Финансы и финансовый рынок

При классификации налогов по видам налогоплательщиков выделяют налоги с юридических лиц (предприятий, организаций, учреждений) и налоги с физических лиц (резидентов Республики Беларусь и нерезидентов Республики Беларусь).

В зависимости от порядка использования налоги делятся на следующие виды:

1. Общие, предназначенные для текущих и капитальных расходов без закрепления за каким либо конкретным видом расходов (почти все налоги).

2. Специальные, имеющие целевое назначение.

Большое значение имеет дифференциация налогов в зависимости от источников их уплаты. Так, такими источниками могут выступать:

себестоимость (земельный налог, экологический налог);

прибыль (налог на прибыль, налог на недвижимость);

выручка от реализации (акцизы, налог на добаленную стоимость);

заработная плата (подоходный налог).

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные законодательными актами и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся следующие виды:

налог на добавленную стоимость;

акцизы;

налог на прибыль;

налоги на доходы;

подоходный налог с физических лиц;

экологический налог;

налоги с пользователей природных ресурсов;

налоги на имущество;

земельный налог;

дорожные налоги и сборы;

таможенная пошлина и таможенные сборы;

гербовый сбор;

оффшорный сбор;

консульский сбор;

государственная пошлина;

регистрационные и лицензионные сборы;

патентные пошлины.

К местным налогам и сборам относятся сбор с заготовителей, курортный сбор, налог за владение собаками.

20.4 Права и обязанности налогоплательщиков

Плательщик имеет следующие права:

получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

получать от налоговых органов и других уполномоченных государственных органов письменные разъяснения по вопросам применения актов налогового законодательства;

представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

использовать налоговые льготы при наличии оснований;

присутствовать при проведении налоговой проверки;

получать акт налоговой проверки; представлять в налоговые органы и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, сборов (пошлин), а также возражения (разногласия) по актам проведенных налоговых проверок;

требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

требовать соблюдения налоговой тайны;

обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц.

Плательщик имеет следующие обязанности:

уплачивать установленные налоговым законодательством налоги, сборы (пошлины);

стать на учет в налоговых органах;

вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства;

представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в установленном порядке бухгалтерские отчеты и балансы, налоговые декларации (расчеты), а также другие необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением;

вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности;

подписать акт налоговой проверки;

выполнять законные указания налогового, таможенного органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства;

сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет о следующем:

об открытии или закрытии текущего (расчетного) или иного счета в банке;

о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальным предпринимателем - о прекращении предпринимательской деятельности в срок не позднее пяти рабочих дней со дня принятия такого решения;

об обособленных подразделениях организации;

об изменении места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя - в срок не позднее десяти рабочих дней со дня такого изменения;

представлять в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот.

20.5 Элементы налога и налоговая терминология

Инструменты налогового механизма и элементы налоговой системы следующие:

субъект налога;

предмет и объект налогообложения;

база налогообложения;

источники выплаты налоговых платежей;

ставка налога;

налоговые льготы;

налоговый и отчетный период;

санкции;

порядок уплаты и сроки перечисления налоговых платежей и предоставления отчетов в налоговые органы.

Субъект налога (т. е. плательщик) - это лицо, на которое в соответствии с законом возлагается ответственность за уплату налога.

В налоговых законодательствах всех государств в качестве налогоплательщиков признаны юридические и физические лица.

Объект налогообложения - это количественно измеримая экономическая база, подлежащая налогообложению или юридические действия, которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта.

Под налоговым периодом понимается календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).

Налоговая ставка - это размер налога с единицы обложения (процентов, рублей).

Налоговые льготы - это полное или частичное освобождение от налогов субъекта в соответствии с действующим законодательством.

Налоговая преференция - это льгота или предоставление особого налогового режима для группы хозяйствующих субъектов, позволяющее им в течение указанного времени не нести часть налоговых обязательств.



Тема 21. Косвенные налоги

21.1 Налог на добавленную стоимость: экономическая сущность, ставки, льготы, особенность исчисления в отдельных отраслях народного хозяйства, порядок и сроки уплаты. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по ввозимым товарам

Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, включаемый в отпускную цену. Его доля в доходах бюджета республики составляла до 2003 г. около 25%, в настоящее время - около 19%.

Плательщиками налога на добавленную стоимость являются организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, на которых возложена обязанность по уплате НДС, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога, если выручка по реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40 000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

Объектами налогообложения признаются следующие обороты:

1. Обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь, в том числе:

обороты по реализации товаров (работ, услуг) своим работникам;

обороты по обмену товаров (работ, услуг);

обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг);

обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору;

обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности объектом налогообложения являются обороты по реализации всех имущественных прав. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ. При реализации услуг объектом налогообложения являются обороты по оказанию услуг.

Сумма налога на добавленную стоимость рассчитывается по формуле

Применяют следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 0,5, 10, 9,09, 20, 16,67%.

Ставка 0% используется в следующих случаях:

при реализации экспортируемых товаров;

при реализации работ (услуг) по сопровождению, погрузке и иных работ (услуг) непосредственно связанных с реализацией экспортируемых товаров;

при реализации экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых услуг по производству товаров из давальческого сырья.

Ставка 0,5% применяется при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней.

Ставка 10% - при следующей реализации по свободным ценам:

продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства, производимой на территории Республики Беларусь;

продовольственных товаров и товаров для детей согласно утвержденным перечням.

Ставка 9,09% - при реализации товаров, работ, услуг, указанных по ставке 10%, но реализуемых по регулируемым розничным ценам.

Ставка 20% - при реализации по свободным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 10%.

Ставка 16,67% - при реализации по регулируемым розничным ценам всех остальных товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, не указанных по ставке 9,09%.

Налоговая база функционирует следующим образом:

1. При реализации товаров, работ, услуг по свободным ценам налоговой базой является выручка от реализации этих объектов без налога на добавленную стоимость.

2. При реализации товаров, работ, услуг по регулируемым розничным ценам налоговой базой является выручка от реализации этих объектов с учетом налога на добавленную стоимость.

3. Стоимость отгруженной продукции, товаров, работ, услуг, по которым истекло 60 дней со дня отгрузки, является налоговой базой.

4. Сумма внереализационных доходов, полученных в виде санкций (штрафов, пеней, неустоек) за нарушение условий договоров покупателями, является налоговой базой.

Вычету подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные поставщиками, также уплаченные при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.

Сумма НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, уплачивается в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Покупатели товаров обязаны представить налоговым органам налоговую декларацию по НДС по товарам, ввезенным из Российской Федерации, не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией покупатель товаров представляет в налоговый орган следующие документы:

заявление о ввозе товаров по установленной форме в трех экземплярах;

выписка банка (ее копию) или платежную инструкцию (ее копию), подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;

договор (его копию), на основании которого товар ввозится из Российской Федерации;

транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров из Российской Федерации в Республику Беларусь. Перемещение товаров по трубопроводам и линиям электропередач подтверждается актами приемки-передачи товаров;

счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметками налогового органа Российской Федерации.

Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость следующие обороты по реализации на территории Республики Беларусь:

лекарственные средства, медицинская техника, приборы и оборудование;

медицинские (ветеринарные) услуги по перечню таких услуг, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, по обучению детей в кружках, секциях и студиях, музыкальных и спортивных школах;

продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, детских дошкольных учреждений, учреждений здравоохранения;

услуги в сфере образования, оказываемые предприятием, аккредитованным в качестве учебного заведения системы образования;

услуги в сфере культуры и искусства по утвержденному перечню таких услуг и т. д.

21.2 Акцизный налог: экономическая сущность, облагаемая продукция, ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым товарам

Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.

Акцизами облагаются следующие товары:

спирт этиловый ректификованный технический;

алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и более);

непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья;

иные спиртосодержащие продукты;

пиво;

слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%;

табачные изделия;

автомобильные бензины;

дизельное и биодизельное топливо;

судовое топливо;

газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;

масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.

Плательщиками акцизов являются следующие организации и индивидуальные предприниматели:

реализующие произведенные подакцизные товары;

ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в евро на физическую единицу продукции (в настоящее время - в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения - за 1 т, 1 л и т. д.). Размер ставок акцизов определяется Президентом Республики Беларусь.

Льготы распространяются на отдельные виды товарных позиций (спиртосодержащее сырье) в основном для производства лекарств и косметических препаратов.

Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.

Порядок расчетов акцизов осуществляется следующим образом:

1. При формировании цены на произведенные подакцизные товары:

если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле

2. При уплате в бюджет:

если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле

3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь:

а) (кроме ввоза из Российской Федерации):

если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле

б) при ввозе из Российской Федерации:

если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле



Тема 22. Налоги и отчисления, включаемые в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении

22.1 Экологический налог и налог за добычу (изъятие) природных ресурсов: экономическая сущность, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются организации и индивидуальные предприниматели. Плательщиками налога за переработку нефти и нефтепродуктов являются нефтеперерабатывающие предприятия. Юридические лица, финансируемые из бюджета Республики Беларусь, плательщиками налога не являются.

Экологический налог состоит из следующих платежей:

налог за использование природных ресурсов;

налог за выбросы загрязняющих веществ и сбросы сточных вод;

налог за размещение отходов производства;

сбор за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Ставки экологического налога устанавливаются Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов. На добычу природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и размещение отходов производства по каждому природопользователю устанавливаются лимиты. За превышение установленных годовых лимитов объемов добычи природных ресурсов и за добычу природных ресурсов без утверждения годовых лимитов налог взимается в 10-кратном размере действующей ставки налога за использование природных ресурсов.

При взимании экологического налога применяются два вида льгот:

взимание налога по льготным ставкам (уменьшенным от основных ставок);

освобождение от уплаты налога.

По льготным ставкам экологический налог взимается за следующие природные ресурсы:

за воду, отпускаемую для хозяйственно-питьевого и противопожарного водоснабжения, - в размере 50% от основной ставки налога;

за песок и песчано-гравийную смесь, используемые в дорожном строительстве, - в размере 50% от основной ставки налога;

за воду, отпускаемую рыбоводным организациям, а также отпущенную организациям и физическим лицам для производства продукции животноводства и растениеводства, - в размере 2% от основной ставки налога.

Освобождены от уплаты экологического налога следующие субъекты хозяйствования:

крестьянские (фермерские) хозяйства в течение трех лет с момента регистрации;

организации, осуществляющие работы по строительству жилья;

производители сельскохозяйственной продукции, перешедшие на уплату единого налога;

Национальный банк Республики Беларусь и его подразделения.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщики, осуществляющие исчисление и уплату налога в соответствии с установленным лимитом, представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) не позднее 20 апреля календарного года, исходя из установленного годового лимита.

Уплата налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере одной четвертой исчисленной суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов; не позднее 20 января года, следующего за истекшим годом, на основании фактических годовых объемов, и не позднее 22 января года, следующего за истекшим, производят доплату налога. При этом в случае, когда указанные объемы не превышают установленных годовых лимитов, излишне уплаченные суммы налога подлежат зачету либо возврату плательщикам.

22.2 Платежи за землю: экономическая сущность, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты

Платежи за землю введены с целью повышения ответственности и заинтересованности в рациональном использовании земли, а также мобилизации средств для охраны земли и повышения ее плодородия, социального развития населенных пунктов. Размер платы за землю зависит от качества и местоположения земельного участка. Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землепользователей и землевладельцев и связывается исключительно с фактом наличия земельного участка. Плата взимается ежегодно в формах земельного налога или арендной платы.

Плательщиками земельного налога являются юридические лица, которым земельные участки предоставлены в пользование либо в собственность.

Плательщиками арендной платы являются юридические лица, которым земельные участки, находящиеся в государственной собственности, предоставлены в аренду сельскими, поселковыми, городскими, районными исполнительными и распорядительными органами.

Объектом налогообложения является земельный участок на территории Республики Беларусь, который в установленном порядке предоставлен в пользование либо собственность.

Земельным налогом облагаются следующие виды земель:

сельскохозяйственного назначения;

населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения;

лесного фонда;

водного фонда.

Ставки земельного налога установлены двух видов:

1. Процентная ставка, установленная в процентах к кадастровой стоимости.

2. Твердая ставка земельного налога, установленная в рублях за один гектар занимаемой площади.

Ставки земельного налога зависят от функционального использования земельных участков (видов оценочных зон).

Согласно приложению 4 к Особенной части налогового кодекса выделяют 5 видов оценочных зон:

1. Общественно-деловая зона.

2. Жилая многоквартирная зона.

3. Жилая усадебная зона.

4. Производственная зона.

5. Рекреационная зона.

Твердая ставка земельного налога в рублях за один гектар устанавливается в следующих случаях:

1. На земли сельскохозяйственного назначения.

2. На земельные участки, используемые для добычи торфа на топливо и удобрения.

3. На земельные участки, входящие в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях.

4. На земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы.

5. На земельные участки общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости земельных участков менее 40 млн р. за гектар, общественно-деловой зоны для размещения иных объектов при кадастровой стоимости земельных участков менее 218 млн р. за гектар, производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 109 млн р. за гектар и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 120 млн р. за гектар.

6. На жилую многоквартирную зону при кадастровой стоимости земельных участков менее 320 млн р. за гектар и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 80 млн р. за гектар.

Процентные ставки земельного налога установлены исходя из функционального использования земельных участков по видам оценочных зон в следующих случаях:

1. На земельные участки общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости земельных участков более 40 млн р. за гектар, общественно-деловой зоны для размещения иных объектов при кадастровой стоимости земельных участков более 218 млн р. за гектар, производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 109 млн р. за гектар и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 120 млн р. за гектар.

2. Жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 320 млн р. за гектар и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 80 млн р. за гектар.

Налоговая база земельного налога определяется в размере либо кадастровой стоимости земельного участка, либо занимаемой площади.

Порядок расчета земельного налога осуществляется следующим образом:

1. Если установлена твердая ставка земельного налога:

На земли сельскохозяйственного назначения. Ставки налога на земли сельскохозяйственного назначения установлены по каждому виду земель (пашня, земельные участки, занятые многолетними плодовыми насаждениями, улучшенные сенокосы и пастбища, природные сенокосы и пастбища) и продифференцированы в зависимости от полезных свойств земель, учтенных в их кадастровой оценке. Шкала базовых ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения охватывает земли с кадастровой оценкой от 6 до 50 баллов и выше.

Размер ставок земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения в зависимости от кадастровой оценки земли утвержден
в приложении № 2 к Особенной части налогового кодекса Республики Беларусь.

При отсутствии кадастровой оценки земельного участка земельный налог исчисляется по средним ставкам, дифференцированным по административным районам.

2. Если установлена процентная ставка земельного налога:

На земли общественно-деловой зоны, производственной зоны, жилой многоквартирной и усадебной зоны, рекреационной зоны, на которые установлены ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости.

Ставки земельного налога определяются исходя из кадастровой стоимости земельных участков в зависимости от целевого назначения этих участков в размерах, установленных приложением 5 к Налоговому кодексу.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Размер ставок земельного налога, установленный в приложении 5 к

Особенной части налогового кодекса Республики Беларусь, приведен в данной таблице.

Ставки земельного налога

Виды функционального использования земельных участков	Ставки земельного налога, %
Общественно-деловая зона для размещения:
автомобильных заправочных и газонаполнительных станций	3
иных объектов	0,55
Жилая многоквартирная зона	0,025
Жилая усадебная зона	0,1
Производственная зона	1,1
Рекреационная зона	1

Освобождаются от земельного налога следующие объекты:

земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной границы Республики Беларусь;

земельные участки, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель), опытные поля, используемые для научной деятельности;

земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования и железнодорожными путями общего пользования;

земельные участки, предоставленные государственным эксплуатационно-строительным организациям и занятые прибрежными полосами, которые являются природными территориями, подлежащими специальной охране;

земельные участки, переданные организациям по строительству и эксплуатации водохозяйственных систем на период производства строительных и ремонтно-эксплуатационных работ;

земельные участки организаций, осуществляющих социально культурную деятельность и получающих субсидии из бюджета, организаций Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющих социально-культурную деятельность, а также санаторно-курортных и оздоровительных организаций и детско-юношеских спортивных школ независимо от формы собственности, предоставленные им в пользование для осуществления уставной деятельности;

земельные участки аэроклубов, содержащихся за счет средств бюджета, а также земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками, аэропортами и объектами единой системы организации воздушного движения;

сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, земли других категорий земель, предоставленные для ведения сельского хозяйства, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства, а также земли, на которых расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

земельные участки, занятые спортивными сооружениями, являющимися основными базами подготовки национальных и сборных команд Республики Беларусь по видам спорта;

земельные участки, предоставленные в пользование республиканским унитарным производственным предприятиям исправительных учреждений уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится организациями (за исключением садоводческих товариществ) в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, а за земли сельскохозяйственного назначения не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября - в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

22.3 Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь: экономическая сущность, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты

Государственное социальное страхование представляет собой систему пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных внебюджетных фондов социального страхования.

По государственному социальному страхованию застрахованные граждане обеспечиваются следующими социальными выплатами:

пенсиями по возрасту, инвалидности, в случае потери кормильца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями;

пособиями по беременности и родам;

пособиями, связанными с рождением ребенка, уходом за ребенком в возрасте до трех лет;

пособиями по болезни и временной нетрудоспособности, выплатами, связанными с санаторно-курортным лечением и оздоровлением;

пособиями по безработице;

пособиями на погребение.

Плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются следующие юридические и физические лица:

работодатели - юридические лица, индивидуальные предприниматели и частные нотариусы, предоставляющие работу гражданам по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам;

работающие граждане - граждане;

физические лица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы, - индивидуальные предприниматели, физические лица, осуществляющие виды ремесленной деятельности по заявительному принципу без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы, творческие работники, граждане, выполняющие работы по гражданско-правовым договорам у физических лиц.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь является следующее:

для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачива-
ются обязательные страховые взносы;

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) следующие:

для работодателей - 28%;

для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции, - 24%;

для потребительских кооперативов (кроме организаций потребительской кооперации (потребительских обществ, их союзов)); товариществ собственников; садоводческих товариществ; общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений; общественных объединений пенсионеров - 5%;

для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - 29%;

для работающих граждан - 1%.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей, физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы составляет 6%.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь производится плательщиками единым платежом.

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы. Приведем следующие виды выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию:

1. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).

2. Государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

3. Суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам.

4. Компенсации, предусмотренные законодательством Республики Беларусь (кроме компенсаций, выплачиваемых за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда); суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

5. Стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

6. Стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях.

7. Единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию и другие.

Тема 23. Налог на прибыль

23.1 Налог на недвижимость: экономическая сущность, ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты

Налог на недвижимость - это прямой налог. Налог на недвижимость включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Плательщиками налога на недвижимость являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.

Объектами налогообложения признаются здания и сооружения,
в том числе не завершенные строительством.

Не признаются объектом налогообложения следующие объекты:

здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также не завершенные строительством здания и сооружения, относящиеся к объектам жилищного строительства;

здания и сооружения, не завершенные строительством, по объектам строительства, осуществляемого собственными силами без привлечения сторонней строительной организации.

Годовая ставка налога для организаций установлена в размере 1%.

Годовая ставка налога для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства (объекты по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией) и осуществляющих новое строительство установлена в размере 2%.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости жилых зданий, надворных построек, гаражей, принадлежащих физическим лицам, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1%.

Остаточная стоимость зданий и сооружений, подлежащих налогообложению, определяется как остаточная стоимость зданий и сооружений минус остаточная стоимость льготируемых зданий и сооружений, освобожденных от налогообложения.

Остаточная стоимость зданий и сооружений определяется как стоимость зданий и сооружений по первичным данным бухгалтерского учета и отчетности с учетом проведенной переоценки на начало года за вычетом их износа.

Налог на недвижимость по объектам незавершенного строительства. Исчисление налога на недвижимость по объектам незавершенного строительства начинается с 1 января отчетного года по истечении срока строительства объекта, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами.

Налог уплачивается заказчиком за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

Освобождаются от уплаты налога следующие объекты:

здания и сооружения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов, организаций;

здания и сооружения, законсервированные в установленном порядке;

здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по утвержденному перечню;

автомобильные дороги общего пользования и сооружения на них;

здания и сооружения религиозных обществ;

здания и сооружения сельскохозяйственного назначения, используемые организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

впервые введенные в действие здания и сооружения юридических лиц в течение одного года с момента их ввода в эксплуатацию;

объекты благоустройства городов и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета;

здания и сооружения садоводческих товариществ, приобретенные за счет личных взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности;

объекты придорожного сервиса в течение двух лет с даты ввода их в эксплуатацию (мотели, гостиницы, кемпинги, станции технического обслуживания, объекты торговли и общественного питания, мойки).

При возникновении у организации права на льготу по налогу на недвижимость льгота предоставляется с квартала, следующего за кварталом, в котором возникло право на льготу.

При утрате права на льготу исчисление и уплата налога производится, начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено.

По зданиям, сооружениям и объектам незавершенного строительства, выбывающим у организаций в течении года, уплата налога прекращается с квартала, следующего за кварталам, в котором имело место такое выбытие.

При приобретении организациями зданий, сооружений либо возникновении объектов незавершенного строительства, по которым истекли сроки строительства, в течение года годовая сумма налога, подлежащая уплате увеличивается на суммы налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных зданий, сооружений либо стоимости объектов незавершенного строительства на 1 число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое приобретение, и ставки налога, рассчитанной на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до конца года.

Плательщики налога не позднее 20-го января отчетного года представляют инспекциям Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость. Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога.

23.2 Налог на прибыль: экономическая сущность, ставки, льготы, порядок и сроки уплаты

Налогообложение прибыли является важнейшим элементом налоговой политики любого государства. В настоящее время налог на прибыль является важнейшей составной частью налоговых систем государств. Наряду с налогом на добавленную стоимость налог на прибыль представляет собой важнейший источник бюджетных поступлений. Однако в последнее время отмечается снижение доли данного налога в доходной части бюджета Республики Беларусь (в 2005 г. - 7,21%, в 2006 г. - 6,11%, в 2007 г. - 6,3% в доходах бюджета Республики Беларусь).

Плательщиками налога на прибыль являются организации.

Объектом налогообложения налогом на прибыль признается валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусской организацией.

Валовая прибыль, подлежащая налогообложению, исчисляется исходя из суммы следующих элементов:

прибыли от реализации товаров (работ, услуг), рассчитанной
в целях налогообложения;

Ошибка! Ошибка связи.прибыли от прочей реализации (включая основные средства, нематериальные активы, ценные бумаги), рассчитанной в целях налогообложения;

Ошибка! Ошибка связи.прибыли от внереализационных операций, рассчитанной в целях налогообложения.

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения рассчитывается следующим образом:

а) производственными предприятиями как выручка от их реализации продукции (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС, акцизы), минус затраты на производство и реализацию этой продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (то есть затраты в пределах норм);

б) торговыми организациями как выручка от реализации товаров (работ, услуг) минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации (НДС), минус покупная стоимость реализованных товаров без НДС минус расходы на реализацию этих товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (то есть расходы в пределах норм).

Не все расходы учитываются при налогообложении при расчете налога на прибыль. Расходы, на которые установлены нормы расходов, учитываются только в пределах этих норм. Расходы организаций, произведенные сверх установленных норм, относятся за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.

В зависимости от учетной политики организации выручка от реализации товаров (работ, услуг) отражается либо по оплате отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, либо по отгрузке товаров, выполнению работ, оказанию услуг.

Вторым элементом валовой прибыли подлежащей налогообложению является прибыль от реализации основных средств.

Прибыль от реализации основных средств определяется как выручка от реализации основных средств минус налоги, уплачиваемые из выручки от реализации основных средств (НДС), минус остаточная стоимость основных средств минус расходы по реализации основных средств, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации (погашения) ценных бумаг определяется как выручка (доход) от реализации (погашения) ценных бумаг, включая процентный доход, в налоговый период, минус цена их приобретения минус затраты по операциям с ценными бумагами, учитываемые при налогообложении.

Прибыль (убыток) от реализации товарно-материальных ценностей определяется как выручка от реализации минус НДС минус затраты по реализации данных товарно-материальных ценностей, учитываемых при налогообложении (т. е. затраты в пределах норм) минус учетная (остаточная) стоимость без НДС.

Третьим элементом валовой прибыли, подлежащей налогообложению является прибыль от внереализационных операций.

Прибыль от внереализационных операций рассчитывается как внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении, минус внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении.

В налоговом учете нет понятия «операционные доходы» и «операционные расходы». Все доходы и расходы, не связанные с реализацией товаров, работ, услуг относятся к внереализационным. Не все внереализационные доходы организации учитываются при налогообложении, не все внереализационные расходы учитываются при налогообложении.

Доходы от внереализационных операций, учитываемые при налогообложении, следующие:

дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь;

доходы от сдачи имущества в аренду, лизинг;

доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

поступления в счет возмещения организации убытков;

стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), иного имущества;

принятое к учету имущество, оказавшееся в излишке по результатам инвентаризации и т. д.

Расходы от внереализационных операций, учитываемые для определения облагаемой налогом прибыли, следующие:

расходы организаций в виде разницы между суммой расходов на содержание находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта и суммой доходов, связанных с их эксплуатацией;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров;

суммы возмещения убытков;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, в порядке, установленном законодательством;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

убытки по операциям с тарой.

От налогообложения налогом на прибыль освобождаются следующие виды прибыли:

Валовая прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков и займов нерезидентов Республики Беларусь, оформленных в соответствии с законодательством, полученных и использованных на эти цели, но не более 50% валовой прибыли. Данная льгота не предоставляется при наличии у плательщика объектов сверхнормативного незавершенного строительства.

Прибыль организаций (в размере не более 5% валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта.

Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период.

Прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания.

Прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Прибыль организаций от оказываемых гостиничных услуг в течение трех лет с начала осуществления такой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию, начиная с 2006 г., по перечню таких объектов, утвержденному Президентом Республики Беларусь.

Прибыль, полученная от реализации товаров (работ, услуг) на объектах придорожного сервиса - в течение пяти лет с даты ввода
в эксплуатацию таких объектов.

Налоговые льготы в виде снижения ставок налога устанавливаются в законодательном порядке следующим образом:

В размере 10% - для организаций, осуществляющих производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50%.

В размере 5% - для членов научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

В размере, уменьшенном на 50% - для организаций, включенных в утверждаемый Президентом Республики Беларусь перечень высокотехнологичных организаций, в части прибыли, полученной от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства.

Ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 12%.

Налоговым периодом для расчета налога на прибыль является календарный год. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года.

Налоговая декларация по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения. В данной налоговой декларации отражаются также суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами.



Тема 24. Особенности налогообложения прибыли и доходов нерезидентов Республики Беларусь

Налогообложение производится на основании внутреннего налогового законодательства с учетом международных соглашений, принятых между страной резиденции и страной получения доходов.

Основным видом налогообложения активных доходов в мировой практике выступает налог на прибыль организаций. Рассмотрим на примере Республики Беларусь существующий порядок налогообложения прибыли иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

Плательщиками налога на прибыль являются иностранные организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.

...