Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

При исчислении предельного размера дохода учитывают только те доходы, которые подлежат обложению по общей налоговой ставке 13 %.

Данный налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) проводится на каждого:

ребенка в возрасте до 18 лет;

учащегося дневной формы обучения;

аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

В налоговых декларациях физические лица должны указывать все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, и суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей.

Суммы по налогу на доходы физических лиц определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 к. округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 к. и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

Для сумм удержанного налога на доходы физических лиц делают запись на счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц».

На сумму перечисленного в бюджет налога на доходы физических лиц составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц»; кредит счета 51 «Расчетные счета».

Бухгалтер предприятия заполняет справку о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ) на всех физических лиц, получавших доходы через данное предприятие. Установленный срок подачи этих справок в налоговые органы -- не позднее 1 апреля текущего года.

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отображаются ранее выданные работникам плановые авансы (за первую половину месяца). Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия. Авансы, как правило, выдаются в размере 40 % заработка. На сумму выданных авансов делают следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».

Суммы, подлежащие выплате в окончательный расчет, предприятие получает в кассу с расчетного счета по чеку из чековой книжки. Учет средств, поступивших в кассу, проводят следующим образом:

дебет счета 50 «Касса»; кредит счета 51 «Расчетные счета».

Заработная плата выдается в течение трех дней, и на ее сумму делают бухгалтерскую проводку:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса».

Не выданная в этот срок заработная плата депонируется, т.е. берется на хранение, а средства депонируемой заработной платы на четвертый день зачисляются на расчетный счет предприятия. Согласно реестру депонентов депонируется невиданная заработная плата, что оформляется следующим образом:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Зачисление на расчетный счет средств депонированной заработной платы отображается бухгалтерской записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»; кредит счета 50 «Касса».

Последующая выплата депонированной заработной платы проводится по расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делают соответствующие записи о ее выдаче, при этом в учете проводится запись:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.4 «Расчеты по депонированным суммам»; кредит счета 50 «Касса».

Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение трех лет, предприятие прибавляет к прибыли как внереализационные доходы:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.4 «Расчеты с депонентами»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

24. Учет расчетов по единому социальному налогу

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, гл. 24 которого называется «Единый социальный налог».

Единый социальный налог (бзнос) введен в действие на территории Российской Федерации и зачисляется в государственные внебюджетные фонды:

Пенсионный фонд Российской Федерации;

Фонд социального страхования Российской Федерации;

фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

Данный налог предназначен для мобилизации средств при реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации и индивидуальные предприниматели;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица.

Не являются налогоплательщиками единого социального налога организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Объектами налогообложения являются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, включая различные вознаграждения, выплаты в виде материальной помощи, доходы в виде предоставленных материальных, социальных и иных благ, доходы в виде иной материальной выгоды и др.

Для единого социального налога отчетным периодом является календарный месяц. Уплата авансовых платежей производится отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации.

К выплатам, по которым не начисляется единый социальный налог, относятся:

суммы, уплаченные работодателем за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей: супругов, родителей и детей;

суммы страховых платежей, выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования работников;

пенсионные взносы, уплачиваемые организацией негосударственным пенсионным фондам;

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством;

компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, повреждением здоровья и т.п.;

суммы единовременной помощи, связанной со стихийным бедствием и прочими чрезвычайными ситуациями;

Все перечисленные выплаты должны быть сделаны из средств, оставшихся после уплаты налога на доходы организаций. Регрессивную шкалу ставок единого социального налога для работодателей обязаны применять все налогоплательщики без каких-либо условий и ограничений.

Таблица. Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы

№ п/п	Операция	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начисление заработной платы рабочим основного и вспомогательного производства	20, 23, 44	70
2	Начисление заработной платы работникам управления общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств	25, 26, 29	70
3	Начисление заработной платы по операциям выбытия основных средств	91.2	70
4	Начисление заработной платы рабочим, занятым исправлением брака	28	70
5	Начисление доходов (дивидендов) работникам	84	70
6	Начисление выплат работникам за счет средств целевого финансирования	86	70
7	Начисление единого социального налога	20, 23, 44, 25, 26,	69
8	Начисление работникам пособия по временной нетрудоспособности	69	70
9	Начисление работникам отпускных	20, 96	70
10	Перечисление единого социального налога	69	51
11	Удержание налога на доходы с физических лиц	70	68
12	Удержание с доходов физических лиц по исполнительным листам, с виновников брака, по возмещению материального ущерба	70	76, 28, 73
13	Выдача заработной платы и перечисления со счетов банка	70	50, 51,52,55
14	Перечисление на счет депонен -та невыданной в срок заработной платы	70	76
15	Погашение депонентской задолженности	76	50
16	Погашение задолженности по исполнительным листам	76	50, 51

25. Классификация основных средств. Учет основных средств и нематериальных активов

Для производственной деятельности организациям необходимы основные средства (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, частями переносят свою стоимость на создаваемый продукт, не изменяя при этом своей вещественно-натуральной формы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н, активы могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если единовременно выполняются следующие условия:

средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

средства используются в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес;

организацией не предполагается перепродажа данных активов;

средства способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся:

здания, сооружения;

земельные участки, объекты природопользования;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

рабочий, продуктивный и племенной скот;

инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

транспортные средства;

рабочие и силовые машины и оборудование.

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 мес независимо от их стоимости. В соответствии с новым планом счетов к основным средствам могут быть отнесены следующие виды малоценных и быстроизнашиваемых предметов:

специальные инструменты и приспособления;

сменное оборудование;

специальная одежда и обувь (в зависимости от срока службы);

форменная одежда (в зависимости от срока службы);

постельные принадлежности;

орудия лова.

Организация должна самостоятельно выбрать варианты учета в отношении отдельных групп предметов и закрепить это в учетной политике организации.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяют на производственные осн.средства для основной деятельности, производственные основные средства других видов деятельности и непроизводственные основные средства (средства жилищно-коммунального хозяйства, дома культуры, детские сады, поликлиники и т.п.).

По видам основные средства принято разделять на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического и автоматизированного учета.

По принадлежности основные средства подразделяют на следующие группы:

собственные -- находящиеся в организации, которые принадлежат предприятию и числятся на его балансе;

арендованные -- полученные от других предприятий и организаций во временное пользование за плату, которые отображаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

По степени использования различают основные средства, находящиеся:

в эксплуатации (действующие);

реконструкции и техническом перевооружении;

запасе (резерве);

на стадиях достройки, дооборудования, реконструкции;

консервации.

Эта группировка обеспечивает правильное исчисление сумм амортизации.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, т. е. объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

26. Оценка основных средств

Основные средства отображаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежных единицах". От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, отпускных цен на изготавливаемую продукцию, сумм причитающегося налога на имущество и другие показатели.

Основные средства принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент поступления объектов на предприятие и определяется из цены, уплаченной продавцу по документам, и суммы фактических расходов, связанных с их приобретением и установкой. Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному, в зависимости от источников поступления объектов.

По объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость складывается, исходя из фактических затрат по приобретению, сооружению и изготовлению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

таможенные пошлины и иные платежи;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств.

По объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал первоначальная стоимость определяется по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. По объектам, полученным от других организаций и лиц безвозмездно или в качестве субсидий правительственного органа, -- по рыночной стоимости на дату оприходования. По объектам, полученным по договору мены, -- по стоимости передаваемых в обмен собственных ценностей организации, по которой они были отображены в ее бухгалтерском балансе. По объектам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, -- в общем порядке на дату их постановки на учет путем пересчета валютной стоимости данных основных средств в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации.

Приобретенные за плату основные средства, бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по сумме фактических затрат на покупку и доставку, монтаж и др.

Первоначальная стоимость приобретенного объекта слагается:

из суммы фактических затрат по приобретению объекта без НДС, если он приобретен для производства продукции, не освобожденной от уплаты НДС;

суммы НДС, если объект приобретен для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (имеются в виду централизованно проводимые переоценки). Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость -- это затраты предприятия по воспроизводству объектов основных средств, т. е. на приобретение или строительство инвентарных объектов, исходя из действующих цен. Замена первоначальной стоимости основных средств на восстановительную происходит путем переоценки соответствующих объектов основных средств. Переоценка основных фондов по восстановительной стоимости производится в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации. Результаты переоценки основных средств, проведенной в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения по состоянию на 1 число отчетного года до начала отчетного года и подлежат отображению в бухгалтерском учете в январе отчетного года, а в бухгалтерской отчетности -- при формировании данных на начало года.

27. Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются по типовым формам первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипные, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т.п.). На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в 1ехнический или другой отдел предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах: один -- для организации, сдающей основные средства, другой -- для принимающей.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой и их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств (форма № ОС-2). Накладную выписывает работник цеха (отдела) сдатчика в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, то акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Операции по ликвидации всех основных средств кроме автотранспортных оформляют актом о ликвидации основных средств (форма № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа -- актом о ликвидации автотранспортных средств (форма № ОС-4а). В актах о ликвидации основных средств указывают техническое состояние и причину ликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат ликвидации и превышение выручки над расходами по ликвидации или расходов над суммой выручки.

28. Аналитический учет основных средств

Учет основных средств ведут по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. Их содержание и форма зависят от вида основных средств. Здания и сооружения учитываются в инвентарных карточках по форме № ОС-6; машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь -- № ОС-7; животные и многолетние насаждения -- № ОС-8. Указанные карточки различаются в основном оборотной стороной, предназначенной для краткой характеристики объекта. На лицевой стороне инвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (рождения, закладки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, полную стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения сумм износа), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Впоследствии в карточке отмечают дату и стоимость каждого капитального ремонта (в формах № ОС-6 и ОС-7), внутреннее перемещение объекта и причину выбытия.

Инвентарные карточки по формам № ОС-6, ОС-7 и ОС-8 составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Учет однотипных предметов, имеющих одинаковые технические характеристики и стоимость и поступивших одновременно в один цех или отдел, может осуществляться в инвентарной карточке группового учета основных средств (форма № ОС-9) с указанием в ней отдельных инвентарных номеров по каждому объекту.

Инвентарные карточки (книги) заполняются на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.), которые передаются затем под расписку в соответствующий отдел предприятия. С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек они регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10) с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В организациях, имеющих небольшое число основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (форма № ОС-11). Записи в книге производят в разрезе классификационных групп (видов) основных средств и по местам их нахождения.

На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или выписки из инвентарной книги.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируются в инвентарную картотеку, построенную в разрезе классификационных групп по видам основных средств. Внутри каждой группы в зависимости от места использования (хранения) и источника поступления объектов выделяются объекты, за которые не взимается плата за фонды.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям и видам деятельности, признаку использования, видам основных средств) ведут карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму амортизации и затраты на капитальный ремонт.

По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью ведут инвентарные списки основных средств (форма № ОС-13).

29. Учет вложений во внеоборотные активы

Под вложениями во внеоборотные активы, в частности в основные средства, понимают вложения денежных средств (инвестиции) предприятием в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей уже действующих объектов основных средств, а также приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов.

Предприятия, для которых создаются основные средства, называются застройщиками, а те, что осуществляют работы, -- подрядчиками.

Выполнение строительных и монтажных работ своими силами является хозяйственным способом ведения работ, а сторонней организацией -- подрядным способом. В любом случае для таких работ необходим проект (комплекс технических документов), к которому составляется смета (предварительная стоимость строительно-монтажных работ).

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастающим итогом с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или до полного производства соответствующих работ и затрат.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется заказчиком по фактическим затратам на строительство или новое приобретение объектов основных средств.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется с использованием двух специальных счетов: 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 07 «Оборудование к установке». Предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся объектах.

Организация-застройщик использует этот активный счет для учета фактических затрат на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу которого не приступили.

Таблица. Схема 07 «Оборудование к установке»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу которого не приступили на начало периода
Оборот -- поступление объектов, требующих монтажа, затраты по приобретению поступивших объектов	Оборот -- передача объектов в монтаж по фактической себестоимости, реализация объектов
Сальдо конечное -- фактические затраты на имеющееся в наличии оборудование, не сданное в монтаж, или к монтажу которого не приступили на конец периода

Если технологическое, энергетическое и производственное оборудование требует монтажа, то его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке» в сумме фактических затрат по его приобретению. При этом делают записи на счетах бухгалтерского учета на сумму принятых к оплате счетов за поступившее оборудование, требующее монтажа (согласно акту):

дебет счетов 07 «Оборудование к установке» (на сумму фактических затрат), 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» (на сумму НДС);

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму принятых к оплате счетов, включая НДС).

Если технологическое и производственное оборудование приобретено для производства продукции, освобожденной от уплаты НДС, то на счете 07 «Оборудование к установке» его учитывают по сумме фактических затрат, включая НДС. При этом составляется следующая корреспонденция счетов:

дебет счета «Оборудование к установке»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оформление поступившего на склад оборудования для установки осуществляется актом о приемке оборудования (форма № ОС-14). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приемной комиссией

Оборудование, сданное в монтаж, согласно акту приемки-передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15) учитывается следующим образом:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-3 «Строительство объектов основных средств»; кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые будут приняты к учету в качестве основных средств (затратах по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования, инструментов, инвентаря и других предметов). На этом счете огображаются инвестиции по их видам на специально открываемых соответствующих субсчетах:

08.1 «Приобретение земельных участков», 08.2 «Приобретение объектов природопользования», 08.3 «Строительство объектов основных средств», 08.4 «Приобретение объектов основных средств», 08.5 «Приобретение нематериальных активов», 08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 08.7 «Приобретение взрослых животных», 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опыгно-конструкторских и технологических работ (НИОКР)».

На активном счете «Вложения во внеоборотные-активы», схема которого приведена ниже, отображается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, и стоимость объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют документы, подтверждающие государственную принадлежность объектов недвижимости в установленных действующим законодательством случаях.

Таблица. Схема счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- сумма фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т е по объектам, не сданным в эксплуатацию в начале периода
Оборот -- сумма фактических затрат по строительству и приобретению оборудования, монтаж которого начат, за отчетный месяц	Оборот -- списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов, и списание затрат, не включаемых в первоначальную стоимость, возмещаемых за счет других источников
Сальдо конечное -- сумма фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, т. е по объектам, не сданным в эксплуатацию в конце отчетного периода

Приобретение и строительство основных средств отображается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчетах 08.3 «Строительство объектов основных средств» и 08.4 «Приобретение объектов основных средств». Учет капитальных вложений организуется по видам строящихся и приобретаемых объектов основных средств.

Если оборудование не требует монтажа, то затраты на его приобретение отображаются непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по мере их поступления. На сумму принятых к оплате счетов подрядчика за поставленное оборудование делают бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» (на сумму фактических затрат (без НДС)), 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» (на сумму НДС);

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на сумму факт-ких затрат, включая НДС).

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом составляется следующая корреспонденция счетов:

дт счета 01 «Основные средства»;

кт счета 08 «Вл-я во внеоборотные активы» (на величину первоначальной стоимости объекта осн. средств).

Оплату счетов подрядчика на сумму погашаемой задолженности отображают записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; кредит счета 51 «Расчетные счета».

В случаях строительства и приобретения основных средств за счет кредитов банка проценты, уплаченные банку за пользование кредитом до ввода объекта в эксплуатацию, включаются в первоначальную стоимость основных средств, а уплаченные после ввода объекта в эксплуатацию покрываются за счет собственных источников предприятия.

Фактические затраты, связанные с приобретением земельных участков в собственность предприятий, учитываются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08.1 «Приобретение земельных участков» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Земельные участки, являющиеся собственностью предприятия, числятся в составе объектов основных средств.

Увеличение первоначальной стоимости в случаях их достройки, дополнительного оборудования и реконструкции отображается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» (на сумму НДС); кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

30. Синтетический учет поступления основных средств

Основные средства организации формируются из разных источников. Они могут быть приобретены за плату, получены безвозмездно от юридических и физических лиц, получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал и в результате строительства новых объектов и реконструкции, расширения действующих.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих организации, осуществляется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы, 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления».

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Основные средства, поступившие от других организаций и лиц по договору дарения или безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, принимаются на учет по рыночной стоимости на дату оприходования. Основные средства, полученные безвозмездно, для целей налогообложения учитываются как внереализационные доходы, относящиеся к одному или более отчетным периодам:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления» (отображена рыночная стоимость).

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию предприятие проводит бухгалтерскую запись:

дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальная стоимость безвозмездно принятых основных средств складывается из их рыночной стоимости, расходов по доставке и регистрации объектов и др. В части затрат по доставке объекта, полученного безвозмездно или по договору дарения, и иных затрат по доведению объекта до состояния, в котором он пригоден к использованию, составляется следующая корреспонденция счетов:

дебет счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По мере начисления амортизации делается бухгалтерская запись:

дебет счетов (20, 25, 26, 44 и др.) учета затрат;

кредит счета 02 «Амортизация основных средств» (на сумму начисленной амортизации).

Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчете 98.2 «Безвозмездные поступления», списывают с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» и облагают налогом на прибыль. При этом делают запись:

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98.2 «Безвозмездные поступления»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (списывается сумма начисленной амортизации).

Основные средства, полученные в счет вклада в уставный (складочный) капитал, принимают на учет по согласованной стоимости, указанном в учредительном договоре. Сумма дебиторской задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал учитывается следующей корреспонденцией счетов:

дт счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уст.(складочный) капитал»;

кт счета 80 «Уставный капитал».

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют таким образом:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»; кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

При вводе объектов в эксплуатацию делается проводка:

дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приемки-передачи (форма № ОС-1). Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, в том числе бывшие в эксплуатации, а также созданные на самом предприятии, должны быть приняты на учет по первоначальной стоимости:

дебет счета 08 ««Вложения во внеоборотные активы»; кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 16 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Согласно акту ввода объекта в эксплуатацию, составленному в установленном порядке и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости приобретения, при этом предприятие производит в учете следующую запись:

дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Затраты, связанные с приобретением объектов, включают в первоначальную стоимость основных средств.

31. Синтетический учет операций по выбытию основных средств

Учет операций по выбытию основных средств осуществляют на операционном активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», который имеет следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы», 91.2 «Прочие расходы», 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По дебету субсчета 91.2 списываются остаточная стоимость выбывающего объекта и все затраты, связанные с его реализацией. По кредиту субсчета 91.1 отображается сумма полученного внереализацион-ного дохода.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства выбывают с предприятия в результате:

безвозмездной передачи или по договору дарения;

финансовых вложений предприятий;

продажи, передачи по договору мены;

ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях;

списания в случаях морального или физического износа.

При списании с баланса объектов основных средств списывается сумма начисленной амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 01 «Основные средства».

В результате на дебете счета 01 «Основные средства» сформирована остаточная стоимость объекта, которую списывают в дебет счета 91.2 «Прочие расходы» следующей проводкой:

дебет счета 91.2 «Прочие расходы»; кредит счета 01 «Основные средства».

Если выбытие объектов связано с определенными сложностями или происходит достаточно долго (например, при демонтаже оборудования), то к счету 01 «Основные средства» открывают отдельный субсчет «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отображается стоимость выбывшего объекта, а по кредиту списывается сумма накопленной амортизации. Операции выбытия объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете определенными бухгалтерскими записями.

При принятии решения о продаже объекта основных средств списывается первоначальная или восстановительная стоимость этого объекта:

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства».

Начисленную сумму амортизации при выбытии объектов списывают:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Одновременно списывают остаточную стоимость основных средств:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Расходы, связанные с выбытием объектов основных средств, учитываются следующим образом:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Доходы от выбытия объектов основных средств (материалов от разборки, деталей, агрегатов, запасных частей и др.) отображаются в бухгалтерском учете таким образом:

дебет счета 10 «Материалы»; кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Выручку от реализации объекта основных средств, включая НДС, показывает запись:

дебет счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Сумма начисленного НДС оформляется бухгалтерской записью на счетах:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Расходы, связанные с реализацией объектов основных средств, списывают следующей проводкой:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.

В конце месяца сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» закрывают на счет 99 «Прибыли и убытки» таким образом:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (на полученную прибыль от реализации объекта).

Сальдо можно закрыть и другим способом:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от реализации объекта).

Пример. Организация списывает автомобиль из-за его полного физического износа. Первоначальная стоимость объекта 450 000 р. К моменту списания начислена амортизация на данный объект на сумму 178 500 р. После списания автомобиля были оприходованы запасные части и металлолом на сумму 15 000 р. Списать объект с учета.

Решение. Списываем первоначальную стоимость автомобиля:

дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Транспортные средства» (450 000 р.).

Списываем начисленную сумму амортизации:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (178 500 р.).

Списываем остаточную стоимость:

дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» (271500 р.).

Оприходуем запасные части и металлолом:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» (15 000 р.).

Выявленный финансовый результат от выбытия автомобиля (убыток) оформляем записью:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (256 500 р.).

При безвозмездной передаче основных средств операции проводятся в том же порядке, как и при списании объектов основных средств с бухгалтерского баланса предприятия. Финансовый результат, в основном потери, подлежит перечислению на финансовые результаты предприятия:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (на полученный убыток от безвозмездной передачи объекта).

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, отображают по стоимости, определяемой соглашением сторон, по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по переданным основным средствам -- с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита соответствующих счетов.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отображают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а превышение кредитового оборота над дебетовым -- по дебету субсчета 91.9 и кредиту счета 99.

32. Учет амортизации основных средств

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация -- это процесс постепенного перенесения стоимости объекта на себестоимость продукции. Стоимостной показатель потери объектом всей стоимости называется износом.

Для организаций чрезвычайно важно правильно выбрать способ начисления амортизации, так как это напрямую связано с проблемой своевременного списания износившегося или устаревшего объекта основных средств. Амортизация не начисляется:

по объектам жилищного фонда;

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства;

объектам дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.;

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

приобретенным изданиям (книгам, брошюрам и т.п.);

объектам основных средств некоммерческих организаций;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Все основные средства предприятия подразделяют на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками (например, здания, однотипные станки, легковой автотранспорт). При разбивке имеющихся у организации объектов основных фондов по группам следует руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов.

В зависимости от того, стоимость какой группы основных средств необходимо погасить, организации могут выбрать любой из указанных в ПБУ 6/01 способов начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов. Выбранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта и указываться в учетной политике.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство, эксплуатацию без начисления амортизации.

Начисление амортизации по каждому объекту основных средств начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем списания объекта или полного погашения стоимости. Амортизация начисляется до тех пор, пока стоимость этого объекта будет полностью погашена, либо до того момента, когда он будет списан с бухгалтерского учета.

Приостанавливать начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств нельзя. Срок полезного использования объекта основных средств организация должна определить при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету, используя Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1). Если срок полезного использования объекта основных средств невозможно определить по Классификации, то организация устанавливает его

самостоятельно. При этом бухгалтер должен учесть следующие факторы: предполагаемый срок использования этого объекта в соответствии с расчетной производительностью; предполагаемый физический износ; временные ограничения использования этого объекта, например срок аренды, и т.д.

Расчет сумм амортизационных отчислений производят ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы и оформляют в специальной таблице «Расчет амортизации основных средств», которая служит основанием для отображения амортизации основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации по поступившим объектам в прошлом месяце и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.

Рассмотрим на примерах применение всех способов начисления амортизации.

Линейный способ. При использовании линейного способа годовая сумма амортизационных отчислений объекта основных средств Аг определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя не из первоначальной стоимости, как при линейном способе, а из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством Российской Федерации федеральными министерствами и ведомствами в перечнях эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей.

Следует отметить, что применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок (табл. 5.1).

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле

Аг = Спп/т,

где Сп -- первоначальная стоимость амортизируемого объекта; п -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта; т -- сумма чисел лет срока службы объекта.

При использовании этого способа, как и при линейном способе, за основу берется первоначальная стоимость объекта. Однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом полезного использования основного средства. Наибольшая амортизация начисляется в первые годы использования объекта основных средств с постепенным уменьшением к концу срока.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе сумма амортизационных отчислений за отчетный период А определяется по формуле

где Сп -- первоначальная стоимость объекта основных средств; v -- объем продукции, выпущенной за отчетный период с использованием данного объекта основных средств; V -- предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования.

По сравнению с предыдущими этот способ предполагает расчет годовой суммы амортизации. Размер начисленной амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции.

Для учета амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объектов основных средств, используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Таблица. Схема счета 02 «Амортизация основных средств»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- сумма начисленной амортизации на начало периода
Оборот -- списание амортизации, начисленной по выбывающим объектам	Оборот -- сумма амортизации, начисленная за отчетный период
	Сальдо конечное -- сумма начисленной амортизации на конец периода

Начисленную сумму амортизации по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам производственного назначения учитывают следующей записью:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат на производства (расходов на продажу);

кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам производственного назначения, сданным в текущую аренду, организация производит в учете запись:

...