Общая характеристика ЗАСО "Промтрансинвест"

Нештатным страховым агентам, впервые принятым на работу в страховую организацию (кроме лиц, принятых на работу по совместительству), в течение первого месяца работы производится доплата до установленного государством минимального размера заработной платы с учетом количества проработанных дней. По оплате труда страховые агенты отнесены к седьмому разряду Единой тарифной сетки. Это значит, что их гарантированная государством часть находится в прямой зависимости от установленного минимума заработной платы для первого разряда для всех категорий работающих, тарифного коэффициента. С увеличением минимальной заработной платы соответственно изменяются тарифные коэффициенты. Тарифные коэффициенты выражают отношение тарифной ставки данного разряда к ставке первого разряда. Коэффициент первого разряда равен единице, а коэффициенты высших разрядов бывают разными.

Комиссионное вознаграждение нештатным страховым агентам при сдельной форме оплаты труда начисляется в следующей последовательности:

1.В книге формы 21 по каждому страховому агенту по окончании месяца подсчитывается сумма поступивших взносов по каждому виду страхования.

2.Сумма поступивших взносов по каждому виду страхования умножается на ставку комиссионного вознаграждения по данному виду страхования и определяется сумма начисленного комиссионного вознаграждения.

3.Подсчитывается общая сумма начисленного комиссионного вознаграждения по всем видам страхования.

4.Общая сумма начисленного комиссионного вознаграждения по всем видам страхования записывается в лицевой счет страхового агента.

5.При необходимости производятся другие виды начислений (отпускные, пособие по временной нетрудоспособности, премии и т.) и подсчитывается общая сумма начисленной заработной платы страховому агенту за данный месяц.

В процессе страховой деятельности у страховой организации часто возникает необходимость в выполнении работ сторонними лицами, не состоящими в штате. Это работы по определению страховой оценки объектов страхования, по составлению смет расходов на восстановление поврежденных в результате страхового случая средств транспорта, по освидетельствованию врачами-экспертами застрахованных с целью определения степени утраты их общей трудоспособности; это хозяйственные работы - погрузка, разгрузка, мелкий ремонт и др.

Привлечение таких лиц допускается лишь в случаях крайней необходимости, если в штатном расписании не предусмотрены соответствующие должности (например, инженера по автотранспорту, врача-эксперта, слесаря-сантехника и т.д.) и когда невозможно выполнить работы на договорных началах с соответствующими предприятиями и организациями, или когда в городе нет соответствующих организаций, с которыми можно было бы заключить договор на выполнение тех или иных работ.

Работы, входящие в круг прямых обязанностей штатных работников запрещается оплачивать сторонним лицам и относить на себестоимость страховых услуг.

Оплата труда лиц несписочного состава производится на основании заключенных с ними трудовых соглашений, а при выполнении разовых, случайных работ (вставка стекол, врезка замков и др.) - по счетам. В трудовом соглашении предусматриваются объем и характер работы, нормы времени и расценки, сроки начала и окончания работ, их общая стоимость, а также указываются паспортные данные лица, выполняющего данные работы. Трудовое соглашение должно быть подписано руководителем страховой организации. а также главным бухгалтером или его заместителем и лицом, выполняющим работу. Нормы и расценки, по которым будет производиться оплата и которые должны указываться в трудовом соглашении, определяются применительно к действующим на предприятиях и в организациях, стройках расценкам для аналогичных работ, выполняемых там штатными работниками.

Выплата заработной платы сторонним лицам производится только при подтверждении, что работа, предусмотренная трудовым соглашением или указанная в счете на оплату, выполнена в полном объеме. Если при производстве работ были израсходованы материалы страховой организации, то их расход документируется. Неправильно оформленные счета и трудовые соглашения, а также документы на оплату при отсутствии акта приемки выполненных работ или другого подтверждения их выполнения должностным лицом страховой организации, бухгалтерией не должны приниматься к оплате. Следует иметь ввиду, что подтверждаться должен не только сам факт выполнения работы, а, как правило, качество и ее объем.

Выплата врачам-экспертам и врачам-консультантам за освидетельствование и выдачу ими письменных заключений производится на основании заявления-расчета на выплату вознаграждения врачу-эксперту за освидетельствование застрахованных.

Руководитель страховой организации имеет право лишить страхового агента премии полностью или частично за:

* невыполнение агентом установленного задания по поступлению страховых взносов в разрезе отдельных видов страхования без уважительных причин;

* уменьшение количества действующих договоров по добровольным видам страхования среди населения;

* необеспечение сохранности бланков строгой отчетности, хищение или недостачу денежных средств, полученных от страхователей;

* привлечение к дисциплинированной ответственности;

* применение Главным управлением страхового надзора Министерства финансов санкций за нарушение законодательства о страховании;

* невыполнение обязанностей, предусмотренных контрактом, заключенным со страховым агентом;

* несвоевременную, неполную сдачу собранных страховых взносов в учреждения банков, нарушение порядка и сроков сдачи отчетов о проделанной работе;

* неправильное заполнение или несвоевременное представление в бухгалтерию страхователей - юридических лиц, списков застрахованных работников на перечисление страховых взносов путем безналичных расчетов;

* досрочное прекращение действия договоров долгосрочного страхования по вине страхового агента и др.

27.Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы работников для погашения их задолженности нанимателю могут производиться по распоряжению нанимателя:

* для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы;

* для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

* для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размеры удержания;

* при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск, за неотработанные дни отпуска;

* при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю в размере, не превышающем его среднего месячного заработка.

По каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам, за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и иных выплат, на которые, согласно законодательству, не обращается взыскание.

Прежде всего бухгалтерия страховой организации обязана удержать из заработной платы работающих подоходных налог. Размеры ставок подоходного налога устанавливаются законодательством исходя из совокупного годового дохода, полученного в календарном году.

Подоходный налог взимается с доходов, полученных гражданами в денежной и натуральной формах свыше необлагаемого минимума. Налог исчисляется ежемесячно по доходам работников за прошлый месяц. Страховые организации одновременно с получением в учреждениях банков средств на выплату причитающихся гражданам сумм, перечисляют в бюджет суммы начисленного налога.

Отдельные доходы, получаемые работниками, не облагаются подоходным налогом. К ним относятся: пенсии; алименты; стипендии студентов; доходы граждан от реализации продукции личного подсобного хозяйства; выигрыш по облигациям государственных займов и по лотереям; суммы, получаемые гражданами по обязательному и добровольному страхованию; суммы материальной помощи; стоимость санаторных путевок и курсовок, выдаваемых бесплатно или на льготных условиях, работникам, состоящим в штате страховой организации, выплат на оздоровление, лечение, отдых, экскурсии, удешевление питания, проезд до места работы и обратно и другие цели по социальной защите работающих в пределах 150 базовых величин в год и т.д.

Для отдельных категорий и групп плательщиков предусмотрены льготы по налогу.

Кроме подоходного налога из заработной платы работников производятся следующие удержания:

* суммы по исполнительным листам судебных органов;

* штрафы, наложенные государственными органами;

* подотчетные суммы, полученные из кассы организации и не использованные;

* излишне выплаченные суммы в виде заработной платы;

* обязательные отчисления в размере 1% от заработной платы в фонд социальной защиты населения;

* суммы за причиненный материальный ущерб и др.

Из заработной платы работающих могут также осуществляться вычеты. В отличие от удержаний вычеты производятся только с согласия самого работника или по его просьбе. К числу таких вычетов относятся:

* вычеты за товары, приобретенные в кредит;

* вклады из заработной платы в сбербанк;

* страховые взносы и другие вычеты.

28.Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с работниками страховой организации, как состоящими так и не состоящими в списочном составе по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

* начисленной основной и дополнительной заработной платы и аналогичные им выплаты причитающиеся штатным и нештатным работникам, комиссионные вознаграждения страховым агентам - физическим лицам - в корреспонденции со счетами учета расходов на ведение дела и других источников;

* начисленных пособий за счет средств фонда социальной защиты населения и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

* начисленных за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

* начисленных доходов от участия в страховой организации - в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль» за счет нераспределенной прибыли отчетного года или прошлых лет;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходы от участия в страховой организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний, установленных законодательством. Кроме того, в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» относятся депонированные суммы в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, кредитовое и показывает на наличие задолженности страховой организации по заработной плате перед своими работниками. По отдельным работникам может быть дебетовое сальдо в том случае, когда выданный аванс оказался больше, чем начисленная заработная плата за месяц.

Аналитический учет заработной платы и связанных с ней расчетов ведется отдельно по каждому работнику страховой организации в расчетно-платежных ведомостях, лицевых счетах по заработной плате, машинограммах начислений и удержаний, расчетных листках и др. (табл. 7.5.).

страхование бухгалтерский организационный

Таблица 6. Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание операции
	Дебет	кредит
Начислена заработная плата штатным работникам, страховым агентам и работникам несписочного состава	26	70
Начислена премия за счет фонда заработной платы	26	70
Начислено вознаграждение по итогам работы за год, материальная помощь	84	70
Возврат в кассу страховой организации излишне выплаченной зарплаты	50	70
Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам	69	70
Начислены дивиденды по акциям, принадлежащим работникам страховой организации	84	70
Начислена заработная плата по капитальному и текущему ремонту, выполненному хозяйственным способом	26,97	70
Начислена заработная плата за разборку зданий, демонтаж оборудования и других основных средств	91	70
Удержан подоходный налог из ЗП работников страховой организации	70	68
Выплачена ЗП наличными из кассы страховой организации	70	50
Удержаны из заработной платы неизрасходованные подотчетные суммы	70	71
Удержано из заработной платы по исполнительным документам или постановлениям судебных органов	70	76
Удержаны из заработной платы суммы в фонд социальной защиты населения	70	69
Депонирована не выданная в течение трех дней заработная плата	70	76
Удержаны из заработной платы суммы за проданные товары в кредит, за возмещение материального ущерба	70	76.6, 73.2
Удержаны страх. взносы из заработной платы работников страховой организации	70	93
Выдана заработная плата материальными ценностями	70	01,10

29.Учет бланков строгой отчетности

Бланки строгой отчётности - это документы типовой унифицированной формы, имеющие собственный, идентификационный номер, требующие обособленного учета и хранения.

Страховые организации используют следующие бланки строгой отчётности:

1) страховые полисы;

2) квитанции формы №1-СУ;

3) приходные и расходные кассовые ордера;

4) товарные и товарно-транспортные накладные и др.

Данные бланки должны соответствовать типовым формам, утверждённым Министерством финансов или иными государственными управленческими органами.

Свои бланки ЗАСО «Промтрансинвест» получает из типографии, которая имеет специальное разрешение (лицензию) на изготовление бланков строгой отчётности. После получения, готовые бланки должны быть зарегистрированы в Министерстве финансов.

Нормативный документ: «Инструкция о порядке использования и бух. учета БСО» №196 от 2008 года.

Каждый год в страховых организациях издается приказ руководителя, в котором указываются и утверждаются следующие пункты:

1) перечень документов относящихся к бланкам строгой отчётности;

2) место хранения бланков;

3) материально ответственные лица за оприходование, выдачу и списание бланков строгой отчётности.

Учет поступления БСО

Бланки строгой отчётности ЗАСО «Промтрансинвест» получает напрямую из типографии по заявке на получение бланков строгой отчётности. Поступление бланков оформляется приходно-расходной накладной и товарной накладной.

После проверки наличия бланков строгой отчётности материально ответственное лицо делает запись в «Приходно-расходной книге по учету БСО» формы №24. Данная книга должна обязательно иметься в печатном варианте.

К заполнению бланков строго отчётности предъявляются следующие требования:

1) бланки строгой отчётности используются строго в порядке номеров и в хронологической последовательности;

2) реквизиты бланков должны быть написаны разборчиво и ясно;

3) экземпляры бланков заполняются с одновременным подсчетом итоговых показателей, которые прописываются цифрами и прописью;

4) подчистки и помарки в бланках строгой отчётности не допускаются. В некоторых случаях в БСО можно вносить исправления. Исправления осуществляются корректурным методом и пишется правильная сумма или текст; на бланке пишется «исправлено», дата, Ф.И.О лица исправившего документ.

Выдача БСО осуществляется материально ответственным лицом под расписку в Книге ф№24 или по специальной накладной.

На выданные бланки строгой отчётности в страховых организациях заводится Книга ф№25 «Книга лицевых счетов по учету полученных и использованных БСО».

Так же для учёта бланков строгой отчётности используют следующие документы: карточка-справка по выданным и использованным бланкам строгой отчётности; акт на списание использованных бланков; акт на списание испорченных, аннулированных бланков; книга учёта бланков, подлежащих уничтожению; акт об уничтожении. При проведении инвентаризации составляется Инвентаризационная опись.

30.Учет страховых операций

Учет страховых взносов

Страховой взнос (страховая премия) является платой за страхование, которую страхователь обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором страхования. При определении размера страхового взноса, подлежащего уплате по договору страхования, стороны применяют разработанные страховщиком и согласованные с органом государственного надзора за страховой деятельностью страховые тарифы, определяющие страховой взнос с единицы страховой суммы, с учетом объекта страхования и характера страхового риска. Сумма страхового взноса и сроки его уплаты являются существенными условиями договора страхования без которых договор страхования считается недействительным.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первоначального ее взноса. Если страховой случай наступил до уплаты очередного страхового взноса, внесение которого просрочено, страховщик вправе при определении размера подлежащего выплате страхового возмещения или страхового обеспечения зачесть сумму просроченного страхового взноса.

Начисление комиссионного вознаграждения страховым агентам производится по ставкам (в процентах) от суммы собранных ими и зачисленных на расчетный счет страховой организации взносов.

Для обобщения информации о суммах страховых взносов, поступивших по всем видам прямого страхования и сострахования по договорам, заключенным страховой организацией или от имени страховой организации, а также по договорам перестрахования, предназначен пассивный счет 93 «Страховые взносы (премии)».

К счету 93 «Страховые взносы (премии)» могут быть открыты субсчета:

93.1 «Страховые взносы (премии) по прямому страхованию»

93.2 «Страховые премии и портфель премий полученные, по рискам принятым в перестрахование»

93.3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»

По дебету этого счета отражаются сторнированные суммы, ошибочно зачисленные на этот счет.

При организации бухгалтерского учета страховых взносов необходимо иметь в виду, что ни в одной отрасли народного хозяйства нет такой категории работников, как страховой агент, который, являясь представителем страховщика, от имени последнего осуществляет страховую деятельность и при этом, в соответствии с действующим законодательством, учитывающим специфику страхования, полученные от страхователей взносы, в том числе и в иностранной валюте, имеет право сдавать в кассу страховщика или в банк не в день реализации полиса, а через определенный временной промежуток (до 5 дней).

Таким образом, необходимо четко различать две хозяйственные операции:

* момент заключения договора страхования путем оформления страхового полиса, уплаты страхователем страхового взноса наличными денежными средствами и вручение ему страховым агентом страхового полиса;

* момент сдачи страховым агентом выручки в кассу страховщика, согласно утвержденному графику документооборота.

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что факт совершения хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Составление первичного бухгалтерского документа является неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в момент ее проведения. Поэтому, в соответствии с налоговым законодательством, страховые свидетельства (полисы), являющиеся бланками строгой отчетности, приравниваются к кассовым чекам при оказании услуг за наличный расчет и могут не регистрироваться в налоговой инспекции.

Следовательно, выписанный страховым агентом страховой полис или квитанция формы 1 - СУ в момент получения денежных средств от страхователя является первичным бухгалтерским документом, подтверждающим факт совершения хозяйственной операции, то есть заключения договора страхования.

Сдача страховым агентом выручки в кассу страховщика, как самостоятельная хозяйственная операция, оформляется приходным кассовым ордером и не может рассматриваться как момент оказания услуги страхователю за наличный расчет.

При краткосрочных договорах страхования (2 - 3 дня), страховой случай может наступить раньше, чем страховым агентом будут сданы страховые взносы по этим договорам в кассу страховщика. Однако страховые выплаты по ним будут произведены в строгом соответствии с действующим законодательством, несмотря на то, что денежные средства от страхового агента поступили в кассу страховщика позже, чем был реализован страховой полис.

При получении от физических лиц в качестве страховых взносов наличных денежных средств по таким видам страхования, как страхование от несчастных случаев (страхование туристов от несчастных случаев, страхование спортсменов от несчастных случаев, граждан от несчастных случаев на время поездки за границу, а также иностранных граждан, временно проживающих в Республике Беларусь), в случае оформления одного страхового полиса на группу лиц с приложением списка застрахованных, страховой агент обязан каждому застрахованному выписать квитанцию формы 1 - СУ. При этом, в квитанции необходимо указать номер страхового полиса, по которому физическое лицо является застрахованным.

Страховой агент при сдаче отчета в страховую организацию к страховому полису прикладывает вторые экземпляры квитанций в качестве документов, подтверждающих сумму полученных страховых взносов.

Исходя из вышеизложенного и принимая во внимание, что договор страхования вступает в силу с момента уплаты страхового взноса или его части, учет страховых взносов, полученных страховой организацией может вестись только по факту их оплаты, т.е. кассовым методом. К тому же, и Инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета предусматривает учет страховых взносов на счете 93 «Страховые взносы (премии)» именно полученных, а не начисленных. При определении финансовых результатов сальдо по счету 93 «Страховые взносы (премии) списывается на счет 99 «Прибыль и убытки».

31.Учет страховых выплат

При наступлении страхового случая страховая организация обязана в соответствии с законодательством или договором страхования выплатить страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иному третьему лицу страховое возмещение или страховое обеспечение.

Сумма денежных средств, выплачиваемая страхователю в счет возмещения ущерба при наступлении страхового случая по договору имущественного страхования или страхования ответственности, называется страховым возмещением. В личном страховании конкретный размер денежных средств, выплачиваемых при наступлении страхового случая, называется страховым обеспечением. Часть страховой суммы по дожитию, накопившаяся к моменту досрочного прекращения договора страхования жизни и выплачиваемая в связи с этим страхователю, называется выкупной суммой.

Страховые выплаты производятся страховщиком на основании надлежащим образом оформленных первичных документов. К таким документам относятся: заявление на выплату страхового возмещения (обеспечения), страховое свидетельство, акт о страховом случае, заявление о заключении договора страхования, справки компетентных органов, проводивших экспертизу при наступлении страхового случая, распоряжение страховой организации о страховой выплате и др.

Страховая выплата должна быть произведена в установленные договором сроки:

* юридическим лицам - путем перечисления денежных средств на расчетный или иной счет, указанный в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Расчеты между юридическими лицами наличными денежными средствами допускается в Республике Беларусь только в пределах установленного лимита;

* физическим лицам - путем перечисления денежных средств на счет, открытый на имя получателя в банке, почтовым (телеграфным) переводом или наличными деньгами из кассы страховой организации по выбору страхователя, застрахованного, выгодоприобретателя или их наследников, указанному в договоре страхования или в заявлении на страховую выплату. Почтовые расходы при осуществлении страховой выплаты почтовым переводом возлагаются на страховую организацию.

Если страховая выплата не произведена в установленный в договоре срок, страховая организация уплачивает страхователю пеню.

Для обобщения информации о суммах, выплаченных страхователям (застрахованным, выгодоприобретателем) в результате наступления страхового случая в соответствии с условиями, предусмотренными в договоре страхования, а также суммах, выплаченных страхователям при досрочном расторжении договора страхования, в случаях, предусмотренных законодательством предназначен активный синтетический счет 22 «Страховые выплаты».

К счету 22 «Страховые выплаты» открываются субсчета:

22.1 «Страховые выплаты по прямому страхованию»;

22.2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования»;

22.3 «Возмещение доли убытков, оплаченных по рискам, принятым в перестрахование»;

22.4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование».

По дебету счета 22«Страховые выплаты» отражаются:

суммы выплаченного страхового возмещения или обеспечения;

суммы, выплаченные страхователям при досрочном прекращении договоров;

суммы страховых выплат, удержанных в уплату страховых взносов, если это предусмотрено условиями договора страхования;

суммы убытков, подлежащих возмещению цеденту по рискам, принятым в перестрахование.

По кредиту счета 22«Страховые выплаты по прямому страхованию» отражаются:

суммы неправильных (ошибочных) выплат страхового возмещения и страхового обеспечения;

суммы выплаченного страхового возмещения, присужденные ко взысканию с лиц, виновных в уничтожении или повреждении застрахованного имущества;

суммы возврата страхового возмещения, выплаченного за похищенное имущество, если это имущество возвращено страхователю;

суммы в размере доли убытков, полученных по рискам, переданным в перестрахование, которые должны быть оплачены перестраховщиком.

После получения страховщиком всех необходимых документов, подтверждающих факт наступления страхового случая и позволяющих определить размер ущерба, производится страховая выплата, которая отражается в бухгалтерском учете по дебету субсчета 22.1 «Страховые выплаты по прямому страхованию» или 22.2 «Страховые выплаты по досрочно прекращенным договорам прямого страхования» и кредиту счетов по учету денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета».

Если при наступлении страхового случая, предусмотренного договором имущественного страхования, страхователь принял разумные и доступные в сложившихся обстоятельствах меры, чтобы уменьшить возможные убытки, то расходы по их проведению должны быть в соответствии с Гражданским кодексом Республики Беларусь возмещены страховщиком, независимо от того, что вместе с возмещением других убытков они могут превысить страховую сумму. При оплате таких расходов дебетуется счет 26 «Общехозяйственные расходы», а кредитуются счета учета денежных средств и расчетов (50, 51, 52, 55, 70, 71, 76 и др.).

Для того, чтобы исключить возможность повторной оплаты одних и тех же документов, каждый документ на выплату (или каждая его страница) погашается бухгалтерией страховой организации штампом «Оплачено ___ ______ 200_г.»

32.Организация бухгалтерского учета операций по перестрахованию

Перестрахование - система экономических отношений, в соответствии с которой страховщик, принимая на страхование риски, часть ответственности по ним (с учетом своих финансовых возможностей) передает на согласованных условиях другим страховщикам с целью создания, по возможности, сбалансированного портфеля страхования, обеспечения финансовой устойчивости и рентабельности страховых операций. Следовательно, перестрахование является своеобразной формой страхования самих страховщиков. При этом страховщик по договору страхования (основному договору), заключивший договор перестрахования, считается в этом последнем договоре страхователем. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные действующим страховым законодательством в отношении страхования предпринимательского иска.

Для учета операций по рискам, переданным в перестрахование у цедента используются следующие субсчета:

субсчет 93.3 «Уплаченные страховые премии по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 22.4 «Полученные возмещения доли убытков по рискам, переданным в перестрахование»;

субсчет 77.5 «Расчеты по депо премий»;

субсчет 77.3 «Расчеты по рискам, переданным в перестрахование».

Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и перестраховщиков.

Аналитический учет по этим счетам ведется в разрезе договоров перестрахования и цедентов.

Основная корреспонденция счетов по учету операций перестрахования у перестраховщика

Таблица 7

№ п/п	Содержание операции	Корреспонд. счета
		Дебет	Кредит
1.	В соответствии с условиями договора перестрахования начислена страховая премия, подлежащая получению от цедента	77.2	93.2
2.	Отражается образованное цедентом и подлежащее возврату перестраховщику депо премий по рискам, принятым в перестрахование	77.2	77.5
3.	Начислены комиссионные, брокерское вознаграждения, тантьемы и сборы цеденту за передачу им рисков в перестрахование	91	77.2
4.	Поступили на р/с перестраховщика страховые премии от цедента за вычетом депо премий, комиссионного, брокерского возн., тантьем, сборов	51	77.2
5.	Начислена сумма возмещения убытка цеденту по выплаченному им страховому возмещению	22.3	77.2
6.	Перечислена сумма возмещения убытка цеденту	77.2	51
7.	Начислены и получены проценты на депо премий, удержанных цедентом	77.2	91
8.	Получен возврат депо премий, удержанных цедентом	51	77.2

33.Учет фондов и резервов

Для обеспечения своей финансово хозяйственной деятельности страховые организации создают различные фонды и резервы. По правовым источникам формирования их можно разделить на нормативные и ненормативные. К нормативным относятся такие фонды и резервы, которые страховая организация обязана создавать для своего функционирования в соответствии с законодательством. Это уставный фонд, резервный фонд, страховые резервы, фонд предупредительных (превентивных) мероприятий, гарантийные фонды по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни, амортизационный фонд. К ненормативным относятся те фонды, которые в соответствии с законодательством создавать необязательно, но субъект хозяйствования по своей воле может принять решение об их формировании. К ним относятся фонд накопления, фонд потребления, ремонтный фонд и др.

Среди составляющих элементов собственного капитала основное место занимает уставный фонд. Уставный фонд -- это совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) страховой организации, зарегистрированных в учредительных документах. Он определяет минимальный размер имущества страховой организации, гарантирующего интересы ее кредиторов и является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью страховой организации как юридического лица. В этой связи он считается источником собственных средств страховщика. Но в то же время собственность каждого учредителя (участника) подтверждена внесенным им вкладом (денежным или неденежным).

Величина уставного фонда и порядок его формирования регулируются действующим законодательством, а также уставом и другими учредительными документами. Так, указом Президента Республики Беларусь установлены следующие размеры уставного фонда страховых организаций:

- для страховой организации, осуществляющей виды страхования, относящиеся к страхованию жизни -- в минимальном размере, эквивалентном 2 млн. евро;

- для страховой организации, осуществляющей виды страхования иные, чем страхование жизни -- в минимальном размере, эквивалентном 1 млн. евро;

- для страховой организации, осуществляющей исключительно перестраховочную деятельность - в минимальном размере, эквивалентном 5 млн. евро;

Уставный фонд страховой организации должен быть сформирован ее учредителями к моменту государственной регистрации полностью. Часть уставного фонда, соответствующая его минимальному размеру, вносится деньгами в белорусских рублях или в иностранной валюте.

Оставшаяся часть уставного фонда может быть сформирована путем внесения неденежных вкладов учредителями страховой организации в порядке, установленном законодательством и учредительными документами этой организации.

Страховая организация в целях обеспечения финансовой устойчивости должна постоянно иметь на своих счетах в учреждениях банков денежные средства в сумме, соответствующей минимальному размеру уставного фонда.

Имущество, вносимое в уставный фонд страховой организации, должно принадлежать учредителям (участникам) на праве собственности (праве хозяйственного ведения), быть необходимым и пригодным для использования его в деятельности этой организации.

Размер вклада каждого учредителя в уставный фонд страховой организации, создаваемой в виде акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью, не может превышать 35 % размера уставного фонда.

В соответствии с законодательством государство осуществляет контроль за соблюдением структуры и минимального размера уставного фонда, определяет порядок внесения вкладов в неденежной форме в уставные фонды страховых организаций учредителями (участниками) этих организаций, дает предварительное разрешение на изменение величины уставного фонда страховым организациям, имеющим иностранных инвесторов в уставных фондах, проверяет законность происхождения собственных финансовых ресурсов инвесторов для внесения в уставный фонд страховой организации.

Первичными документами для оприходования поступившего вклада в уставный фонд являются: копии протоколов общих собраний акционеров, где определен конкретный размер вклада каждого участника общества и форма, в которой осуществляется взнос (т.е. что конкретно вносится и стоимость этого взноса); копия платежного поручения, в котором указывается, какой участник фактически внес вклад; акты приемки-передачи имущества, имущественных или неимущественных прав, оформленные в установленном порядке.

При организации учета уставного фонда страховой организации на каждого из участников открывается отдельная карточка -- лицевой счет. Если кто-нибудь из участников не внес свой вклад, определенный протоколом общего собрания акционеров или другим документом, то уставный фонд считается не сформированным, а акционерное общество -- не состоявшимся. Величина уставного фонда в учете должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах. Законодательством предусмотрен порядок изменения размера уставного фонда, но с обязательной регистрацией этих изменений в органе, зарегистрировавшем страховое общество.

Уставный фонд может быть только в балансе страховой организации -- юридического лица, находящегося на полном хозяйственном расчете. Структурные подразделения (филиалы, представительства) страховой организации своего уставного фонда не имеют. Основными и оборотными средствами они наделяются головной организацией из собственных источников.

В соответствии с действующим законодательством, учредительными документами и учетной политикой страховая организация создает резервный фонд. Создание резервного фонда является обязательным в страховых организациях. Основным источником его формирования является чистая прибыль, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении страховой организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет. Страховая организация создает резервный фонд путем ежегодных отчислений в него не менее 5 % от чистой прибыли до достижения не менее 15 % размера уставного фонда.

Средства резервного фонда используются:

- на выдачу работникам гарантийных и компенсационных выплат, предусмотренных законодательством, в случае банкротства, неплатежеспособности нанимателя или ликвидации страховой организации;

- выплату доходов участникам акционерного страхового общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, в том числе и по привилегированным акциям;

- покрытие убытка страховой организации за отчетный период;

- выплату страхового обеспечения и страхового возмещения в случае недостатка средств, направляемых на эти цели (текущих страховых взносов и сформированных страховых технических и математических резервов).

Временно свободные средства резервного фонда могут быть направлены страховыми организациями на краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения в соответствии с действующим законодательством.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда страховой организации, образуемого в соответствии с законодательством и учредительными документами, предназначен синтетический пассивный счет 82 «Резервный фонд». Отчисления в резервный фонд отражаются по кредиту счета 82 «Резервный фонд», а использование средств этого фонда -- по дебету.

Для учета страховых резервов и фондов в страховой организации используются следующие синтетические счета и субсчета:

Счет 95 «Страховые резервы»,

Субсчета: 95.1. «Резерв по страхованию жизни»;

95.2. «Результат изменения резерва по страхованию жизни»;

95.3. «Резерв незаработанной премии»;

95.4. « Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии»;

95.5. «Результат изменения резерва незаработанной премии»;

95.6. «Резерв заявленных, но неурегулированных убытков»;

95.7. «Доля перестраховщиков в резерве заявленных, но

неурегулированных убытков»;

95.8. «Результат изменения резерва заявленных, но

неурегулированных убытков»;

95.9. «Резерв произошедших, но незаявленных убытков»;

95.10.«Доля перестраховщиков в резерве произошедших, но

незаявленных убытков»;

95.11.«Результат изменения резерва произошедших, но

незаявленных убытков»;

95.12.«Специальный страховой резерв»;

95.13.«Результат изменения специального страхового резерва».

Таким образом, на счете 95 «Страховые резервы» обобщается информация о состоянии и движении страховых резервов, образованных страховой организацией в установленном порядке, доле перестраховщиков в страховых резервах и результатах изменения страховых резервов.

При определении финансовых результатов сальдо по субсчетам результатов изменения страховых резервов списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по субсчетам счета 95 «Страховые резервы» ведется по видам страхования, в разрезе периодов наступления страховых случаев для урегулирования убытков, по которым были образованы резервы, а также по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

На этом счете, кроме движения сумм, резервируемых согласно учетной политике, страховые организации на специальных субсчетах отражают суммы отчислений от страховых взносов (премий) в фонд предупредительных (превентивных) мероприятий и гарантийные фонды в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Счет 86 «Целевое финансирование».

На этом счете, кроме движения средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, страховые организации отражают движение средств фонда защиты потерпевших в результате дорожно-транспортных происшествий.

Таблица 8. Основная корреспонденция счетов по учету страховых резервов и фондов

Содержание операции	Корресп. счета
	дебет	кредит
Начислен резерв незаработанной премии на конец отчетного периода	95.5	95.3
Отражается сумма резерва незаработанной премии предыдущего отчетного периода	95.3	95.5
Отражается доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии на конец отчетного периода	95.4	95.5
Отражается доля участия перестраховщика в резерве незаработанной премии предыдущего отчетного периода	95.5	95.4
Списывается сальдо по субсчету 95.5 «Результат изменения резерва незаработанной премии»: дебетовое кредитовое	99 95.5	95.5 99
Отражается сумма заявленных, но неурегулированных за отчетный период убытков, а также сумма расходов на их урегулирование, определенных на основании специального расчета	95.8	95.6
Отражаются суммы, высвобождаемые из резерва убытков в размерах, направленных на выплаты страхового возмещения по убыткам, по которым были сформированы резервы в предыдущие отчетные периоды, а также суммы расходов по их урегулированию	95.6	95.8
Отражается сумма увеличения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода	95.7	95.8
Отражается сумма уменьшения доли перестраховщиков в резерве заявленных, но неурегулированных убытков предыдущего отчетного периода в связи с их урегулированием	95.8	95.7
Списывается сальдо по субсчету 95.8 «Результат изменения резерва заявленных, но неурегулированных убытков»: дебетовое кредитовое	99 95.8	95.8 99
Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков на конец отчетного периода, определенная на основании специального расчета	95.11	95.9
Отражается сумма резерва произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода	95.9	95.11
Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков по рискам, переданным в перестрахование на конец отчетного периода	95.10	95.11
Отражается доля перестраховщика в резерве произошедших, но незаявленных убытков предыдущего отчетного периода	95.11	95.10
Списывается сальдо по субсчету 95.11 «Результат изменения резерва произошедших, но незаявленных убытков»: дебетовое кредитовое	99 95.11	95.11 99
Начислен специальный страховой резерв по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на конец отчетного периода	95.13	95.12
Отражается сумма спец. страхового резерва предыдущего отчетного периода	95.12	95.13
Списывается сальдо по субсчету 95.13 «Результат изменения специального страхового резерва» дебетовое кредитовое	99 95.13	95.13 99
Начислен резерв по страхованию жизни на конец отчетного периода	95.2	95.1
Отражается сумма резерва по страхованию жизни предыдущего отчетного периода	95.1	95.2
Списывается сальдо по субсчету 95.2 «Результат изменения резерва по страхованию жизни»: дебетовое кредитовое	99 95.2	95.2 99
Образован в соответствии с действующим законодательством фонд (резерв) предупредительных мероприятий	99	96.1
Перечислены в респ. бюджет средства из фонда предупредительных мероприятий	96.1	51
Образованы в соответствии с действующим законодательством гарантийные фонды по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни	99	96.2
Отражается перечисление в республиканский бюджет гарантийных фондов по обязательным видам страхования и по добровольному страхованию жизни	96.2	51

В соответствии с действующим законодательством страховые организации наряду с резервами и фондами, которые они обязаны формировать в нормативном порядке, могут создавать фонды специального назначения. Состав таких фондов, порядок их образования и использования регулируется учредительными документами или решением учредителей. Среди белорусских страховщиков наиболее распространено создание фонда накопления и фонда потребления.

Под фондами накопления понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей в качестве финансового обеспечения производственного развития страховой организации и иных аналогичных мероприятий по созданию нового имущества.

Под фондами потребления понимаются средства нераспределенной прибыли, зарезервированные (направленные) согласно учредительным документам или решению учредителей на осуществление мероприятий по материальному поощрению работников страховой организации и иных аналогичных мероприятий, не приводящих к созданию нового имущества.

Главным источником образования этих фондов является прибыль, остающаяся в распоряжении страховой организации после уплаты налогов и других платежей в бюджет (чистая прибыль).

Отчисления в фонды производятся страховыми организациями самостоятельно по нормативам, установленным участниками (акционерами), исходя из потребностей в средствах каждого из фондов и своих финансовых возможностей. Как правило, отчисления производятся ежеквартально, нарастающим итогом с начала года. Размер отчислений в соответствующий фонд определяется умножением суммы прибыли, остающейся в распоряжении коллектива, на установленный норматив.

Используются средства созданных фондов специального назначения в соответствии со сметами расходов, обсужденными в трудовом коллективе и утвержденными руководителем страховой организации.

Так, за счет средств фонда накопления финансируются затраты на строительство, реконструкцию, приобретение основных средств. Средства фонда накопления, использованные на финансирование капитальных вложений, затраты по которым включаются в первоначальную стоимость построенных объектов основных средств, продолжают числиться в остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет «фонд накопления».

На уменьшение фонда накопления, т.е. дебетовые записи по субсчету могут иметь место лишь в случаях:

? направления средств фонда накопления на погашение убытка, выявленного по результатам работы страховой организации за отчетный год - в корреспонденции со счетом 84 «Непокрытый убыток»;

? распределения сумм прибыли, зарезервированной в фонде накопления, между учредителями страховой организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»;

? списания за счет средств фонда накопления затрат, связанных с созданием нового имущества, но по установленному порядку не включаемых в первоначальную стоимость этого имущества - в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Средства фонда потребления используются на материальное поощрение работников страховой организации, социальные и другие мероприятия (кроме капитальных вложений), предусмотренные сметой.

Для обобщения информации о наличии и движении средств фондов специального назначения предназначены субсчета 84.3 «Фонды накопления» и 84.4 «Фонды потребления» синтетического счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Следует иметь ввиду, что создать фонды накопления и потребления можно только за счет прибыли прошлого года, отразив в учете эту операцию внутренней бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Нераспределенная прибыль»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и «Фонд потребления».

Создание фондов накопления и потребления за счет прибыли текущего года невозможно, поскольку соответствующая запись (Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчета «фонд накопления» и «фонд потребления») не предусмотрены до реформации баланса Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета.

страхование бухгалтерский организационный

Таблица 9. Основная корреспонденция счетов по учету фондов специального назначения

№ п/п	Содержание операции	Корреспондир. счета
		дебет	кредит
1.	Произведены отчисления из чистой прибыли: в фонд накопления в фонд потребления	84 84	84.3 84.4
2.	Списан в погашение убытка отчетного года фонд накопления	84.3	84.2
3.	Распределены между учредителями суммы прибыли, зарезервированные в фондах накопления	84.3	75.2
4.	Выплачены работникам страховой организации: материальная помощь, единовременные выплаты в порядке оказания помощи	84.4	50
5.	Перечислены суммы за приобретение путевок для работников страховой организации в дома отдыха, санатории, за медикаменты	84.4	51
6.	Начислены дивиденды работникам страховой организации, являющимся акционерами страхового общества	84.4	70
7.	Оплачены по распоряжению руководителя страховой организации расходы на командировки сверх установленных норм	84.4	71
8.	Списаны за счет средств фонда накопления затраты по созданию нового имущества, не включаемые в его первоначальную стоимость	84.3	08

34.Бухгалтерская отчетность по страхованию

Каждая страховая операция оформляется первичными документами, подтверждающими факт совершения данной операции. На основании первичных документов производятся записи данных в учетные регистры бухгалтерского учета. При получении документов о бухгалтерии проверяется полнота их содержания, наличие обязательных реквизитов, выявляют законность, целесообразность отраженной в документах операции, проводят арифметическую проверку сумм. Все первичные документы хранятся в архиве в специальных папках. В случае пропажи документов, приказом руководителя назначается комиссия по расследованию причин пропажи. Результаты работы комиссии оформляются актом, который утверждается руководителем.

Все страховые операции обязаны составлять и предоставлять формы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение страховой организации на текущую дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Бухгалтерская отчетность составляется на основании данных синтетического и аналитического учета всеми страховыми организациями независимо от формы собственности, являющимися юридическими лицами и зарегистрированными в установленном порядке. При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них включаются показатели деятельности филиалов и представительств. В бухгалтерской отчетности полностью отражаются все хозяйственные операции за отчетный период и обеспечивается тождество данных аналитического и синтетического учет. Перед составлением годового отчета главный бухгалтер проводит определенную подготовительную работу. Одним из важных этапов работы является закрытие журналов-ордеров за декабрь отчетного года. Итого журнала-ордера переносится в главную книгу, где подсчитываются обороты по дебету и выводится сальдо по каждому счету. Затем данные регистров аналитического учета сверяются с данными главной книги. На основании выверенных регистров аналитического учета и главной книги составляются формы бухгалтерской отчетности. Все формы подписываются руководителем и главным бухгалтером и скрепляются печатью.

Страховые организации обязаны заполнять и предоставлять следующие формы бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский баланс страховой организации (форма 1-страховщик);

- отчет о финансовых результатах страховой организации (форма 2- страховщик);

- приложение к балансу страховой организации (форма 3-страховщик);

...