Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

1) выпуск какой продукции продолжать или прекратить;

2) производить или покупать комплектующие изделия;

3) какую установить цену на продукцию;

4) покупать ли новое оборудование;

5) менять ли технологию и организацию производства.

Для этого надо четко знать классификацию затрат и процесс формирования себестоимости продукции.

Себестоимость продукции {работ, услуг) -- это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость включают:

затраты, связанные с производством и реализацией продукции;

затраты на обеспечение предприятия рабочей силой;

отчисления в различные фонды и бюджеты;

затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;

платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;

затраты на подготовку и освоение новой продукции;

прочие затраты.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, компенсаций за использование личного транспорта для служебных поездок, суточных по командировкам и др.

52. Классификация производственных затрат

Под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары или услуги. Затраты на производство классифицируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям организации. Такое объединение затрат необходимо для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции. По видам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты распределяют по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции. Эта группировка является единой и обязательной для организаций всех отраслей народного хозяйства. Классификация затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) предусмотрен определенный перечень экономических элементов затрат.

1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В их состав входят стоимость покупного сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

2. Затраты на оплату труда. Они включают в себя основную и дополнительную заработную плату, оплату работ по трудовому соглашению и договорам подряда.

3. Отчисления на социальные нужды. К ним относятся отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда во внебюджетные фонды (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются).

4 Амортизация основных средств. В ее составе предусмотрена амортизация как по собственным, так и по арендованным основным производственным фондам, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление от балансовой стоимости основных фондов.

5. Прочие расходы.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду следующих признаков:

по экономической роли в процессе производства -- основные и накладные;

способу включения в себестоимость продукции -- прямые и косвенные;

составу (однородности) одноэлементные, комплексные;

периодичности возникновения -- текущие и единовременные;

участию в процессе производства -- производственные и коммерческие;

эффективности -- производительные и непроизводительные;

отношению к объему производства -- переменные и постоянные.

Основные затраты -- это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, амортизация инструментов и т.д.), кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Основные расходы учитывают на счетах учета производственных затрат 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные затраты -- это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные). Их учитывают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента (заработной платы, амортизации и т.п.), а комплексными -- состоящие из нескольких элементов, например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входят и заработная плата соответствующего персонала, и амортизация зданий, и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты -- это такие расходы, которые связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены прямо на его себестоимость (сырье и основные материалы, потеря от брака и др.).

Прямые затраты подразделяют на прямые материальные и прямые трудовые.

К прямым материальным затратам относятся затраты сырья, материалов. Их величина может быть рассчитана умножением количества материалов на цену единицы материала.

Прямые трудовые затраты включают в себя все затраты рабочих сил, которые можно прямо или экономически отнести на определенный вид готовых изделий, например заработная плата операторов машин, рабочих, занятых непосредственно изготовлением. Заработную плату руководства рассматривают как косвенные затраты, так как ее нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий.

Вспомогательные материальные затраты -- это те материальные затраты, которые учитываются всей своей массой в себестоимости (пуговицы, гвозди, клей, нитки и пр.). Они входят составной частью в общепроизводственные расходы.

Косвенными называются затраты, которые не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно) согласно выбранной методике: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства и принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Косвенные затраты рассматривают как часть общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы включают в себя все косвенные расходы и представляют собой совокупность разнообразных затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно отнести на конкретные виды готовых изделий. Эти расходы учитывают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце года списывают в дебет счета 20 «Основное производство».

Основными группами общепроизводственных расходов являются:

вспомогательные материалы и комплектующие изделия;

косвенные расходы на оплату труда (заработная плата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков и сверхурочной работы);

другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленная амортизация оборудования).

В зависимости от периодичности расходы делят на текущие и единовременные. К текущим относят расходы, имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов, а к единовременным (однократным) -- расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции, которые образуют ее производственную себестоимость. Коммерческие (внепроизводственные) расходы обусловлены реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы составляют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации хозяйства.

Непроизводительные расходы появляются из-за недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.). Если производительные расходы планируются, и поэтому они называются планируемыми, то непроизводительные, как правило, не планируются, и поэтому их считают непланируемыми.

Переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему производства, а сумма затрат, рассчитанная на единицу продукции, представляет собой постоянную величину (сырье, материалы, заработная плата основных производственных рабочих). Чем больше произведено продукции, тем больше величина затрат на сырье, материалы и заработную плату, но расход материалов на одну единицу продукции, тарифные ставки и нормы затрат времени являются постоянными на данный момент времени. Например, в хлебобулочном производстве, чем больше изготовлено хлеба, тем больше требуется муки и других расходных материалов и заработной платы рабочим, но количество расходных материалов на один батон является величиной постоянной.

Переменные затраты учитывают на счетах 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы».

Постоянные затраты в сумме являются относительно постоянными при разном уровне деловой активности, но рассчитанные на единицу продукции изменяются в зависимости от объема производства. Эти расходы могут осуществляться даже при полной остановке производства. Их учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Например: арендная плата -- величина постоянная, а сумма арендной платы, приходящейся на одну единицу проданной продукции, является величиной переменной, которая будет тем меньше, чем больше будет произведено и продано продукции.

Все прямые затраты являются переменными, а в составе общепроизводственных, коммерческих и административных расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие расходов.

Суммарная производственная себестоимость складывается из всех затрат, зарегистрированных на дебете счета 20 «Основное производство», понесенных за отчетный период, включая прямые тру-

довые и материальные затраты, а также списанные в конце периода общепроизводственные расходы.

Затраты на продукт

Прямые материальные

Прямые трудовые

Общепроизводственные

Себестоимость произведенной продукции

Остаток незавершенного производства

Себестоимость реализованной продукции

Остаток готовой продукции на складе

Производственная себестоимость готовой продукции -- производственные затраты, которые были понесены за отчетный период, относящиеся к произведенной продукции. Для учета таких затрат оформляют следующую запись:

дебет счета 43 «Готовая продукция»;

кредит счета 20 «Основное производство» (списана производственная себестоимость готовой продукции).

Остаток счета 20 «Основное производство» представляет собой сумму производственных затрат, относящуюся к изделиям, производство которых еще не закончено (рис. 7.1).

Именно производственную себестоимость используют для расчета себестоимости единицы продукции, которая рассчитывается: делением общей суммы производственных затрат, вошедших в готовую продукцию, на количество произведенной продукции

Прямые трудовые затраты

Общепроизводственные затраты

Добавленные затраты

Прямые материальные затраты

Рис. 7.2. Схема определения полной себестоимости продукции

Периодические расходы -- это коммерческие и административные расходы, связанные с реализацией продукции. Они учитываются на счетах 44 «Расходы на продажу» и 26 «Общехозяйственные расходы», полностью списываются на уменьшение финансового результата и не относятся на остатки готовой продукции на складе и остатки незавершенного производства (рис. 7.2).

53. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Все расходы, осуществляемые или понесенные организацией, подразделяют на расходы, признаваемые для целей налогообложения, и расходы, не учитываемые для целей налогообложения.

Состав расходов, включаемых в себестоимость продукции и учитываемых для целей налогового учета, установлен гл. 25 НК РФ. К ним относятся:

материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В налоговом учете эти расходы делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы включают в себя:

затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнение работ, оказание услуг;

затраты на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства;

суммы единого социального налога, начисленного на оплату труда производственного персонала;

амортизацию основных средств, которые используются при производстве товаров (работ, услуг).

Все остальные расходы (кроме внереализационных) для целей налогообложения относятся к косвенным (в том числе общепроизводственные и общехозяйственные).

Действующим российским законодательством все расходы организации поделены на три группы в зависимости от источников финансирования.

В первую группу входят все прямые расходы, включаемые в себестоимость проданной продукции (работ, услуг) и принимаемые для целей налогообложения, исходя из фактически произведенных затрат.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) вносят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Ко второй группе относятся косвенные расходы, принимаемые для целей налогообложения в пределах норм и нормативов, установленных законодательством Российской Федерации, а именно:

затраты на командировки (суточные);

представительские расходы;

компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

расходы на рекламу;

расходы на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников;

затраты на оплату процентов по просроченным кредитам, не включаемые в себестоимость, и на оплату процентов банков, которые принимают в пределах учетной ставки Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях);

затраты на оплату процентов по просроченным бюджетным ссудам, не входящие в себестоимость продукции (работ, услуг), и на оплату процентов по бюджетным ссудам, которые принимают в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации;

оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, которая включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. При этом расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются;

расходы на освоение природных ресурсов и НИОКР;

плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление.

Третью группу составляют расходы, которые не входят в себестоимость продукции, а возмещаются за счет чистой прибыли организации. К таким расходам относятся:

затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;

платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за их превышение -- за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

затраты на оплату процентов по просроченным кредитам и процентов сверх ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

затраты, связанные с выпуском ценных бумаг (акций, облигаций);

расходы, не связанные с производством продукции (по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству, содержанию культурно-бытовых объектов и др.);

затраты инвестиционной деятельности (капитальные и финансовые вложения);

затраты по уплате штрафов, пеней, неустоек и других штрафных санкций за нарушение финансово-хозяйственной деятельности.

54. Учет прямых затрат на производство продукции

Прямые затраты на производство продукции, работ и услуг включают в себя:

сырье и материалы; покупные изделия и полуфабрикаты;

топливо и энергию на технологические цели;

оплату труда производственных рабочих и соответствующие отчисления на социальные нужды;

расходы на подготовку и освоение производства;

потери от брака.

Группировка прямых затрат осуществляется на следующих счетах: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов».

Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств исчисляется на калькуляционных счетах 20 «Основные производства» и 23 «Вспомогательные производства». В течение месяца прямые элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Активные счета 20 и 23 предназначены для учета прямых производственных затрат, которые обусловлены технологическим процессом производства продукции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестоимость конкретных видов продукции, работ и услуг для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, а также потерь от брака.

Таблица. Схема счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- стоимость незавершенного производства на начало периода
Оборот -- фактические затраты на производство продукции за отчетный период	Оборот -- фактическая себестоимость готовой продукции (законченных работ, услуг)
Сальдо конечное -- стоимость незавершенного производства на конец периода

Учет материальных затрат. Сырье и материалы являются основой производства продукции, различного рода работ и услуг, отпускаются в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляются лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на целую группу изделий, поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным, или коэффициентным, способом.

Фактическую себестоимость материалов, израсходованных на производство продукции, работ и услуг, учитывают следующим образом:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 10 «Материалы».

Расход покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, отображают как затраты, используемые в данной организации на производство готовой продукции. В эту же статью включаются затраты на оплату услуг производственного характера (по выполнению отдельных операций при изготовлении продукции, по обработке сырья и материалов, внутризаводскому перемещению сырья и материалов и др.), оказываемых сторонними организациями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

К топливу и энергии на технологические цели относятся стоимость топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода, непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и другим участкам определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств. При этом энергетические расходы распределяют между отдельными видами продукции, исходя из норм их расхода и действующих цен.

Общий расход топлива и энергии на технологические цели учитывают на основе предъявленных счетов следующей бухгалтерской записью:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отдельно выделяется НДС: дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учет затрат на оплату труда. Затраты на оплату труда производственных рабочих с соответствующими социальными отчислениями относятся к прямым затратам. Первичные документы (табель использования рабочего времени, наряды, маршрутные листы, сменные задания, акты о браке и т.д.) являются основой для составления ведомости распределения расходов на оплату труда и единого социального налога, зачисляемого согласно гл. 24 НК РФ в государственные внебюджетные фонды, и образования резерва на оплату очередных отпусков рабочим.

Основная заработная плата производственных рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Ту часть заработной платы, которую невозможно прямым путем перенести на себестоимость отдельных изделий, распределяют косвенно -- пропорционально сметной ставке этих расходов на единицу продукции. Дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальные нужды с их заработной платы распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Согласно ведомости распределения расходов по оплате труда на сумму начисленной заработной платы производственным рабочим делают следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно учитывают сумму отчислений на социальные нужды в соответствии с действующим законодательством:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Кроме того, от суммы затрат на оплату труда производственных рабочих начисляется резерв предстоящих расходов, используемых на оплату очередных отпусков. Резервирование суммы на предстоящую оплату отпусков отображают следующей корреспонденцией счетов:

дт 20 «Основное производство»;кт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Учет расходов на подготовку и освоение производства. Расходы, связанные с подготовкой производства и освоением новых видов продукции, относятся к расходам будущих периодов и включают в себя: расходы на создание новых организаций, производств, цехов и агрегатов; расходы на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства.

Фактическая сумма произведенных расходов представляет собой комплексную величину, состоящую из многочисленных затрат, документально оформленную и отображенную в бухгалтерском учете:

дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По завершении освоения новых видов продукции и их передачи в серийное производство затраты, ранее учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются по частям в течение установленного срока:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Производственная деятельность организации предполагает возможность возникновения непроизводительных потерь, которые увеличивают объем затрат на производство (потери от брака). Для выявления суммы потерь от брака используют счет 28 «Брак в производстве», а затраты, связанные с исправлением брака, учитывают следующим образом:

дебет счета 28 «Брак в производстве»; кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по- социальному страхованию и обеспечению».

К неисправимому браку относятся забракованные изделия, которые полностью изымаются с производства. На стоимость окончательного брака производится запись:

дебет счета 28 «Брак в производстве»;кредит счета 20 «Основное производство».

Для полученных возмещенных сумм за брак, которые включают в себя удержания из заработной платы рабочих, допустивших брак, и стоимость поступивших на склад возвратных отходов, полученных в результате исправимого брака, составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 10 «Материалы»;

кредит счета 28 «Брак в производстве».

Сумма потерь от брака определяется ежемесячно и оформляется таким образом:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 28 «Брак в производстве».

55. Учет косвенных затрат на производство. Общепроизводственные расходы

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, являются косвенными. В калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг косвенные затраты учитывают самостоятельными статьями, общепроизводственные расходы -- на синтетическом счете 25 «Общепроизводственные расходы», а общехозяйственные -- на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия, в частности:

по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

расходы по страхованию указанного имущества;

расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению расходы.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» является активным и собирательно-распределительным (сальдо не имеет).

Таблица. Схема счета 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет	Кредит
Оборот -- фактическая сумма за отчетный период общепроизвод. расходов	Оборот -- списание общепроизводственных расходов в себестоим. конкретной продукции (работ, списание части общеп. расходов на исправ. брака продукции услуг) за отчетный период;-

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, распределяют в соответствии с принятым порядком (отображенным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг и списывают бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;кредит счета 25 «Общепроизводственные расходы».

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по подразделениям предприятия и статьям расходов.

Учет косвенных затрат на производство. Общехозяйственные расходы.

Предназначен для обобщения информации о расходах на нужды управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть показаны следующие расходы:

административно-управленческие (оплата труда и отчисления на единый социальный налог с этой оплаты труда, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы);

на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца проводят по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» является активным и собирательно-распределительным (сальдо не имеет).

Таблица. Схема счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет	Кредит
Оборот -- фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период	Оборот -- фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг)

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца распределяют по видам производств, продукции (работ, услуг) и списывают:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону);

кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Наряду с общими характеристиками указанные расходы имеют и некоторые различия. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования считаются условно-переменными, т. е. зависящими от объема производства продукции, а цеховые и общезаводские расходы -- условно-постоянными, т. е. не зависящими от объема и производства продукции.

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться следующей бухгалтерской 5аписью:

дебет счета 90 «Продажи»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расходов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухучета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.) кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность, используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др. Для контроля за уровнем общепроизводственных и общехо-зяйственных расходов организации составляют смету этих затрат в разрезе калькуляционных статей.

Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции осуществляют несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, числу отработанных рабочими человеко-часов и машино-часов работы оборудования и др. При выборе способа распределения косвенных расходов организация должна учитывать специфику своей работы, в том числе уровень механизации и автоматизации отдельных подразделений, квалификации учетных работников и другие факторы. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости их распределения. В организациях промышленности такие расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Пример. Организация в процессе производства в течение месяца произвела следующие материальные расходы: на 1-й вид продукции списано материалов в сумме 10 000 р., а на 2-й вид -- 15 000 р Общая сумма общехозяйственных расходов за месяц составила 7000 р. Распределить общехозяйственные расходы по готовой продукции.

Таблица. Решение. Составляем ведомость распределения общехозяйственных расходов за месяц

Показатель	Вид продукции	Итого
	1-й	2-й
Прямые затраты, р.	10000	15 000	25 000
Общехозяйственные расходы, р.	--	--	7000
Общехозяйственные расходы, %	--	--	7000:25 000 == 28%
Общехозяйственные расходы по видам продукции, р.	10000-28% = = 2800	15 000-28% = = 4200	7000

56. Учет потерь от брака

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после устранения дефектов могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. При выявлении брака работники отдела технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. Акт составляется работником технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Он утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака -- за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака.

В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний. Внутренним считается брак, обнаруженный на предприятии до отправки покупателю, а внешним -- после отпуска продукции покупателю.

Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов за исключением затрат по следующим статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Прочие производственные расходы». В организациях с большой номенклатурой изделий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости. Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление брака, заработной платы производственных рабочих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, происшедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфабрикатов, включают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану и заработной плате производственных рабочих, начисленной за операции до момента обнаружения окончательного брака или момента доработки исправимого брака.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости забракованной продукции и расходов по приобретению этой продукции покупателями, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов потребителя на исправление забракованной продукции. Штрафы, уплаченные покупателям за поставку бракованной продукции, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» и в стоимость потерь от брака не включаются.

Производственную себестоимость забракованной продукции проводят по дебету счета 28 «Брак в производстве» в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство».

Затраты на исправление брака отображаются бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

* на стоимость материалов, использованных для исправления брака:

дебет счета 28 «Брак в производстве»; кредит счета 10 «Материалы»;

* на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения:

дебет счета 28 «Брак в производстве»;

кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» учитывают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

* удержания, производимые с виновника брака: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 28 «Брак в производстве»;

* претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76.2 «Расчеты по претензиям»; кредит счета 28 «Брак в производстве»;

* на стоимость брака по цене возможного использования: дебет счетов 43 «Готовая продукция», 10 «Материалы»; кредит счета 28 «Брак в производстве».

В конце месяца определяют потери от брака как разницу между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производстве», которые списывают на затраты производства:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 28 «Брак в производстве».

Аналитический учет потерь от брака ведут по отдельным подразделениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

57. Учет вспомогательного производства

Вспомогательное производство учитывается на счете 23 «Вспомогательные производства». Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства предприятия. В частности, этот счет используют для учета затрат производств, обеспечивающих:

обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

транспортное обслуживание;

ремонт основных средств;

изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях) и т.д.

Затраты вспомогательного производства могут учитываться по-разному в зависимости от характера технологии выпускаемой ими продукции. Если производство является простым (вырабатывает однородную продукцию и не имеет остатков незавершенного производства), то все его затраты рассматриваются как прямые и учитываются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства». Себестоимость единицы продукции таких производств определяется делением всех затрат за отчетный период на количество продукции, отпущенной потребителям. Выявленные затраты списываются со счета 23 «Вспомогательные производства» и распределяются между потребителями пропорционально количеству отпущенной продукции.

Сложные вспомогательные производства (например, ремонтный, инструментальный, модельный цеха) изготавливают разнородную продукцию, имеют незавершенное производство, поэтому учет затрат в них ведется по аналогии с основным производством, т.е. прямые затраты учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а косвенные -- предварительно на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

По окончании месяца затраты вспомогательного производства распределяются пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» учитывают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг; косвенные, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списывают на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство материалов оформляют бухгалтерскую запись:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; кредит счета 10 «Материалы».

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабочим, делают проводку:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение от заработной платы, начисленной производственным рабочим, составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списывают:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»;

кредит счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы по обслуживанию производства также могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

Потери от брака списывают проводкой:

дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; кредит счета 28 «Брак в производстве».

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

дебет счетов 20 «Основное производство» (при отпуске продукции: работ, услуг -- основному производству); 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при отпуске продукции: работ, услуг -- обслуживающим производствам или хозяйствам); 90 «Продажи» (при выполнении работ и услуг для сторонних организаций); 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.); кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет на этом счете ведут по видам производств.

58. Учет незавершенного производства

При исчислении себестоимости продукции затраты отчетного месяца корректируют на разницу в стоимости незавершенного производства на начало и конец месяца, т. е. к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного месяца и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая все стадии производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки.

Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценивать в балансе по нормативной или плановой производственной себестоимости (полной или неполной в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство учитывают в балансе по фактическим производственным затратам.

Материалы..................................................................................... 5000

Основная заработная плата.........................................................8000

Дополнительная заработная плата (20 % основной

заработной платы)........................................................................ 1600

Отчисления на социальное страхование от основной

и дополнительной заработной платы (35,6%) .......................... 3418

Итого прямых затрат................................................................18018

Общепроизводственные расходы (25 % прямых затрат)...........4505

Общехозяйственные расходы (20 % прямых затрат).................3604

Стоимость незавершенного производства................................26 127

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве на предприятиях в установленные сроки производят инвентаризацию незавершенного производства. При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновных лиц и готовит предложения о порядке их списания. По выявленным недостачам или излишкам незавершенного производства проводят следующие бухгалтерские записи:

* на общую сумму выявленных недостач:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»;

* на сумму недостач по вине работников цехов:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»; кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

* при отсутствии виновных лиц:

дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

* на сумму излишков:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

59. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения

В соответствии с гл. 25 НК РФ отдельные виды расходов, включаемые в себестоимость продукции, работ и услуг, подлежат корректировке для целей налогообложения с учетом установленных законодательством норм и нормативов.

Расходы по использованию личных легковых автомобилей для служебных целей. Компенсация за использование личного автотранспорта для служебных поездок осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации» от 08.02.2002 № 92.

В настоящее время действуют следующие предельные нормы компенсации за использование легковых автомобилей для служебного пользования:

1200 р. -- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 включительно;

1500 р. -- для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см3;

600 р. -- для мотоциклов.

Суммы начисленных компенсаций учитывают следующим образом:

дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью. Это затраты организаций по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), прибывших для переговоров в целях установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации и ревизионной комиссии. Указанные расходы признаются налоговыми органами в пределах, утвержденных советом (правлением) смет на отчетный год. Общая сумма расходов по смете и фактические расходы не должны превышать предельных размеров, исчисленных по нормативам, установленным Министерством финансов Российской Федерации, которые периодически изменяются. Предельный размер расходов, принимаемых при налогообложении, составляет 4 % расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Включение представительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) разрешается только при наличии оправдательных первичных документов, в которых должны быть указаны дата и место, программа проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, величина расходов.

Представительские расходы учитывают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счетов 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы произведенных представительских расходов включаются в себестоимость продукции без НДС.

Расходы на рекламу. Эти расходы включают в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Однако для целей налогообложения их принимают в пределах установленных нормативов. Предельный размер расходов на рекламу, принимаемых при налогообложении, составляет 1 % реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов (п. 4 ст. 264 НК РФ).

Расходы на добровольное личное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение работников. Расходы на добровольное страхование работников учитывают при налогообложении прибыли в следующих случаях:

если заключен договор долгосрочного страхования жизни (на срок не менее пяти лет);

если заключен договор личного страхования работников на срок не менее одного года, который предусматривает оплату их медицинских расходов;

если договор личного страхования заключается исключительно на случай наступления смерти работника или утраты работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение учитывают при налогообложении прибыли, если выплаты работникам по заключенным договорам производятся после достижения пенсионного возраста.

Общий размер расходов на долгосрочное страхование жизни работников, пенсионное и негосударственное пенсионное обеспечение работников, которое уменьшает налогооблагаемую прибыль, в соответствии с п. 16 ст. 255 НК РФ не должен превышать 12 % суммы расходов на оплату труда, а размер расходов по договорам добровольного медицинского страхования, которые заключены на срок не менее одного года, -- превышать 3 % суммы расходов на оплату труда.

Ежемесячно соответствующая часть расходов списывается по месту нахождения объекта страхования:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен-ные расходы»; кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Сверхнормативные платежи целесообразно списывать на уменьшение чистой прибыли в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Расходы по уплате процентов по кредитам и другим заемным средствам. Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 269 НК РФ затраты по оплате процентов банков принимаются в пределах ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или в пределах 15 % годовых (по заемным средствам в иностранной валюте). Затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам принимают в пределах ставок, установленных законодательством Российской Федерации. Для целей налогообложения расходы на оплату процентов по просроченным кредитам (в том числе бюджетным ссудам) в себестоимость продукции не включаются. Расходы на оплату процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением МПЗ, включаются в себестоимость продукции до оприходования запасов на склад организации. После оприходования запасов расходы по оплате процентов списывают на уменьшение прибыли. Расходы на служебные командировки включают в себестоимость продукции для целей налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Российской Федерации.

...