Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

Размещено на http://www.allbest.ru/

Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

1. Учет денежных средств организации. Учет кассовых операций

Все организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «О дополнительных мерах по ограничению налично-денежного обращения» от 14.06.1992 № 622 обязаны хранить денежные средства в банковских учреждениях и проводить расчеты по своим обязательствам в безналичном порядке через банки или использовать иные формы безналичных расчетов, установленные законодательством Российской Федерации.

Однако организации при осуществлении своей деятельности используют наличные денежные средства. Такие расчеты не противоречат действующему законодательству, если они организованы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, который установлен в правилах ведения кассовых операций в народном хозяйстве (Инструкция Центрального банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04.10.71993 № 18).

Правила регламентируют:

хранение денежных средств в банке на расчетном счете; в кассе организации могут храниться только наличные деньги, полученные с расчетного счета на определенные цели;

расходование наличных денег, полученных из банков, строго но целевому назначению;

хранение наличных денег в кассе в пределах лимита, установленного банком по представленному расчету организации.

Сумма наличных денег, которую можно оставлять в кассе на конец рабочего дня, ограничена. Это ограничение называется лимитом остатка наличных денег в кассе или просто лимитом остатка кассы. Размер лимита устанавливает банк, обслуживающий организацию.

Денежные средства хранятся в кассе сверх установленного лимита для выплаты заработной платы, пенсий, стипендий, пособий только в течение трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. Всю денежную наличность сверх лимита организации обязаны сдавать в банк на расчетный счет. В кассе хранятся наличные денежные средства, чеки, проездные билеты, бланки строгой отчетности и другие денежные документы.

За денежные средства в кассе отвечает кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию в результате каких-либо умышленных действий, а также небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. При поступлении на работу кассир должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить договор с администрацией предприятия о полной, индивидуальной и материальной ответственности.

На малых предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять бухгалтер или другой работник по приказу организации, но им не может быть ни один из учредителей.

При организации кассы следует учитывать, с какой категорией покупателей планирует работать предприятие. В случае когда клиенты и покупатели -- юридические лица, производящие оптовые закупки, кассовый аппарат не потребуется. Если же деятельность подразумевает обслуживание физических лиц, то использование контрольно-кассовой техники обязательно, иначе организацию ожидают значительные штрафы.

Поступление и расходование наличных денег из кассы оформляют в соответствии нормативным актом Центрального банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40 на бланках, утвержденных постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

При ведении кассовых операций оформляют:

приходный кассовый ордер (ПКО);

расходный кассовый ордер (РКО);

кассовую книгу;

платежную ведомость;

журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

2 Порядок проведения кассовых операций. Кассовая книга

При поступлении наличных денег в кассу кассир составляет приходные кассовые ордера (форма № КО-1), которые должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года. Для подтверждения приема денег выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру, которая представляет собой доказательство факта совершения операции с наличными денежными средствами лицом, получившим на руки квитанцию. Квитанция является частью приходного кассового ордера, заполняется одновременно с основной частью документа и выдается только после получения денег кассиром. Подписями кассира и главного бухгалтера заверяются как приходный кассовый ордер, так и квитанция к нему. Приходные кассовые ордера не должны содержать исправлений, а испорченные бланки следует уничтожать.

При выдаче наличных денег из кассы организации оформляют расходный кассовый ордер (форма № КО-2). В отдельных случаях разрешается замена составления расходного кассового ордера документами на расходование денежных средств в кассе, оформлен ными надлежащим образом и содержащим отметку штампа с реквизитами расходного кассового ордера. К таким документам относятся платежные (расчетно-платежные) ведомости на выдачу заработной платы, заявление на выдачу денег, счета и др. Документы на выдачу денег из кассы обязательно должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Расходные кассовые ордера не должны содержать исправлений. Правильно заполненный расходный кассовый ордер должен содержать расписку о получении денег с указанием полученной суммы прописью.

Документы, прилагаемые к приходным и расходным ордерам, следует гасить штампом «Оплачено» с указанием даты, для того чтобы исключить возможность их повторного использования.

Все приходные и расходные кассовые ордера регистрируют в специальном журнале (форма № КО-3).

Кассовая книга. Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге (форма № КО-4). Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Перед началом работы с кассовой книгой следует пересчитать и пронумеровать все листы, затем прошнуровать ее и опечатать. Число листов в кассовой книге заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера. Кассовая книга должна иметь отрывные листы, которые номеруются теми ЖЕ номерами, что и основные, заполняются под копирку, в конце рабочего дня отрываются и служат отчетом кассира. Записи в к.юсовой книге делают ручкой. Ошибки не допускаются. Если же ошибка допущена, то ее нельзя стирать, замазывать, заклеивать. Её исправляют в том же месте (неправильная запись аккуратно зачеркивается). Исправление заверяют подписью главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производят сразу после завершения операции по получению или выдаче денег, а не в конце недели, или квартала. Ежедневно кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остатки денег в кассе. Также ежедневно кассир сдает отрывной лист кассовой книги, все приходные и расходные ордера в бухгалтерию. Кассовая книга может вестись автоматизированным способом. Листы следует распечатывать ежедневно. Компьютерная кассовая книга должна содержать все реквизиты, как и обычная. Распечатанные листы следует брошюровать в хронологическом порядке. Общее число листов за год заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия, и кассовая книга опечатывается.

3. Банк и кассовая дисциплина. Ревизия кассы. Синтетический учет кассовых операций

Каждому предприятию, имеющему расчетный счет в банке, следует помнить, что в настоящее время Центральным банком Российской Федерации возложены фискальные функции на банковские учреждения. Банки обязаны проводить проверки соблюдения кассовой дисциплины своими клиентами, о выявленных нарушениях они могут сообщать в налоговые органы. В данном случае не стоит уповать на то, что отношения между банками и клиентами носят договорный характер. В соответствии с рекомендациями Центрального банка Российской Федерации и во избежание конфликтных ситуаций банки включают в договоры на расчетно-кассовое обслуживание пункт о проведении проверок (Письмо Центрального банка Российской Федерации от 17.02.1994 № 14-4/35). Периодичность проведения таких проверок определяется банком самостоятельно.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, следует сдавать в банковские учреждения для последующего зачисления на счет. Сроки и порядок сдачи наличных денег в банк определяются индивидуально для каждой организации.

Лимит кассового остатка для каждой организации определяется банковским учреждением. Сразу после открытия расчетного счета следует представить расчет для установления лимита остатка кассы по форме № 0408020. На основании этого расчета банк определит норму кассового остатка для данной организации. Обычно расчет составляется с учетом предыдущих показателей деятельности. Если организация только что зарегистрирована, следует заполнить расчет на основании прогноза деятельности. Лимит кассового остатка устанавливается ежегодно, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года. Если организация не представляет расчет на установление лимита кассового остатка, он считается нулевым, а вся несданная в банк выручка -- сверхлимитной. Накопление в кассе денег сверх лимита влечет наказание в виде штрафа в трехкратном размере выявленной сверхлимитной наличности. У каждой организации постоянно возникает необходимость проведения платежей наличными денежными средствами. При этом многим представляется совершенно естественным расходование денег непосредственно из выручки. Порядок ведения кассовых операций запрещает использование кассовой выручки без согласия с банком, как на выплату заработной платы, так и на хозяйственные нужды организации. При этом банк может разрешить расходовать поступившие деньги на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Такое разрешение выдается на основании письменного заявления организации и расчета по форме № 0408020. Организация, использующая наличную выручку для выплаты заработной платы и на хозяйственные нужды без разрешения банка, нарушает порядок денежного обращения.

Ревизия кассы. Ревизию проводят неожиданно, не менее одного раза в месяц. Она осуществляется комиссией, назначенной руководителем предприятия, в которую обязательно должен входить бухгалтер.

Ревизию проводят только в присутствии кассира. В результате работы комиссии могут быть выявлены:

недостача денежных средств, выставляемая в начет кассиру, который должен погасить ее в трехдневный срок;

излишек денежных средств в кассе, приходуемый в пользу организации и зачисляемый на ее финансовые результаты.

По результатам работы комиссии обязательно оформляется акт ревизии, подписанный всеми членами комиссии.

Синтетический учет кассовых операций.

Наличие и движение денежных средств в кассе организации учитывают на активном счете 50 «Касса». По дебету отображается увеличение денежных средств в кассе, а по кредиту -- выплата денежных средств из кассы.

Таблица. Схема счета 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- остаток денежных средств в кассе на начало периода
Корреспондируется по дебету со следующими счетами: кредит счета 51 -- поступили деньги в кассу с расчетного счета; кредит счета 90 1 -- поступила в кассу выручка от реализации продукции; кредит счета 71 -- поступили денежные средства от подотчетных лиц (возврат неиспользованного аванса); кредит счета 76 -- прочие поступления денег в кассу	Корреспондируется по кредиту со следующими счетами, дебет счета 51 -- возврат денег из кассы на расчетный счет; дебет счета 70 -- выплачена заработная плата из кассы; дебет счета 69 -- выплачены из кассы пособия, пенсии и другие выплаты социального характера; дебет счета 68 -- выплачена материальная помощь; дебет счета 76 -- прочие выплаты из кассы
Оборот дебетовый -- формир. на основании приходных кассовых ордеров	Оборот кред. -- формируется на основании расходных кассовых ордеров
Сальдо конечное -- остаток денежных средств в кассе на конец периода

4 Учет операций по расчетному счету

На территории России большинство платежей осуществляется в безналичной форме. Для этого организации открывают в банках расчетные, текущие и валютные счета. При пользовании расчетным счетом всем организациям необходимо руководствоваться Положением «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным письмом Центрального банка Российской Федерации от 12.04.2001 № 2-П.

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для осуществления всех видов операций (расчетных, кредитных и кассовых).

Текущие счета используют организации, не имеющие возможности открытия расчетного счета (например, хозрасчетные подразделения, расположенные вне местоположения организации). В настоящее время действующим законодательством организациям разрешается открывать расчетные счета в количестве, необходимом для осуществления расчетных операций.

Расчетные счета имеют право открывать фирмы, являющиеся юридическими лицами и имеющие самостоятельный баланс. Для этого должны быть представлены в банк следующие документы:

заявление на открытие расчетного счета;

нотариально заверенные документы о государственной регистрации;

нотариально заверенные копии устава и учредительного договора;

копия свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;

копия справки Госкомстата России о присвоении организации статистических кодов;

справки о регистрации в пенсионном фонде, фондах занятости, медицинского и социального страхования;

карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати, заверенные нотариально (два экземпляра).

Об открытии расчетного счета организация обязана сообщить в налоговую инспекцию в течение 10 дней.

Банк присваивает организации номер расчетного счета. На этом счете сосредотачиваются свободные денежные средства. С расчетного счета производятся: оплата работ, услуг, товаров и т.д.; все платежи в безналичном порядке, в том числе оплата всех налогов; выдача наличных денег.

Иногда банк производит принудительное списание денег с расчетного счета клиента по приказам финансовых органов: просроченные платежи в виде налогов и пеней, по исполнительным листам, за кредиты и т.д.

При наличных операциях по расчетному счету оформляют следующие документы:

объявление на взнос наличными;

чек из чековой книжки.

Объявление на взнос наличными оформляют при сдаче денег из кассы организации на расчетный счет в банке следующих сумм:

для уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

перерасход лимита в кассе организации;

полученная выручка от реализации;

депонированная заработная плата.

Чек из чековой книжки -- это документ, содержащий безусловный приказ владельца текущего счета (клиента) банку, о выплате указанной в нем суммы определенному лицу или организации.

Наличные деньги выдаются банком организации на следующие нужды: заработная плата; хозяйственные потребности; бензин; представительские расходы; пенсии, стипендии; материальная помощь; пособия на социальные нужды; покупку сырья, материалов в пределах 60 000 р. по одной сделке или одному договору (Указание Центрального банка Российской Федерации «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами» от 14.11.2001 № 1050-У).

5. Безналичные формы расчетов. Расчеты платежными поручениями

Большинство расчетов между организациями проводятся в безналичном порядке. Безналичные перечисления ведут путем перевода денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. При этом обязательным посредником между плательщиком и получателем является банк.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда клиент выступает или получателем, или плательщиком.

При безналичных операциях оформляют следующие документы:

платежное поручение; платежное требование; аккредитивы; чеки; инкассовые поручения;

расчеты в порядке плановых платежей.

Выбранная форма расчетов фиксируется в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение -- это документ, оформляющий поручение организации своему банку о перечислении денег, указанных в документе, с его расчетного счета на расчетный счет другой организации. Это самая распространенная форма расчетов, так как используется в местных, внутригородских и иногородних расчетах между организациями за материальные ценности, работы и услуги, по уплате всех видов налогов и платежей. Форма и содержание платежного поручения разрабатываются и утверждаются Центральным банком РФ.

Платежные поручения исполняются банком в срок, предусмотренный законодательством Российской Федерации, или в более короткий срок, если это установлено договором банковского счета. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

в бюджетные и внебюджетные фонды;

по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

в других целях, предусмотренных действующим законодательством или договором.

Платежные поручения составляют на бланке установленного образца, без ошибок и помарок. Они действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Платежные поручения принимаются к исполнению банком независимо от наличия средств на счете плательщика. Если товары уже получены или оказаны услуги, что подтверждается соответствующими документами, то банк принимает платежные поручения покупателя даже при отсутствии средств на расчетном счете. В этом случае принятые платежные поручения банк помещает в картотеку № 2 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Такие платежные поручения банк оплачивает по мере поступления средств на счет покупателя в установленной очередности.

При оформлении платежного поручения необходимо правильно указать получателя и его банковские реквизиты. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа и выделение сумм НДС.

Организация представляет в свое отделение банка по месту нахождения расчетного счета платежные поручения в четырех экземплярах: первый экземпляр за подписью руководителя организации и главного бухгалтера скрепляется печатью и остается в документах дня банка; второй и третий экземпляры пересылаются в банк получателя; третий экземпляр прилагается к выписке из расчетного счета. Схема расчета плат. поручениями представлена на рис. 2.1.

Поставщик (получатель)

6. Ценности, работы, услуги

1. Договор

Покупатель (плательщик)

5. Выписка

с расчетного счета

о зачисления суммы

3. Выписка с расчетного счета о списании суммы

Банк поставщика

4. Платежное поручение

2. Платежное поручение

Банк покупателя Рис. 2.1. Расчеты платежными поручениями.

6. Безналичные формы расчетов.Расчеты платежными требованиями

Платежное требование -- это расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) об уплате определенной суммы через банк в соответствии с заключенным договором. Платежные требования применяют при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги и т.д. Их оформляют на бланках установленного образца без ошибок и помарок. При оформлении платежного требования необходимо правильно указать получателя и его банковские реквизиты, а также срок оплаты, срок для акцепта, дату отсылки плательщику, наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), дату поставки товара, способ поставки товара и другие реквизиты. Кроме того, обязательно четкое указание назначения платежа и выделение сумм НДС. Схема расчета платежными требованиями представлена на рис. 2.2.

Платежные требования бывают двух видов: не требующие согласия должника (без акцепта) и требующие согласия должника (с акцептом).

При использовании требования первого вида кредитор сможет, направив в банк должника платежное требование, получить деньги с его расчетного счета в безакцептном порядке.

Поставщик (получатель)

2. Ценности, работы, услуги

3. Отгрузочные документы, платежные поручения

1. Договор

Покупатель (плательщик)

4. Платежное требование

8. Выписка

с расчетного счета

о зачисления суммы

6. Выставление платежного требования для акцепта

Банк поставщика

5. Поручение на перечисление денег

7. Заполненное

на акцептованную

сумму платежное

поручение

Банк получателя Рис. 2.2. Расчеты платежными требованиями

Однако кредиторам следует иметь в виду, что они имеют право на безакцептное получение денег со счетов дебиторов только в случае, если это предусмотрено договором поставки.

Платежное требование с акцептом -- согласие покупателя на оплату предъявленных поставщиком платежных требований. Обязательство расчетов сторон возникает с момента отгрузки поставщиком ТМЦ в адрес покупателя. Поставщик, имея транспортные документы об отгрузке, выписывает платежное требование на имя покупателя и сдает в свой банк на инкассо (востребование платежа).

Инкассо -- это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов. Банк покупателя принимает отказы от акцепта в течение трех рабочих дней после поступления требований к плательщику. Плательщик имеет право частично или полностью отказаться от акцепта в случаях: нарушения договора, обнаружения брака поставки, неотфактурованности поставки, недоукомплектованности поставки, несогласованности цены товара, поставки товаров, работ, услуг, не предусмотренных договором.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

* у поставщика учитывается факт реализации продукции: в момент отгрузки товара:

дебет счета 62 «Расчеты с пок-- и зак-ми» или субсчета 90.2 «Себ-ть продаж»;

кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (в сумме договорной стоимости, указанной в платежном требовании);

в момент оплаты товара:

дебет счета 51 «Расчетный счет»;

кредит субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» или счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в сумме договорной стоимости);

* у покупателя учитывается факт приобретения материальных ценностей (акцепт платежного требования):

в момент акцепта за полученный товар:

дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (согласно выписке банка из расчетного счета);

в момент оплаты полученного товара:

дебет счета 60 «Расчеты с* пост. и подр-ми»; кредит счетов 51 «Р/счета», 52 «В/счета».

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

Данная форма расчетов направлена на защиту интересов покуп-лей в части проверки объема и качества поступающего груза, соответствия договорным обяз-вам, возможности отказа от оплаты по мотивированным причинам.

7. Безналичные формы расчетов. Расчеты по аккредитивам

Аккредитив -- это поручение банку плательщика провести оплату счетов поставщика за отгруженный товар на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении покупателя (плательщика), или предоставление полномочий другому исполняющему банку провести платежи в пределах указанной суммы (рис. 2.3).

Аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и должен содержать указание на его вид. Срок действия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в договоре между покупателем и поставщиком.

Выплаты по аккредитиву производят в безналичном порядке в 1счение срока его действия в полной сумме аккредитива или по частям (по представленным поставщиком транспортным или приемосдаточным документам, удостоверяющим отгрузку товаров); при частичном использовании средств оставшаяся сумма аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов можно отнести замораживание средств покупателя на период действия аккредитива до его фактического использования и возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Однако эта форма расчетов гарантирует оплату счетов поставщика и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Аккредитивы учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы».

Поставщик (получатель)

5 Документы, подтверждающие отгрузку

4. Отгрузка ценностей, работ, услуг

3. Извещение об аккредитиве

Банк поставщика

Расчетный счет

Аккредитив

2. Депонирование средств

Покупатель (плательщик)

1. Заявление на аккредитив

Банк получателя

6 Зачисление на расчетный счет аккредитива Рис. 2 3. Расчеты по аккредитивам

8. Безналичные формы расчетов. Расчеты чеками. Расчеты по инкассо

Чек -- это ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Схема расчета чеками представлена на рис. 2.4.

Чекодателем является лицо, имеющее денежные средства в банке; чекодержателем -- лицо, в пользу которого выдан чек; плательщиком -- банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются ГК РФ и другими законодательными актами. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные ГК РФ, а также может включать в себя дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Организации могут получать чековые книжки в своем банке, чеки действительны в течение 10 дней, не считая даты выписки. К оплате принимают чеки на разные суммы.

Поставщик

4. Отгрузка ценностей, выполнение работ

5 Чек

Покупатель

6. Реестр

чеков для оплаты

1. Заявление на получение книжки,

платежное поручение для депонирования средств

3. Чековая книжка

Банк поставщика

7. Требования на оплату

8. Перечисление средств

Банк получателя

Депозит

Расчетный счет

2. Депонирование средств Рис. 2.4. Расчеты чеками

Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены. При поступлении товаров плательщик выписывает чек из книжки и передает его поставщику товара, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка для зачисления денег на его расчетный счет. В случае расчетов чеками поставщик полностью обезопасит себя от сомнений по срокам расчета с покупателем и ускорит оплату.

Депонированные средства при выдаче чековых книжек у плательщика учитывают на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки».

Расчеты по инкассо. Это банковская операция, посредством которой банк-эмитент по поручению (и за счет) клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (например, исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляют на основании:

платежных требований с акцептом или в безакцептном порядке;

инкассовых поручений, при использовании которых оплата производится в бесспорном порядке.

Банк-эмитент принимает на себя обязательства доставить расчетные документы по назначению. Данное обязательство, порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отображаются в договоре банковского счета с клиентом.

Инкассовое поручение -- это расчетный документ, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяют: в случаях когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством Российской Федерации и для взыскания по исполнительным листам.

Расчеты в порядке плановых платежей. Эти расчеты осуществляются между организациями со сложившимися устойчивыми хозяйственными связями и расчетными отношениями, при равномерных постоянных поставках товарно-материальных ценностей или оказаниях услуг (например, поставках кислорода; услуг автотранспорта, коммунальных услуг, оплатах специфических услуг и прочей продукции ежедневного потребления без права хранения на предприятии).

В договоре между покупателем и поставщиком указывают постоянную плановую стоимость продукции или услуг, подлежащую оплате ежемесячно или ежеквартально. Оплату оформляют платежным требованием или платежным поручением. В согласованные сроки расчеты регулируют, т. е. сопоставляют выплаченные суммы с фактическим объемом (стоимостью полученной продукции или услуг). Излишне уплаченные суммы могут быть засчитаны в последующих платежах или возвращены покупателю. Недостающие суммы доплачивают в установленные сроки. Данные расчеты ведут у поставщика на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а у покупателя -- на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

9. Синтетический учет безналичных денежных средств

Счет 51 активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации. По дебету отображается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту -- их списание.

Таблица. Схема счета 51 «Расчетный счет»

Учет операций по другим счетам банка. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Этот счет является активным. К нему могут быть открыты субсчета: 55.1 «Аккредитивы», 55.2 «Чековые книжки», 55.3 «Депозитные счета»» и др.

Порядок расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком Российской Федерации.

Аккредитивы. В момент зачисления денежных средств в аккредитивы делаются записи:

дебет субсчета 55.1 «Аккредитивы»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списывают по мере их использования, как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками.

Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на том счете, с которого были перечислены:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

кредит субсчета 55.1 «Аккредитивы».

Чековые книжки. На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек учитывают следующим образом:

дебет счета 55 «Специальные счета в банках»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных чеков, как правило, в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам составляют запись:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

кредит субсчета 55.2 «Чековые книжки».

Депозитные счета. На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. В случае перечисления денежных средств во вклады составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет субсчета 55.3 «Депозитные счета»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

При учете сумм начисленных процентов по вкладам на депозитных счетах делается следующая запись:

дебет субсчета 55.3 «Депозитные счета»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

На суммы возвращенных в кредитную организацию денежных средств оформляют следующую бухгалтерскую проводку:

дебет счетов 51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

кредит субсчета 55.3 «Депозитные счета».

Аналитический учет ведут по каждому вкладу согласно договору с кредитной организацией с указанием сроков вклада и возврата денежных средств.

10. Учет переводов в пути

Переводы в пути -- это денежные средства, сданные из кассы кредитной организации или почтовых отделений для их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Переводы в пути включают в себя: денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, отмеченная операция совершается более одного дня; денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление средств происходит только на следующий день.

Учет переводов в пути ведут на активном счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм, например при сдаче выручки от продажи, являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы и почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка и т. п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывают на счете 57 обособленно. Суммы начисленных средств, сданных в банки, инкассаторам и почтовым отделениям, списывают следующим образом:

дебет счета 57 «Переводы в пути»;

кредит счета 50 «Касса».

Суммы, начисленные на расчетный счет в банке, согласно выписке банка оформляют в учете следующей записью: дебет счета 51 «Расчетный счет»; кредит счета 57 «Переводы в пути».

11. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютному счету

Учет кассовых операций в иностранной валюте. Для учета операций в иностранной валюте в организациях создают специальную кассу. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Для касс устанавливают лимиты в иностранной валюте. Кассиры должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами дорожных чеков и европейских чеков и т.п.) и обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиента платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов. При отсутствии у кассира соответствующих образцов чеков и контрольных материалов такие чеки к оплате не принимаются. В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежности денежные знаки от клиентов кассиром не принимаются. Фальшивые и вызывающие сомнение в подлинности денежные знаки клиенту не возвращаются. Их записывают в отдельный реестр и возвращают в банк с пометкой. Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют и доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Учет операции по валютному счету.

Уполномоченные российские банки, имеющие соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации на ведение валютных операций, открывают юридическим лицам по их заявлению валютный счет. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют.

Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что позволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за плату по действующему курсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающие при этом курсовые разницы относят на счет организации.

Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

справка о постановке на учет в налоговом органе;

заявление, содержащее полное и точное наименование организации, ее юридический адрес, номера телефонов, телекса, телефакса, скрепленное двумя подписями и печатью; в заявлении содержится обязательство клиента соблюдать банковские правила ведения валютного счета; на обороте заявления банковский работник фиксирует номер присваиваемого клиенту счета, отображает разрешительные визы;

копии учредительных документов (устав, учредительный договор), заверенные в нотариальной конторе или регистрирующим органом;

копии документов о регистрации, заверенные нотариусом или регистрирующим органом;

карточка установленной формы с образцами подписей и оттиска печати, заверенная нотариально;

справка о регистрации в Пенсионном фонде Российской Федерации.

После проверки юристом и главным бухгалтером представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие счета, копия которого (заверенная банком) дает возможность организации осуществлять операции по валютному счету. На основании проверенных документов банк заключает с клиентом договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором оговариваются тарифы комиссионного вознаграждения за оказываемые банком услуги, сроки принятия банком претензий по списанию или зачислению средств на валютный счет и т. п.

После заключения договора банк открывает клиенту сразу три валютных счета: транзитный, специальный и текущий. Эти счета ведутся параллельно. В соответствии с валютным законодательством Российской Федерации валютная экспортная выручка организации подлежит обязательной продаже в установленном размере на торгах межбанковской валютной биржи. Организации независимо от формы собственности осуществляют обязательную продажу 10 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке с транзитного валютного счета. При зачислении валютной выручки на транзитный счет организации уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию с приложением выписки по транзитному валютному счету. По получении указанного извещения организация дает поручение уполномоченному банку на обязательную продажу валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Обязательная продажа средств в иностранной валюте в валютный резерв Центрального банка Российской Федерации производится по курсу рубля, действовавшему на день продажи валюты. После обязательной продажи части валютной выручки в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке остаток валюты зачисляется на текущий валютный счет организации.

Организации могут оплачивать с транзитных валютных счетов расходы по транспортировке, страхованию и экспедированию грузов, таможенные платежи, комиссионные вознаграждения и др. На сумму этих расходов уменьшается экспортная выручка до определения ее части, подлежащей обязательной продаже. Никакие другие операции по транзитному валютному счету не производятся. На текущий валютный счет валютные денежные средства поступают также в результате их покупки на бирже или валютном аукционе для осуществления "расчетных операций по импорту товаров или услуг. Приобретенная иностранная валюта должна быть перечислена зарубежному партнеру в течение семи дней, в противном случае -- продана. На специальном валютном счете учитывают иностранную валюту, купленную для целей, не связанных с импортом товаров, работ, услуг (оплата командировочных расходов по загранкомандировкам, возврат валютных кредитов и др.).

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютный счет». По его дебету отображают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту -- списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам учитывают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, проводят по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 76.2 «Расчеты по претензиям».

При поступлении экспортной валютной выручки от иностранных покупателей в бухгалтерском учете делают следующую запись:

дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный»;

кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Покупку иностранной валюты для целей, не связанных с импортом товаров, оформляют следующими записями:

* зачисление суммы перечисленных денег для покупки валюты: дебет счета 57 «Переводы в пути»;

кредит счета 51 «Расчетные счета»;

* приобретение банком валюты:

дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный»; кредит счета 57 «Переводы в пути»;

* учет вознаграждений, уплаченных банку за покупку иностранной валюты:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный».

При перечислении валюты иностранному партнеру составляют проводку:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; и кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный».

На сумму наличной валюты, снятой с валютного счета для оплаты командировочных расходов по загранкомандировкам, в учете делают запись: * дебет счета 50 «Касса»;

и кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный». 1 Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 «Валютный счет» открывают субсчета: 52.1 «Валютные счета внутри страны», 52.2 «Валютные счета за рубежом».

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. Разрешение выдается на следующие цели:

оплата расходов представительства за рубежом;

оплата расходов, связанных с подрядными работами и сооружением объектов за рубежом;

оплата расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5 %).

Организация может осуществлять в уполномоченном банке вклады на 1,2, 3, 6, 9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляют проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке, базирующейся на ставках, которые действовали на международном банковском рынке.

Корреспонденция счетов по операциям учета денежных средств

Таблица

№ п/п	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Поступление наличных денег со счетов в банках	50	51, 52, 55
2	Получение денежные средства от реализации продукции, основных средств и прочих активов*	50, 51, 52	90.1, 91.1
3	Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм, излишне выплаченных сумм заработной платы	50	71, 70
4	Поступление денежных средств в погашении дебиторской задолженности,	50, 51, 52	76, 75
4	а также задолженности по вкладам в уставный капитал организации
5	Поступление дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевого участия в деятельности других организаций, процентов по векселям и т.д.	50, 51	91.1
6	Выявление излишков в кассе	50	91.1
7	Поступление денежных средств в счет доходов будущих периодов	50, 51	98
8	Получение наличных кредитов для выдачи займов работникам на решение жилищных проблем	50	66, 67
9	Оплата расходов по приобретению основных средств, материалов, товаров и расходов основных и вспомогательных цехов, будущих периодов и т. д.	07, 08 10, 41	50, 51
10	Сдача из кассы денежных средств для зачисления на расчетный и валютный счета, приобретения денежных документов и на денежные переводы	50,51, 52, 57	50
11	Оплата краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, задолженности поставщикам и по авансам полученным, бюджету и внебюджетным фондам	08, 60, 62, 67, 68, 69	50, 51, 52
12	Выдача из кассы заработной платы, подотчетных сумм, займов работникам, начисленных дивидендов, сумм по исполнительным листам	70, 71, 75, 76	50
13	Уплата налогов в бюджет и во внебюджетные фонды	68, 69	51, 52
14	Выявление при инвентаризации кассы недостачи денежных средств и документов	94	50
15	Выдача из кассы суммы единов. помощи и другие выплаты работникам за счет фондов потребления	84	50
16	Погашение задолженности по кредитам и заемным обязательствам	66, 67	50, 51
17	Оплата расходов, осуществленных за счет средств целевого назначения	86	50, 51
18	Выставление аккредитива за счет собственных средств и кредитов банка	55	50, 51, 52, 66, 67
19	Оплата задолженности поставщикам и другим кредиторам за счет аккредитивов	60, 76	55
20	Направление на соответствующий счет неиспользованной суммы аккредитива	50, 51, 52,	55
21	Оплата со спец. счетов задолженности по обязательному страхованию, внеб. фондам, перед бюджетом	76, 67, 68	55

12 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Учет расчетных операций

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие ТМЦ, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, к которым относится договор поставки.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после

отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками:

за полученные ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

ТМЦ, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

излишки ТМЦ, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа, а также за все виды услуг связи и др.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности и перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордеpa, приемные акты, акты о выполнении работ, услуг и др.).

По дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитывают суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, а также выданные авансы, а по кредиту -- образовавшие задолженности перед другими юридическими лицами.

На предъявленные на оплату счета поставщиков делают следующую запись:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Задолженность на счете 60 заносится в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим материальным ценностям, несоответствии цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции с субсчетом 76.2 «Расчеты по претензиям». Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отображается у покупателя следующим образом:

дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отображаются по дебету счетов учета затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При погашении задолженности перед поставщиками делают запись:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счетов (51, 52, 55) учета денежных средств или счетов 66, 67 задолженности по кредитам банка.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы выданных авансов и предварительной оплаты в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция оформляется платежным поручением. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляют бухгалтерской записью:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

13. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организации в результате совершения сделки, по окончании которой продавец получает право требования на платеж.

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции и покупателям возникающую дебиторскую задолженность учитывают по цене реализации продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По данному счету формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданные (отгруженные) товары, работы, услуги, основные средства и прочее имущество, право собственности на которое перешло к покупателю согласно договору купли-продажи или договорам поставки.

По этому счету проводят также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета: 62.1 «Расчеты в порядке инкассо», 62.2 «Расчеты плановыми платежами», 62.3 «Векселя полученные», 62.4 «Авансы полученные» и др.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, по которым предъявлены расчетные документы, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают обособленно.

Авансовые платежи, полученные организациями-поставщиками от покупателей в соответствии с условиями расчетов по договору поставки материально-производственных запасов или выполнения каких-либо работ и услуг, оформляются в учете следующей корреспонденции счетов:

...