Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода учитывают все поступления, связанные с доходами по внереализационным и операционным доходам, а по дебету -- расходы, полученные по этим операциям.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты следующие субсчета: 91.1 «Прочие доходы» -- для учета поступлений активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных); 91.2 «Прочие расходы» -- для отображения прочих расходов (за исключением чрезвычайных); 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» -- для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

На субсчетах 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» данные накапливаются в течение года по видам прочих доходов и расходов.

Эти сведения используют для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности.

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для формирования счета прибылей и убытков в течение отчетного года.

70. Учет чистой прибыли и ее распределение

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, в том числе чрезвычайных.

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период формируется исходя из прибыли (убытка) от продаж, внереализационных доходов и расходов и текущих платежей по налогу на прибыль, налогам, уплачиваемым в местный бюджет, а также по покрываемым чистой прибылью штрафам, пеням за несоблюдение правил налогообложения и нарушение порядка расчетов с государственными внебюджетными социальными фондами, платежи по которым приравниваются к налоговым.

Распределение прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.

Решение о распределении чистой прибыли принимают собственники (учредители) организации (например, общее собрание акционеров в закрытых и открытых акционерных обществах или собрание участников в обществах с ограниченной ответственностью). Такое решение обычно принимают в начале года, следующего за отчетным. Конечный финансовый результат и использование прибыли в течение года в соответствии с нормативными актами учитывают на счете 99 «Прибыли и убытки».

В течение года для сумм авансовых платежей налога на прибыль составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

На суммы фактически причитающихся с организации платежей (согласно расчетам) оформляют запись:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль».

Сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Налог на прибыль»), выявляют сумму задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга учитывают следующим образом:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

кредит счета 51 «Расчетные счета».

Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, дополнительных записей не делают. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится следующая запись:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В аналогичном порядке отображаются суммы санкций за нарушение налогового законодательства в части расчетов по налогу на прибыль. Налогооблагаемую прибыль, суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства, не уменьшают.

71. Налогообложение прибыли

Налог на прибыль предприятия платят в соответствии с гл. 25 НКРФ.

Прибылью признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Ее определяют на основе первичных документов и документов налогового учета.

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, скорректированная на прибыль в остатках отгруженной, но неоплаченной продукции, выполненных работ, оказанных услуг на конец отчетного периода (по организациям, определяющим выручку для целей налогообложения по моменту оплаты), увеличенная на показатели, повышающие бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения и уменьшенная на сумму показателей, понижающих бухгалтерскую прибыль для целей налогообложения.

Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, рассчитанной по данным бухгалтерского учета, минус прибыль в остатках отгруженной, но не оплаченной продукции, плюс расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в затраты при расчете налога на прибыль (постоянные налоговые обязательства), плюс отложенный налоговый актив минус отложенное налоговое обязательство. Следовательно, налог на прибыль рассчитывают по данным бухгалтерского учета, а затем корректируют до налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, образовавшаяся в учете, состоит из постоянных и временных разниц.

Под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Сюда относятся затраты, которые в бухгалтерском учете отображаются полностью, а при расчете налога на прибыль учитываются в пределах норм и нормативов. Постоянные разницы образуются в результате:

превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения (представительские, командировочные, рекламные и другие расходы);

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества в сумме стоимости имущества, и расходов, связанных с этой передачей;

непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отображено в бухгалтерском балансе передающей стороной;

образования убытка, перенесенного на будущее, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек.

В результате появления постоянных разниц формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее. Чтобы учесть тот налог на прибыль, который надо заплатить, необходимо доначислить его сумму. Для этого рассчитывают постоянное налоговое обязательство (ПНО) -- сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль. Ее определяют как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и оформляют следующей проводкой:

дебет 99 «Прибыль или убыток», субсчет «Постоянные налоговые обязательства»;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Иногда бухгалтерская прибыль может быть больше или меньше налоговой, но со временем они сравняются (например, амортизацию по основным средствам начисляют разными способами для бухгалтерского и налогового учетов). В итоге появляются временные разницы, которые постепенно исчезают. При формировании налогооблагаемой прибыли временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.

В зависимости от характера влияния временных разниц на налогооблагаемую прибыль их подразделяют на вычитаемые и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаются в большей сумме, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаются в меньшей сумме, чем в налоговом. Вычитаемые временные разницы возникают в следующих случаях:

сумма амортизации, которая начислена в бухгалтерском учете за отчетный период, превышает ту, что рассчитана по правилам налогового учета;

коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы последующих отчетных периодов;

переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

предприятия, использующие кассовый метод, в бухгалтерском учете включают в затраты стоимость материалов, которые еще не оплачены, и т.д.

В результате появления вычитаемых временных разниц в бухгалтерском учете формируется заниженная прибыль, соответственно занижается налог с нее, что приводит к образованию отложенного налогового актива (ОНА). Чтобы подсчитать сумму налога на прибыль, которую надо доначислить, и сравнять ее с налогом, который надо заплатить (указан в декларации), необходимо рассчитать ОНА путем умножения величины временных разниц на ставку налога на прибыль. Отложенный налоговый актив учитывают на счете 09 «Отложенные налоговые активы». По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отображается ОНА, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в текущем отчетном периоде ОНА, оформляют бухгалтерской записью:

дебет 09 «Отложенные налоговые активы»;

кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налогооблагаемые временные разницы образуются, когда расходы в бухгалтерском учете признаны в меньшей сумме, чем в налоговом учете, а доходы в бухгалтерском учете признаны в большей сумме, чем в налоговом учете.

Налогооблагаемые временные разницы образуются в следующих случаях:

сумма амортизации, начисленная в налоговом учете за отчетный период, больше, чем та, что рассчитана по правилам бухгалтерского учета;

проценты по выданным займам начисляются ежемесячно, а должник погасил их единовременно (если используется кассовый метод);

проценты по кредитам и суммовые разницы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов, а в бухгалтерском -- в стоимость основных средств или материалов;

в бухгалтерском учете затраты отображаются в составе расходов будущих периодов, а в налоговом -- списываются сразу.

В результате в бухгалтерском учете сформировавшаяся прибыль больше, чем в налоговом, и соответственно завышается налог на прибыль, что приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО), который уменьшает налог к уплате в бюджет в отчетном периоде. Сумму ОНО получают путем умножения величины налогооблагаемых временных разниц на ставку налога на прибыль.

Отложенные налоговые обязательства учитывают следующим образом:

кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Уменьшение или полное погашение ОНО оформляют проводкой:

дебет счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

72. Нераспределенная прибыль. Реформация бухгалтерского баланса

Сумма бухгалтерской прибыли, полученная после вычетов всех текущих расходов, представляет собой нераспределенную {чистую) прибыль, поступающую в распоряжение учредителей организации для ее использования после утверждения производственно-финансовой деятельности за истекший отчетный год. Эта сумма отображается на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономическое содержание данного счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации как внутренний источник финансирования долговременного характера.

При составлении годового бухгалтерского отчета последними записями декабря (31 декабря) проводят реформацию бухгалтерского баланса.

В этом случае сумма чистой прибыли отчетного года, сформировавшаяся на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Эту запись составляют заключительным оборотом декабря отчетного года таким образом, чтобы по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, счет 99 «Прибыли и убытки» не имел никакого сальдо.

Уже в следующем году на основании решения компетентного органа (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью) производится распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление

средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете.

Учредители акционерных обществ получают доходы в виде дивидендов по акциям, участники обществ с ограниченной ответственностью -- пропорционально долям в уставном капитале.

На основании решения учредителей о распределении доходов в учете начисляют дивиденды учредителям -- юридическим лицам или учредителям -- физическим лицам, не являющимся работниками предприятия:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

Начисление дивидендов (доходов) учредителям -- работникам организации отображается в учете:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

С начисленных доходов (дивидендов) учредителям удерживают налог на доходы физических лиц (6 %) или налог на прибыль организаций (6 %).

Отчисления на формирования резервного капитала учитывают следующим образом:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

кредит счета 82 «Резервный капитал».

Если собственники организации приняли решение направить чистую прибыль на погашение убытков прошлых лет, то оформляют запись

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Учредители (участники) организации могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. После того как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах, составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

кредит счета 80 «Уставный капитал».

Решение о том, за счет каких средств будет погашен полученный убыток, также принимают собственники (учредители) организации. Возможно принятие решения не погашать убыток отчетного года и оставить его на балансе организации. Убыток может быть погашен за счет средств целевых взносов акционеров (участников) организации или средств резервного капитала:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На погашение убытка направлены средства резервного капитала:

дебет счета 82 «Резервный капитал»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток также может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение привести размер уставного капитала в соответствии с величиной чистых активов путем его уменьшения. Уменьшение уставного капитала отображается в учете только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах:

дебет счета 80 «Уставный капитал»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

После регистрации указанных операций сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

73. Учет формирования уставного (складочного) капитала. Учет собственных средств и займов

Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капиталов, а также нераспределенной прибыли. В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «уставный фонд», «складочный капитал», «паевой фонд».

В настоящее время согласно ГК РФ организационно-правовая форма организации определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, который может принимать форму:

уставною капитала -- в хозяйственных обществах (акционерные общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью);

уставного фонда -- в государственных или муниципальных унитарных предприятиях;

складочного капитала -- в хозяйс1венных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере);

паевого фонда -- в производственных кооперативах.

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Порядок ведения учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируется Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (с изм. от 13.06.1996). Согласно этому закону уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для закрытых и открытых акционерных обществ учредительными документами являются учредительный договор и устав предприятия. Члены общества -- акционеры (может быть одно лицо при приобретении им всех акций). Что касается собственности,

вкладываемой в акционерное общество, то в закрытом акционерном обществе -- это уставный капитал, разделенный на установленное число акций, распространяемых только среди определенного круга лиц. Размер уставного капитала в этом случае должен быть не менее 100-кратной суммы МРОТ на дату регистрации. В открытом акционерном обществе вкладываемая собственность -- это уставный капитал, разделенный на определенное число акций с правом распространения акций без согласия других акционеров. Размер уставного капитала на дату регистрации должен составлять не менее 1000-кратной суммы МРОТ.

Если не выполняется требование о соблюдении МРОТ, организация либо должна быть ликвидирована, либо преобразована: открытое акционерное общество в закрытое или в общество с ограниченной ответственностью, а закрытое акционерное общество -- в производственный кооператив.

Уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину на момент регистрации, а оставшаяся часть -- в течение одного года с момента регистрации. При невыполнении этого требования общество должно объявить об уменьшении уставного капитала и зарегистрировать этот факт либо прекратить Деятельность путем ликвидации. При неполной оплате в установленный срок акции поступают в распоряжение акционерного общества, деньги и имущество, внесенные в оплату акций, не возвращаются.

Уставный капитал по решению общего собрания акционеров может быть увеличен путем повышения номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций (эмиссии акций), а также уменьшен за счет снижения номинальной стоимости акций или сокращения их общего числа. Однако общество не вправе уменьшать уставный капитал, если в результате этого его размер станет меньше минимальной величины уставного капитала, установленного законодательством Российской Федерации.

Изменение уставного капитала обязательно должно быть отображено в учредительных документах, что связано с их перерегистрацией.

Порядок ведения учета уставного капитала обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью регламентируется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.12.1998 № 14-ФЗ (в ред. от 31.12.1998).

Члены обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью являются участниками предприятия, а учредительные документы состоят из учредительного договора и устава. Собственность таких обществ обусловлена уставным капиталом, состоящим из вкладов. В отличие от акционерных обществ общество с ограниченной ответственностью не выпускает акций, а минимальный размер его уставного капитала равен 100-кратной сумме МРОТ

на дату регистрации. Уставный капитал на момент его регистрации должен быть оплачен не менее чем на 50 %. Оставшаяся его часть подлежит оплате в течение первого года деятельности. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале, в порядке и сроки, которые предусмотрены учредительными документами.

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций формируется в установленном порядке и определяется как совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств. Унитарное предприятие -- это государственное или муниципальное предприятие, являющееся коммерческой организацией, не наделенное правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество (имущество неделимо и не может быть распределено по вкладам). Уставный фонд оплачивается собственником до государственной регистрации и не подлежит распределению по вкладам, долям и паям. Руководство предприятием осуществляет руководитель, действующий на праве полного хозяйственного ведения организации. Учредительным документом является устав предприятия.

Складочный капитал представляет собой совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для его хозяйственной деятельности.

Для хозяйственных товариществ собственность, вкладываемая в предприятие, представлена складочным капиталом, разделенным на доли. Учредительным документом является учредительный договор. Состав членов полного товарищества обусловлен наличием полных товарищей-учредителей и полных товарищей-участников (не менее одного). В соответствии со ст. 73 ГК РФ участники полного товарищества обязаны внести в течение 30 дней после государственной регистрации предприятия не менее 50 % своих вкладов в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала ГК РФ не регламентируется.

Члены товарищества на вере представлены полными товарищами и участниками-вкладчиками (коммандистами) -- не менее одного полного товарища и одного вкладчика.

Паевой фонд представляет собой совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного им в процессе деятельности.

Производственные кооперативы в соответствии со ст. 107-- 112 ГК РФ организуются для совместной производственной деятельности граждан и юридических лиц. Эта деятельность основана на

личном участии и предполагает объединение паевых взносов, причем некоторая часть имущества может быть неделимым фондом. Артель должна состоять не менее чем из пяти членов. Артель руководствуется уставом. Члены производственного кооператива обязаны внести не менее 10 % паевого взноса к моменту государственной регистрации, а остальную его часть -- в течение года с момента регистрации.

Минимальный размер паевого взноса в производственном кооперативе не установлен ГК РФ.

Для учета операций о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, паевого фонда, уставного фонда) используют счет 80 «Уставный капитал». Счет является пассивным, балансовым. Его сальдо должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда, зафиксированного в учредительных документах организации).

Таблица. Схема счета 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- остаток уставного (складочного) капитала, учтенного в учредительных документах на начало периода
Оборот -- уменьшение уставного (складочного) капитала	Оборот -- увеличение уставного (складочного) капитала
	Сальдо конечное -- остаток уставного (складочного) капитала, учтенного в учред. док. на конец периода

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуют таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведут по каждому учредителю предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.

Для расчетов с учредителями (участниками) используют счет 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по этому счету ведут по каждому учредителю предприятия.

Фактическое поступление вкладов учредителей учитывают по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в дебет счетов:

01 «Основные средства» -- на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам;

04 «Нематериальные активы» -- на стоимость внесенных в счет вкладов прав пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, оборудованием, а также иных имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность;

10 «Материалы» -- на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам;

50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. -- на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости.

Если предприятие не осуществляет выпуск акций, то после государственной регистрации при получении утвержденных и зарегистрированных документов оно производит в учете следующую запись:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

кредит счета 80 «Уставный капитал» -- на величину уставного капитала, указанного в учредительных документах.

Фактическое поступление взносов от учредителей оформляют следующим образом:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 10 «Материалы» и др.;

кредит субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Увеличение уставного капитала может осуществляться в результате присоединения к нему части прибыли, добавочного и резервного капиталов. При этом составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»;

кредит счета 80 «Уставный капитал».

Уставный капитал уменьшается при выходе одного из участников из состава учредителей с получением своей доли, что отображают в учете записью:

дебет счета 80 «Уставный капитал»;

кредит субсчета 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Кроме того, учредители могут принять решение о направлении части уставного капитала на покрытие убытков:

дебет счета 80 «Уставный капитал»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В случае принятия решения об уменьшении уставного капитала необходимо уведомить кредиторов (при этом капитал не должен стать меньше минимального). Кредитор может потребовать от организации прекращения или досрочного выполнения обязательств и возмещения убытков.

74. Учет резервного капитала

Резервный капитал обязательно создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами для покрытия в будущем возможных убытков и потерь. Другие организации создают резервный капитал по своему усмотрению. Этот капитал не может быть использован для других целей. Размер резервного капитала определяется уставом организации.

В акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ резервный капитал не может быть менее 5 % уставного капитала, а для предприятий с иностранными инвестициями он составляет не менее 15 % уставного капитала. Его величина может быть больше, так как нормативными документами не предусмотрена верхняя граница.

Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений от прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (нераспределенная прибыль), до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 % чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Образование резервных фондов (капитала) может носить обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах или учетной политикой) характер. Ежегодные отчисления в резервный капитал (фонд) являются обязательными.

Для учета резервного капитала используют пассивный балансовый счет 82 «Резервный капитал». По его кредиту показывается увеличение, а по дебету -- использование резерва.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отображают следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

кредит счета 82 «Резервный капитал».

При использовании средств резервного капитала составляют проводку:

дебет счета 82 «Резервный капитал»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка предприятия за отчетный год).

75. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется за счет изменения стоимости имущества организации (дооценки объектов основных средств), эмиссионного дохода и возникновения курсовых разниц в случае погашения задолженности учредителей по взносам в уставный капитал, выраженной в иностранной валюте.

Для учета добавочного капитала используют пассивный балансовый счет 83 «Добавочный капитал», к которому организация может открыть субсчета по источникам его формирования. Порядок использования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отображается его образование, а по дебету -- использование.

По результатам переоценки основных средств делают следующие бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

* увеличение балансовой стоимости числящихся на балансе предприятия и введенных в действие в отчетном году основных средств:

дебет счета 01 «Основные средства»; кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

* увеличение суммы амортизации основных средств в результате переоценки:

дебет счета 83 «Добавочный капитал»;

кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

* уменьшение балансовой стоимости числящихся на балансе организации и введенных в действие в отчетном году основных средств:

дебет счета 83 «Добавочный капитал»; кредит счета 01 «Основные средства»;

* уменьшение суммы амортизации основных средств в результате переоценки:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств»; кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списывают. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

направления средств на увеличение уставного капитала;

распределения сумм между учредителями организации.

Эмиссионный доход -- это средства, полученные акционерным обществом-эмитентом, от продажи своих акций сверх их номинальной стоимости. Такой доход представляет собой определенную стоимостную оценку имущества (например, денежных средств), полученного предприятием дополнительно и отображаемого непосредственно на счетах учета капитала организации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Эмиссионный доход, возникающий при продаже организацией акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость, учитывают следующим образом:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Добавочный капитал (эмиссионный доход) в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету может быть направлен:

* на увеличение уставного капитала:

дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»;

кредит счета 80 «Уставный капитал» или счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

* погашение убытков:

дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибьшь (непокрытый убыток)»;

* распределение сумм между учредителями предприятия: дебет счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный

доход»;

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

76. Учет расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации и выплате доходов учитывают на счете 75

«Расчеты с учредителями». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 75.2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

При создании организации на уставную сумму вкладов учредителей в уставный капитал составляют бухгалтерскую проводку:

дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

кредит счета 80 «Уставный капитал».

Фактически внесенные вклады учредителей отображаются по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (01, 04, 51, 50 и др.) и кредиту субсчета 75.1.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации как вклады в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости, а имущества, предоставленного в пользование организации, -- по стоимости, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом и исчисленной на установленный учредителями срок.

На субсчете 75.2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками организации.

При начислении доходов от участия в деятельности организации делают запись:

дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал»;

кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов».

В случае начисления доходов от участия в организации работникам предприятия составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 82 «Резервный капитал»;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог в размере 6 % и на его сумму оформляют бухгалтерскую проводку:

дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают:

дебет счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по счету 75 «Расчет с учредителями» ведут по каждому учредителю кроме учета расчетов с акционерами -- собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

77. Расчет чистых активов организации

Чистые активы -- это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов организации Ар, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов (обязательств) Пр, принимаемых к расчету:

Эти активы введены для оценки степени ликвидности организаций различных организационно-правовых форм.

Обязательным условием нормального функционирования организаций любых правовых форм собственности является превышение (равенство) величины чистых активов над размером уставного капитала.

Активы, участвующие в расчете, -- это денежное и неденежное имущество предприятия, в состав которого включаются по балансовой стоимости следующие статьи:

основные средства и иные внеоборотные активы, учитываемые по статье «Прочие внеоборотные активы» (в расчет принимается задолженность организации за проданное ей имущество);

запасы и затраты;

денежные средства, расчеты и прочие активы, кроме задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал.

Пассивы, участвующие в расчете, -- это обязательства предприятия, в состав которых включаются:

статьи, характеризующие обязательства предприятия (целевые финансирование и поступления, арендные обязательства);

статьи пассива баланса -- долгосрочные и краткосрочные обязательства банкам и иным юридическим и физическим лицам; расчеты и прочие пассивы, кроме суммы, учтенной по статье «Доходы будущих периодов».

Если по окончании второго и каждого последующего года в соответствии с данными годового бухгалтерского баланса стоимость чистых активов меньше уставного капитала, то организация должна объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов, и зарегистрировать уменьшение уставного капитала. В ином случае общество обязано принять решение о своей ликвидации.

При доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации списывают с бухгалтерского баланса убыток отчетного года:

дебет счета 80 «Уставный капитал»;

кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если решение об уменьшении уставного капитала или ликвидации общества не было принято, то его акционеры, кредиторы, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать ликвидации общества в установленном порядке.

78. Учет средств целевого финансирования

Для осуществления мероприятий целевого назначения используют средства, поступившие из государственного бюджета, от заинтересованных организаций, частных лиц и других источников. Обобщение информации о движении этих средств осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование».

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, учитывают следующим образом:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Использование целевого финансирования оформляется бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

* при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации:

дебет счета 86 «Целевое финансирование»; кредит счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы»;

* при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств:

дебет счета 86 «Целевое финансирование»; кредит счета 83 «Добавочный капитал»;

* при направлении предприятием бюджетных средств на финансирование расходов:

дебет счета 86 «Целевое финансирование»;

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведут в соответствии с назначением целевых средств и источников их поступления.

79. Понятие кредитов и займов

В условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка формирование оборотных активов только за счет собственных источников (уставного и резервного капиталов, нераспределенной прибыли, целевого финансирования) не всегда возможно. Дополнительная (временная) потребность в оборотных активах покрывается за счет привлеченных источников: кредитов и займов, предоставляемых банками и некредитными организациями.

В настоящее время под влиянием законов, регулирующих рыночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплексное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы.

Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

Банковский кредит предоставляется организациям, как правило, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности материальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под комплекс целевых экономических и социальных программ. Учреждения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренных действующим законодательством и согласованных сторонами.

Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщиком и банком заключается кредитный договор, в котором предусматриваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

В зависимости от объектов кредитования, состава участников сделки, величины процента различают банковские и коммерческие кредиты, а по срокам погашения -- краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочными кредитами организации пользуются, как правило, для удовлетворения временной потребности в оборотных активах и целей производственного характера. Средний срок погашения такого кредита -- до одного года. Долгосрочные кредиты предоставляются в инвестиционных целях и для обслуживания движения основных средств. Такие кредиты выдают для нового строительства, технического перевооружения, реконструкции и других капиталовложений. Средний срок их погашения -- от трех до пяти и более лет, если имеются финансовые гарантии со стороны государства.

Взаимоотношения между* банком и клиентом оформляются кредитным договором {кредитным соглашением). Сфера применения кредитного договора ограничена, кредиторами по такому договору могут выступать только банки и другие кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию Центрального банка Российской Федерации. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.

В договоре определяются также способы погашения кредитов. Они могут быть погашены как единовременным взносом (краткосрочный кредит), так и в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора. Проценты по кредитам могут выплачиваться в момент общего погашения ссуды равномерными долями в течение всего срока действия кредитного договора и непосредственно в момент ее получения.

Коммерческий кредит предоставляется одной организацией другой в виде продажи товаров с отсрочкой платежа. Цель кредита -- ускорение процесса продажи товаров. Объектом кредитования является движение товаров из сферы производства в сферу потребления. Размеры коммерческого кредита, как правило, ограничиваются величиной резервного капитала, которым располагает организация. Проценты по коммерческому кредиту включаются в цену товара и сумму векселя. Через вексель выражаются финансовые обязательства заемщика по отношению к кредитору.

Другой формой привлечения денежных средств является выпуск в обращение займа в виде ценных бумаг. По договору займа одна из сторон передает заемщику в пользование деньги на условиях возврата в указанный срок. Займ, предоставленный хозяйствующему субъекту, является платным. Размер платежа определяется соглашением сторон. Как правило, проценты по займам устанавливаются на уровне средней ставки банковского процента.

80. Учет расчетов по кредитам и займам

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 № 60н, в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и т.д.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита (технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. Организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отобразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Эти счета -- пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету -- суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту -- суммы, полученные в кредит.

Операции учета расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам отображают следующим образом:

получение кредитов и займов на счета денежных средств организации:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

погашение кредитов и займов, возврат неиспользованного кредита:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проценты по краткосрочному кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены в соответствии с договором:

дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или не более 15 % годовых (по заемным средствам в иностранной валюте).

Получение и погашение долгосрочных кредитов отображают с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» аналогично учету краткосрочных кредитов и займов.

Проценты по кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг, до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов следующей записью:

дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, полученные на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, следующей бухгалтерской проводкой:

дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Начисленные суммы процентов учитывают в аналитическом учете отдельно. Аналитический учет банковских кредитов ведут по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

В настоящее время кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Но чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть «займы». Заем -- это договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же качества. Займы можно получить на срок до одного года -- краткосрочные и на срок свыше одного года -- долгосрочные. Для учета этих заемных средств используют два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отображаются задолженности по полученным займам, векселям выданным и суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского (под долговые обязательства).

Получение коммерческого кредита оформляют в учете следующей записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При получении партнерского кредита на счетах бухгалтерского учета отображается только движение задолженности:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) учитывают следующими бухгалтерскими записями:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

кредит счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на сумму поступления денежных средств).

При возврате займов составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проценты по займам могут учитываться разными способами.

1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям. В этом случае на сумму процентов и разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг оформляют бухгалтерскую запись:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями списывают:

...