ООО: операции с уставным капиталом, расчеты с участниками

Во-вторых, вышеприведенная точка зрения основывается на том, что для субъекта хозяйственной деятельности не имеет значения, в каком виде вносится имущество в оплату взноса и насколько эффективно это имущество может быть использовано в производственной или торговой деятельности (для целей которой данное общество создается). Такой подход вступает в противоречие с теорией капитала и с понятием капитала как экономической категории. Использование капитала предполагает организацию такой деятельности, которая давала бы систематическую прибыль и была бы по возможности наименее затратной и рискованной. Следовательно, принятие в оплату размещаемых акций имущества, которое не может быть непосредственно использовано (для производственной, торговой или управленческой деятельности) уже в первом производственном цикле, с точки зрения экономики производства не имеет смысла. Это означает, что взносы учредителей неденежными средствами должны производиться в строгом соответствии с соглашением этих учредителей по перечню, сформированному на основании соответствующих технико-экономических и финансовых расчетов.

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что уставный капитал все-таки может оцениваться как стартовый капитал, разумеется, при условии, что формирование уставного капитала общества осуществляется на основании соответствующих расчетов.

Данный тезис нуждается в некотором пояснении. Конечно, идеальным (с точки зрения защиты интересов кредиторов и снижения рисков) может считаться такое имущественное положение ООО, при котором уставный капитал позволяет обеспечить потребность общества во всех видах ресурсов, используемых во время первого цикла производства и реализации продукции, работ или услуг, а также всех последующих циклов, если воспроизводство является простым. Однако на практике формирование уставного капитала в таком размере вряд ли возможно.

Кроме того, такой подход в большинстве случаев является экономически невыгодным, так как может привести к неиспользованию существенной части авансированного капитала. Это связано с тем, что все потребности в ресурсах организации могут быть условно подразделены на две большие группы:

потребности, размер которых можно с достаточной степенью точности определить расчетным путем;

потребности, размер которых может изменяться в зависимости от производственных, торговых, сезонных факторов, конъюнктуры рынка и т.д.

Максимальный размер этих потребностей может быть установлен (правда, точность расчетов будет существенно ниже, чем расчеты по первой группе потребностей). Однако формирование уставного капитала с учетом максимальной величины возможных расходов приведет к тому, что если расходы будут минимальными, то часть имущества не может быть эффективно использована, а расходы по его содержанию увеличат производственные издержки и ухудшат финансово-экономические показатели деятельности общества.

3.1.3 Структура уставного капитала

Методологически проблема обеспечения расчетов размера уставного капитала может быть решена посредством использования понятия "норматив оборотных средств", которое весьма широко применялось в период плановой экономики, но после перехода к рыночным отношениям практически не используется в методической и учебной литературе.

По нашему мнению, категория "норматив оборотных средств" не носит идеологической, политической или иной неэкономической окраски и в полной мере может применяться в организациях любых форм собственности, осуществляющих деятельность в любых общественно-экономических формациях.

При определении норматива оборотных средств осуществляются расчеты по каждому виду запасов. При этом предполагается, что сроки транспортировки, обработки и хранения запасов обусловлены технологией производственной или торговой деятельности, а их цена может быть установлена на основании заключенных договоров или маркетинговых исследований.

При расчете норматива оборотных средств должна учитываться необходимость осуществления расчетов по оплате труда с работниками организации, а также сроки проведения этого вида расчетов. При этом рассчитывается не только плановый размер начисленной оплаты труда, но и разрешенная законодательством задолженность по срокам производства выплат (в составе так называемых устойчивых пассивов). В аналогичном порядке устанавливается задолженность по расчетам с бюджетом, внебюджетными фондами и по другим обязательным платежам.

В расчет норматива оборотных средств не включаются размер денежных средств на расчетных, валютных счетах и в кассе (что обусловлено прежде всего абсолютной ликвидностью данного вида активов), а также отгруженная, но не оплаченная продукция (независимо от выбранного метода определения выручки от реализации продукции, работ или услуг).

Таким образом, экономически обоснованный размер уставного капитала должен включать:

стоимость внеоборотных активов, используемых в первом производственном цикле. Если предполагается использование объектов основных средств и иного аналогичного имущества на условиях договора аренды, то расчет производится в ходе расчета норматива оборотных средств;

норматив оборотных средств, устанавливаемый расчетным путем, уменьшенный на сумму устойчивых пассивов и иных поступлений, приравниваемых к собственным оборотным средствам.

Потребность в денежных средствах и ином имуществе в суммах, превышающих вышеуказанный размер, должна покрываться, по нашему мнению, за счет привлеченных (заемных) средств.

Формирование уставного капитала в суммах, не подтвержденных расчетами, экономически неэффективно и неправомерно с точки зрения защиты интересов кредиторов. Вышеприведенная схема, во-первых, позволяет в максимальной степени удовлетворить потребность ООО в стартовом капитале и, во-вторых, практически исключает возникновение ситуации, при которой какие-либо обязательства не будут удовлетворены в случае прекращения деятельности.

В настоящее время (с июля 2009 г.) при создании обществ размер уставного капитала преимущественно устанавливается на уровне минимально допустимого.

Очевидно, что уставный капитал, предусмотренный в таких размерах, не соответствует ни одному из вышеперечисленных признаков уставного капитала. Основные причины, по нашему мнению, две:

1) стремление избежать ситуации, при которой размер чистых активов окажется меньше размера уставного капитала, и, следовательно, общество встанет перед необходимостью преобразования или ликвидации;

2) стремление минимизировать размер обязательных к погашению требований кредиторов.

С экономической точки зрения обе эти причины назвать состоятельными нельзя. Превышение размера уставного капитала над размером чистых активов может свидетельствовать только о неудовлетворительном руководстве организацией. Вряд ли стоит начинать предпринимательскую деятельность, предполагая, что результат деятельности организации в течение трех лет будет неудовлетворительным. Что же касается требований кредиторов, то размер уставного капитала в качестве обязательного гарантийного размера выплат учитывается кредиторами только на этапе принятия решения об организации договорных отношений с данным ООО. В случае ликвидации общества размер обязательных выплат устанавливается не по размеру уставного капитала, а на основании данных промежуточного баланса, формируемого ликвидационной комиссией.

Таким образом, уставный капитал выполняет три основные функции:

1) определение первоначального капитала;

2) гарантирование интересов кредиторов;

3) установление долей каждого участника.

Из вышеперечисленных функций первая и вторая предназначены для целей руководства организацией: данные, получаемые в результате действия этих функций, используются для выработки и принятия управленческих решений.

Для целей бухгалтерского учета определяющее значение имеет третья функция.

3.2 Формирование уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью

3.2.1 Общие требования

Общие требования к формированию уставного капитала ООО установлены ст. 90 ГК РФ:

уставный капитал ООО составляется из стоимости вкладов его участников;

он определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала ООО не может быть менее суммы, определенной Законом N 14-ФЗ;

уставный капитал должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченной часть уставного капитала ООО подлежит оплате его участниками в течение первого года деятельности общества. При нарушении этой обязанности ООО должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации;

если по окончании второго или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов ООО окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это уменьшение в установленном порядке. Если стоимость вышеуказанных активов ООО становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации;

уменьшение уставного капитала ООО допускается после уведомления всех его кредиторов. Последние вправе в этом случае потребовать досрочного прекращения или исполнения соответствующих обязательств ООО и возмещения им убытков;

увеличение уставного капитала ООО допускается после внесения всеми его участниками вкладов в полном объеме.

Законом N 14-ФЗ требования гражданского законодательства, регулирующие порядок формирования и движения уставного капитала ООО, дополнительно детализированы и уточнены.

В частности, как уже отмечалось, размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб. Размер уставного капитала и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Размер доли участника ООО в уставном капитале этого общества определяется в процентах или в виде дроби. Он должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала ООО. Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов ООО, пропорциональной размеру его доли.

Вкладом в уставный капитал ООО могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал, вносимых участниками общества и принимаемыми в ООО третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 руб. (до 1 июля 2009 г. - 200 МРОТ), в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом.

Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком. При этом участники общества и независимый оценщик солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости имущества, внесенного для оплаты долей в уставном капитале общества в течение трех лет с момента государственной регистрации общества или внесения соответствующих изменений в устав общества.

Под независимым оценщиком понимается специалист, квалификация которого подтверждена соответствующим документом об образовании (повышении квалификации), не связанный имущественными или иными интересами с обществом. Другими словами, привлекаемый оценщик как минимум не может быть участником общества. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества.

Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале общества в течение срока, который определен договором об учреждении общества или в случае учреждения общества одним лицом решением об учреждении общества и не может превышать один год с момента государственной регистрации общества. При этом доля каждого учредителя общества может быть оплачена по цене не ниже ее номинальной стоимости.

На момент государственной регистрации ООО его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.

Увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет имущества этого общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в ООО.

Уменьшение уставного капитала общества может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости долей всех его участников в уставном капитале ООО и (или) погашения долей, принадлежащих обществу.

В случае выхода участника ООО из общества его доля переходит к ООО с момента подачи заявления о выходе. При этом ООО обязано выплатить участнику, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе, либо с согласия участника ООО выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал общества - действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада.

Участники общества обязаны, если это предусмотрено его уставом, по решению общего собрания участников ООО вносить дополнительные вклады в имущество этого общества. Такая обязанность участников может быть предусмотрена уставом ООО при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Вклады в имущество ООО вносятся деньгами, если иное не предусмотрено уставом общества или решением общего собрания участников. Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников ООО в его уставном капитале.

Таким образом, реальный размер доли участника (действительная стоимость доли участника) ООО, как правило, значительно превышает размер его первоначального взноса. Это объясняется тем, что действительная стоимость доли участника ООО определяется не как часть стоимости имущества, соответствующая части уставного капитала, а как часть стоимости чистых активов общества. Размер чистых активов ООО устанавливается в первую очередь размером собственных средств, величина которых в устойчиво работающем обществе больше размера уставного капитала ООО.

Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Обращаем внимание на то, что цена покупки доли или части доли в уставном капитале может устанавливаться уставом общества в твердой денежной сумме или на основании одного из критериев, определяющих стоимость доли (стоимость чистых активов общества, балансовая стоимость активов общества на последнюю отчетную дату, чистая прибыль общества и др.). То есть в качестве базы могут использоваться и другие показатели деятельности общества. По нашему мнению, наиболее экономически обоснованным все-таки является определение стоимости доли участника общества (и ее цены при продаже или ином отчуждении) именно исходя из величины чистых активов.

Это обусловлено тем, что данный показатель наиболее полно отражает финансовое состояние ООО - суммарную стоимость активов, уменьшенную на сумму обязательств.

Максимальный размер доли участника общества может быть ограничен уставом ООО, что может быть обусловлено стремлением участников общества препятствовать возникновению ситуации, при которой один или несколько участников общества могут обеспечить квалифицированное большинство при голосовании. Если подобные ограничения устанавливаются, они должны действовать в равной степени в отношении всех участников ООО. В отношении же отдельных участников такие ограничения введены быть не могут. Законодательство допускает внесение по решению общего собрания ограничений в устав ООО как при учреждении, так и при осуществлении деятельности общества. При этом решение о внесении или исключении подобных ограничений должно приниматься участниками ООО единогласно.

Последнее требование, по нашему мнению, существенно снижает возможности ООО по недопущению данной ситуации. Если возникает необходимость внесения таких изменений, то она, как правило, вызвана реальной угрозой концентрации управления в руках одного участника (или ограниченного круга участников) общества. При этом можно не сомневаться, что эти участники будут голосовать против установления ограничений. Поэтому наиболее целесообразным является включение такого условия в устав ООО при его учреждении.

Из вышеприведенного можно сделать вывод, что обществу следует ограничивать максимальный размер доли одного участника либо устанавливать его на том уровне, который исключает возможность принятия некоторых решений единолично (то есть на уровне менее двух третьих) или не позволяет одному участнику общества блокировать решения большинства (то есть менее одной трети) участников ООО.

3.2.2 Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала

Все операции по учету уставного капитала ведутся на счете 80 "Уставный капитал". При этом сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Аналитический учет по счету 80 организуется таким образом, чтобы обеспечивать получение информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Следовательно, к счету 80 целесообразно открывать следующие субсчета (не установленные Планом счетов, но проверенные практикой):

"Объявленный капитал";

"Подписной капитал" (для акционерных обществ);

"Оплаченный капитал".

Внутренние проводки по счету 80 оформляются после совершения соответствующих операций.

Счет 81 "Собственные акции (доли)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. В Инструкции по применению Плана счетов подчеркивается, что операции, связанные с выкупом акций или долей, относятся к движению капитала, а не к движению денежных средств или бланков строгой отчетности.

Схема бухгалтерского учета операций по формированию и движению уставного капитала заключается в следующем: в бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах. Уставный капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал учитываются и отражаются в отчетности отдельно. Следовательно, для правильной организации учета уставного капитала должны открываться субсчета к счету учета этого капитала в соответствии с особенностями его формирования.

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью учитывается также на счете 80 "Уставный капитал".

Особенностью, которую следует учитывать при организации бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала ООО (а также при формировании рабочего плана счетов), является то, что общество подписки на свои доли не производит, а следовательно, открывать субсчет "Подписной капитал" к счету 80 не нужно.

Таким образом, в обществах с ограниченной ответственностью к счету 80 будут открываться только два субсчета - 80-1 "Объявленный капитал" и 80-2 "Оплаченный капитал".

Бухгалтерская проводка (Дебет 80-1 Кредит 80-2) будет оформляться по мере погашения задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, то есть одновременно с проводками: Дебет счетов учета имущества и денежных средств Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

При формировании уставного капитала и отражении в бухгалтерском учете соответствующих операций необходимо иметь в виду следующие особенности.

1. При оплате взносов основными средствами и объектами незавершенного строительства погашение задолженности по вкладу в уставный капитал производится на основании акта приемки-передачи.

Независимо от того, какие суммы указаны в сопроводительных документах (приложениях к акту приемки-передачи), стоимость переданного имущества в учете создаваемого акционерного общества должна отражаться по стоимости в оценке, согласованной учредителями или подтвержденной независимым оценщиком.

Если передается амортизируемое имущество, бывшее в эксплуатации, в организации, получившей такие активы в качестве вклада в уставный капитал, суммы ранее начисленной амортизации не учитываются, срок полезного использования и норма амортизации определяются исходя из физического состояния принятого к учету объекта.

При поступлении внеоборотных активов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал (за исключением оборудования к установке), их стоимость первоначально зачисляется на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Если согласованная оценка включает только стоимость передаваемых объектов (без транспортных и иных аналогичных расходов, а также расходов по доведению объектов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях), на расчеты с учредителями относится только стоимость объектов.

Прочие затраты, увеличивающие первоначальную стоимость объектов основных средств и объектов нематериальных активов, учитываются на счете 08 в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат (если те или иные работы выполняются своими силами).

Формирование первоначальной стоимости оборудования к установке как имущества, относящегося к материально-производственным запасам, осуществляется в порядке, принятом в организации для формирования фактической себестоимости материалов.

Обратите внимание, что при оплате взноса основными средствами непосредственное зачисление полученных объектов в состав основных средств возможно только в случае, если у передающей стороны они также учитывались в составе основных средств.

Иными словами, если оплата объектами основных средств осуществляется физическим лицом, не зарегистрированным в качестве предпринимателя (у таких лиц основных средств быть не может, так как экономический смысл основных средств предполагает их использование для получения продукции и перенесения части стоимости на себестоимость), сумма оценки полученных основных средств должна быть предварительно отнесена на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы".

А после производства расходов, необходимых для их ввода в эксплуатацию, и оформления необходимых регистров аналитического учета должен быть оформлен акт ввода объектов основных средств в эксплуатацию, на основании которого можно перенести полученную инвентарную стоимость в состав основных средств.

Эта особенность обусловлена не только и не столько экономическим смыслом операции, сколько ее документальным оформлением: основанием для оприходования основных средств в учете принимающей стороны служит акт приемки-передачи, который составляется на основании данных аналитического учета (книг или инвентарных карточек учета и т.д.).

Если физическое лицо передает в оплату взноса объект основных средств, но при этом оговаривает, что оно фактически осуществляет только передачу основных средств в аренду (то есть к организации не переходит право собственности на эти объекты), стоимость вклада должна быть оценена отдельно и учтена в составе нематериальных активов.

Это обусловлено тем, что договор аренды между юридическим и физическим лицом возможен, но он достаточным образом законодательно не урегулирован. Кроме того, в этом случае будет весьма затруднительно вести бухгалтерский учет операций, связанных с арендой (по общему правилу суммы арендной платы относятся на счета учета прибыли или доходов будущих периодов и т.д.).

При оценке стоимости такого вклада организациям целесообразно исходить из восстановительной стоимости передаваемых объектов (прав на их использование), норм амортизационных отчислений и предполагаемого срока использования этих объектов на данном предприятии.

2. При оплате взноса материалами их оценка должна производиться по рыночным ценам.

Передающая сторона должна при этом своевременно списать на стоимость передаваемых материалов суммы их дооценки (уценки), если дооценка (уценка) производилась, а также суммы отклонений в стоимости материалов (числящиеся по учету на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", если учет организуется с использованием этого счета) и транспортно-заготовительных расходов в части, приходящейся на стоимость передаваемых ценностей.

В данном случае могут также иметь место расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. При этом стоимость поступивших материалов в сумме, равной согласованной (или подтвержденной независимым оценщиком) оценке, отражается по дебету счета 10 "Материалы" (или 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", если организацией принят такой метод формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов) и кредиту счета 75.

Прочие расходы относятся в дебет счета 10 (или 15) в корреспонденции со счетами учета расчетов или производственных затрат. Таким образом, не требуется уточнение задолженности учредителя и соответственно размера уставного капитала.

3. При оплате взноса ценными бумагами других эмитентов оценка и учет полученных ценных бумаг производятся по покупной стоимости, которой может быть их рыночная стоимость - котировка, если ценные бумаги котируются, или акт оценки, если котировка ценных бумаг не производится. В последнем случае в качестве основания для расчета стоимости ценных бумаг целесообразно использовать размер чистых активов организации - передающей стороны и данные об эмиссии этой организацией ценных бумаг.

Законодательство не ограничивает возможность принятия в качестве оплаты вклада в уставный капитал векселей, выданных юридическими лицами. Однако следует иметь в виду, что вексель является ничем не обусловленной (то есть не обеспеченной обязательствами) ценной бумагой и с точки зрения экономического смысла данной операции организации целесообразно уменьшать задолженность по вкладу не в момент получения векселя, а в момент получения денежных средств в его оплату.

В бухгалтерском учете эта операция может быть оформлена следующей проводкой:

Дебет 58 Кредит 76 - на стоимость полученного векселя в момент его получения.

Одновременно делаются проводки:

Дебет 51 Кредит 58 - на сумму поступивших денежных средств в оплату векселя;

Дебет 76 Кредит 75, субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" - на сумму кредитового сальдо по счету 76;

Дебет 58 Кредит 91 - на сумму разницы между номиналом векселя и фактически полученной суммой.

Если полученная сумма меньше номинала векселя (кредитового сальдо по счету 76), то с задолженности акционера (счет 75) списывается только фактически поступившая сумма. Для взыскания недоплаченных сумм выставляются претензии или организация обращается с иском в арбитражный суд.

Допускается списание недополученных сумм за счет средств эмиссионного дохода (Дебет 83 "Добавочный капитал", субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 75) при наличии кредитового остатка на счете 83, субсчет "Эмиссионный доход". Заметим, что в случае оплаты взноса ценными бумагами речь может идти только о краткосрочных финансовых вложениях, так как в соответствии с законодательством уставный капитал должен быть оплачен в течение одного года со дня регистрации.

4. При оплате задолженности товарами организации розничной торговли могут учитывать полученные товары по продажной стоимости. При этом разница между продажной и покупной ценами отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Таким образом, в бухгалтерском учете организаций розничной торговли в форме акционерных обществ, учитывающих товары по продажным ценам, по дебету 41 "Товары" и кредиту 75 должна отражаться стоимость товаров, согласованная учредителями (или подтвержденная независимым оценщиком), которая должна расцениваться в данном случае как стоимость товаров по покупным ценам. Одновременно сумма разницы между согласованной оценкой и рыночной (продажной) ценой товаров учитывается по дебету 41 и кредиту 42. Счета учета расчетов с учредителями и уставного капитала при учете торговой наценки не используются.

Оплата взноса готовой продукцией, товарами отгруженными, дебиторской задолженностью или выполненными этапами по незавершенным работам невозможна, так как вышеприведенные термины применяются только в случае, если речь идет о продукции основного производства, то есть оплата взноса готовой продукцией может осуществляться только в организации, которая производит данную продукцию. Материальные ценности могут быть списаны с этих счетов у передающей стороны, но при этом у принимающей стороны они должны приходоваться на соответствующих счетах производственных запасов или внеоборотных активов (имеется в виду, что дебиторская задолженность или задолженность по товарам отгруженным должна быть оформлена в виде каких-либо финансовых обязательств).

5. При оплате взноса объектами нематериальных активов должна быть обеспечена возможность собственника (создаваемой организации) отчуждать (обособлять) эти объекты от того, кто их передает. Иными словами, объектами нематериальных активов, разрешенными к передаче, могут быть только надлежащим образом оформленные права пользования зарегистрированными ранее объектами (патенты, авторские права, лицензии, свидетельства и т.д.). Нельзя передавать интеллектуальную собственность как, например, характеристику умственных и деловых качеств физического лица, осуществляющего вклад.

3.2.3 Предоставление компенсации при невозможности использования имущества, внесенного в уставный капитал

При осуществлении ООО уставной деятельности может возникнуть ситуация, при которой использование имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал, становится невозможным.

В данном случае речь не идет о завышении стоимости неденежного вклада. Например, это может быть связано с тем, что объект нематериальных активов не может быть более использован в запланированных целях по причине полного морального износа (в результате появления более современных технологий и т.д.).

В этом случае участник ООО, передавший имущество, обязан предоставить обществу по его требованию денежную компенсацию, равную плате за пользование таким же имуществом на подобных условиях в течение оставшегося срока.

Денежная компенсация должна быть предоставлена единовременно в разумный срок с момента предъявления ООО требования о ее предоставлении, если иной порядок предоставления компенсации не установлен решением общего собрания участников общества. Такое решение принимается общим собранием участников ООО без учета голосов участника общества, передавшего обществу в качестве вклада в уставный капитал право пользования имуществом, которое прекратилось досрочно.

Уставом общества могут быть предусмотрены иные способы и порядок предоставления участником ООО компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользование обществу в качестве вклада в уставный капитал. Заметим, что данное положение п. 3 ст. 15 Закона N 14-ФЗ, по нашему мнению, носит избыточный характер. Внесение подобных условий в учредительный договор предполагает изначальную осведомленность участников общества о том, что использование тех или иных видов имущества может быть прекращено до истечения срока, на который это имущество официально передается. В лучшем случае это некомпетентность, в худшем - коллективный подлог. Несмотря на то что подобное право обществу предоставлено, у соответствующих органов могут возникнуть при регистрации ООО вполне обоснованные претензии.

Пункт 4 ст. 15 Закона N 14-ФЗ устанавливает, что имущество, переданное исключенным или вышедшим из общества участником в пользование ООО в качестве вклада в уставный капитал, остается в пользовании общества в течение срока, на который оно было передано, если иное не предусмотрено учредительным договором. Данное положение, по нашему мнению, не соответствует положениям ст. 26 Закона N 14-ФЗ, которые предусматривают возможность расчета с выходящим участником в натуральной форме посредством передачи имущества, в том числе и того, которое ранее было передано в качестве вклада в уставный капитал. На практике же весьма вероятна ситуация, при которой выплата денежной компенсации взамен оставляемого в обществе имущества может привести ООО к банкротству. Поэтому целесообразно при составлении и заключении учредительного договора руководствоваться ст. 26 Закона N 14-ФЗ и включить в договор возможность возврата выходящему участнику ранее переданного им имущества.

Срок внесения вклада в уставный капитал ООО не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Размер вклада - это минимальный размер стоимости вклада каждого учредителя ООО, который должен быть не менее номинальной стоимости его доли. Не допускается освобождение учредителя ООО от обязанности внесения вклада в уставный капитал, в том числе путем зачета его требований к обществу. Последнее положение указывает, в частности, на то, что не может быть расценена в качестве вклада в уставный капитал ООО деятельность по его созданию.

3.3 Увеличение уставного капитала обществ с ограниченной ответственностью

Увеличение уставного капитала ООО - повышение размера собственных средств общества с одновременным увеличением абсолютной величины долей всех или нескольких участников. Соотношение долей участников при этом может не меняться. Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет:

имущества общества;

дополнительных вкладов участников общества;

вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Причем последнее может быть прямо запрещено уставом общества. Кроме того, уставом может быть запрещено и само увеличение уставного капитала. Это может быть сделано во избежание создания условий для аккумуляции неограниченной власти в руках определенного лица или круга лиц. Однако в условиях постоянной инфляции данная оговорка в уставе нецелесообразна, так как не позволяет увеличить уставный капитал хотя бы за счет дооценки объектов основных средств.

А возможность неравномерного (по сравнению с моментом учреждения общества) распределения прав и обязанностей можно исключить и другим способом - включить в устав условие, запрещающее изменение соотношения долей участников. Кстати, это условие автоматически исключит возможность приема в общество третьих лиц.

3.3.1 Увеличение уставного капитала за счет имущества

Увеличение уставного капитала общества за счет его имущества осуществляется по решению общего собрания участников общества, принятому большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества, если необходимость большего числа голосов для принятия такого решения не предусмотрена уставом общества.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет имущества общества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение.

Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Это ограничение прямо вытекает из ст. 90 ГК РФ, обязывающей организацию уменьшить размер уставного капитала до величины размера чистых активов, если такая разница имеет место.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

Обращаем внимание на то, что с 2009 г. действует дополнительное требование, касающееся документального оформления увеличения уставного капитала за счет имущества (п. 4 ст. 18 Закона N 14-ФЗ).

Заявление о государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала общества, должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается соблюдение обществом требований, установленных законодательством для такого увеличения уставного капитала.

Данное заявление и иные документы для государственной регистрации изменений, вносимых в устав общества в связи с увеличением уставного капитала, а также изменений номинальной стоимости долей участников общества должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества.

Такие изменения приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

При отражении операций по увеличению уставного капитала за счет имущества ООО следует учитывать то обстоятельство, что изменения реальной стоимости имущества в данном случае не происходит. То есть валюта баланса остается неизменной. Также не меняется и структура активов. Следовательно, корректно отразить подобные операции в бухгалтерском учете можно только посредством оформления пассивно-пассивной операции - то есть изменением структуры пассива баланса.

Наиболее распространенным случаем увеличения уставного капитала за счет имущества является направление на увеличение уставного капитала сумм добавочного капитала. В этом случае в бухгалтерском учете делается только одна проводка:

Дебет 83 Кредит 80 - на сумму средств, направленных на увеличение уставного капитала.

Одновременно в аналитическом учете оформляются проводки, связанные с изменением доли уставного капитала, приходящегося на одну акцию и на все количество акций, принадлежащих каждому акционеру.

При направлении сумм нераспределенной прибыли (прибыли, остающейся в распоряжении акционерного общества после уплаты налогов) на увеличение уставного капитала схема бухгалтерского учета произведенных изменений будет аналогичной с той лишь разницей, что дебетоваться будет счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

В любом случае вносятся изменения в устав общества и в список участников (который теперь должен вестись в каждом обществе с ограниченной ответственностью).

3.3.2 Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительных вкладов всех его участников

Решение о таком увеличении также должно приниматься на общем собрании участников общества большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества.

Тем же решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.

Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Каждый участник общества вправе внести дополнительный вклад, не превышающий части общей стоимости дополнительных вкладов, пропорциональной размеру доли этого участника в уставном капитале общества. Дополнительные вклады могут быть внесены участниками общества в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием участников общества указанного выше решения, если уставом общества или решением общего собрания участников не установлен иной срок.

Не позднее месяца со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов общее собрание участников общества должно принять решение об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении в устав общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества. При этом номинальная стоимость доли каждого участника, внесшего дополнительный вклад, увеличивается в соответствии с указанным выше соотношением.

Документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками общества, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества и о внесении соответствующих изменений в учредительные документы общества, то есть по окончании срока, отведенного в общем случае для внесения дополнительных вкладов.

Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества или заявлений участников общества о внесении им или ими дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в устав общества изменений в связи с увеличением уставного капитала, а также решение об увеличении номинальной стоимости доли участника или долей участников общества, подавших заявления о внесении дополнительного вклада, и в случае необходимости решение об изменении размеров долей участников общества.

Такие решения принимаются всеми участниками общества единогласно. При этом номинальная стоимость доли каждого участника, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.

Обращаем внимание, что с 2009 г. действует дополнительное требование, касающееся документального оформления изменений уставного капитала (п. 2.1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ).

Заявление о государственной регистрации изменений в уставе общества должно быть подписано лицом, осуществляющим функции единоличного исполнительного органа общества. В заявлении подтверждается внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами. В течение трех лет с момента государственной регистрации соответствующих изменений в уставе общества участники общества солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере стоимости невнесенных дополнительных вкладов.

Указанное заявление и иные документы для государственной регистрации изменений в связи с увеличением уставного капитала общества, увеличением номинальной стоимости долей участников общества, внесших дополнительные вклады, принятием третьих лиц в общество, определением номинальной стоимости и размера их долей и в случае необходимости с изменением размеров долей участников общества, а также документы, подтверждающие внесение в полном объеме участниками общества дополнительных вкладов или вкладов третьими лицами, должны быть представлены в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов участниками общества либо внесения дополнительных вкладов участниками общества или третьими лицами на основании их заявлений.

Указанные изменения в учредительных документах (уставе) общества приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся, если:

общее собрание, которое должно утвердить итоги внесения дополнительных вкладов, проведено позднее установленного срока или не проведено вообще;

документы, служащие основанием для внесения изменений в учредительные документы, в органы, осуществляющие регистрацию, представлены с опозданием или не представлены. Разумеется, если документы представлены не в полном комплекте, например не представлены документы, подтверждающие фактическое внесение дополнительных вкладов, или эти документы подтверждают не полную сумму, на которую увеличивается уставный капитал, регистрация изменений не состоится и увеличение уставного капитала также будет признано несостоявшимся;

не соблюдены установленные сроки.

3.3.3 Увеличение уставного капитала общества за счет дополнительного вклада участника

Уставный капитал может быть увеличен не только за счет дополнительных вкладов всех участников, но и одного из них. Для этого необходимо:

заявление участника, желающего увеличить свою долю за счет внесения дополнительного вклада в уставный капитал. Закон N 14-ФЗ специально не оговаривает того, что подобное увеличение уставного капитала приведет к изменению соотношения долей участников. Это очевидно. В заявлении участника общества должны быть указаны размер и состав вклада, порядок и срок его внесения, а также размер доли, которую участник общества хотел бы иметь в уставном капитале общества. В заявлении могут быть указаны и иные условия внесения вкладов и вступления в общество;

единогласное решение общего собрания участников общества об увеличении уставного капитала на основании заявления участника. Одновременно с решением об увеличении уставного капитала общества на основании заявления участника общества о внесении им дополнительного вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с увеличением размера уставного капитала общества и увеличением номинальной стоимости доли участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, а в случае необходимости также изменений, связанных с изменением размеров долей участников общества. При этом номинальная стоимость доли участника общества, подавшего заявление о внесении дополнительного вклада, увеличивается на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада. Разумеется, при этом уменьшатся номинальные стоимости долей других участников общества.

Тот же порядок применяется и в том случае, когда дополнительные вклады хотят внести несколько участников (но не все). При этом общее собрание может принимать только одно решение - сразу по всем поданным заявлениям.

Закон устанавливает жесткое условие - решение должно приниматься только единогласно. Это требование призвано исключить возможность нарушения прав кого-либо из участников.

Однако на практике весьма вероятна ситуация, когда группа участников, воспользовавшись неустойчивым (действительным или мнимым) финансовым положением общества, подаст заявления якобы с целью спасти организацию от банкротства (или иного варианта ликвидации). В этом случае остальные участники будут поставлены перед выбором - либо позволить этой группе сосредоточить в руках неограниченную власть (и соответственно приоритетное право на получение прибылей), либо самоликвидироваться.

Во избежание этого целесообразно предусмотреть в уставе возможность подобного увеличения уставного капитала только после подведения итогов финансово-хозяйственной деятельности общества в отчетном году.

Если по этим результатам размер чистых активов окажется выше уставного капитала, то оснований для ликвидации общества нет. Если же чистые активы меньше, чем уставный капитал, то дополнительные взносы направлять на увеличение уставного капитала нельзя до приведения его в соответствие с размером чистых активов. Во-первых, это противоречит законодательству. Во-вторых, дополнительные взносы в этом случае расширят права одних участников, не уменьшив обязанностей других (а именно это может подаваться в качестве основной причины, побудившей участника или участников сделать дополнительные взносы).

Документы для государственной регистрации изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение дополнительных вкладов участниками в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере дополнительных вкладов всеми участниками общества, подавшими заявления, но не позднее шести месяцев со дня принятия соответствующих решений общего собрания участников общества. Указанные изменения в учредительных документах приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц.

Как видим, в данном случае Закон N 14-ФЗ устанавливает более жесткие требования (максимальный срок определен относительно принятия решения об увеличении, а не от окончания внесения дополнительных вкладов, как в случае, когда дополнительные вклады вносят все участники). Наряду с этим обращает на себя внимание тот факт, что сами эти сроки длиннее. Если вклад вносит один участник, срок, в течение которого должны быть внесены изменения в устав, равен шести месяцам, а в случае, когда вклады вносят все участники, изменения вносятся в течение четырех месяцев со дня принятия решения (если решением не установлен более длительный срок для внесения вкладов).

Если сроки соблюдены не будут, увеличение уставного капитала признается несостоявшимся. При этом общество обязано в разумный срок вернуть участникам общества, которые внесли вклады деньгами, их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также уплатить проценты в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 395 ГК РФ. Участникам общества и третьим лицам, которые внесли неденежные вклады, общество обязано в разумный срок вернуть их вклады, а в случае невозврата вкладов в указанный срок также возместить упущенную выгоду, обусловленную невозможностью использовать внесенное в качестве вклада имущество.

Здесь требуется пояснение. Статья 395 ГК РФ обязывает кредитора (в данном случае - общество) уплатить проценты за пользование чужими денежными средствами в размере учетной банковской ставки в месте нахождения ООО. Так как место нахождения - понятие в конечном счете географическое, а в любом населенном пункте может находиться несколько различных кредитных учреждений, то целесообразно в уставе предусмотреть единый для всех случаев уплаты процентов способ пользоваться, например, учетной ставкой того банка, в котором открыт расчетный счет общества. Это исключит возможность претензий со стороны лиц, внесших вклады.

Что же касается методики определения упущенной выгоды, обусловленной невозможностью использования имущества, то здесь можно предложить три варианта:

определять упущенную выгоду по рентабельности организации в соответствующем отчетном периоде. Обращаем внимание, что здесь речь идет о рентабельности организации, то есть об отношении полученной прибыли к суммарной стоимости основных и оборотных средств (а не о рентабельности продукции, которая определяется отношением прибыли к себестоимость продукции, работ или услуг);

...