Экономическая среда функционирования туризма

а) непроизводственные затраты;

б) затраты на производство единицы туристского продукта?

6. К какому классификационному признаку относятся прямые и косвенные затраты:

а) по экономическим элементам;

б) по периодичности возникновения;

в) по способу отнесения на себестоимость?

7. По какому классификационному признаку группируются затраты, образующие себестоимость туристского продукта:

а) по экономическим элементам затрат;

б) по статьям себестоимости;

в) по целесообразности расходования?

8. К какому экономическому элементу относятся затраты, связанные с расходами на руководителя туристской группы:

а) материальные затраты;

б) затраты на оплату труда;

в) прочие затраты?

9. С какой целью необходимо осуществлять анализ структуры и состава затрат:

а) управления;

б) нормирования;

в) выявления резервов?

10. Считаете ли Вы, что управление издержками производства не оказывает существенного влияния на эффективность хозяйствования:

а) да;

б) нет?

Глава 8. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ТУРИЗМЕ

8.1 Сущность, виды и характеристика налогов. Особенности налогообложения туристских предприятий

Налоги -- это обязательные платежи юридических и физических лиц (плательщиков) в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством в форме перераспределения части общественного продукта, используемого для удовлетворения общегосударственных потребностей.

Совокупность налогов и обязательных платежей, принципов, форм и методов их установления, введения, взимания, изменения, прекращения действия, а также форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства составляет налоговую систему.

Налоговое законодательство -- система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает Налоговый кодекс, законы, декреты и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения, соответствующие постановления Правительства Республики Беларусь, нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления, органов местного управления и самоуправления.

Налогообложение базируется на принципах;

всеобщности;

равенства;

равномерности;

определенности;

удобства;

экономичности;

однократности обложения одного и того же объекта за определенный
период времени;

стабильности;

оптимальности налоговых изъятий.

Налоги выполняют следующие функции;

фискальную;

стимулирующую;

регулирующую;

распределительную;

контрольно-учетную.

Обязательными элементами системы налогообложения являются:

¦ субъекты (плательщики);

объекты;

налоговая база;

ставка;

льготы;

налоговый период;

санкции;

налоговое обязательство.

Существуют следующие способы взимания налогов:

кадровый;

декларационный;

административный.

К методам уплаты налогов относятся:

наличный платеж;

безналичный платеж;

гербовые марки.

Для организации рационального управления налогообложением налоги классифицируются по различным признакам:

по объектам обложения (имущество, капитал, земля и др.);

по принадлежности к уровням управления и власти (республиканские и местные);

по источнику уплаты (выручка, себестоимость, прибыль, фонд оплаты труда);

по субъектам уплаты (уплачиваемые юридическими и физическими лицами);

по способу изъятия (прямые и косвенные);

по методу обложения (от ставки) (прогрессивные, регрессивные, пропорциональные, линейные, ступенчатые и др.);

по назначению (общие, целевые);

по способу обложения (кадастровые, декларационные, налично-денежные, безналичные) и др.

Основные виды налогов, сборов, отчислений, уплачиваемых юридическими лицами, в том числе и туристскими предприятиями Республики Беларусь, ежегодно уточняются в Законе "О бюджете".

В Беларуси по признаку "Источник уплаты" различают следующие сборы, отчисления, налоги:

¦ уплачиваемые из выручки от реализации:

НДС;

акцизы;

сбор в Фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки;

налог на услуги;

налог с продажи товаров в розничной торговле;

¦ включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг):

- налоги и отчисления от фонда заработной платы:

отчисления в Фонд социальной защиты населения;

обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;

- прочие налоги, платежи и сборы:

экологический налог;

платежи за землю;

плата за проезд по платным автострадам;

отчисления в инновационные фонды;

¦ уплачиваемые из прибыли:

налог на недвижимость;

налог на прибыль и доходы;

целевой сбор;

местные сборы и отчисления во внебюджетные фонды;

¦ удерживаемые из заработной платы:

подоходный налог;

отчисления в пенсионный фонд.

Существуют особые режимы налогообложения. К ним относятся:

упрощенная система налогообложения;

налогообложение в свободных экономических зонах;

налог на игорный бизнес, лотерейную деятельность;

единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции;

единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг);

- налогообложение отдельных категорий и плательщиков.

Налоговое обязательство -- обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Исполнение его может обеспечиваться следующими способами:

залогом имущества;

поручительством;

пенями;

приостановлением операций по счетам в банке;

арестом имущества.

Вышеперечисленные способы используются при взыскании налогов, сбора (пошлины), т.е. при принудительном исполнении налогового обязательства.

Налоговый контроль -- система мер по контролю за исполнением налогового законодательства, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в пределах их полномочий посредством учета плательщиков, налоговых проверок, опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра движимого и недвижимого имущества, помещений и территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению или используемые для привлечения дохода (прибыли), и в других формах, предусмотренных налоговым и иным законодательством.

В целях налогообложения и осуществления налогового контроля плательщика в обязательном порядке осуществляется налоговый учет, заключающийся в учете объектов налогообложения, определении налоговой базы и основывающийся на данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных данных об объемах, подлежащих налогообложению. Порядок ведения налогового учета утвержден Постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь "О вопросах ведения налогового учета" от 16.12.2003 г. № 173/114.

Каждым плательщиком по каждому налоговому сбору (пошлине) в налоговый орган представляется налоговая декларация -- письменное заявление на бланке установленной формы о доходах и их источниках, расходах, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, сбора (пошлины) и других данных, необходимых для начисления и уплаты налога, сбора (пошлины).

Налоговые проверки могут быть:

плановыми;

внеплановыми;

камеральными;

выездными.

Плановая проверка проводится на основании квартальных графиков налогового органа; внеплановая -- без предварительного уведомления плательщика, по поручению государственных, правоохранительных, судебных и иных органов; камеральная -- по месту нахождения налогового органа; выездная -- по месту нахождения плательщика. (Она может быть комплексной, рейдовой, тематической, встречной.)

В целях совершенствования регулирования налоговых отношений, обеспечения прав юридических и физических лиц, исполнения ими своих обязанностей, защиты интересов государства в сфере налогообложения издан Указ Президента Республики Беларусь "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" от 30.06.2006 г. № 419.

Туристские предприятия, как и все другие юридические лица, во взаимоотношениях с налоговыми органами руководствуются сводом законов о налогообложении, однако отраслевая специфика и характер их деятельности определяют некоторые особенности в исчислении налогов. Они связаны в основном с субъектом (туроператор, туристское агентство) и объектом налогообложения (определение налогооблагаемой базы). Указом Президента "О необходимых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 371 предусмотрен ряд льгот. Так, от НДС освобождены:

услуги по организации путешествий иностранных туристов в пределах Республики Беларусь (проживание, питание, спортивные, познавательные, оздоровительные, экскурсионные мероприятия);

услуги гидов-переводчиков и экскурсоводов, оказываемые иностранным туристам;

услуги по организации экскурсионного обслуживания.

От налога на прибыль освобождены организации за оказываемые услуги гостиницами в течение трех лет с начала осуществления данной деятельности на 33 туристских объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 г. Указом Президента"0 мерах по развитию агроэкотуризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г. № 372 также предусмотрен ряд льгот. В частности, в размере одной базовой величины (32 тыс. р.) определена годовая ставка за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма на период до 31 декабря 2010 г.

8.2 Анализ влияния налогового бремени на деятельность туристского предприятия. Пути повышения эффективности работы туристского предприятия в условиях действующей налоговой системы

Налоговая система Республики Беларусь, на первый взгляд, незначительно отличается от любой другой. Поэтому так часто упоминается, что тот или иной налог соответствует мировой практике. В то же время каждая страна по-своему стимулирует посредством налогов приоритеты социального и экономического развития. Действующая в настоящее время налоговая система не только очень сложна, но и не дает предприятиям четкой ориентации на направления деятельности, которые могли бы ослабить налоговое бремя.

Уровень налоговой нагрузки на экономику в 2006 г. составил примерно 40 % при пороговом значении не выше 35 %. На предприятиях туристской сферы уровень налогового бремени меняется в зависимости от активного и "мертвого" сезона, характерных для этого вида деятельности, и колеблется в пределах от 25 до 80 %. Приведенные цифры не отражают реальной действительности, так как экономическая наука до сих пор не определилась в отношении критериев степени тяжести налогового бремени. На этот счет высказываются различные точки зрения. Тем не менее на макроуровне принято считать, что лучшим инструментом является кривая Лаффера. Ее суть заключается в том, что повышение налоговых ставок только до определенного момента может вести к росту суммы собранных налогов. Превышение этого уровня подрывает стимулы деятельности, в результате чего общая сумма налоговых поступлений уменьшается. Это приводит к резкому падению деловой активности фирмы (вплоть до сворачивания бизнеса) и массовому уклонению от налогов.

В Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь используется методика отнесения общей суммы налогов к доходам от реализации (с учетом сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям). При этом в зависимости от целей аналитического исследования для расчета используется как начисленная, так и фактически уплаченная сумма налогов. В первом случае показатель налоговой нагрузки (номинальная нагрузка) отражает фискальный потенциал действующей налоговой системы; во втором (реальная налоговая нагрузка) -- характеризует уровень оставшегося налогового давления на плательщика. Балансирующей статьей между этими показателями является величина задолженности по платежам в бюджет. При этом в общую сумму платежей в бюджет не вписываются подоходный налог, налог на доходы, в том числе и иностранных юридических лиц, перечисление в бюджет прибыли республиканских унитарных предприятий, суммы экономических санкций.

Показатель налоговой нагрузки на экономику в целом заведомо выше нагрузки на микроуровне прежде всего за счет того, что на микроуровне во внимание принимаются только платежи организаций, выручка от реализации продукции всегда выше вновь созданной стоимости (ВВП) на величину материальных затрат.

Расширенный способ определения налоговой нагрузки на конкретного плательщика оставляет за бортом аналитического исследования проблему выручки: фонд оплаты труда, себестоимость, балансовая и чистая прибыль и др. А определение и оптимизация величины налоговых изъятий из основных баз налогообложения (выручка, фонд оплаты труда, прибыль) является краеугольным камнем современного налогового планирования и неотъемлемым элементом системы финансового менеджмента. Поэтому для оценки налогового давления на микроуровне должна действовать целая система обобщающих и частных показателей (по примеру Российской Федерации).

Обобщающие показатели налоговой нагрузки будут опережать величину совокупного налогового изъятия из общей суммы финансовых ресурсов предприятия. Их изучение позволит судить о степени влияния налогов на финансовый потенциал субъекта предпринимательства.

Частные показатели определяются путем отношения налоговых платежей к соответствующему источнику их покрытия. К ним можно отнести показатели налоговой нагрузки на выручку от реализации; на себестоимость; облагаемую прибыль; чистую прибыль; на одного работника.

Предлагаемая методика может быть рекомендована к использованию в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости туристского продукта.

Как отмечалось выше, налоговая нагрузка на туристские предприятия очень высока. Значительную часть полученной прибыли они вынуждены направлять на уплату налогов, а не на расширение производства и стимулирование работающего персонала, что противоречит сущности прибыли как экономической категории и стимулирующей функции налогов.

В рамках проведенного в 2006 г. исследования делового климата среди туристских предприятий наиболее обременительными для развития бизнеса признаны следующие налоги: на прибыль -- 67 % респондентов, НДС -- 42 %; от выручки -- 32 %; из фонда оплаты труда -- 30 %; подоходный -- 24 %. В ответ на вопрос, что предпринять для превращения нашей налоговой системы в более эффективную, руководители компаний предложили снизить налоговые ставки, упростить правила налогообложения и сократить количество платежей. Наивысший балл по шкале "проблема" получили:

частые изменения в налоговой отчетности;

сложные правила налогообложения и бухгалтерского учета;

запутанное и часто меняющееся законодательство;

отсутствие единого источника налоговых платежей;

чрезмерное регулирование цен.

Перечисленные недостатки свидетельствуют о необходимости реформирования налоговой системы. На 3-м Всебелорусском собрании глава государства весьма негативно оценил налоговую систему республики, в связи с чем правительством образована межведомственная рабочая группа по подготовке предложений по совершенствованию налогообложения. Предполагаются снижение налоговой нагрузки в 2007 г. на 0,5 процентного пункта к ВВП, отмена некоторых налогов и др.

Жесткая систем налогообложения усиливает стремление предприятий к уменьшению налоговых платежей. Под минимизацией налогов понимаются определенные действия налогоплательщика, ведущие к сокращению налоговых выплат субъектов хозяйствования, оптимизация чрезмерной налоговой нагрузки в рамках действующего законодательства. Из всего многообразия способов минимизации налоговых выплат выделяется налоговое планирование, основанное на активном использовании налогового щита -- инструмента, позволяющего в рамках налогового законодательства защитить доходы предприятия от налогообложения.

Налоговые щиты в сфере туризма можно классифицировать по следующим признакам:

организационно-правовая форма хозяйствования;

место размещения и регистрации налогоплательщика;

виды хозяйственной деятельности, частично или полностью освобождаемые от налогов;

воздействие на налогооблагаемый доход;

содержание учетной политики туристского предприятия;

использование налогового кредита и других льгот, определенных Указом Президента Республики Беларусь "О совершенствовании правового регулирования порядка оказания государственной поддержки юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям" от 28.03.2006 г. № 182;

создание специальных налоговых щитов.

Действенность налогового щита в туристских фирмах возможна при условии квалифицированного менеджмента.

Тренировочные задания

Экономическими расчетами обоснуйте тяжесть налогового бремени для туристской организации. Выработайте рекомендации и предложения для оптимизации налогового бремени в рамках существующего законодательства.

В чем состоит смысл налогообложения туристской деятельности?

Тест

1. Что представляет собой налоговая система:

а) совокупность налогов и налоговых платежей, принципов, форм и методов их установления;

б) обязательные платежи юридических и физических лиц в бюджет, устанавливаемые и принудительно изымаемые государством;

в) совокупность элементов всей системы налогообложения?

2. Назовите способы взимания налогов:

а) кадастровый, декларативный;

б) административный;

в) фискальный;

г) безналичный.

3. Сущность налогов проявляется посредством:

а) функций;

б) принципов;

в) методов;

г) способов.

4. Группировка налогов по различным признакам осуществляется с целью:

а) организации рационального управления налогообложением;

б) расчетов и составления отчетности;

в) пополнения республиканского и местного бюджетов.

5. Обязательными элементами системы налогообложения являются:

а) субъекты, объекты;

б) источники уплаты;

в) ставка, льготы, санкции;

г) сроки уплаты.

6. Особенности налогообложения в системе туризма заключаются в:

а) порядке налогообложения;

б) структуре элементов системы налогообложения;

в) особенностях состава затрат;

г) субъектах и объектах налогообложения.

7. Пути повышения эффективности работы туристского предприятия в условиях действующей налоговой системы:

а) налоговые щиты;

б) налоговое планирование;

в) налоговый кредит;

г) организационно-правовая форма туристской организации.

8. Главной целью налогового планирования выступает:

а) оптимизация суммы налоговых расходов предприятия;

б) минимизация суммы налоговых расходов предприятия;

в) максимизация суммы налоговых поступлений в бюджет.

Глава 9. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ В ТУРИЗМЕ 9.1. Сущность цены как экономической категории

Цена как экономическая категория отражает общественно необходимые затраты на производство и реализацию туристского продукта (услуги), соответствующие потребительским свойствам и качеству последних.

Цена -- это денежная оценка стоимости единицы товара.

Тариф -- денежная оценка стоимости единицы работы (услуги).

Экономическая сущность цены отражается в ее функциях;

учетной;

стимулирующей;

распределительной;

функции сбалансированного спроса и предложения;

функции цены как средства рационального размещения производства;

информационной.

Цена формируется посредством ценообразования -- процесса установления, регулирования цен (тарифов) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В основе ценообразования лежат принципы -- постоянно действующие основные положения, характерные для всей системы цен. Важнейшими из них являются следующие:

сочетание свободных и регулируемых цен;

разграничение полномочий субъектов ценообразования на установление и регулирование цен;

установление регулируемых цен (тарифов) на уровне, обеспечивающем нормально работающим субъектам хозяйствования возмещение экономически обоснованных затрат и получение достаточной для расширенного воспроизводства прибыли с предоставлением при необходимости государственных субсидий и других мер государственной поддержки;

государственный контроль за соблюдением законодательства о ценообразовании, формированием и применением цен (тарифов).

Согласно законодательству о ценообразовании, регулирование цен (тарифов) может осуществляться как прямыми, так и косвенными методами. К методам прямого (административного) регулирования относятся:

установление фиксированных и предельных цен (тарифов);

предельных торговых надбавок (скидок) к ценам;

предельных норм рентабельности;

порядка определения и принятия цен (тарифов);

¦ декларирование цен (тарифов).

Посредством их устанавливаются цены на товары (работы, услуги) субъектов хозяйствования, занимающих доминирующее положение на товарных рынках, и отдельные социально значимые товары (услуги).

Косвенные методы регулирования'.

налоговая система;

политика денежного и кредитного обращения;

политика государственных инвестиций, амортизации и др.

Государственную политику в области ценообразования в соответствии со ст. 84 Конституции Республики Беларусь определяет Президент. Реализация осуществляется Советом Министров, Министерством экономики, другими министерствами, республиканскими органами и организациями, Национальным банком, облисполкомами и Минским горисполкомом. Координация деятельности республиканских органов государственного управления по вопросам ценообразования и решение наиболее актуальных проблем находятся в ведении Комиссии по вопросам государственного регулирования при Совете Министров Республики Беларусь.

Все действующие в экономике цены взаимосвязаны и образуют систему, которая под влиянием множества рыночных факторов находится в постоянном развитии. В основе этой взаимосвязи лежит принцип сообщающихся сосудов. Иными словами, изменение цен в одном из основных блоков данной системы ведет к их изменению в других.

В соответствии с экономическими признаками все цены можно классифицировать следующим образом:

¦ в зависимости от обслуживаемой ими сферы товарного обращения:

оптовые;

розничные;

закупочные;

тарифы грузового и пассажирского транспорта;

тарифы на штатные услуги населению;

цены, обусловливающие внешнеторговый оборот;

¦ в зависимости от сроков действия;

долговременные;

сезонные;

ступенчатые;

скользящие;

¦ в зависимости от территории действия:

единые;

региональные;

¦ в зависимости от степени свободы цен от воздействия государства при их определении:

свободные;

регулируемые;

фиксированные;

¦ в зависимости от использования в учете и анализе на предприятии и в статистике:

расчетные;

базовые;

плановые;

фактические;

средние и др.

Существуют другие виды цен, классифицируемые по тем или иным признакам. Они будут рассмотрены в последующих параграфах с учетом специфики ценообразования в туризме.

Различают ряд стратегий ценообразования;

"снятие сливок" -- высокая цена;

"проникновения (внедрения) на рынок" -- цена ниже, чем у конкурентов;

"следования за лидером" -- цена приближена к цене ведущей фирмы.

9.2 Ценовая политика в туризме

Ценообразование в туризме представляет собой сложный и многоэтапный процесс, что в первую очередь требует определения его методологии.

Методология ценообразования -- это совокупность общих правил, принципов и методов: разработки концепции ценообразования; определения и обоснования цен; формирования системы цен; управления ценообразованием. Методология едина для всех уровней установления цен. На ее основе разрабатывается стратегия ценообразования. Конкретные рекомендации и средства (инструментарий) для ее реализации содержат методики, объединяющие целый ряд методов формирования цен.

Для производителей туристского продукта цена в большей степени, чем другие факторы производства, определяет рентабельность фирмы, ее жизнеспособность и финансовую стабильность. Это связано с тем, что цена является той гранью соприкосновения с потребителем, от оперативного и квалифицированного управления которой зависит общий успех. Анализируя спрос на туристский продукт, фирма может немедленно отреагировать на его эластичность путем лавирования цены. Цена является действенным рычагом, позволяющим обеспечить в туристской фирме конкурентоспособность. Ошибка в ценовой политике может вести к неудаче всего бизнеса, даже если все другие его элементы функционируют нормально.

Стратегия ценообразования в туристской фирме зависит прежде всего от особенностей рынка, на котором она функционирует. Туристский рынок это в первую очередь рынок услуг, которые по природе своей специфичны. Поэтому ценовая стратегия должна строиться с учетом этих особенностей, а именно:

¦ цены должны быть дифференцированы в зависимости от возраста потребителей (дети, молодежь, студенты, люди среднего и пожилого возраста);

состава семьи (на детей предоставляются возрастные скидки); тематики туров (оздоровительный, познавательный, по изучению иностранного опыта и т.д.); индивидуальности потребителя и др.;

должны соблюдаться принципы связи цены с качеством обслуживания, нижнего порога цены с целью поддержания престижа фирмы, доверия со стороны клиентов;

необходимо дифференцировать цены по сезоннам;

устанавливать ступенчатые цены с мотивацией реализаторов туров и услуг;

использовать различные формы кредитования, рассрочек, льгот, скидок, компенсаций, бронирование;

следовать определенным правилам в применении различных видов цен: установление стандартных и меняющихся цен, неокругленных, успокаивающих и др.

Ценовая политика турфирм включает:

стратегию ориентации на покупателя, которая предполагает, что туристская фирма поддерживает постоянную связь с клиентами (поздравления с праздниками, приглашения на мероприятия, проводимые фирмой и др.); стремится к высокому качеству обслуживания на всех уровнях и этапах; постоянно совершенствует стиль работы в фирме, укрепляет трудовой коллектив и т.д.;

стратегию ориентации на качество. Базовое качество продукта (удовлетворенность клиента полученным отдыхом, чистота и комфорт номера в отеле, вежливое и внимательное отношение руководителя группы и др.) -- главная часть данной стратегии. Качество продукта гарантирует система внутрифирменных стандартов качества и контроля за их соблюдением. На мировом уровне используется система стандартов качества 180 9000 с дополнениями. Эти стандарты положены в основу разработанных в настоящее время документов по системе сертификации в туризме -- Порядка сертификации туристских услуг и Порядка сертификации гостиничных услуг.

Факторы, влияющие на уровень цен в туризме.

¦ внешние'.

состояние экономики;

государственное регулирование цен;

тип рынка;

международное окружение;

политическая ситуация;

потребители, их платежеспособность;

конкуренты;

участники каналов товародвижения от производителя до реализации
туристского продукта;

¦ внутренние:

цели туристского предприятия;

имидж;

менеджмент;

затраты;

финансово-экономическое состояние и др.

9.3 Порядок ценообразования в туризме

1. Определение целей ценовой политики. Целей может и должно быть несколько, так как их достижение возможно в краткосрочной, среднесрочной и долгосрочной перспективах.

Наиболее существенные из них следующие:

дальнейшее существование фирмы. Данная цель обусловлена возникшими трудностями вследствие высокой конкуренции, изменившихся желаний потребителей, внутренними факторами. Для ее достижения используются заниженные цены -- цены проникновения, предназначенные для захвата большей доли рынка и способствующие увеличению объема реализации;

краткосрочная максимизация прибыли. Основываясь на предварительном анализе спроса и издержек на определенный туристский продукт, фирма устанавливает высокую цену, способную обеспечить максимум прибыли;

удержание рынка. Цель состоит в сохранении фирмой существующего положения на рынке или благоприятных условий для своей деятельности;

максимальное увеличение сбыта. Фирмы, преследующие эту цель, полагают, что увеличение объема сбыта приведет к снижению издержек на единицу продукции и, в конечном счете, увеличению прибыли. Цена в таких
случаях устанавливается как можно ниже;

¦ "снятие сливок". Цель достигается посредством установления высоких цен;

¦ лидерство в качестве. Фирма, закрепившая свою репутацию, устанавливает высокую цену, чтобы покрыть высокие издержки, связанные с повышением качества и другими затратами.

2. Определение спроса. Невозможно рассчитать цену не изучив спрос. Как правило, цена и спрос находятся в обратной зависимости друг от друга: чем выше цена, тем ниже спрос. При прочих равных условиях покупатель с ограниченным бюджетом откажется от покупки дорогостоящего тура, если ему будет предоставлена альтернатива.

Различия в подходах к определению спроса обусловливаются типом рынка. Факторы, влияющие на спрос:

потребность в турпродукте;

отсутствие альтернативы или конкурентов;

платежеспособность потенциальных потребителей;

покупательские предпочтения и др.

3. Оценка затрат. Издержки подразделяются на два вида: постоянные, не зависящие от объема производства; переменные, зависящие от объема реализации. Они образуют совокупные издержки предприятия.

Туристская фирма, осуществляя ценовую политику, должна сопоставлять структуру издержек с планируемыми объемами производства туристского продукта и рассчитывать краткосрочные средние издержки одного тура.

Производство может быть выгодно и с превышением предельных издержек при условии, что туристский продукт конкурентоспособен и востребован потребителем. В данном случае эффективность достигается увеличением объема продаж.

Анализ предложений и цен конкурентов. Разница между верхней границей цены, образуемой спросом, и нижней границей, образуемой издержками, -- это "поле игры" туристской фирмы по установлению цены. Однако фирма должна изучить поведение конкурентов и их цены на аналогичный продукт. Полученная информация используется как исходная для ценообразования и определения своего места на рынке.

Выбор метода ценообразования. Пройдя все вышеперечисленные этапы, турфирма может приступить к определению цены на туристский продукт. Оптимальная цена должна полностью возмещать все издержки на производство и реализацию туристского продукта и обеспечивать получение определенной прибыли.

Существует несколько основных методов расчета цены;

затратный, учитывающий издержки производства;

на основе безубыточности и обеспечения целевой прибыли;

агрегатный;

параметрический;

на основе уровня текущих цен;

с ориентацией на спрос;

с ориентацией на уровень конкуренции.

Однако в ценовой политике туристских предприятий ни один из перечисленных методов не используется в чистом виде. Они изменяются во взаимодействии друг с другом, что позволяет предприятию проводить гибкую ценовую политику.

6. Расчет и принятие решения об уровне цены. Вследствие постоянного воздействия экономических, политических, природных и других факторов возникает необходимость управления ценами, что приводит к модификации базисной цены. Модификация осуществляется посредством изменения цен в прейскурантах, прайс-листах, каталогах, предоставления скидок, компенсаций, расширения возможных форм оплаты, оговорок в контрактах.

Прейскуранты, каталоги -- это систематизированные сборники цен на реализуемый товар. В контракте между партнерами и договоре с клиентом оговаривается право продавца туристского продукта (услуги) изменять цену в случае изменений в издержках производства, других экономических условиях, что подтверждается предъявлением калькуляции на момент продажи.

Сконто -- скидки с первоначальной продажной цены при платеже наличными или до срока.

Оптовые скидки означают снижение цены при оптовой покупке определенного количества туров, мест в самолете или гостинице. Скидки побуждают покупателя обращаться к одному и тому же продавцу, поскольку сумма скидок от повторных покупок окажется больше, чем при покупках у разных продавцов. Турфирма, хотя и снижает цены, ускоряет реализацию своего продукта, а значит и оборот капитала, получая в итоге дополнительную прибыль.

Функциональные скидки предоставляются туристским агентствам и другим фирмам, входящим в сбытовую сеть туроператора.

Сезонные (предсезонные и послесезонные) скидки для покупателей, приобретающих туристский продукт или услугу в период отсутствия основного спроса на них, очень широко используются гостиницами, авиакомпаниями, туристскими компаниями.

Прочие скидки. Таковыми могут быть ценовая скидка в рамках рекламных туров и других рекламных акций, проводимых с участием туристских фирм; скидка или компенсация юбилейному клиенту в честь дня основания фирмы, профессионального праздника.

Завершающий этап ценообразования -- страхование окончательной цены.

9.4 Методика расчета цены туристского продукта

Основными нормативными правовыми актами, регулирующими ценообразование в туризме, являются:

Закон Республики Беларусь "О ценообразовании" от 10.05.1999 г. № 255;

Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах по стабилизации цен (тарифов) в Республике Беларусь" от 19.05.1999 г. № 285 (с изменениями);

Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых мерах государственной поддержки развития туризма в Республике Беларусь" от 02.06.2006 г.№ 371;

Указ Президента Республики Беларусь "О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), Указ Президента Республики Беларусь "Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги,
представительские цели, подготовку кадров" от 15.06.2006 г. № 398;

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь "Об утверждении Положения о порядке формирования и применения цен и тарифов" от 22.04.1999 г. № 43 (с изменениями);

Постановление Совета Министров Республики Беларусь "Об утверждении порядка регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов отпускных цен (тарифов)" от 18.06.1999 г. № 944 (с изменениями);

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь "О вопросах доведения предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) и регистрации цен (тарифов)" от 19.09.2000 г. № 184 (с изменениями);

свод законов и методических указаний по налогообложению;

контракты, договоры, агентские соглашения с партнерами, перевозчиками, предприятиями средств размещения, страховыми компаниями, посольствами и другими участниками процесса производства и реализации туристского продукта (услуги).

В туризме работают свободные цены, устанавливаемые производителями по согласованию с потребителями продукции (товаров, услуг) и применяемые при расчетах с ними.

Свободные цены на продукцию (товары, услуги) формируются с учетом себестоимости их производства, прибыли, всех видов налогов, уплачиваемых из себестоимости, выручки и прибыли, обязательных неналоговых платежей, установленных законодательством, а также исходя из качества потребительских свойств товара (услуги) и конъюнктуры рынка.

В зависимости от типов туризма цена может формироваться на туристский продукт (турпакет), услугу, потребляемые как внутри страны (внутренний туризм), так и за ее пределами (международный туризм). Порядок и принципы расчета, а также структура цены в обоих случаях одинаковы. Разница состоит лишь в наличии или отсутствии некоторых элементов и уровне прибыли, закладываемой в калькуляцию.

Процесс формирования цены происходит в два этапа:

внесение в приказ об учетной политике туристского предприятия вопросов, касающихся нормативно-правовой базы, особенностей состава затрат, метода распределения общехозяйственных расходов, уровня рентабельности, системы применяемых скидок и др.;

расчет нормы накладных расходов, включаемых в себестоимость; определение стоимости 1 часа услуг специалистов (организатор, экскурсовод, руководитель группы); расчет нормы времени на организацию и оказание туристской услуги. Все нормы времени определяются комиссией, созданной на предприятии.

Остановимся на процессе и механизме формирования цены на туристский продукт, потребляемый за пределами страны.

Приступая к расчету, будем исходить из того, что турфирма имеет надежного зарубежного партнера, все договоренности с ним закреплены контрактом -- юридическим документом, охватывающим практически все стороны предстоящей совместной работы. Турфирмы, как правило, стараются заключить контракт с крупными туроператорами, имеющими солидный имидж и широкий выбор предложения к сотрудничеству, туры которых хороню отработаны, а комиссионные, предлагаемые ими, достигают 10--12 % от стоимости каждого проданного тура.

Приведем существенные условия контракта.

1. Порядок бронирования мест и туристского обслуживания.

Первой обязательной составляющей турпакета является размещение. Уровень комфортности определяется по системе звезд и отражается в цене. Некоторые гостиницы, предоставляют дополнительные удобства (например, вид из номера на море и т.д.), которые по желанию туриста должны быть включены в стоимость обслуживания.

При согласовании конкретной программы обслуживания с партнером должна быть четко определена продолжительность пребывания (например, 10 дней 9 ночей).

Формы обслуживания;

"шведский стол" -- свободный выбор блюд, самообслуживание;

"табльдот" -- по единому меню, как правило, групповое обслуживание;

"а ля карт" -- свободный выбор блюд по меню.

В зависимости от условий и формы обслуживания варьируется стоимость питания, включаемого в цену пакета.

Третий элемент турпакета -- трансфер -- предусматривается принимающей стороной при встречах и проводах в аэропорту, железнодорожном вокзале. Его стоимость зависит от расстояния и классности вида транспорта.

Четвертый элемент турпакета -- экскурсионные программы. Они могут включаться в турпакет в полном объеме, частично или вообще не включаться. Экскурсии резко удорожают тур, поэтому клиенту следует предоставить весь перечень предлагаемых программ на выбор вне цены тура.

При заказе обслуживания у зарубежного партнера или у туроператора возможен заказ тура:

по каталогу;

по объявленным программам и офертам;

с индивидуальным набором услуг (как для туриста-индивидуала, так и для отдельной группы) -- выпуск собственной путевки.

2. Условия приема, размещения и обслуживания.

В контракте оговариваются общие принципы формирования цены, т.е. что именно входит в цену обслуживания, скидки и надбавки на сезон не сезон, будние и праздничные дни, на детей, школьников, студентов, количество бесплатных мест на группу и др.

Цена обычно указывается за туродень (по количеству ночевок) из расчета на одного человека. Конкретные цены на туры и обслуживание указываются в приложении и согласовываются в текущей переписке.

Общая тенденция в туризме -- формировать минимальную стоимость стандартного пакета, а все возможное вносить в дополнительно оплачиваемые услуги. Практика показывает, что турист, экономящий деньги при покупке стандартного тура, на отдыхе тратит значительно большие суммы.

Цена турпакета, предложенная партнером, является составной частью цены тура, рассчитываемой туристской фирмой. Именно этот вариант мы возьмем за основу при расчетах.

На практике существуют другие варианты. Один из них -- объявление партнером цены обслуживания группы в 25 человек. Для партнера выгодно, турфирме, как правило, -- нет. Недобор числа участников влечет прямые финансовые затраты.

Структура цены турпродукта выглядит следующим образом:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

налоги;

амортизационные отчисления;

прочие расходы, в том числе аренда офиса, административно-управленческие расходы;

прибыль;

обязательные налоговые платежи;

8) цена турпакета партнера

Итого: отпускная цена.

Рассмотрим структуру цены по элементам.

1. Материальные затраты турфирмы зависят от конкретной программы тура. В нее могут входить:

¦ стоимость переезда*:

- самолетом. Вытекает из договора.

Стоимость перелета является важной составной частью продажной цены и занимает в ней наибольший удельный вес. Турфирмы пытаются выторговывать скидки по тарифам. В этих случаях используются блок-чартер (выделение определенного количества мест на рейсовом самолете по льготным ценам, но без права их аннуляции) и более выгодный -- авиа чартер (аренда туроператором самолета выбранной авиакомпании для выполнения необходимого количества рейсов по согласованным маршрутам, датам, дням). Цена авиа чартера зависит от арендной цены самолета (рейса), количества выполненных рейсов, степени загрузки самолета.

Авиакомпании в соответствии с международными соглашениями предоставляют туристам различные скидки на тарифы. Их размер зависит от направления перевозки, продолжительности путешествия, количества туристов. Скидки могут достигать до 40 % тарифа.

Конкуренция между авиакомпаниями также способствует предоставлению туристам и турфирмам различных видов льготных тарифов.

Авиационному транспорту отдается предпочтение со стороны туристов, так как это быстрый, комфортабельный и относительно недорогой вид транспорта по сравнению с другими;

железной дорогой. Оговаривается в договоре. Скидки предоставляются в зависимости от срока выкупа билетов, количества туристов, сезона;

автотранспортом (автобусом) -- цена зависит от двух моментов. Если автобус арендованный, цена оговаривается в договоре. При заключении договора рассчитывается выгодность/невыгодность включения в аренду полной стоимости заправки автобуса и командировочных расходов водителей. Если автобус собственный, в цену включаются расчетная стоимость эксплуатации автобуса с учетом амортизации;

трансфер. Цена оговорена в договоре или расчетная стоимость собственного транспорта;

затраты, связанные с оформлением документов для выезда туристов за границу (госпошлина, страховка, ваучер, экологический сбор и др.). Они включаются в цену на основании договоров;

экскурсионное обслуживание*. Цена оговаривается в контракте;

питание*. Цена оговаривается в контракте.

Расходы на оплату труда. По данной статье отражается часть суммы заработной платы работников производственного персонала, т.е. специалистов, занимающихся разработкой и реализацией туристского продукта, а также другие выплаты, относимые в соответствии с Инструкцией по составу затрат на себестоимость.

Налоги включают суммы обязательных отчислений, производимых от суммы затрат по статье "Расходы на оплату труда". Перечень и ставки налогов утверждаются законодательно.

4. Амортизационные отчисления. Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется по нормам амортизационных отчислений на их полное восстановление, утвержденным правительством и предприятием.

5. Прочие затраты состоят из сумм, предоставленных на оплату счетами, утвержденных ставок и норм расходов по видам операций; административно-управленческих расходов; арендных платежей, оговоренных договором.

Статьи затрат, включающие элементы 1--5, составляют себестоимость туристского продукта.

6. Прибыль, закладываемая в цену туристского продукта. Эта статья -- основной источник дохода турфирмы. Здесь должны учитываться и инфляционные процессы, чреватые потерями, и комиссионные турагенту или тур-посреднику. Уровень прибыли автоматически регулируется рынком: слишком высокая цена тура, несмотря на все достоинства программ, делает его не востребованным. Кроме того, прибыль необходима для развития производства и его материального стимулирования. Поэтому к определению уровня прибыли надо подходить разумно, просчитывая все возможные варианты и последствия.

Так, предприятию необходимо обосновать для себя целесообразную (целевую) норму рентабельности (прибыльности), которая показывает, какую прибыль оно должно получать на один рубль затрат, чтобы нормально функционировать и обеспечивать условия для расширенного воспроизводства. Иными словами, расчет должен базироваться на принципе достаточности.

На практике используются различные показатели рентабельности: отношение прибыли к себестоимости, заработной плате, основным фондам. Нормы рентабельности по отношению к себестоимости и зарплате, получившие наибольшее распространение, рассчитываются по формулам:

I?n = I 100 %, I?c = I

Сп Фтев_в

где НРС (НР3) -- норма рентабельности по отношению к себестоимости (зарплате), %; П -- плановая прибыль от реализации продукции (услуг),р.; Сп -- плановая себестоимость реализованной продукции, р.; Фосн.3 -- плановый фонд основной зарплаты производственных рабочих.

При этом плановая прибыль от реализации продукции определяется потребностью предприятия в прибыли, действующим порядком ее распределения и складывается из следующих составляющих:

налога на недвижимость, рассчитываемого исходя из установленных ставок и стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению;

налога на прибыль, который можно определить по формуле

нп = Прасп. / (100 - СНЛ1) Сн.п,

где Нп -- сумма налога на прибыль, р.;

П_асп_ -- прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (без учета льготируемой), р.;

Сн.п -- ставка налога на прибыль, %;

¦ прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

7. Налоги, сборы и отчисления в бюджет, внебюджетные фонды. Туристские фирмы в обязательном порядке производят отчисления налогов по перечню и ставкам, утверждаемым законодательством (НДС и др.).

После получения итоговой цены предприятия в калькуляцию могут включаться услуги сторонних организаций (питание, проживание, транспортное обслуживание и др.) в том случае, если предприятие использует их услуги в соответствии с договором.

Таким образом, сумма затрат предприятия и услуг сторонних организаций составит общую цену услуги.

В соответствии с Постановлением Совета Министров Республики Беларусь "Об утверждении порядка регистрации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь цен (тарифов) при невозможности соблюдения ими установленных предельных индексов отпускных цен (тарифов)" от 18.06.1999 г. № 944 цены на внутренний туризм необходимо зарегистрировать. Согласно Постановлению Министерства экономики Республики Беларусь "О вопросах доведения предельных индексов изменения отпускных цен (тарифов) и регистрации цен (тарифов)" от 19.09.2000 г. № 184 цены на выездной туризм регистрации не подлежат. Этим же постановлением определен порядок регистрации цен. Оказание услуг по въездному туризму, как правило, предполагает оказание услуг по индивидуальным условиям заказа, т.е. имеет место разовый заказ. Цена на эту услугу формируется аналогично ценам на внутренний и выездной туризм, но не регистрируется.

8. Цена турпакета партнера. Это конкретная цена, оговоренная кон
трактом и уточненная протоколом согласования, перепиской.

Часть затрат в перечисленных статьях имеет валютное выражение, другая часть представлена в рублевом выражении. Все эти расходы сводятся по действующему валютному курсу к общей цене тура в иностранной валюте (доллар США, евро). Она же объявляется в рекламных или других информационно-справочных материалах с оговоркой, что оплата производится туристами в рублях по курсу, установленному на день платежа. Конвертация рублей в валюту для расчета с иностранными партнерами сопряжена с потерями для туристкой фирмы, поэтому большинство турфирм практикует включение в отпускную цену до 5 % от цены тура.

Инфляция стимулирует повышение цены и финансовые риски. Это порождает систему тактических ценовых мероприятий, таких как учет в контрактах и договорах ценовых изменений, финансовых рисков и долевого участия в них каждого из партнеров.

Поскольку реализация туристского продукта растянута во времени, проблема учета ценовых изменений, связанных с инфляцией, имеет важное значение. В мировой практике наиболее часто применяемой формой договора о ценах в условиях инфляции являются скользящие ценовые условия. Их суть в том, что базовая цена приспосабливается впоследствии к конкретным условиям инфляции с помощью точно установленных в договоре коэффициентов, индексов. Расчет обычно производится на группу в 25 человек. При таком количестве обязательно наличие руководителя, обслуживание которого осуществляется за счет группы. Стоимость туристского продукта на одного человека снижается по мере увеличения численности группы и за счет выторгованных скидок со стороны партнера. Рекомендуется при переговорах с партнерами завышать свое предложение на 10--20 % по отношению к расчетной цене.

На определении конкретной цены тура ценовая политика туристской фирмы не заканчивается. Необходимо отследить и учесть новые моменты: как отреагирует на цену конкурент? не вызовет ли данная цена противодействия государственных органов каково психологическое восприятие цены потребителями? Ответы на эти вопросы позволят установить окончательный уровень цены туристского продукта и завершают разработку ценовой политики предприятия.

Отпускная цена на туристский продукт (услугу) должна быть экономически обоснована, что подразумевает калькулирование себестоимости и ее формирование с учетом действующих нормативных правовых актов.

Законодателем предусмотрены меры экономической ответственности за нарушения в сфере ценообразования (закон "О ценообразовании", указы Президента № 40, 285, Кодекс об административных правонарушениях, постановления Совета Министров РБ № 51, 209, 405, 478, 852, 1091 и др.).

Тренировочные задания

Приведите схему порядка ценообразования в туристкой фирме. В чем смысл модификации цены?

Приведите схему калькуляции туристского продукта по статьям за
трат. Как определить норму прибыли, включаемую в расчет?

Какое влияние оказывают налоги, включаемые в состав цены. Исходя из сложившийся практики, какой общий удельный вес занимают налоги в структуре цены?

Экономика туризма

1. Каким образом проявляется экономическая сущность цены:

а) посредством функций;

б) количественным выражением?

2. Какая из перечисленных ниже функций цены является приоритетной:

а) учетная;

б) стимулирующая;

в) распределительная;

г) сбалансированного спроса и предложения;

д) как средства рационального размещения производства?

3. Какие принципы являются важнейшими в системе ценообразования:

а) научности;

б) сочетания свободных и регулируемых цен;

в) непрерывности;

г) государственного контроля за соблюдением законодательства в области ценообразования;

д) единства процесса ценообразования и контроля за соблюдением цен;

е) разграничения полномочий субъектов ценообразования?

4. По каким критериям классифицируются цены:

а) в зависимости от степени свободы цен от воздействия государства;

б) в зависимости от обслуживаемой ими сферы товарного обращения;

в) в зависимости от территории действия?

5. Что включает методология ценообразования в туризме:

а) совокупность правил, принципов и методов;

б) формирование системы цен;

в) стратегию ценообразования?

6. Какой фактор больше, чем другие, определяет рентабельность туристской фирмы:

а) основной капитал;

б) трудовой ресурс;

в) цена?

7. На чем строится стратегия ценообразования туристской фирмы:

а) на потребностях потенциальных клиентов;

б) с учетом особенностей рынка;

в) на соблюдении принципа связи цены с качеством обслуживания?

8. Какие методы ценообразования главенствуют в туризме:

а) средние издержки плюс прибыль;

б) метод дохода на капитал;

в) установление цены на уровне текущих цен?

Глава 10. ДОХОД, ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ ТУРИСТСКОГО ПРЕДПРИЯТИЯ

10.1. Доход туристского предприятия и источники его формирования

Деятельность туристского предприятия в первую очередь направлена на получение экономической выгоды.

Экономическая выгода -- это способность имущества содействовать притоку в организацию денежных средств или иных активов, формирующих ее доходы.

...