Такой подход позволит возложить на структурные подразделения ответ-ть за достижение тех или иных рез-тов и с определенной степенью точности определить вклад каждого подразделения компании в общую прибыль компании, в общие доходы и общие расходы.1)центр фин. ответственности (ЦФО): для выделения ЦФО требуется, чтобы компания обладала региональной, продуктовой и сегментной изолированностью. Кроме того, ЦФО несет полную ответ-ть за доходы, расходы, прибыль либо инвестиции. 2)центр фин.учета: отвечает за ряд производственных и непрозводственных пок-лей только в разрезе сбора информации, но ответственности за эти показатели не несут; 3)место возникновения затрат: отвечает за фиксацию расходов.

Этапы формирования фин. структуры: 1)распределение организационных звеньев по ЦФО - осуществляется проекция фин. структуры на организац. звенья; 2)определение состава ЦФО - этап обратный первому, определяет какие звенья попали в один и тот же тип ЦФО; 3)формирование фин.структуры;4)установка персональной ответственности за ЦФО; 5)перевод в визуальный формат; 6)регламентация процесса - принимаются следующие документы: положение о фин.стр-ре либо регламент функционирования фин.стр-ры.

Центр фин. ответственности (ЦФО) -объект фин.структуры компании (как правило, структурные подразделения и ЮЛ) осуществляющий операции, конечная цель которых -- получение прибыли и который несет ответ-ть за все фин.рез-ты: выручку, прибыль (убытки), затраты и имеет соответствующую фин. независимость. Конечная цель любого ЦФО -максимизация прибыли.

Характеристики ЦФО: 1)Способность самостоятельно работать на рынке; 2)Полная ответ-ть за все доходы и расходы, за движение ДС; 3)Целевые показатели - те же, что и в целом для компании.

ЦФУ - это структурные подразделения, осуществляющие определенный набор хозяйственных операций и способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность данной деяте-ти.

Центр фин. учета (ЦФУ) -объект фин.структуры компании (как правило, структурные подразделения) осуществляющий определенный набор хозяйственных операций, отвечающий только за некоторые фин.пок-ли, например за доходы и часть затрат и имеет некоторую фин.независимость (адекватную ответственности). Для ЦФУ составляются БДР или некоторые частные и вспомогательные бюджеты (бюджет трудовых затрат, бюджет продаж).

В фин. структуре выделяют следующие ЦФУ: 1)центр доходов: отвечает за получение выручки от реализации продукции (отдел продаж), т.е. бюджетируется объем продаж и цены. У центра доходов м.б.расходы (арендная плата, з/п), но ответственность данный центр несет именно за доходы, операц. расходы считаются второстепенными.

2)центр затрат несет ответ-ть за расходы компании, не контролирует продажи, а старается аккумулировать информацию о понесенных затратах по тому или иному направлению. Рекомендуется делать бюджет для центра затрат гибким, т.е. составлять несколько вариантов. (отдел закупок)

3)центр прибыли: использовать центр прибыли целесообразно для замкнутых подразделений, имеющих в своем составе производственное направление и направление дистрибуции (филиал): -центр валовой прибыли; -центр маржинальной прибыли (дохода); -центр чистой прибыли

4)центр инвестирования: центр ответственности, кт контролирует инвестиционные ресурсы; эффективность деят-ти такого центра определяется с помощью показателя «прибыль на инвестированный капитал», при этом в расчете участвуют все виды активов.

Характеристики ЦФУ: Ответ-ть за доходы, регулируемые затраты и часть общеорганизационных нерегулируемых затрат в рамках делегированных полномочий; Целевые пок-ли - прибыль или убыток, объем продаж, нормы или лимиты критических затрат.

Место возникновения затрат (МВЗ) -объект фин. структуры компании (как правило, структурное подразделение), который отвечает только за расходы, причем только те, которые он может контролировать (регулируемые расходы). Это подразделения (и администрация), обслуживающие основные бизнес-процессы. Для МВЗ составляются лишь некоторые вспомогательные бюджеты.

Характеристики МВЗ: Ответственность за контролируемые затраты, целевые показатели - нормы и лимиты регулируемых затрат.

МВЗ - это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет затрат производства в целях контроля и управления затратами. МВЗ являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себ-ти.

МВЗ делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным МВЗ обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим МВЗ - отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным МВЗ относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая-то их часть).

От фин. стр-ры зависит очень многое. Чем качественнее она будет определена на начальном этапе, тем с меньшими затратами она будет внедрена и тем больший эффект она принесет. При этом невозможно построить фин. структуру, не разобравшись в бизнес-процессах компании и организационной стр-ре компании. Наилучший результат можно достичь при максимальном соответствии бизнес-процессов, организационной стр-ры и фин. структуры компании.

50. Бюджет доходов и расходов. Назначение, статьи, методика составления

БДР - показывает эффективность работы компании и строится на основе сопоставления доходов орг-ии, расходов вне зависимости от условий оплаты (кредитной политики); учитывает только движение стоимости, позволяет прогнозировать стр-ру себ-ти. Составляется на один календарный год с разбивкой по месяцам.

Позволяет: адекватно оценить фин.рез-ты компании в целом и каждого ЦФУ (ЦФО) в частности; управлять ими; показывает рентабельность того или иного ЦФО, что является основанием для принятия конкретных управленческих решений. Кроме того, на основе БДР можно увидеть стр-ру себ-ти продукции, то есть вклад каждого вида ресурсов в себ-ть единицы произведенного товара/услуги.

Упрощенно структура будет выглядеть так:

Составления БДР необходимо начинать с разработки прогнозов сбыта и бюджета продаж, затем предстоит определить прямые (переменные) затраты, которые отражаются в 3 основных статьях: а) оплата сырья, товаров, материалов и комплектующих, приобретенных у поставщиков; б) оплата операционных (производственных, эксплутационных) расходов непосредственно связанных с ростом или уменьшением объема продаж; в) расходы на ОТ основного производственного персонала.

Необходимая инф-я для определения объема продаж и прямых (переменных) затрат предоставляется операционными бюджетами: бюджетом продаж, бюджетом прямых материальных затрат, бюджетом прямых затрат на оплату труда

Основные цели бюджетирования доходов и расходов: обеспечение положит.фин.рез-та (прибыли) компании, повышение эффективности работы компании; контроль динамики эффективности работы компании.

БДР, как правило, составляется первым среди фин.бюджетов. Для подготовки БДР обычно используются функциональные и инвестиционные бюджеты. Поэтому одним из первых вопросов, который возникает при бюджетировании, является вопрос прибыли и рентабельности (прибыльности). Т.е. необходимо выяснить, прибыльна ли будет компания в плановом периоде. Компания м.б. не прибыльна в отдельные месяцы, например, если это связано с сезонностью, но суммарная прибыль за год должна быть больше нуля и не просто больше нуля, а быть не ниже установленного собственниками нижнего ограничения. Нижнее ограничение может быть установлено и на показатель рентабельности (например, рентабельность продаж).

Годовая прибыль может быть меньше нуля по двум причинам:деят-ть компании организована неэффективно, т.е. есть резервы повышения эффективности использования имеющихся экономических ресурсов компании; компания производит продукцию, кт в принципе не имеет достаточного спроса, поэтому компания работает ниже точки безубыточности.

В первом случае усилия нужно направить на изучение основных бизнес-процессов компании с целью поиска резервов повышения их эффективности, т.е. нужно опуститься на уровень функционального бюджетирования.

Во втором случае может оказаться так, что проблему невозможно решить на оперативном уровне. Здесь необходимо принимать стратегическое решение о диверсификации или закрытии компании. Здесь уже нужно активно заниматься инвестиционным бюджетированием и анализировать проекты развития, которые могут существенным образом изменить потенциал компании и улучшить ее финансово- экономическое состояние.

51. Бюджет движения денежных средств. Назначение, статьи, методика составления

БДДС - план движения ДС на расчетном счету и в кассе предприятия, отражающий все поступления и расходы в прогнозном периоде. БДДС составляется на один календарный год, при этом разбивка внутри бюджета м.б. вплоть до 1 дня.

Основные цели бюджетирования движения ДС: обеспечение бездефицитности бюджета (реализуемость БДР); эффективное использование свободных ДС; определение связи между фин.потоками, фин.рез-том и изменением фин.положения компании.

БДДС показывает возможные поступления авансов и предоплат, исходя из условий договоров, а также возможные задержки поступлений за продукцию отгруженную ранее. БДДС обязан обеспечить сбалансированность поступлений и расходов, т.е.отрицательное сальдо не допускается. Он дает возможность менеджерам предприятия управлять его платежеспособностью. Внимательное формирование БДДС, а также строгий контроль над его выполнением позволит избежать ряда негативных ситуаций - от так называемых «кассовых разрывов» до неэффективного управления избыточной денежной ликвидностью предприятия.

БДДС предназначен для управления платежеспособностью (ликвидностью) компании, ее фин.потоками, это самый важный бюджет компании. Общие поступления ДС в БДДС всегда должны превышать их выбытие, т.е. конечное сальдо в любой момент времени должно быть положительным. При расчете БДДС принято учитывать только ДС на расчетном счете и в кассе.

Этапы составления: 1)прогноз денежных поступлений в расчетном периоде; 2)прогноз денежных выплат в этом же периоде; 3)вычисление чистого ДП; 4)определение возможных краткосрочных источников финансирования.

Структура бддс: 1)Движения ДС, связанные с его операционной (основной) деят-ью - оплата товара покупателями, расчеты с поставщиками сырья и материалов; 2)ДП, связанные с инвестиционной деят-тью компании. Это м.б. предоставление кредитов и займов другим предприятиям, покупка и продажа ОС, операции на фондовом рынке с акциями и облигациями.3)Движения средств, связанные с фин.деят-тью. Это полученные краткосрочные кредиты и займы, проценты по кредитам, расчеты с инвесторами и акционерами.

Если компания планирует успешно развиваться, то денежный поток по основной деят-ти всегда д.б. положительным. Сальдо по инвестиционной деят-ти в большинстве случаев отрицательное; то же самое можно сказать о фин.деят-ти предприятия. Суммарный же ДП должен всегда оставаться положительной величиной.

БДДС составляется либо после подготовки первого варианта БДР (прямой метод составления БДДС) либо после подготовки БДР и ББЛ (косвенный метод составления БДДС ). При составлении БДДС прямым методом преследуют цель обеспечения бездефицитности бюджета, т.е. реализуемости функциональных планов и проектов развития компании, на основе которых подготовлен данный БДДС. Под реализуемостью в данном случае, естественно, понимается возможность компании профинансировать все эти планы. Принципиальная возможность реализуемости данных планов должна проверяться на этапе составления БДР

52. Виды бюджетов, составляемых организациями, их необходимость и характеристика

1)принцип построения: «снизу-вверх» - бюджетная информация двигается от исполнителей к вышестоящему руководству. (Плюсы: более детальная проработка бюджетной информации; минусы: сложное согласование бюджета).

«Сверху-вниз» - разрабатывается руководством компании и спускается на нижестоящие уровни. (Минусы: низкая вовлеченность и низкая отвественность исполнителей).

2) горизонт планирования: краткосрочные (от 1 мес.до 1 года); долгосрочные (1-5 лет)

3)возможность переброски сумм между статьями:

- постатейный -каждая статься ограничена определённой суммой, т.е. при наличии свободных средств по другой статье воспользоваться ими нельзя;

-бюджет с временными периодом - запрещает перенос остатков сумм на следующий календарный период; это порождает накопительные тенденции и желание потратить средства в конце периода

4)выполнение бюджета: -обязательный; -индикативный - составляется в среднем на три года с указанием показателей - ориентиров.

5)зависимость от партнеров: - статичные - привязаны к определенным параметрам (объем производства или объем продаж); -гибкие

6)степень преемственности: -преемственные - строятся на основании единого шаблона, кт однажды разработан и используется в каждом периоде; - с нулевым уровнем - бюджет каждый раз составляется по новой форме.

Традиционно в финансовом менеджменте принято классифицировать бюджеты по четырем группам:

Операционные бюджеты (бюджеты ЦФО: бюджет производства, бюджет снабжения, бюджет продаж, бюджет накладных расходов, бюджет управления, бюджет коммерческих расходов и т.д.).

Вспомогательные бюджеты (бюджет труда, бюджет налогов, бюджет коммунальных услуг, бюджет погашения кредита и пр.).

Специальные бюджеты (бюджеты проектов и отдельных бизнесов).

Фин. бюджеты - планы, в которых отражаются предполагаемые источники фин. средств и направления их использования. (БДДС- Бюджет движения денежных средств, БДР - бюджет доходов и расходов, ББЛ - Бюджет по балансовому листу)

Текущие (операционные) бюджеты предназначены для управления текущей деят-стью предприятия, для контроля за своевременностью выполнения операций текущей деят-ти.

Виды: 1)бюджет продаж - основополагающий; если компания действует на рынке покупателей, то бюджетирование начинается с построения бюджета продаж. БП - план объемов реализации по каждому типу изделия и по компании в целом в натуральном и денежном выражении; имеет несложную форму, но процесс его составления трудоемкий. При формировании БП учитываются следующие факторы: внутренние - производственные мощности, доходность изделий, ценообразование; внешние - общеэкономические факторы, уровень конкуренции на рынке, спрос на продукцию.

2)производственный бюджет - помесячный или поквартальный план производства по каждом типу продукции и по компании в целом в натуральном и стоимостном выражении.

Выпуск=прогнозируемый запас ГП на конец периода + объем продаж - запас ГП на начало периода

3)бюджет запасов ГП - содержит информацию о запасах по видам продукции и по отдельным бизнесам, подготовительный этап для построения ББЛ.

4)бюджет прямых материальных затрат - содержит информацию о затратах сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатах

Объем закупок=запасы на конец периода + объем потребления - запасы на начало периода

5)бюджет прямых затрат труда - отражает информацию о з/п производственных рабочих; единицы измерения -нормочасы или человеко-часы.

6)бюджет общепроизводственных расходов - арендные платежи, командировочные расходы, з/п специалистов, непосредственно занятых в производстве,

7)бюджет управленческих расходов - все те же расходы, но на специалистов занятых в управленческой сфере.

8)бюджет коммерческих расходов - включает в себя расходы на логистику, хранение, перемещение товаров, рекламу и продвижение на рынке (тесно связан с бюджетом продаж)

9)бюджет накладных расходов - проценты по кредитам.

Набор операц. бюджетов индивидуален для каждой компании. Основная задача операц. бюджета - подготовить качественные данные для составления фин. бюджета.

53. Бюджет балансового листа. Назначение, функции, методика составления

ББЛ (прогнозный баланс) - отражает состояние активов и пассивов орг-ии. Составляется на один календарный год (как правило, без разбивки). ББЛ является результирующим бюджетом, при корректной модели фин. учета он формируется на основе БДР и БДДС.

Назначение прогнозного баланса - показать как изменится стоимость орг-и в результате занятия данным видом бизнеса в течении бюджетного периода.

Данный баланс полезен тем, что на его основе можно провести комплексный фин. анализ планируемого состояния компании и в соответствии с полученными результатами своевременно откорректировать ее деят-ть. Кроме того, ББЛ м.б. использован для привлечения кредитов, инвестиций и при работе на фондовом рынке, т.к. он более корректно отражает стоимость компании. Величина СК является одним из наиболее важных показателей при оценке инвестором привлекательности компании. В бухгалтерском балансе стоимость компании может быть сильно искажена, и потенциальным инвесторам будет трудно оценить перспективы проекта. Если ОПиУ определяет экономическую эффективность компании, то ББЛ показывает ее экономический потенциал.

ББЛ является хорошим дополнением к первым двум бюджетам, так как позволяет увидеть, по какой причине ухудшаются показатели в БДДС и ОПиУ. Так как в ББЛ отражаются все ресурсы компании, то он фиксирует расхождения между корреспондирующими статьями БДДС и ОПиУ.

Основные цели бюджетирования по балансовому листу: обеспечение сбалансированности активов и источников финансирования (оценка реализуемости БДР и БДДС); повышение эффективности использования активов компании и их финансирования; контроль целостности (замкнутости) построенной фин.модели компании; комплексный фин.анализ компании.

ББЛ обычно составляется по укрупненной номенклатуре статей, отражающей наиболее важные виды активов и пассивов.

Прогнозный баланс строится в агрегированном виде, удобном для финансового анализа, и содержит укрупненные статьи активов и пассивов по сравнению со стандартным его видом.

Естественно, при первом расчете (итерации) баланс не сойдется, величина активов не будет равна величине пассивов, а будет, например, при наращивании оборота компании больше пассивов. Это просто означает, что необходимы дополнительные источники собственного (новые акции) или заемного (кредиты) капитала, чтобы профинансировать возрастание активов компании. Путем последовательных пересчетов планов (итераций) удается построить прогнозный баланс, сходящийся по активам и пассивам.

ББЛ составляется после расчета БДР и БДДС в том случае, когда БДДС считается прямым методом. БДР может быть прибыльным, БДДС бездефицитным, но если посмотреть планируемое фин.положение компании по ББЛ, то может выясниться, что оно не реализуемо. К тому же на основе анализа ББЛ можно сделать выводы о том, почему БДДС получается дефицитным.

Прогнозный баланс составляется исходя из начального сальдо активов и пассивов, а также -- планируемых оборотов активов (имущества и прав) и пассивов (обязательств) за плановый период. Движение активов определяется бюджетами (планами) инвестиций, закупок, затрат, бюджетом движения обязательств (в части ДЗ), БДДС, а также -- бюджетом финансовых вложений. Движение пассивов -- бюджетом движения обязательств (в части КЗ), бюджетом финансирования. Изменение НРП и собственных средств определяется итоговыми статьями бюджета доходов и расходов. Прогнозный баланс организации может корректироваться в рамках процедур корректировки бюджетов (например, при переходе от годового планирования к квартальному).

Составление прогнозного баланса предприятия дает возможность менеджерам контролировать изменения ключевых его разделов. Формирование ББЛ позволяет управлять, во-первых, оборотным капиталом компании. Это производится посредством установки лимитов по срокам, размеру и параметрам структуры ДЗ и КЗ предприятия. После же введения нормативов на складские запасы товаров, материалов и ГП этот раздел активов будет формироваться намного более рационально.

Во-вторых, составление прогнозного баланса позволяет управлять заемными средствами предприятия. Найдя оптимальный баланс между выгодами и рисками, фин.менеджер компании получит возможность сформировать параметры для планируемых инвестиций и капитальных вложений. И, наконец, анализ прогнозного баланса может существенно облегчить принятие решений о том, куда должна быть направлена прибыль, планируемая к получению в бюджетируемом периоде.

Составление прогнозного баланса предприятия является завершающим этапом формирования его сводного бюджета.

54. Договор займа и его налоговые последствия

Правовые основы договора

Стороны - заемщик и заимодавец.

Наличие договора, независимо от предоставляемой суммы, обязательно, так как, согласно ст. 808 ГК РФ, договор займа должен быть заключен в письменной форме, если заимодавцем является юридическое лицо.

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Предмет договора - деньги или однородные вещи.

Существенные условия договора:

· сроки возврата. Если срок не прописан, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение тридцати дней с момента предъявления заимодавцем требования об этом.

· % или беспроцентность займа. Если не указано «беспроцентный заем», то заем является процентным и проценты рассчитываются исходя из ставки рефинансирования банка.

Договор заключен с момента передачи денежных средств, начисляются проценты и вступают в действие права и обязанности сторон.

Заемщик имеет право досрочного возврата займа, если это прописано в договоре, если нет - то с согласия заимодавца.

Заимодавец имеет право доначисления процентов, если сумма займа не возвращается в срок, исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки.

Налоговые последствия

1) Заем заключается между юридическими лицами

У заимодавца:

1. НДС - заем в денежной форме не облагается НДС также как и возврат займа. Сумма полученных процентов не облагается НДС

2. НПО - доходы, а именно полученные проценты признаются внереализационными доходами: при методе начисления доходы признаются ежемесячно, при досрочном возврате учитываются на дату прекращения договора; при кассовом методе - на дату фактического поступления

У заемщика:

· НДС - заем в денежной форме не облагается НДС также как проценты и возврат займа.

· НПО - проценты по кредиту признаются расходами. Предельная сумма % =СРФ*1,8

2) Заем в иностранной валюте между юридическими лицами

Доходы в виде процентов, полученные в иностранной валюте должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ на конец каждого месяца или на дату уплаты процентов.

Положительная курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов на последнее число текущего месяца

3) Заимодавец - физическое лицо, заемщик - юридическое лицо

Заемщик получил заем и обязан выплатить проценты, также признается налоговым агентом и удерживает НДФЛ, проценты признаются внереализационными расходами и уменьшают налоговую базу по НПО

4) Договор займа заключается между юридическим лицом (заимодавцем) и физическим лицом (заемщиком)

Договор может заключаться как на возмездной, так и на безвозмездной основе:

· Если договор возмездный, то у заимодавца появляются % по займу, которые учитываются во внереализационных расходах и облагаются НПО

· Если договор безвозмездный, то у заемщика возникает материальная выгода (доход) от экономии.

Сумма материальной выгоды облагается НДФЛ (35%), исключения заем на строительство и покупку жилья (ставка 13%)

Заимодавец - налоговый агент, перечисляет сумму НДФЛ ( удержание - не более 50% з/пл)

5) Заем на условиях товарного кредита

Товарный кредит состоит в том, что заемщик берет у заимодавца на время товар и использует его в своих целях. Заемщик обязуется вернуть равное количество товаров, но с уплатой %.

По НДС объект налогообложения: выдача и возврат товарного кредита, часть %, выплачиваемых заемщиком в части превышения размера процентов, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБ

По НПО у заимодавца % относятся на внереализационные доходы, у заемщика - внереализационные расходы, но с учетом ограничений: исходя из ставки рефинансирования*поправочный коэффициент

55. Договор аренды и его налоговые последствия

Стороны в договоре - арендатор и арендодатель.

Арендодатель должен быть собственником или получить право на управление или хозяйственное ведение имущества. Арендатор должен быть платежеспособным.

Субаренда - собственник передает арендодателю право пересдачи.

Объект - движимое и недвижимое имущество, которое не теряет в процессе аренды своих качественных свойств.

Арендные платежи:

· Либо частично, либо полностью в денежной форме

· Выполнение работ в счет погашения арендной платы

· Предоставление арендатором определенных услуг

· Установление доли, полученной в результате использования арендованного имущества, продукции, плодов, доходов

Сумма арендной платы меняется по условиям договора, но не чаще 1 раза в год.

Договор аренды более 1 года должен быть зарегистрирован в органах юстиции.

Особенности ремонтных услуг:

1. Капитальные вложения (КВ) в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:

a. КВ, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируется арендодателем в соответствии с нормами 25 главы НК РФ, то есть включается в амортизационные группы

b. КВ, произведенные арендатором с согласия арендодателя, но стоимость которых арендодатель не возмещает, амортизируется арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из суммы амортизации, рассчитанной с учетом СПИ по классификации основных средств утвержденной Правительством РФ в соответствии с ФЗ №281.

По окончанию договора аренды часть КВ недоамортизированных списывается на внереализационные расходы организации.

56. Договор совместной деятельности и его налоговые последствия

Правовые основы договора

Договор простого товарищества применяется часто в налоговом планировании и может быть использован в целях снижения НБ.

Налоговые органы внимательно следят за содержанием этого договора. Особое внимание на:

· Четко сформулированную цель договора. Целью объединения 2-3х и т.д. участников может быть любая непротиворечащая закону цель (например, получение прибыли, благотворительность, строительство какого-либо объекта и т.д.)

· Совместную деятельность по достижению цели. В договоре должны отсутствовать разнонаправленные интересы (основное условие договора простого товарищества). В связи с этим обязательства участников не должны носить встречного характера, никто из участников не может требовать от другого какого-то встречного действия. Штрафные санкции в договоре совместной деятельности недопустимы. Любой из участников может выйти из договора, оповестив остальных участников за определенный промежуток времени.

· Определение сроков начала совместных действий. Если в указанное время нет действий, то налоговая может рассмотреть этот договор как мнимую сделку.

· Внесением каждым участником договора вкладов в общее дело. Вклады могут быть любыми (деньги, материальные ресурсы, знания, связи). Оценка вкладов осуществляется участниками договора. В договоре должны быть четко определены доли каждого участника, если не указаны, то доли равные.

· Порядок ведения общих дел. Так как простое товарищество не является юрид. лицом, то ведение общих дел, как правило, поручается одному из товарищей, которому все остальные дают доверенность, где перечисляют его полномочия (заключение договоров, ведение БУ, сдача отчетности в налоговые органы и фонды).

· Несение расходов товарищества и распределение доходов. Все расходы, связанные с ведением договора vНБ по НК; прибыль делится между участниками договора пропорционально доле вклада, никто из участников не можут быть лишен части прибыли.

Налоговые последствия

1. НПО

a. Передача имущества в качестве вклада осуществляется за счет чистой прибыли

b. Ведение учета в рамках совместной деятельности осуществляется только резидентом

c. Товарищ, который ведет учет операций по совместной деятельности, обязан нарастающим итогом по результатам каждого отчетного периода сообщать каждому участнику договора ту сумму прибыли, которая на него приходится. Сообщение ежеквартально до 15 числа месяца, следующим за отчетным налоговым периодом

d. Доходы, полученные в рамках товарищества включаются во внереализационные доходы предприятия и облагаются НПО на общих основаниях. Убытки, полученные в рамках договора не снижают НБ.

e. Возврат вклада не увеличивает НБ в пределах первоначальной суммы.

2. НДС

a. Учет ведет только резидент

b. Участник товарищества обязан выставлять счет-фактуры по НК

c. Налоговый вычет по товарам-работам-услугам, по основным средствам, НМА, приобретённым в рамках договора предоставляется только участнику, который ведет общие дела при наличии счет-фактур.

d. Участник договора, который ведет общие дела, должен вести раздельный учет

e. Передача во вклад имущества не признается объектом налогооблажения

f. При выходе из товарищества НДС облагается только сумма превышения первоначального взноса

3. Акцизы

a. По ст.180, 182 НК предприятия - участники договора простого товарищества несут солидарную ответственность по исчислению и уплате акцизов

b. Лицо, которое ведет учет, является плательщиком акциза. Оно извещает налоговые органы, что является плательщиком акциза в рамках этого договора

c. Объекты обложения акцизами в рамках договора - передача подакцизных товаров в качестве вклада, передача произведенных товариществом подакцизных товаров участнику при выходе из товарищества или при разделе имущества при окончании договора

4. НИО

a. Налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного в качестве вклада + остаточная стоимость имущества, произведенного или купленного в рамках договора

b. Плательщиком является каждый участник договора

c. Каждый участник платит за имущество, переданное в качестве вклада.

За имущество, купленное или приобретенное в рамках договора также платит каждый из участников, исходя из остаточной стоимости имущества и его доли, установленной в договоре

Долю и сумму остаточной стоимости дает участник, который ведет общие дела.

Те участники, которые находятся на УСН, должны перейти на метод «Доходы - Расходы».

Договор удобен для того, чтобы обойти ограничение по выручке на УСН (60 млн.)

57. Договор финансовой аренды (лизинга) и его налоговые последствия

Правовые основы договора

Стороны - лизингодатель, лизингополучатель, продавец.

Лизингодатель - организация, которая приобретает необходимое оборудование и передает его лизингополучателю на определенных условиях.

Лизингополучатель - юр. лицо или ИП, которое обязано принять предмет лизинга за определенную плату и на определенный срок.

Продавец (поставщик) - по договору купли-продажи с лизингодателем продает ему определенного вида имущество, являющееся предметом лизинга.

Договор заключается только в письменной форме.

Типичная схема договора следующая:

1. Будущий лизингополучатель обращается в лизинговую компанию с предложением профинансировать приобретение оборудования у продавца

2. Лизингодатель, выяснив условия приобретения предмета лизинга, доводит эти сведения до лизингополучателя

3. Лизингополучатель либо дает согласие, либо нет.

Если нет - то лизингодатель ищет другого поставщика, если да- то пункт 4.

4. Лизингодатель заключает договор купли-продажи с поставщиком, проинформировав его о сдаче имущества в лизинг

5. Передача поставщиком лизингодателю/лизингополучателю предмета лизинга

Предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков, природных объектов и имущества, не запрещено для свободного обращения

Взятое в лизинг имущество используется только в производственных целях.

Договором может быть предусмотрен и сублизинг.

В договоре обязательно должно быть прописано:

1. Предмет лизинга

2. Объем передаваемых прав собственности

3. Наименование места и указание порядка передачи предмета лизинга

4. Указание порядка балансового учета предмета лизинга

5. Порядок проведения ремонтных расходов (капитальные - лизингодатель, текущие - получатель)

6. Общая сумма по договору лизинга с графиком погашения задолженности

7. Обязанность и ее отсутствие по отражению имущества, переданного в лизинг

8. Обстоятельства, которые принимаются обеими сторонами как нарушение договора и ведут к его расторжению

9. Порядок изъятия предмета лизинга

10. Отсрочка в платежах по договору лизинга

В состав лизинговых платежей включаются лизинговые платежи в виде амортизации лизингового имущества, компенсация платы за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение и вся выкупная стоимость.

Обязанности по договору лизинга:

· У лизингодателя - приобретение предмета лизинга и передача его за определенную сумму и на определенный срок лизингополучателю

· У лизингополучателя - обязан принять предмет лизинга, платить лизинговые платежи, по окончанию договора вернуть предмет лизинга или приобрести его в собственность

Налоговые последствия

Транспортный налог:

Платит тот, на кого зарегистрировано имущество; сначала - лизингодатель, а после выкупа имущества - лизингополучатель

НДС (18%):

-при покупке у лизингодателя

-лизинговые платежи

НПО:

Лизинговый платеж - это доход у лизингодателя и расход у лизингополучателя.

В сумму лизингового платежя включается сумма амортизации. Амортизация начисляется с повышающим коэффициентом (до 3-х), кроме 1,2 и 3 амортизационной группы имущества.

Если имущество учитывается у лизингополучателя, то лизинговый платеж уменьшается на сумму амортизации этого имущества

НИО:

Платит собственник (лизингодатель или лизингополучатель в случае выкупа

58. Договор цессии и его налоговые последствия

Правовые основы договора

Сторонами в договоре выступают коммерческие структуры.

Предмет договора - переуступка задолженности.

Договор цессии - активно использующийся инструмент по управлению дебиторской задолженности.

В рамках договора участники называются следующим образом:

Предприятие А (первоначальный кредитор) - цедент

Предприятие В (новый кредитор) - цессионарий

Предприятие Б (должник) - цессионар

Налоговые последствия

У цедента:

НДС: объект налогообложения - стоимость реализации продукции

НПО: так как переуступка права требования происходит, как правило, за меньшие деньги, то цедент несет убыток. Убытки признаются внереализационными расходами и списываются в зависимости от метода (либо метод начисления, либо кассовый)

При методе начисления существует 2 варианта списания убытков (в зависимости от срока заключения договора):

· Договор цессии заключен до срока платежа по договору купли-продажи между А и Б. В этом случае убыток нормируется в соответствии со ст.269 НК РФ (СРФ *1,8 - это списывается)

· Договор цессии заключен после срока платежа по договору купли-продажи. В этом случае 50% убытка списывается сразу, а 50% через 45 дней

Кассовый метод: по поступлению денежных средств

У цессионария:

НДС: платит НДС с суммы задолженности, покупаемой у предприятия А; НДС соответствует погашению суммы задолженности. НДС бюд.=

НПО: разница между суммой, полученной от Б (за минусом НДС) и суммой дебиторской задолженности (за минусом НДС)

Цессионар:

Право на возмещение НДС после оплаты стоимости товара

Размещено на Allbest.ru

...