирования:

а) фактор снижения риска;

б) прием оценки денежных доходов предприятия?

Глава 7. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

7.1 Сущность, структура и состав издержек производства

Производство туристского продукта и оказание туристской услуги требуют определенных трудовых и материальных затрат, представляющих собой издержки производства.

Издержки производства туристского предприятия -- это экономическая категория, отражающая затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию туристского продукта (услуги) и выраженная в денежной форме. Иными словами, это общественно необходимые затраты труда, обеспечивающие выполнение туристским предприятием своих функций.

Издержки учитываются на всех этапах производства туристского продукта и находят свое конкретное воплощение в его цене.

Различают следующие виды издержек:

бухгалтерские, или явные издержки связаны с привлечением материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Они отражаются в бухгалтерскому чете и относятся на себестоимость туристского продукта по элементам за трат. Определенная часть затрат, согласно действующему законодательству, производится за счет прибыли предприятия;

неявные издержки (издержки упущенных возможностей) -- альтернативные издержки, сопряженные с использованием ресурсов, принадлежащих туристскому предприятию. Предприятие могло бы получить больший доход на собственные ресурсы, если бы предоставило их другим пользователям за плату, установленную рынком. К примеру, это процент на собственный капитал, арендная плата за помещение и др.;

экономические издержки -- совокупные затраты, связанные непосредственно с процессом создания туристского продукта (услуги);

дополнительные издержки обусловлены продолжением процесса доведения туристского продукта до потребителя и его реализации;

предельные издержки -- отношение приращения издержек к приращению объема продукта. Увеличение издержек производства имеет предел, сверх которого производство невыгодно. Предельные издержки -- это средний размер прироста или сокращения издержек на единицу продукта, возникающих в результате изменения объектов производства и реализации более чем на одну единицу.

Необходимость измерять предельные издержки -- следствие действия закона убывающей эффективности.

Издержки производства непосредственно связаны с функционированием основного и оборотного капиталов.

Классификация издержек производства по группировочным признакам:

по экономическим элементам затрат;

способу отнесения на себестоимость туристского продукта -- прямые и косвенные;

статьям себестоимости (калькуляция);

периодичности возникновения -- текущие, единовременные, ежедневные и т.д.;

возможности охвата планом -- планируемые, не планируемые;

целесообразности расходования -- производительные, непроизводительные;

роли в производстве туристского продукта;

¦ в зависимости от объема продукции -- постоянные, переменные и др. Прямые (контролируемые) издержки связаны непосредственно с работой предприятия.

К косвенным (неконтролируемым) относятся заработная плата аппарата управления, бухгалтерии и т.д. Косвенные издержки неизбежны, и распределять их надо на все структурные подразделения.

Существуют следующие способы распределения косвенных издержек:

пропорционально доходам (на 1 р. дохода);

пропорционально условной прибыли (на 1 р. прибыли);

пропорционально прямым затратам;

пропорционально заработной плате основного персонала;

по средней трудоемкости.

Все затраты независимо от того, куда они относятся -- на себестоимость или на финансовые результаты, -- делятся на три категории: переменные, постоянные и смешанные (рис. 7.1).

Переменные затраты находятся в зависимости от объема продаж. Эту зависимость вывел немецкий ученый К. Меллерович и ввел понятие коэффициента реагирования затрат или загрузки.

Постоянные затраты не зависят напрямую от объема продаж, но до определенного периода. С вводом в действие основных средств, иных факторов меняется размер постоянных издержек.

Деление затрат на переменные и постоянные условно. Часть из них в определенной ситуации переходит из разряда переменных в постоянные. Кроме того, в долгосрочном плане все затраты -- переменные, в краткосрочном -- постоянные.

Издержки производства характеризуются суммой и уровнем. Последний определяется в процентном отношении к выручке от реализации.

7.2 Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость туристского продукта

Издержки производства включают все затраты на производство и реализацию туристского продукта. Часть из них составляет себестоимость.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Это качественный показатель, характеризующий уровень использования всех ресурсов, находящихся в распоряжении туристского предприятия.

Как экономическая категория себестоимость выполняет функцию учета и контроля; является базой для формирования отпускной цены на туристский продукт, определения прибыли и рентабельности, оптимальных размеров предприятия, экономического обоснования и принятия управленческих решений и др.

На туристском предприятии, как показывает практика, выделяют себестоимость:

всего объема продаж туристского продукта;

объема продаж туристского продукта по направлениям деятельности;

единицы реализуемого туристского продукта (туродня) и др.

Объектом калькулирования себестоимости является отдельный туристский продукт (услуга). В себестоимость включаются все затраты, связанные с производством и реализацией туристского продукта.

Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости туристского продукта на предприятии, является Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли" от 09.06.2006 г. № 380. В соответствии с ним все затраты, образующие себестоимость туристского продукта, группируются в зависимости от их экономического содержания по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

затраты на социальные нужды;

¦ прочие затраты.

Материальные затраты включают:

расходы на организацию новых туристских продуктов, маршрутов, услуг в период их освоения;

издержки, непосредственно связанные с оказанием услуг, производством работ, продукции, обусловленные технологией и организацией процессов обслуживания туристов и экскурсантов;

затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии обслуживания туристов и экскурсантов и организацией производства, а также с улучшением качества туристского продукта (услуг);

расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований в помещениях для обслуживания туристов;

издержки на проведение рекреационных работ, направленных на поддержание территории туристских предприятий в надлежащем экологическом и санитарном состоянии;

расходы, связанные с организацией и обеспечением процесса обслуживания туристов (услуги, предоставляемые предприятиями средств размещения, транспорта, проживания, питания и др.; эксплуатационные услуги; расходы на туристские походы, развлекательные мероприятия для туристов и экскурсантов; оплата услуг по страхованию туристов и др.);

расходы по оплате работ и услуг производственного характера, не относящихся к основному виду деятельности, выполняемых сторонними организациями и предприятиями, и т.д.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения, включая стоимости, оговоренные в контрактах и договорах на поставку и обслуживание.

Затраты на оплату труда -- это затраты на оплату труда основного производственного персонала туристского предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. Сюда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с тарифными ставками, должностными окладами и др.;

стоимость продукции, выдаваемой в качестве натуральной оплаты работникам;

премии, надбавки и оклады за производственные результаты и др.

В себестоимость не включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда: материальная помощь, подарки работникам и др.

Амортизационные отчисления производятся туристскими предприятиями исходя из установленных правительством норм, методов и правил амортизации, включая индексацию амортизационных отчислений, производимую в соответствии с законодательством, по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия (см. главу 4).

Начисление амортизации по основным средствам, отсутствующим в Перечне единых норм, производится по нормам амортизационных отчислений на аналогичные основные средства.

Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость туристского продукта (услуги) ежемесячно, а в сезонных туристских учреждениях годовая сумма отчислений включается в себестоимость за фактический период работы предприятия в году в течение срока полезного использования. Начисление амортизации осуществляется по методам, определенным учетной политикой туристского предприятия.

Вместе с выручкой от реализации амортизация поступает на расчетный счет предприятия, где накапливается.

Затраты на социальные нужды. Отчисления производятся от суммы затрат на оплату труда в соответствии с установленными законодательством нормативами:

в фонд социального страхования;

пенсионный фонд;

государственный фонд занятости;

¦ фонд обязательного медицинского страхования.
К прочим затратам относятся:

налоги, сборы и другие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, уплачиваемые в соответствии с порядком, установленным законодательством;

расходы на содержание работников аппарата управления предприятия и других структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности;

оплата услуг связи, банков, вычислительных центров, а также пожарной и сторожевой охраны;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

командировочные и представительские расходы (в пределах норм, установленных правительством); издержки, связанные с оформлением документов для выезда за границу;

хозяйственные расходы, сопряженные с отправкой (приемом) туристских групп (почтовые, телефонные, факс, канцелярские и пр.);

расходы по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров:

оплата процентов по кредитам банков, за исключением просроченных;

расходы на рекламу (разработка и издание рекламной продукции, рекламные мероприятия, приобретение рекламных кино- и видеофильмов, изготовление стендов, щитов, указателей, на оформление витрин, выставок-продаж). Расходы на рекламу относятся на себестоимость в пределах установленных норм, сверх норматива -- за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

расходы по сертификации, износу нематериальных активов (лицензия, торговый знак и т.д.) и др.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой, проводимой по инициативе одного из предприятий, не включаются в себестоимость.

Затраты, связанные с производством и реализацией туристского продукта (услуги), при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Их перечень определяется отраслевыми методическими рекомендациями.

Затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.

Следует различать издержки производства, связанные с созданием туристского продукта (услуги), и издержки производства, нанесшие убыток предприятию. Последние связаны с просчетами в стратегии и тактике туристской фирмы и покрываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Этапы анализа издержек производства следующие:

подготовка источников информации, обеспечение достоверности и сопоставимости данных, расчет относительного изменения уровня затрат (определяется в процентах к выручке от реализации), относительной и абсолютной экономии перерасхода издержек;

изучение состава и структуры расходов, создание сметы по отдельным видам затрат;

выявление объективности влияния отдельных значительных факторов на издержки производства: рост объема продаж, цены, сезонность, инфляция, сокращение звенности товародвижения и др.;

изучение и оценка сложившегося уровня затрат по сравнению с конкурентами;

обобщение результатов, выявление резервов по снижению издержек производства и разработка мероприятий по их реализации;

6) разработка плана издержек производства.

Анализ необходимо проводить как в поэлементном, так и в постатейном разрезах.

7.3 Управление издержками производства

Соотношение отдельных элементов затрат, включаемых в себестоимость, составляет структуру себестоимости, которая находится в постоянном движении. Влияние на нее оказывают следующие факторы:

состояние экономики, инфляционный процесс, налоги;

увеличение затрат на рекламу;

поведение покупателей;

уровень конкуренции и сервиса, предлагаемого конкурентами;

состояние кредитно-денежной и платежной дисциплины;

совершенствование структуры управления;

внедрение квалифицированного менеджмента и др.
Систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии

имеют важное значение для управления издержками. Процесс управления издержками включает:

организацию информационного обеспечения в соответствии с содержанием, составом и структурой издержек;

полный анализ издержек в динамике и за текущий период;

оценку условий функционирования туристского предприятия;

прогнозирование размера и уровня затрат различными методами;

нормирование затрат в разрезе статей;

доведение планового уровня затрат до каждого структурного подразделения, отдельного работника;

совершенствование учета издержек.

Управление издержками необходимо:

для получения максимальной прибыли;

улучшения финансового состояния туристского предприятия;

повышения конкурентоспособности предприятия и туристского продукта;

снижения риска банкротства и т.д.

Важнейшим элементом системы управления издержками производства является совершенствование их учета.

Принятию правильных управленческих решений содействует организация учета по системе «директ-костинг", базирующейся на разделении общих затрат на постоянные и переменные. Иногда ее называют учетом ограниченной или сокращенной себестоимости.

Основные особенности и преимущества "директ-костинга":

¦ планирование только переменных издержек для целей оперативного управления;

возможность отслеживать зависимости (по графику) финансовых результатов от издержек производства и объема продаж. Этот метод широко используется за рубежом. В нем проявляются действия и принципы операционного рычага (п. 10.4);

позволяет определить товары с низкой рентабельностью и отказаться от их производства, установить предел изменения цены;

создает условия для повышения эффективности оперативного контроля за постоянными расходами.

"Директ-костинг" в туризме может применяться в сочетании с другими методами.

Один из важнейших вопросов управления издержками -- учет издержек по месту их возникновения и уровню ответственности.

Тренировочные задания

Наибольшая сумма расходов по туристскому предприятию зафиксирована в августе -- 51 млн р., самая низкая в январе -- 18 млн р., максимальная сумма доходов составила соответственно 86 и 25 млн р. Определите структуру затрат предприятия.

Обоснуйте необходимость управления издержками производства туристского предприятия.

Чем вызвана необходимость деления затрат на постоянные и переменные? Выявите зависимость между первой и второй группами затрат от объема продаж.

Тест

1. В чем проявляется сущность издержек производства:

а) общественно необходимые затраты труда;

б) материальные затраты?

2. Какие из перечисленных издержек относятся к явным издержкам:

а) чистые издержки;

б) издержки потребления;

в) материальные затраты?

3. К какой категории затрат относятся затраты на содержание персонала, находящегося на сдельной оплате труда:

а) переменные затраты;

б) смешанные затраты?

4. Какая форма документа используется при планировании целевых финансовых средств предприятия:

а) смета затрат;

б) финансовый план?

5. Какой вид затрат наиболее актуален в качестве объекта управления на предприятиях сферы туризма;

...