Экономика организации

Во-первых, в соответствии с подпунктами 1 и 14 пункта 2 статьи 346.12 НК РФ организация не должна иметь филиалы и представительства, а доля участия в ее уставном капитале других юридических лиц превышать 25%.

Во-вторых, среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный период) может составлять не больше 100 человек, а остаточная стоимость основных и нематериальных активов - 100 млн. руб. (подп. 15 и 16 п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

В-третьих, перейти на "упрощенку" с нового налогового периода вправе организация, если за девять месяцев предыдущего ее доходы не превысили 15 млн. руб., умноженные на коэффициент-дефлятор (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Обратите внимание: указанное ограничение не затрагивает индивидуальных предпринимателей! У тех же, кто находится на упрощенной системе, причем как у организаций, так и у предпринимателей, годовые доходы должны оставаться в пределах 20 млн. руб. с поправкой на тот же коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 коэффициент-дефлятор на 2008 год установлен в размере 1,34

Уплата ЕНВД

Если упрощенная система является добровольной, то уплата ЕНВД - режим обязательный. А в случае, когда только некоторые виды деятельности облагаются ЕНВД, "упрощенцам" приходится вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Рассмотрим, какие именно рекламные услуги подпадают под уплату ЕНВД.

О раздельном учете при совмещении УСН и ЕНВД читайте также на с. 46

Согласно подпунктам 10 и 11 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ ЕНВД уплачивается при распространении или размещении наружной рекламы, в том числе на транспортных средствах (автобусах, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах).

Таким образом, если эти услуги оказывать в регионе, где они облагаются ЕНВД, рекламное агентство автоматически становится плательщиком этого налога.

В статье 346.27 НК РФ даны следующие пояснения. Размещением наружной рекламы является предоставление или использование стационарных технических приспособлений и деталей построек: щитов, стендов, электронных табло, маркиз, транспарантов-перетяжек, остекленных стенок павильонов на остановках, каркасов на постоянных ограждениях и др. К стационарным, по мнению финансовых и налоговых органов, относятся объекты, которые непосредственно связаны с землей, зданиями, сооружениями и в течение срока, отведенного для рекламы, остаются на месте. На транспорте для размещения рекламы отводятся боковые поверхности кузовов и крыши, где разрешено укреплять таблички, световые устройства и т. д.

См., например, письма Минфина России от 27.12.2004 № 03-06-05-04/97 и ФНС России от 01.02.2005 № 22-1-12/089

Рассмотрим несколько неоднозначных ситуаций.

Допустим, реклама расклеена в вагонах метро или вывешена вдоль эскалаторов и в вестибюлях станций. Нужно ли уплачивать ЕНВД? Согласно положениям главы 26.3 НК РФ данный налог касается наружной рекламы, то есть находящейся не внутри зданий или других объектов. Поэтому, если она размещена внутри зданий или же транспортных средств, платить ЕНВД не нужно. С этим согласен и Минфин (см. письма от 13.10.2006 № 03-11-04/3/453 и от 17.03.2006 № 03-11-04/3/140).

Не облагается ЕНВД и реклама на выносных, передвижных, переносных, подъемных, воздушных, сборно-разборных конструкциях и временных ограждениях, поскольку это нестационарное оборудование. Такого же мнения придерживаются Минфин и налоговые органы (см. письма Минфина России от 14.02.2008

№ 03-11-04/2/34, ФНС России от 14.04.2006 № ШС-8-01/91@ и УФНС России по г. Москве от 25.05.2005 № 18-11/3/37724). Так же не уплачивается ЕНВД, если проецировать рекламу на внешние стены зданий, наносить рисунки красками или с помощью пленки на вертикальные поверхности и тротуары, создавать наземные панно из дорожно-строительных материалов и пр.

См. письма Минфина России от 14.02.2006 № 03-11-04/3/82 и ФНС России от 07.04.2005 № 22-2-14/520@

А что будет при сдаче в аренду стационарной конструкции или корпуса транспортного средства для рекламы? Как указано в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ, ЕНВД уплачивается, если предоставлять во временное владение или пользование:

- часть объектов стационарной торговой сети без залов для обслуживания покупателей;

- объекты нестационарной торговой сети;

- объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания;

- земельные участки для точек стационарной и нестационарной торговой сети или общественного питания без залов для посетителей.

Получается, что сдача в аренду рекламных площадей под уплату ЕНВД не подпадает, что подтверждает и Минфин (письма от 05.10.2006 № 03-11-04/3/440 и от 20.07.2006 № 03-11-04/3/354). Однако, когда арендодатель сам занимается рекламным бизнесом, он будет вынужден совмещать два налоговых режима - упрощенный (или общий) и уплату ЕНВД. Такая же ситуация, если часть щита сдавать в аренду, а часть заполнить рекламой своих клиентов.

Подобную позицию занимают и судьи (см. постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 № А65-16093/2006-СА2-9)

Сдавая рекламные щиты в аренду, можно применять общий режим или, если деятельность соответствует требованиям статей 346.12 и 346.13 НК РФ, упрощенный. Соответственно при совмещении двух режимов (ЕНВД и УСН или общего) организации придется вести раздельный учет доходов и расходов.

Теперь поговорим о создании рекламы. Согласно статье 346.27 НК РФ под распространением рекламы подразумевается деятельность, благодаря которой население обеспечивается рекламной информацией. Исходя из этого, с доходов, полученных от подготовки рекламных материалов, уплачивать ЕНВД не придется (см. письмо Минфина России от 17.02.2006 № 03-11-04/3/86).

Монтаж, демонтаж и переклейка рекламных плакатов, осуществляемые агентствами за дополнительную плату, не подпадают под уплату ЕНВД (см., например, письмо Минфина России от 24.04.2008 № 03-11-04/3/217). Таким образом, чтобы не платить лишних налогов, выгоднее не выделять эти услуги в договоре, а включать в общую стоимость размещения рекламы, облагаемую ЕНВД. Иначе придется перечислять и ЕНВД, величина которого не зависит от реального дохода, и единый налог, предусмотренный при упрощенной системе.

Довольно распространенное явление, когда рекламные фирмы выступают в качестве посредника. Минфин дает странные рекомендации по этому поводу (письмо от 28.11.2006 № 03-11-04/3/509). Согласно им, если агентство будет заключать с подрядными организациями договоры на размещение рекламы заказчика от своего имени, то ему придется уплачивать ЕНВД. Если же договоры будут заключаться от имени заказчика, ЕНВД платить не нужно. Но даже если договор оформлен с подрядной организацией от имени рекламной фирмы, о каком ЕНВД здесь может идти речь? Ведь этим налогом облагается именно размещение рекламы, а не посреднические услуги, и платить его должны те организации, с кем агент по поручению принципала заключил договор. Кстати, раньше о том же говорил и сам Минфин (письмо от 14.04.2005 № 03-06-05-04/95).

Рекламные агентства, как и все применяющие упрощенную систему, обязаны руководствоваться кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), а именно отражать доходы при поступлении денег в кассу и на расчетный счет или при другом варианте погашения дебиторской задолженности. Значит, всю сумму, полученную за свои услуги, рекламное агентство должно показать в облагаемых доходах в день, когда она окажется в кассе или на расчетном счете. Все просто, но иногда бывают случаи, на которых хотелось бы остановиться.

Взаимозачет и договор мены

Бывает, что рекламная фирма предлагает услуги в счет погашения своих обязательств или оформляет бартерную сделку, то есть обменивает свои услуги на другие или на товары. Что при этом считать доходом и как его отразить?

При взаимозачете доход признается в день погашения задолженности, когда стороны подписали акт или соглашение, а его сумма равна величине обязательства.

Подробнее о взаимозачете и бартере читайте в статье "Разные способы оплаты: когда возникает доход?" // Упрощенка, 2008, № 2

Если рекламное агентство является посредником

Как правило, это происходит в двух случаях. Во-первых, заказчик поручает разместить рекламу в СМИ. Во-вторых, наоборот, СМИ ищет клиентов. Если агентство не участвует в расчетах заказчика и подрядчика, определить доходы нетрудно: они складываются из стоимости собственных услуг. Но даже если агентство привлечено к расчетам, в налоговой базе нужно учитывать только посредническое вознаграждение. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ (на эту статью есть ссылка в статье 346.15 НК РФ) деньги, полученные посредником для исполнения договора, в его доходы не входят.

Обсудим некоторые виды расходов из перечня пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, которые характерны непосредственно для рекламной деятельности.

Платежи за размещение рекламных конструкций

Как мы упоминали выше, установка наружной рекламы возможна только по разрешению органа местного самоуправления муниципального района или городского округа. Чтобы получить такой документ, рекламное агентство уплачивает государственную пошлину, равную 1500 руб. (подп. 80 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Разрешение выдается на пять лет, однако если рекламная конструкция временная, то его срок составляет не более 12 месяцев (п. 5 и 17 ст. 19 Закона № 38-ФЗ).

Поскольку госпошлина - федеральный сбор (п. 1 ст. 333.16 НК РФ), в налоговом учете при упрощенном режиме ее признают расходом в день уплаты (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 и подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ), а в бухгалтерском отражают в расходах будущих периодов и списывают постепенно на обычные расходы в течение срока действия разрешения.

Подготовку комплекта документации (регистрацию рекламной конструкции, оформление паспорта, согласование в комитете по архитектуре, получение права на размещение) можно поручить сторонней организации. Однако стоимость ее услуг учесть будет нельзя: в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ такого вида расходов нет.

См., например, письма УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 № 18-11/3/57652@ и от 27.07.2006 № 18-11/3/66232@

Стоимость рекламного оборудования

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ налоговую базу при упрощенной системе можно уменьшить на расходы, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Осталось разобраться, относятся ли стенды, вывески, световые табло и прочая оснастка к основным средствам.

На основании пункта 4 указанной статьи ими признается амортизируемое имущество, определяемое в соответствии с главой 25 НК РФ. Исходя из пункта 1 статьи 256 НК РФ, к амортизируемым относятся объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб., находящиеся в собственности и предназначенные для получения дохода.

См. статью "Учет основных средств в 2008 году: что изменилось" // Упрощенка, 2008, № 2

Таким образом, рекламные конструкции, имеющие длительный срок эксплуатации и дороже 20 000 руб., являются основными средствами. После оплаты и ввода в эксплуатацию их стоимость можно включать в расходы и списывать равными долями в течение кварталов, оставшихся до конца налогового периода.

Затраты на оборудование, которое нельзя считать основным средством, можно учесть в материальных расходах (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 со ссылкой на подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), а если агентство выступает как рекламодатель - в расходах на рекламу (подп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это указано и в приведенном уже письме УФНС России по г. Москве от 03.07.2006 № 18-11/3/57652@.

25. Расходы (затраты) и себестоимость продукции: классификация затрат на производство. Особенности структуры затрат на рекламу

Класификации затрат на производство приведена в таблице см. ниже):

1. По месту возникновения затрат - по центрам ответственности (производствам, цехам, участкам и т.д.) и по характеру производства (основное, вспомогательное).

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (где, куда, на что) эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. В разрезе такого признака затраты группируются по видам производств.

Основное производство - то, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией, работами и услугами, например, компрессорная, парокотельная обеспечивают все службы различными видами энергии, паром, водой, или инструментами, запасными частями для ремонта оборудования, или производящие ремонт, или оказывающие транспортные услуги и др.

2. По экономическим элементам (элементам, статьям затрат) -затраты подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные затраты - те, что содержат в своем составе один вид расхода (заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств, МБП, НМА). Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады и т.д. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности.

Комплексные затраты состоят из группы элементных расходов (общепроизводственные, общехозяйственные, расходы будущих периодов и др.). Контроль и анализ их объема и содержания возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

3. По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Косвенные затраты - одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые затраты, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

4. По отношению к технологическому процессу затраты на производство можно подразделить на основные, на обслуживание производства, на управление организацией. В составе последних отдельно, по типовым статьям, учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

5. По связи с технико-экономическими факторами и главным образом с объемом производства указанные затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные. Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции: их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например, затраты на основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы, в частности, расходы на освещение и отопление помещений или заработная плата управленческого персонала.

6. Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимости производимой продукции и рассчитать продажную цену продукции.

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных (см. схему классификации), так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены изготавливаемой продукции и экономического анализа процесса производства и реализации.

Реклама и расходы на рекламу. Средства распространения рекламы.

Реклама, распространяемая в любой форме, с помощью любых средств -- это информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях, которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическим, юридическим лицам, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний (ст. 2 Федерального закона от 18 июля 1995 г. № 108-ФЗ "О рекламе".

Расходы на рекламу -- это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

К расходам на рекламу относятся расходы на:

· разработку и издание рекламных изделий: иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем и т. п.;

· разработку и изготовление эскизов, этикеток, образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, приобретение и изготовление рекламных сувениров и т. д.;

· рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, передачи по радио и телевидению);

· световую и иную наружную рекламу;

· приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

· изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указателей и др.;

· хранение и экспедирование рекламных материалов;

· оформление витрин, выставок-продаж, комнат образов;

· уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

· проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.



26. Расходы (затраты) и себестоимость продукции: калькуляция себестоимости. Планирование и калькулирование себестоимости

1. Расходы (затраты) и себестоимость продукции: калькуляция себестоимости. Планирование и калькулирование себестоимости.

Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

- продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

- продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

- всего товарного выпуска предприятия;

- выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции.

В основе классификации методов - объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами.

По объектам учета затрат обычно выделяют два основных метода калькуляции затрат:

· позаказный метод;

· попроцессный метод.

По оперативности контроля существуют методы учета затрат в процессе производства продукции и методы учета и калькулирования прошлых затрат.

Остановимся на трех основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как "попроцессное калькулирование" (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием "процесса" и "передела" практически не существует.

В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода - это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства.

Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов.

Рассмотрим подробнее каждый из указанных методов.

Позаказный метод калькулирования затрат.

При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы.

Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново.

Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля.

Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является "Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа" или "Калькуляционная карточка", которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета (Приложение 1).

Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом.

Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля.

Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФO или средней стоимости).

Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат.

Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы.

На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения.

После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа.

Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д.

Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту.

Попроцессный метод.

Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени.

Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки.

В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.

Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие.

Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции.

Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных "счетов процессов", для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах.

По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время.

Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин "пооперационная калькуляция". Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием.

Нормативный метод.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин, (1.1)

где Фс -- фактическая себестоимость;

Нс -- нормативная себестоимость;

Он -- отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин -- изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм:

Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства:

§ составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца;

§ раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;

§ учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;

§ анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе "стандарт-кост" ("standart-cost"), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе "Директ-костинг".

Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год.

Рассмотрим отличие учета по элементам от учета полных затрат:

· учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности);

· учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических);

· учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители);

· учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль);

· учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла).

Систему "директ-костинг" нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета "директ-костинг".

Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета.

На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитичность производственного учета, причем без особых трудозатрат.

Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе "директ-костинг", значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год.

Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам - один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета.



27. Расходы (затраты) и себестоимость продукции: смета затрат на производство

Сметой затрат называется полная сводка затрат на производство и реализацию продукции, сгруппированная по экономически однородным элементам.

Основными статьями сметы затрат являются:

1. материальные затраты;

2. расходы на оплату труда;

3. отчисления на социальные мероприятия;

4. амортизация основных фондов и нематериальных активов;

5. прочие операционные расходы.

Эта группировка является единой для всей промышленности.

Подробности

В соответствии с Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности в перечисленные статьи сметы включаются следующие виды затрат (приводится в сокращенном виде):

1. Материальные затраты:

· сырье и материалы, которые приобретаются у сторонних предприятий и организаций и входят в состав производимой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом для изготовления продукции (работ, услуг);

· покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг), а также запасные части для ремонта оборудования; износ инструментов, устройств, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств и предметов труда, которые не относятся к основным производственным фондам; износ спецодежды, спецобуви; другие средства индивидуальной защиты, мыло и другие моющие средства, обезвреживающие средства, молоко и лечебно-профилактическое питание;

· покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

· работы и услуги производственного характера, которые выполняются сторонними предприятиями или структурными подразделениями предприятия, не относящимися к основному виду его деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: осуществление отдельных операций по изготовлению продукции, обработка сырья и материалов, проведение испытаний в целях определения качества используемых материалов, транспортные услуги сторонних организаций на перевозку груза на территории предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов груза с базового (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения);

· расходы, связанные с использованием природного сырья, в разрезе отчислений для покрытия расходов на геологоразведку и геологопоиски полезных ископаемых, на рекультивацию земель, плата за лесные ресурсы и за воду, выбираемую из водохозяйственных систем в пределах утвержденных лимитов, возмещение в пределах норматива потерь сельскохозяйственного производства при изъятии угодий для расширения добычи минерального сырья, а также платежи за использование других природных ресурсов;

· топливо (со стороны);

· энергия (со стороны);

· потери вследствие недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

· тара;

· возвратные отходы (вычитаются).

Стоимость материальных ресурсов формируется, исходя из цен их приобретения (без учета НДС), включая наценки и комиссионные снабженческих и внешнеторговых организаций, брокерские услуги, затраты на хранение.

2. Расходы на оплату труда:

· основная и дополнительная заработная плата;

· затраты на подготовку и переподготовку кадров;

· выплаты выходного пособия уволенным работникам.

3. Отчисления на социальные мероприятия:

· отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая обязательное медицинское, также страхование несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые привели к утрате трудоспособности;

· отчисления на государственное (обязательное) пенсионное страхование (Пенсионный фонд);

· отчисления в Фонд оказания помощи безработным.

4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов:

· амортизационные отчисления на основные производственные фонды;

· амортизационные отчисления на предоставленные в аренду основные фонды;

· затраты, связанные с износом нематериальных активов.

5. Прочие операционные расходы:

· расходы, связанные с управлением производством:

o - служебные командировки в пределах норм, предусмотренных законодательством;

o - оплата работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производства, хранением и реализацией продукции, включая услуги по изменению структуры управления приватизированным предприятием, а также предусмотренных законодательством обязательных аудиторских проверок;

o - оплата работ по сертификации продукции;

o - оплата услуг других предприятий относительно управления производством, хранением и реализацией продукции (работ, услуг), если штатным расписанием предприятия не предусмотрены соответствующие функциональные службы;

o - плата за использование и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации;

o - оплата стоимости лицензии и других государственных разрешений для ведения хозяйственной деятельности предприятия;

o - уплата сбора за регистрацию предприятия в органах государственного управления, предусмотренного законодательством;

· расходы на перевозку работников к месту работы и обратно;

· платежи по обязательному страхованию имущества предприятия;

· расходы на оплату процентов по финансовым кредитам;

· расходы, связанные с оплатой услуг коммерческих банков;

· расходы на изготовление и приобретение бланков и ценных бумаг, а также другие расходы, связанные с эмиссией ценных бумаг;

· расходы на гарантийный ремонт и обслуживание изготовленной продукции, если это предусмотрено условиями реализации продукции, но не более двух процентов стоимости этой продукции;

· расходы на реализацию продукции;

· начисления на заработную плату и авторские вознаграждения творческим работникам, перечисляемые в фонды творческих союзов Украины в соответствии с законодательством;

· налоги, за исключением предусмотренных Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий", т.е. налогов, взимаемых из прибыли;

· расходы вследствие технически неминуемого брака, расходы на операцию со стеклянной тарой, выплаты на возмещение ущерба, причиненного здоровью работника, в результате выполнения им трудовых обязанностей;

· оплата концессионных платежей за использование природных ископаемых;

· расходы на обнародование годового отчета;

· платежи за выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду, размещение отходов и другие виды вредного влияния в пределах лимитов;

· сумма уплаченных арендатором процентов (вознаграждения) за использование представленных в оперативную и финансовую аренду основных фондов.

Соотношение отдельного элемента затрат к их общей величине отражает структуру затрат за определенный период. Анализ показывает, что структура затрат различается по отраслям, а в отраслях - по предприятиям. В общем виде структура затрат на производство промышленной продукции представлена на рис. 10.1.

Рис. 10.1. Структура затрат на производство продукции (работ услуг) в 2000 г..

28. Оплата труда в организациях: тарифная и бестарифная системы оплаты труда. Особенности оплаты труда в рекламном бизнесе. Оплата труда в организациях: сдельная форма оплаты труда. Ее разновидности. Особенности оплаты труда в рекламном бизнесе. Оплата труда в организациях: повременная система оплаты труда, ее разновидности. Финансовые результаты хозяйственной деятельности организации. Особенности оплаты труда в рекламном бизнесе

Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками предприятия в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата, поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса на потребительские товары, уровень их цен и, в конечном счете, на жизненный уровень. Отсюда следует, что заработная плата и различные материальные выплаты являются мощным побудительным стимулом к высокопроизводительному труду.

В условиях рыночных отношений "рабочая сила" выступает в качестве товара, а заработная плата - это денежное выражение стоимости этого товара. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты труда и другие выплаты.

В современных условиях организация заработной платы строится на основе соблюдения следующих принципов:

- самостоятельность предприятий в организации заработной платы, в установлении форм, систем и размера оплаты труда работников;

- государственная регламентация минимальной заработной платы;

- дифференциация заработной платы в зависимости от условий труда и региона проживания;

- материальная заинтересованность в высоких конечных результатах труда;

согласование общих условий оплаты труда с профсоюзами.

Особенностью организации заработной платы на предприятиях является то, что она регулируется коллективными договорами. В них оговариваются следующие вопросы: формы, системы и размер оплаты труда, вознаграждения, доплаты, компенсации, пособия, а также другие социальные вопросы.

Основным условием, позволяющим обеспечить материальную заинтересованность работающих в повышении эффективности производства, является установление непосредственной зависимости размеров оплаты труда от его количества и качества, от конечных результатов деятельности предприятия.

Организация заработной платы на предприятиях строится на основе установления различных норм труда: норм времени, норм выработки, норм абсолютной оплаты за единицу времени работы, норм численности персонала, норм обслуживания и других норм.

Оплата труда работающих на предприятии производится в зависимости от их категории при помощи различных систем - тарифной, окладной, контрактной, бестарифной.

В основе организации оплаты труда работающих может использоваться тарифная система. Важнейшими элементами тарифной системы являются: тарифная сетка, тарифные ставки и тарифно-квалифика-ционные справочники, которые строятся на основе приведенных ранее принципов.

Тарифная сетка представляет собой шкалу квалификационных разрядов, каждому из которых присвоен определенный тарифный коэффициент. Для первого разряда он равен единице. Тарифный коэффициент устанавливает соотношение между размером оплаты труда по данному и по первому разрядам, т.е. он показывает, во сколько раз оплата труда по данному разряду выше, чем по первому.

С 1 ноября 1995 года для бюджетных организаций установлена сквозная единая тарифная сетка (ЕТС), которая содержит 18 разрядов, она представлена в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Восемнадцатиразрядная единая тарифная сетка

Разряды работников	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Тарифные коэффиц.	1,00	1,30	1,69	1,91	2,16	2,44	2,76	3,12	3,53
Разряды работников	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифные коэффиц.	3,99	4,51	5,10	5,76	6,51	7,36	8,17	9,07	10,07

Для оплаты труда рабочих используются разряды с 1-го по 8-й.

Тарифная ставка - это абсолютный размер оплаты труда в единицу времени (час, день, месяц). Основной является часовая тарифная ставка 1-го разряда. В настоящее время она определяется в зависимости от уровня минимальной заработной платы, который устанавливаетсяГосударственной Думой и затем утверждается Советом Федерации и Президентом Российской Федерации. Часовая тарифная ставка любого разряда определяется путем умножения часовой тарифной ставки первого разряда на соответствующий тарифный коэффициент.

Тарифные ставки устанавливаются предприятиями самостоятельно и должны дифференцироваться - для сдельной и повременной оплаты, с учетом условий труда: обычных, станочных работ; обычных, горячих работ; тяжелых, особо тяжелых работ; вредных, особо вредных работ.

Третьим элементом тарифной системы являются тарифно-квалификационные справочники. Они используются для решения двух задач: определения разряда работ и установления квалификации (разряда) рабочих.

Для определения разряда работ в справочнике приводится подробный перечень вероятных работ по отдельным профессиям и специальностям и указывается разряд, к которому они относятся. Требуется найти интересующую нас работу и посмотреть, какого она разряда.

Для установления квалификации рабочих в справочнике приводится перечень специальностей и разрядов по профессиям, и для каждой из них указываются объем знаний в области технологии, чтения чертежей, материаловедения, инструмента, а также указываются работы, которые данный рабочий должен уметь выполнять. Квалификационные комиссии пользуются этими указаниями при присвоении рабочим соответствующих разрядов.

Наибольшее распространение на машиностроительных предприятиях различных форм собственности получили две формы оплаты труда: сдельная и повременная оплата труда. Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной подрядной (бригадной). Индивидуальная оплата используется в том случае, когда возможно учесть количество изготовленной продукции (выработку) на каждом отдельном рабочем месте. Коллективная подрядная оплата используется в случаях, если учесть выработку на каждом рабочем месте невозможно или очень сложно, например, на сборочных конвейерах сложных изделий.

Применение сдельной оплаты труда определяется следующими условиями:

- наличием количественных показателей работы, непосредственно зависящих от конкретного работника;

- возможностью точного учета объемов выполняемых работ;

- возможностью у рабочих конкретного участка увеличить выработку или объем выполняемых работ;

- необходимостью на конкретном производственном участке стимулировать рабочих в дальнейшем увеличении выработки продукции или объемов выполняемых работ;

- возможностью технического нормирования труда.

Сдельную оплату труда не рекомендуется применять в случаях, если ее использование ведет к нежелательным последствиям:

- снижению качества выпускаемой продукции;

- нарушению технологических режимов работы;

- ухудшению обслуживания оборудования;

- нарушению требований техники безопасности;

- перерасходу сырья, материалов или других ресурсов.

Условиями применения повременной оплаты труда являются:

- отсутствие возможности увеличения выпуска продукции;

- строгая регламентация производственного процесса;

- если функции рабочего сводятся к наблюдению за ходом технологического процесса;

- наличие строго заданного ритма функционирования поточных и конвейерных производств;

- если увеличение выпуска продукции может привести к снижению ее качества или появлению брака.

На каждом конкретном предприятии в зависимости от характера выпускаемой продукции, использования тех или иных технологических процессов, уровня организации производства и труда применяется та или иная форма оплаты. В условиях рынка нет той строгой регламентации, которая была характерна для административно-плановой системы, поэтому предприниматель, руководство предприятия могут применять ту форму оплаты труда, которая в максимальной степени соответствует задачам предприятия.

Рассмотрим сдельную форму оплаты труда и ее системы (разновидности).

Здесь заработок зависит от сдельной расценки и количества изготовленной продукции. Сдельная расценка - это абсолютный размер оплаты труда за единицу работы, т.е. за одну детале-операцию, одну деталь и т.п. Сдельная расценка р определяется по формуле

...