Расходы государственных финансов и дефицит бюджета

Горнодобывающая промышленность, обрабатывающая промышленность, строительство

К горнодобывающей промышленности относится разведка, разработка и рациональное использование природных ресурсов, кроме топливных. Это металлосодержащие минералы, химическое сырье и удобрения, соль, драгоценные камни, асбест и др. К обрабатывающей промышленности относятся отрасли и производства по переработке сырья и материалов и производству готовой продукции -- машиностроение, химическая, текстильная, пищевая и другие отрасли промышленности. Государственные организации, руководящие этой деятельностью, содействуют развитию этих отраслей, предоставляют кредиты и субсидии, разрабатывают и контролируют выполнение производственных и организационных стандартов, требований техники безопасности, требований по защите прав потребителей.

В расходы на строительство включаются платежи учреждениям, занимающимся организацией и руководством деятельностью по разработке строительных технических норм и стандартов, выдачей лицензий, контролем над соблюдением техники безопасности, выдачей субсидий, трансфертов, ссуд и другими формами поддержки строительных фирм.

Транспорт

К этой группе относятся расходы по организации и руководству деятельностью в области строительства и эксплуатации объектов автомобильного, железнодорожного, водного, воздушного и трубопроводного транспорта, планирования и моделирования строительства, лицензирования и регулирования этого вида деятельности, расходы на научно-исследовательские и экспериментальные работы, поддержку обновления парка транспортных средств. Включаются расходы в форме ссуд, трансфертов или субсидий на проведение строительных работ, осуществляемых в различных отраслях транспорта. Сюда также относятся Расходы по эксплуатации различных видов транспорта. В российских условиях существенное значение имеет убыточность пассажирских перевозок на железнодорожном транспорте, в значительной мере обусловленная предоставлением права льготного проезда многочисленным категориям граждан. Убытки покрываются за счет грузовых перевозок и компенсации расходов из бюджетных средств.

Связь

В этот подраздел входят расходы по организации и управлению в области связи (почтовая, телефонная, телеграфная, кабельная, беспроводная, спутниковая), разработке и контролю выполнения правил эксплуатации систем связи, выделению частотных каналов, определению Рынков обслуживания и тарифов, поддержке развития телекоммуникаций. Существенных затрат требует формирование федеральных информационных фондов, баз и банков данных по законченным НИОКР, создание государственной системы паспортно-визовых документов с пользованием биометрических данных. Системы радио- и телевещания системы навигации воздушного и морского транспорта относятся соответственно к организации отдыха и транспорту.

Другие отрасли экономической деятельности. К другим отраслям экономической деятельности в рассматриваемой классификации относятся торговля, гостиницы и рестораны, туризм и проекты многоцелевого развития.

К расходам на торговлю относятся платежи государственных ведомств, связанные с организацией и руководством деятельностью в сфере оптовой и розничной торговли и складского обслуживания, по защите прав потребителей, разработкой правил ведения оптовой и розничной торговли и деятельности складов, контролем их выполнения, лицензированием, инспектированием измерительных приборов, соблюдением требований маркировки, финансовой поддержкой предприятий оптовой и розничной торговли и складских предприятий, предоставлением субсидий для населения.

К расходам на туризм относятся расходы ведомств, связанные с организацией и руководством деятельностью в сфере туризма, направленные на привлечение туристов с помощью рекламно-пропагандистской деятельности, оказание финансовой помощи туристическим бюро и агентствами в стране и за рубежом, организацию празднеств в целях привлечения туристов.

К расходам на многоцелевые проекты развития относятся затраты ведомств по организации и руководству многоцелевыми проектами развития, которые включают, как правило, комплексы по производству энергии, ирригационные и навигационные сооружения и места отдыха и развлечений. В эту позицию включаются расходы, связанные с планированием, проектированием, строительством в рамках многоцелевых проектов, включая финансовую поддержку. В случае, если в многоцелевом проекте основная роль принадлежит определенной функции, например гидроэлектростанции, расходы классифицируются в соответствии с главной функцией.

В российской классификации на 2006 г. в составе группы расходов «экономические вопросы» в отдельную позицию выделена позиция «исследование и использование космического пространства», в которой отражаются расходы по разработке и реализации космической программы и созданию глобальной навигационной системы. В то же время не выделены в качестве самостоятельных позиций расходы на горнодобывающая промышленность, обрабатывающую промышленность и строительство. Охрана окружающей среды. Это расходы по обеспечению благоприятных, безопасных условий для жизнедеятельности, рациональному природопользованию, охране растительных и животных видов и среды обитания, организацию и содержание заповедников, национальных парков и связанные с этим НИОКР. К ним относятся расходы, связанные с организацией сбора и удаления расходов, удаления и очистки сточных вод, защитой окружающего воздуха и климата, охраной почв и грунтовых вод, а также расходы, направленные на охрану растительных и животных видов.

Жилищно-коммунальное хозяйство

Сюда включаются субсидии, дотации и ссуды для расширения, улучшения или поддержания жилого фонда и развития коммунального хозяйства.

К расходам на жилищное хозяйство относятся средства, направляемые на: обеспечение жильем широких слоев населения или особо нуждающихся лиц путем строительства, приобретения и ремонта жилого фонда; предоставление субсидий, дотаций или ссуд для улучшения или поддержания жилого фонда; приобретение земельных участков для строительства жилья; на организацию деятельности в жилищном хозяйстве; разработку и регламентацию нормативов, используемых в этой сфере, регулирование уровня арендной платы и жилищных норм на жилье, предоставляемое государственными учреждениями.

В расходы на развитие коммунального хозяйства включаются расходы по организации и управлению общим развитием коммунального хозяйства, связанные с планированием новых застроек, реконструкцией существующих районов. Существенных затрат требует водоснабжение и освещение улиц. Эти затраты обеспечивают оценку будущих потребностей и имеющихся возможностей, строительство и эксплуатацию некоммерческих систем водоснабжения, установку и эксплуатацию средств уличного освещения.

Особенностью российской экономики является высокий удельный вес государственных дотаций в общих расходах на жилищно-коммунальное хозяйство. Финансирование жилищно-коммунального хозяйства не покрывается платежами населения и в значительной мере осуществляется за счет бюджетных средств. Это создает неоправданно высокую нагрузку на бюджет. Сложной проблемой для России является отмена предоставляемых населению льгот по оплате жилья, отопления, электроэнергии, газа, в том числе для ветеранов, военнослужащих, чернобыльцев, введение платности капитального ремонта домов, косметического ремонта подъезда.

В принципе население должно оплачивать расходы на жилье и коммунальные расходы за счет своих средств в зависимости от их объема и качества. Однако доходы большей части населения ниже, на уровне или Незначительно превышают довольно низкий прожиточный минимум, возложение на граждан дополнительных расходов ведет к массовому обнищанию населения. Повышать оплату жилищно-коммунальных услуг возможно лишь на основе роста реальных доходов населения, направляя часть прироста доходов на оплату жилья и коммунальных услуг. При этом следует иметь в виду, что малоимущие слои населения никогда не будут в состоянии оплачивать полную стоимость жилищно-коммунальных услуг и будут нуждаться в государственном финансировании. Такое социально дешевое жилье в крупных городах США, например, составляет 20% жилого фонда.

Здравоохранение

Расходы на здравоохранение включают государственные затраты на больницы, поликлиники, санитарно-профилактические учреждения и службы, расходы на медикаменты, протезы, медицинское оборудование, инструменты и прочую продукцию, используемую в медицинской практике, прикладные исследования и экспериментальные разработки в области здравоохранения и медицинского обслуживания.

Существуют различные системы организации и финансирования здравоохранения. Можно выделить три основные модели. В ряде стран (Англия, Дания, Ирландия, Скандинавские страны и др.) преобладает государственное бесплатное медицинское обслуживание. Во многих странах (Германия, Франция, Италия и др.) сложилась бюджетно-страховая система: государство финансирует целевые программы здравоохранения, капитальные вложения и ряд других расходов, а финансирование медицинской помощи осуществляется из средств системы медицинского страхования. Средства страховых компаний формируются за счет взносов работодателей, работников и субсидий государства. В США основная часть расходов на медицинскую помощь финансируется частными страховыми компаниями.

В России в ходе реформ была избрана бюджетно-страховая модель с использованием обязательного и добровольного медицинского страхования. Добровольное страхование позволяет получать дополнительные медицинские услуги. При обязательном страховании плательщиками взносов для работающих граждан являются работодатели, а для неработающего населения -- государство. При добровольном медицинском страховании плательщиками взносов являются страхующиеся граждане и предприятия. Средства обязательного медицинского страхования аккумулируются в Федеральном и территориальных фондах обязательного медицинского страхования и не входят в состав бюджетов соответствующих уровней. Эти средства носят целевой характер и используются на оплату медицинских услуг, оказываемых поликлиниками, больницами и другими медицинскими учреждениями, и содержание фондов. Средства государственной и муниципальной систем здравоохранения формируются за счет бюджетов различных уровней управления. Таким образом, финансируются: разработка и реализация целевых программ, подготовка дров, научные исследования, развитие материально-технической базы здравоохранения, оплата особо дорогостоящих видов лечения, финансирование медицинских учреждений, оказывающих помощь при социально значимых заболеваниях и массовых заболеваниях в зонах стихийных бедствий и катастроф.

Отдых, культура, религия

Расходы на организацию культурно-религиозную деятельность направлены на духовное обогащение человека, гуманизацию людей и общества в целом, реализацию личного творческого потенциала, сохранение и развитие самобытности народов. Сюда включаются расходы на управление, эксплуатацию, финансовую поддержку объектов для отдыха, занятий спортом, культурного развития (библиотеки, музеи, театрально-зрелищные предприятия, дома культуры, клубы, зоопарки, ботанические сады), расходы, связанные с деятельностью радио- и телевещания и издательского дела, включая ассигнования центральным и региональным средствам массовой информации, а также расходы на религиозную деятельность.

Организации, функционирующие в сфере культуры, в ряде случаев могут располагать существенными коммерческими возможностями. Вместе с тем государство принимает участие в их деятельности, обеспечивая доступность проводимых ими мероприятий для граждан. Так, органы государственной власти осуществляют финансирование государственных (а в ряде случаев и негосударственных) организаций культуры. Бюджетные средства выделяются тем организациям культуры, для которых коммерческая деятельность не является главной, хотя и может присутствовать в качестве побочной или вспомогательной, или организациям, которые в силу специфики своей деятельности являются убыточными, например филармониям. Государство может поддерживать национальные культурные центры, например Эрмитаж, Оружейную палату и др., региональные органы власти могут финансировать крупные культурные организации, имеющие значение для всего населения региона. Существенное значение имеют поддержка массовой сети культурных Учреждений на муниципальном уровне -- библиотек, музеев, домов культуры, домов народного творчества, домов творчества детей и молодежи, Расходы по сохранению памятников истории и архитектуры, реализации Культурных программ и т. п.

Образование

В мировой практике, как правило, существует государственная система образования и наряду с ней частные образовательные учреждения. Возможно также государственное участие в финансировании частных образовательных учреждений в случае выполнения ими государственных образовательных стандартов. В России также сохраняется государственная система образования: и гарантируется общедоступность и бесплатность начального, общего среднего и начального профессионального образования, а также на конкурсной основе бесплатность высшего и послевузовского профессионального образования при одновременном развитии частных образовательных учреждений. Основным источником финансовых ресурсов на образование, как и в других странах, являются бюджетные средства. Это позволяет не только предоставлять услуги на бесплатной основе, но также определять приоритетные направления развития образования и соотношение между различными уровнями образования. В целях обеспечения большей гибкости и учета в программах образования особенностей, вытекающих из исторических культурных, демографических, национальных, экономико-географических условий территорий и местных рынков труда, финансирование образования в большей мере осуществляется за счет региональных и местных бюджетов. Государственное финансирование частных образовательных учреждений в России, как и в некоторых других странах, не осуществляется.

Условиями оптимизации расходов на образование являются, в частности, соответствие сети высших и средних учебных заведений потребностям страны и концентрация средств на развитие наиболее перспективных направлений. Повышению эффективности может способствовать введение контрактной системы, при которой средства выделяются с учетом результатов деятельности.

Социальная защита. В этот раздел включаются расходы по пенсионному обеспечению, социальному обслуживанию и социальному обеспечению населения, расходы по борьбе с беспризорностью, а также расходы на опеку и попечительство, включая расходы по организации, развитию и функционированию соответствующих организаций. Расходы органов государственного управления направлены на обеспечение адресной социальной помощи путем выплат тем категориям населения, которые в ней нуждаются. К таким категориям, в частности, относятся престарелые, инвалиды, многодетные, неполные и молодые семьи. В отличие от практики западных стран государственная пенсионная система России охватывает всех пенсионеров страны, а не только государственных служащих.

Одной из серьезных проблем является защита доходов населения, направленная на поддержание уровня доходов престарелых, инвалидов, нетрудоспособных, безработных, семей без кормильца, индексацию (компенсацию) доходов, получаемых из бюджета в условиях инфляции. Практически при дефиците бюджетов и высокой инфляции органы государственного управления нередко проводят политику сдерживания индексации денежных выплат и компенсаций населению. Ситуация, при которой государство не в состоянии обеспечить необходимые социальные расходы (пенсии, расходы на здравоохранение и т. п.) и сохранить их покупательную способность, ведет к снижению уровня жизни росту социальной напряженности.

Расходы по экономическому назначению в реформированной системе государственных финансов

Целью экономической классификации расходов является группировка затрат применительно к характеру их воздействия на функционирование различных рынков товаров и услуг и финансовых рынков. Главное отличие переработанной классификации от традиционной заключается в том, что в расходы не включаются платежи за приобретаемые нефинансовые активы. В то же время к расходам отнесено потребление основного капитала. Международным валютным фондом для реформированной системы государственных финансов рекомендована экономическая классификация расходов, приведенная в табл.

Таблица. Экономическая классификация расходов

Рассмотрим экономическое содержание показателей классификации. Оплата труда работников. В отличие от традиционного понимания, принятого при использовании кассового метода формирования государственных финансов, при методе начислений под заработной платой понимают не только денежные выплаты за работу, выполненную государственными служащими, но и выплаты в натуральной форме, за исключением работы, связанной с накоплением капитала за счет собственных средств. Это относится также к другим позициям, входящим в состав оплаты труда работников. Примерами натуральных выплат являются выдача форменной одежды, предоставление жилья. В российской практике имеют место многочисленные случаи задержек выплат заработной платы государственным служащим. Начисленные, но не выплаченные своевременно суммы отражаются как кредиторская задолженность. Заработная плата государственных служащих и потребление основного капитала, обеспечивающие выполнение функций органов государственного управления, могут рассматриваться как затраты, относимые на себестоимость Осуществляемой ими деятельности.

Использование товаров и услуг -- это расходование их для производства рыночных и нерыночных товаров и услуг (кроме накопления капитала за счет собственных средств). Сюда входят также товары, приобретенные для перепродажи за вычетом изменения остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров, хранимых для перепродажи. Органы государственного управления могут приобретать товары для увеличения основных фондов, включая товары для капитального ремонта, и пополнения стратегических запасов или запасов сырья и материалов. Связанные с этим расходы рассматриваются как расходы на приобретение нефинансовых активов (соответственно основного капитала и запасов материальных оборотных средств).

Потребление основного капитала представляет собой уменьшение стоимости основных фондов в процессе их использования вследствие физического износа, устаревания или естественных случайных повреждений. Величина потребления основного капитала определяется исходя из средних цен текущего периода, а не по первоначальной стоимости, используемой в.бухгалтерском учете. В связи с этим наличные основные фонды органов государственного управления нуждаются в регулярной переоценке.

Проценты являются расходами, которые несут органы государственного управления за использование взятых в долг денежных средств. Они платятся институциональными единицами, принимающими на себя долговые обязательства по депозитам, ценным бумагам (кроме акций), кредитам и займам.

Субсидии -- это текущие безвозмездные платежи предприятиям, осуществляемые органами государственного управления в целях воздействия на уровень производства, отпускные цены или получаемое предприятием вознаграждение. Следует иметь в виду, что платежи предприятиям в Целях финансирования накопления капитала, в качестве компенсации За ущерб, причиненный нефинансовым активам, или покрытия крупного операционного дефицита, накопленного за несколько лет, относятся к капитальным расходам.

Гранты -- это необязательные текущие или капитальные трансферты от органов государственного управления. Социальные пособия представляют собой трансферты в денежной ил натуральной форме с целью защиты населения от социальных рисков. К ним относятся пособия по социальному страхованию населения, пособия по социальной помощи населению и социальные пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления. Наиболее значимыми их видами являются пенсии по старости, по случаю потери кормильца, пособия по болезни и инвалидности, по беременности и родам, семьям с детьми, по безработице.

Перекрестная классификация в реформированной системе государственных финансов. Перекрестная классификация расходов в реформированной системе государственных финансов, так же как и в традиционной, представляет собой сочетание экономической и функциональной классификаций. Она позволяет определить объемы отдельных видов расходов на реализацию каждой функции в общем объеме расходов. На ее основе выявляются средства, с помощью которых государственные органы управления осуществляют присущие им функции, а также воздействие, оказываемое ими на занятость, государственные закупки товаров и услуг и капитальные расходы.

В перекрестную классификацию расходов в отличие от традиционной включены показатели, отражающие приобретение нефинансовых активов. Данные о расходах определяются по методу начислений. Статьи расходов по функциональному и экономическому назначению приведены в соответствие с новыми классификациями. Перекрестная классификация с учетом изменений приведена в табл.

Таблица. Перекрестная классификация расходов в реформированной системе государственных финансов

Баланс активов и пассивов

Общее понятие о балансе активов и пассивов. Баланс активов и пассивов, как уже отмечалось, это баланс, характеризующий стоимость активов, находящихся в собственности органов государственного управления и финансовых требований к ним со стороны институциональных единиц других секторов экономики. Он отражает изменение запасов финансовых активов, нефинансовых активов, обязательств и чистую стоимость активов как разность между активами и обязательствами. Что же такое активы? Под активами сектора государственного управления понимаются экономические активы, в отношении которых они осуществляют права собственности и от которых они могут получать экономическую выгоду. В них не включаются активы, не имеющие экономической стоимости. Способность объектов приносить экономическую выгоду зависит от уровня технологии, знаний, цен и других факторов. Так, например, месторождение полезных ископаемых является экономическим активом, если имеется или ожидается в ближайшем будущем возможность его коммерческой эксплуатации. Активы выполняют функцию средства накопления, приносят доходы от собственности в виде процентов, дивидендов, арендных платежей и выгоды от использования зданий, оборудования в процессе производства и оказания услуг (например, административных зданий и офисного оборудования). Под обязательствами в системе государственных финансов понимаются требования других секторов экономики к органам государственного управления. Стоимость активов в каждый данный момент определяется как их рыночная стоимость, т. е. на основе цены, которую пришлось бы за него уплатить на дату стоимостной оценки. По рыночной стоимости оцениваются и обязательства. В отдельных странах на некоторые виды активов в связи с недостатком информации рыночную цену трудно определить. В этих случаях приходится ограничиваться только финансовыми активами. Примерный баланс активов и пассивов приведен в табл.

Баланс активов и пассивов

Основные понятия, используемые в балансе активов и пассивов

Основными агрегированными категориями, используемыми при составлении баланса активов и пассивов, являются чистая стоимость активов, чистая стоимость финансовых активов, нефинансовые активы, финансовые активы, монетарное золото и СДР, а также обязательства. Это сложные категории, состоящие из многих компонентов, представляющих более детальные категории. Их правильное понимание и использование является основой грамотного составления и анализа государственных финансов. Рассмотрим основные компоненты баланса активов и пассивов.

Чистая стоимость активов -- это разница между суммарной стоимостью всех активов и суммарной стоимостью всех обязательств. Баланс активов и пассивов позволяет определять чистую стоимость активов, чистую стоимость финансовых активов, изменения в чистой стоимости активов и изменения в чистой стоимости финансовых активов. Чистая стоимость активов равна совокупным запасам активов на определенную дату за вычетом всех обязательств. Она характеризует величину принадлежащего органам государственного управления имущества, накопленного в результате деятельности за все прошедшие периоды, или, иначе говоря, чистую позицию органов государственного управления по стоимости имущества, находящегося в их собственности.

Чистая стоимость финансовых активов. Важной составной частью чистой стоимости всех активов является чистая стоимость финансовых активов, определяемая как разность финансовых активов и обязательств. Чистая стоимость финансовых активов определяется как разность между совокупными запасами финансовых активов и пассивов и характеризует финансовую позицию органов государственного управления по стоимости финансового имущества. Изменение чистой стоимости всех активов и финансовых активов является количественным показателем степени устойчивости деятельности в налогово-бюджетной сфере.

Нефинансовые активы -- это все активы, кроме финансовых, и соответственно не представляют собой требований к другим институциональным единицам. Они, как и финансовые активы, являются средством накопления, и, кроме того, большинство из них приносит выгоды от использования в производстве товаров и услуг или в виде дохода от собственности. Этот вид активов включает нефинансовые произведенные активы, являющиеся результатом производственной деятельности, и непроизведенные активы. К произведенным активам относятся основные фонды, запасы материальных оборотных средств и ценности.

Основные фонды -- это активы, являющиеся результатом производства, которые физически в неизменной натурально-вещественной форме многократно в течение длительного (не менее года) периода участвуют в производстве товаров и услуг и переносят свою стоимость на готовый продукт постепенно по мере износа. В основные фонды входят: здания и сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств. В целях обеспечения продуктивности земельных угодий, как правило, осуществляются инвестиции в оросительные и дренажные системы, расчистку от деревьев, кустарников и камней и т. п. Эти инвестиции также включаются в основной капитал.

Не рассматриваются как основные фонды, находящиеся в распоряжении армии вооружения. В то же время находящиеся в собственности вооруженных сил сооружения и оборудование (аэродромы, доки, больницы и др.), которые используются практически так же, как гражданскими производителями, относятся к основным фондам.

Большинство основных фондов отражается в балансе активов и пассивов по их восстановительной стоимости (первоначальной стоимости, скорректированной на изменение цен), уменьшенной на величину накопленного износа. Непроизведенные нематериальные активы (например, патенты) также оцениваются по их первоначальной стоимости с поправкой на изменения цен и амортизацию.

К основным фондам относятся также нематериальные основные фонды: расходы на разведку полезных ископаемых, оригиналы произведений литературы, искусства, другие нематериальные активы, а также активы представляющие собой не общедоступную информацию, нанесенную на какие-либо носители, права пользования которыми принадлежат их собственникам. Эти активы относятся к категории нематериальных произведенных активов, поскольку они создаются трудом человека, и в то асе время их стоимость определяется прежде всего нанесенной на них информацией, а не стоимостью материальных носителей.

Запасы материальных оборотных средств являются составной частью нефинансовых произведенных активов и представляют ту часть капитала, которая целиком потребляется в процессе производства. Они участвуют в одном производственном цикле, видоизменяют свою вещественную форму, а затраты на их производство полностью входят в цену готовой продукции и услуг и возмещаются при их реализации. Это главным образом предметы труда, называемые также промежуточными продуктами (сырье, материалы, полуфабрикаты, топливо, корма, фураж, животные на откорме и т. п.). К этой категории относятся также незавершенное производство, не реализованная готовая продукция, товары для перепродажи, государственные материальные резервы. Запасы материальных оборотных средств обеспечивают непрерывность производства, создавая возможность завершения производственного цикла без обращения к поставщикам и возможность поставки продукции по требованию потребителей. В этом смысле они представляют собой объем запасов, постоянно задействованных в процессе воспроизводства и постоянно возобновляемых.

К ценностям, рассматриваемым в составе нефинансовых произведенных активов, относятся дорогостоящие товары длительного пользования, приобретаемые главным образом в целях сохранения стоимости. Они, как правило, не изнашиваются в течение длительного времени, не используются для производства и потребления, а их стоимость по отношению к общему уровню цен на длительных отрезках времени, как правило, повышается. В этой связи ценности рассматривается как отдельная категория активов. К ценностям относятся драгоценные металлы (золото, серебро, платина и металлы платиновой группы), драгоценные камни в сыром и обработанном виде (алмазы, рубины, изумруды, сапфиры и др.), а также ювелирные изделия, изготовленные из таких металлов и камней, произведения искусства, антиквариат. Их покупка рассматривается не как расход на потребление, а как приобретение активов. В эту категорию не входят монетарное золото, а также золото и драгоценные камни для промышленного использования.

Нефинансовые непроизведенные активы -- это активы, не являющиеся результатом производственной деятельности. Они либо существуют в природе, либо являются результатом юридических или учетных действий и соответственно подразделяются на материальные непроизведенные активы и нематериальные непроизведенные активы.

Материальные непроизведенные активы представляют собой не являющиеся результатом производственной деятельности природные ресурсы, разведанные и вовлеченные в экономический оборот, т. е. используемые для производства товаров и услуг. К ним относятся земля, ресурсы недр, водные ресурсы, леса, рыбные запасы и другие природные активы, допускающие коммерческую эксплуатацию.

Нематериальные непроизведенные активы -- это продукты общественного устройства, существующие в силу правовых или бухгалтерских действий. Их называют также активами, созданными вне производства посредством юридических и учетных действий. К ним относятся различного рода документы, дающие право заниматься той или иной конкретной деятельностью или производить какие-либо товары и запрещающие делать это другим институциональным единицам без разрешения владельца. В состав нематериальных непроизведенных активов включаются договора аренды и другие контракты. В условиях перехода к информационно-индустриальному обществу возрастает роль так называемых интеллектуальных продуктов, учитываемых в составе нематериальных активов и играющих решающую роль в экономическом развитии. Интеллектуальные продукты (активы) являются результатом творческой деятельности человека. К ним относятся: патенты, лицензии, изобретения, научные открытия, авторское право, ноу-хау, результаты исследовательских, конструкторских и проектных работ, права на дизайн и т. п. Интеллектуальные продукты, с одной стороны, выступают как товары, являющиеся объектом торговли (например, путем купли-продажи патентов, лицензионных договоров, уступки авторских прав и др.), с другой -- многие их виды являются мощными факторами преобразования и развития производственных процессов. Интеллектуальная продукция стала ведущим фактором научно-технического и экономического прогресса. Важнейшими активами являются также рыночные активы, связанные с взаимоотношениями с деловыми партнерами. К ним относятся условная стоимость деловой репутации и деловых связей, корпоративные и торговые марки, марки обслуживания, престиж, приверженность покупателей, наличие устойчивого рынка, налаженное деловое сотрудничество, благоприятные контракты, франшизные и лицензионные соглашения, монопольные права и привилегии, права пользования земельными Участками и природными ресурсами. Рыночные активы, связанные с взаимоотношениями с контрагентами, стимулируют потребителей и других контрагентов вновь прибегать к услугам и продолжению деловых связей с предприятиями. Владельцы таких активов могут получать монопольную прибыль, не допуская к их использованию другие институциональные единицы.

Финансовые активы -- это активы (финансовые требования), которым противостоят, как правило, финансовые обязательства других экономических единиц. Под финансовыми требованиями понимают активы дающие право институциональной единице, являющейся владельцем актива, получить платежи от другой институциональной единицы. Финансовые требования возникают на базе договорных отношений между экономическими субъектами, один из которых является заемщиком (должником, дебитором), а другой кредитором (инвестором). Финансовые активы могут существовать в самых различных формах. Одной из основополагающих характеристик финансовых активов является их ликвидность, включающая такие параметры, как обращаемость, переводимость, реализуемость на рынке, и конвертируемость. Ликвидные финансовые активы обеспечивают возможность бесперебойного проведения текущих платежей и получения от них максимальной прибыли. Наличие достаточного запаса ликвидных активов всегда является предметом особой заботы органов государственного управления, проводящих рациональную финансовую политику.

Большинство финансовых требований возникает при предоставлении институциональными единицами средств другим единицам, гарантирующим возврат этих средств в будущем. Поэтому при образовании финансового требования одновременно появляется обязательство платежей со стороны дебитора. Таким образом, каждому активу противостоит, соответствующее данному требованию обязательство.

Оценка финансовых активов, так же как и нефинансовых, осуществляется по текущим рыночным ценам, поскольку именно эта оценка важна для определения стоимости имущества владельца и составления баланса. Текущая рыночная цена финансовых активов может отличаться от их номинальной стоимости.

К финансовым активам относятся валюта и депозиты, ценные бумаги (кроме акций), кредиты и займы, акции и другие формы участия в капитале, страховые технические резервы, производные финансовые инструменты, прочая дебиторская задолженность. Эти активы характеризуют вложения денежных средств, материальных и иных ценностей в ценные бумаги других экономических единиц, облигации государственных и муниципальных займов, уставные (складочные) капиталы других юридических лиц на экономической территории страны, капитал предприятий за рубежом и ссуды, предоставленные другим экономическим единицам в стране и за ее пределами.

Финансовые активы в ценных бумагах совершают самостоятельное движение на финансовых рынках, отличающееся от движения реального капитала, которым распоряжаются предприниматели, функционирующие в производстве. Сохранение в руках владельцев предоставленных взаймы средств титула собственности дает им право на получение дохода. Таким образом, страны-кредиторы получают и используют возможности перераспределять часть ВВП, созданного в других странах, для увеличения собственного валового национального дохода и национального богатства.

Рассмотрим более подробно основные категории финансовых активов.

Валюта и депозиты. Категория «валюта и депозиты» отражает наличные денежные средства хозяйствующих субъектов и средства, переданные на хранение банку. Валюта -- это банкноты и монеты в обращении, выпускаемые центральным банком и представляющие собой обязательства эмитента. Не рассматриваются как активы денежные средства, которые не выпущены в обращение и находятся на сохранении в центральном банке. Иностранная валюта пересчитывается в национальную по обменному курсу на соответствующую дату. Депозиты -- это финансовые активы на хранении, имеющие фиксированную номинальную стоимость и используемые для осуществления платежей. Они являются средствами накопления, могут быть прямым средством обмена, приносить проценты или давать право владельцу на получение определенных услуг. Депозиты могут быть переводными (ликвидными) и непереводными (неликвидными). К переводным относятся депозиты, которые могут по первому требованию обмениваться по номиналу и использоваться для платежей.

Ценные бумаги, кроме акций. Основными видами ценных бумаг (кроме акций) являются векселя, облигации, коммерческие бумаги, обращающиеся на рынке депозитные сертификаты и депозитные расписки, привилегированные акции.

Кредиты и займы -- это финансовые инструменты, образующиеся в случае непосредственного предоставления ссуд кредитором, при котором оформляется не обращающееся на рынке обязательство дебитора. В обязательстве оговариваются суммы предоставляемых средств и условия, на которых они выданы. Кредиты и займы, поскольку они не обращаются на рынке, оцениваются по номинальным ценам, зафиксированным в условиях договора. В качестве ссуд отражаются непосредственные банковские кредиты, потребительские кредиты, кредиты, связанные с лизингом, кредиты при продаже товаров в рассрочку и др.

Акции и другие формы участия в капитале рассматриваются как финансовые требования, даже если их держатели не имеют формального денежного требования к эмитенту. Они дают их владельцу право на дивиденды и нередко приобретаются в расчете на получение холдинговой прибыли. Поскольку акции и другие формы участия в капитале рассматриваются как финансовые требования, они одновременно трактуются и как финансовые обязательства эмитентов.

Страховые технические резервы. Под страховыми техническими резервами понимается чистая стоимость средств домашних хозяйств в резервах по страхованию жизни и пенсионных фондах. Они представляют собой резервы для предстоящих платежей по страхованию жизни и другим видам страхования, резервы негосударственных пенсионных фондов. Эти активы рассматриваются как активы владельцев полисов и как обязательства страховых компаний и негосударственных пенсионных фондов.

Производными финансовыми инструментами называются инструменты, привязанные к каким-либо базовым объектам, цены на которые зависят от изменений, происходящих с этими базовыми объектами. В качестве базовых объектов могут использоваться товары, индексы, валютный курс, процентная ставка и др. Двумя основными видами производных финансовых инструментов являются контракты форвардного типа и опционные контракты.

Монетарное золото и специальные права заимствования (СДР) финансовыми требованиями не являются. Их принято включать в финансовые активы, поскольку они выполняют функцию накопления и используются в качестве средства платежа. Монетарное золото -- это золото, приобретаемое в целях создания резерва платежных средств, обеспечивающих покупательную способность. Специальные права заимствования (СДР) -- это международные резервные активы, создаваемые Международным валютным фондом и распределяемые между странами -- членами МВФ. Они представляют собой право на получение других резервных активов (иностранной валюты).

Обязательства. При создании финансового актива у должника (дебитора) образуется равновеликое соответствующее активу обязательство. Таким образом, требованию платежа по заключенному договору противостоит обязательство этот платеж произвести. С помощью обязательств, например облигаций, органы государственной власти привлекают финансовые ресурсы других секторов для финансирования своей деятельности. Данные об обязательствах являются важным инструментом управления государственными финансами. Они характеризуют, какие виды обязательств органы государственной власти используют для финансирования своей деятельности.

В системе государственных финансов все обязательства представляют собой долг, за исключением акций и других форм участия в капитале и производных финансовых инструментов. Долг включает все обязательства, которые требуют от дебитора погашения основной суммы долга и выплаты процентов по нему. Рыночная стоимость долга может отличаться от его номинальной стоимости, т. е. суммы, которую дебитор должен выплатить кредитору в соответствии с условиями договора. Поэтому существует необходимость оценки общей величины долга и его компонентов как по номинальной, так и по рыночной стоимости.

Несвоевременная выплата долга свидетельствует о неплатежеспособности органов государственного управления. Долг считается просроченным, если на установленную дату причитающиеся суммы не были выплачены. Если суммы просроченной задолженности существенны, возникает необходимость в их отдельном учете, разработке и реализации мер по ликвидации задолженности.

Финансовые требования по секторам контрагентов и финансовым инструментам. Органы государственного управления для финансирования своей деятельности привлекают денежные ресурсы у различных секторов экономики и одновременно предоставляют финансовые ресурсы институциональным единицам различных секторов. От того, какие секторы предоставляют ресурсы и каким секторам они предоставляются, во многом зависит социально-экономическое развитие страны. К тому же секторы экономики располагают ресурсами, отличающимися по видам и размерам.

Эта классификация не характеризует, однако, финансовые требования и обязательства по отдельным секторам экономики и резидентской принадлежности активов и обязательств. Определение требований органов государственного управления по видам активов к отдельным секторам экономики и встречных требований (обязательств органов государственного управления) решается с помощью перекрестных классификации финансовых требований и обязательств по секторам экономики и зарубежным контрагентам.

Задача определения финансовых требований органов государственного управления по видам к отдельным секторам экономики решается с помощью перекрестной классификации финансовых требований и секторов, приведенной в табл.

Приведенная в табл. классификация дает ответ на вопрос о том, к каким секторам экономики и каким типам нерезидентов предоставляют рои активы органы государственного управления.

Не менее важно знать, за счет каких секторов экономики осуществляется привлечение средств органами государственной власти.

Ответ на вопрос о том, перед какими секторами экономики и по каким видам активов находятся в долгу органы власти, дает перекрестная классификация финансовых обязательств сектора государственного управления перед секторами экономики, составляемая по аналогии с табл. В ней выделены также обязательства перед зарубежными кредиторами по типу кредитора и видам активов, поскольку условия предоставления финансовых ресурсов и ответственность по долговым обязательствам перед разными кредиторами существенно различаются. Для планирования учета и анализа этих процессов необходима информация о внутренних и внешних долгах перед органами государственного управления в разрезе типов дебиторов.

Операции с активами и пассивами. Поскольку система государственных финансов является интегрированной, она увязывает изменения в объемах активов и пассивов по каждому их виду с потоками, объясняя, таким образом, не только итоговые количественные изменения, но и их экономическую природу, связанную с видами активов и характером потоков. Как уже отмечалось, потоки объединяются в две крупные группы -- операции и «другие экономические потоки». На активы и пассивы оказывают влияние оба потока. Операции с нефинансовыми активами и финансовыми активами и пассивами существенно отличаются и требуют раздельного рассмотрения.

Операции с нефинансовыми активами. Стоимость нефинансовых активов, имевшихся на начало периода, увеличивается за счет их приобретения в результате операций и уменьшается в результате выбытия (включая потребление основного капитала). Кроме того, они возрастают или сокращаются в связи с воздействием чистой стоимости «других экономических потоков». В результате этих потоков образуется величина нефинансовых активов на конец периода. Все операции, приводящие к увеличению нефинансовых активов, называются приобретениями. Операции, в результате которых активы уменьшаются (за исключением потребления основного капитала), называются выбытием. Соответственно различают совокупное приобретение, совокупное выбытие и чистое приобретение нефинансовых активов. Наиболее важными факторами изменения нефинансовых активов являются:

-- приобретение активов у других институциональных единиц путем покупки, бартера, оплаты в натуральной форме или трансферта;

-- создание новых основных фондов;

-- капитальный ремонт, реконструкция или расширение производственных объектов;

-- потребление основного капитала;

-- приобретение или выбытие запасов материальных оборотных средств.

Интегрированный подход требует согласованного отражения операций, других экономических потоков и запасов как с позиций времени их учета, так и с позиций оценки компонентов.

Операции с финансовыми активами и обязательствами. Операции с финансовыми активами и обязательствами увязывают изменения в объемах финансовых активов и пассивов по каждому их виду с потоками. При этом характеризуются движение отдельных видов финансовых активов (обязательств), их экономическая природа и объясняются факторы изменения активов (обязательств) на начало и конец периода.

На финансовые активы (обязательства), так же как и на нефинансовые, оказывают влияние операции и «другие экономические потоки». Стоимость финансовых активов (обязательств), имевшихся на начало периода, увеличивается за счет их приобретения (принятия) в результате операций. Кроме того, к активам (обязательствам) прибавляется чистая стоимость других экономических потоков, оказывающих на них влияние. Уменьшение финансовых активов и обязательств происходит из-за выбытия (погашения). В результате этих потоков образуется величина финансовых активов и обязательств на конец периода.

Все операции, приводящие к увеличению финансовых активов, называются приобретениями. Операции, в результате которых финансовые активы уменьшаются, называются выбытием. Соответственно различают совокупное приобретение, совокупное выбытие и чистое приобретение финансовых активов. Операции, ведущие к увеличению обязательств, называются принятием обязательств. Уменьшение обязательств называется по-разному: сокращение, выплата, выкуп, ликвидация или погашение. Соответственно могут быть использованы понятия «совокупное принятие обязательств», «совокупное сокращение обязательств» и «чистое принятие обязательств».

Стоимость приобретения или выбытия финансового актива или обязательства представляет собой его меновую стоимость. Как правило, в качестве стоимости вновь созданного финансового требования является сумма, предоставленная кредитором дебитору. При этом оплата всех видов услуг и сборов, комиссионных, а также налогов, связанных с проведением операций, рассматривается как расходы и не включается в финансовые требования и обязательства. Так, например, если органы государственной власти размещают на рынке новые облигации, то оценка этих пенных бумаг производится по цене, уплаченной покупателями. Расходы по размещению -- это плата организациям, оказывающим такую услугу. Ценные бумаги, выпущенные с дисконтом, также оцениваются по фактически уплаченной цене, а не по выкупной стоимости. Операции, выраженные в иностранной валюте, оцениваются по обменному курсу на момент их проведения. В случае, если органы государственного управления в целях проведения государственной политики ссужают деньги по ставке ниже рыночной или приобретают акции по завышенной цене, оценку таких операций целесообразно проводить по рыночной цене, когда ее можно установить. При невозможности определить цену в качестве стоимости принимается сумма средств, участвовавших в операции.