Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

94

73

10

Уценка объекта

83

01

Раздел III. Амортизация основных средств

1

Начисление амортизации по объектам основных средств

20, 23, 25, 26, 44, 29

02

2

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации

91

02

3

Начисление амортизации по объектам основных средств арендным предприятием

20, 23, 25, 26, 29,44

02

4

Отраж. суммы нак. ам. в результате продажи, списания, передачи по договору дарения, взноса в уставный капитал другой организации, передачи в совместную

02

01

деятельность, безвозмездной передачи

5

Увеличение суммы нак. амортизации в результате переоценки основных средств

83

02

6

Уменьшение суммы нак. амортиз. в результате уценки объектов основных средств

02

83

7

Отражение выявленной после представления годовой бухгалтерской отчетности излишне начисленной амортизации

02

91

8

Отражение амортизации по операциям прошлых лет

91

02

9

Восстановление сумм дополнительно начисленной амортизации субъектом малого предпринимат. в случае прекращения его деятельности до истечения одного года

02

91

Раздел IV. Учет нематериальных активов

1

Оприход. нем. активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал

08, 04

75, 08

2

Получение безвозмездно нематериальных активов

04

91

3

Приобретение нематериальных активов

08

60, 76

4

Начисление НДС по приобретенным нематериальным активам

19

60, 76 и др.

5

Списывание расходов по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию

08

60, 76, 70, 69 и др.

6

Оприходование нематериальных активов

04

08

7

Начисление амортиз. по нематериальным активам производственного назначения

20, 23, 25, 26

05

8

Начисление аморт. по нематериальным активам непроизводственного назначения

29,91

05

9

Начисление амортизации по объектам: используемым в капитальном строительстве обслуж. процесс реализации продукции и применяемым в торговой деятельности

08 44

05 05

10

Списание при реал. нематериальных активов: остаточной стоимости суммы амор. расходов по выбытию суммы выручки суммы НДС суммы прибыли суммы убытка

91 05 91

51 91 91 99

04 04 70, 69, 76 и др. 91 68 99 91

11

Передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций: на первоначальную стоимость сумму амортизации стоимость консул. услуг договорную стоимость превышение договорной суммы над

91 05 91

06 91

91 99

04 91 76

91

98

12

Передача безвозмездно нематериальных активов: на первоначальную стоимость сумму амортизации расходы по передаче сумму НДС сумму убытка

91 05 91

91 99

04 91 70, 67, 76 и др. 68 91

42. Классификация и оценка производственных запасов. Учет материально-производственных запасов

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материально-производственные запасы -- это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Порядок организации учета запасов определяется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12. 2001 № 119н.

В зависимости от назначения производственные запасы подразделяют на следующие группы:

сырье и основные материалы -- предметы труда, из которых изготавливают продукцию и которые составляют материальную основу продукта;

вспомогательные материалы -- материалы, используемые для придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные материалы -- в промышленности; нитки, пуговицы -- в легкой промышленности и т.п.);

покупные полуфабрикаты -- сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией;

отходы (возвратные) -- остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию;

топливо;

тара и тарные материалы -- предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, коробки, ящики и др.);

запасные части (отдельные детали машин и оборудования);

малоценные и быстроизнашиваемые предметы.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учетов, а также составления статистического отчета об остатках, о поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета производственных запасов применяют следующие счета:

* синтетические:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

* забалансовые:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10.1 «Сырье и материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Основными задачами в области учета ТМЦ являются: контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отображение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израс-ходованных материалов в производства и определение остатков по местам хранения и статьям баланса;

систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишков и неиспользуемых материалов, контроль за их реализацией;

своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками и т. п.

В процессе производства товарно-материальные ценности по-разному используются, например:

полностью потребляются (сырье, материалы и т.п.);

изменяют форму (смазочные материалы, краски, лак и др.);

входят в изделия без внешних изменений (запасные части, полуфабрикаты и т.д.);

способствуют изготовлению изделий и не входят в их массу (малоценные и быстроизнашиваемые предметы).

43. Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы могут учитываться по фактической себестоимости, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения данного имущества, или по учетным оценкам.

Для успешного выполнения задач по учету МПЗ необходимо:

иметь номенклатуру -- ценник;

установить четкую систему документации и документооборота;

проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольно-выборочные проверки остатков МПЗ, своевременно отображать в учете их результаты;

шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Номенклатура-ценник -- это систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, топлива, запасных частей и других МПЗ, используемых на данном предприятии. Номенклатура-ценник должен содержать о каждом материале следующие данные:

технически правильное наименование по ГОСТу;

полная характеристика (марка, сорт);

цена материала;

номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и учитываются организациями, у которых номенклатура используемых материалов, а также число их поставок невелико, а все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается в сумме фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При изготовлении МПЗ силами организации эта себестоимость складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В случае получения организацией МПЗ безвозмездно эта себестоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, учитываются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации. Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка МПЗ, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету, организацией запасов по договору.

Материальные ценности учитывают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. При поступлении материальных ценностей их оценка связана с расчетом транспортно-заготовительных расходов, которые включают в себя расходы на страхование, оформление товарных и платежных документов, оплату таможенных пошлин и налогов на имущество, естественную убыль в пути и другие расходы, связанные с заготовлением и приобретением материальных ценностей.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. Большая часть организаций ведет текущий учет материальных ценностей по твердым учетным ценам, т. е. по средним покупным ценам, плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления факт-ой себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.

При отпуске материальных ценностей в производство их оценка производиться одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени закупок -- метод ФИФО;

себестоимости последних по времени закупок -- метод ЛИФО.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года и устанавливается в учетной политики организации.

По себестоимости каждой единицы оценивают МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), и запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие, а также при небольшом объеме материальных ценностей.

По средней себестоимости оценивают МПЗ те организации, которые имеют большую и разнообразную номенклатуру материальных ценностей, поступающих от многих поставщиков, при разных условиях поставки и оплаты. Исчислять фактическую себестоимость по конкретному материалу при отпуске его в производство очень сложно, поэтому используют следующие учетные оценки:

покупная цена; средняя покупная цена; средняя фактическая себестоимость приобретенных ТМЦ;

плановая себестоимость приобретенных материальных ценностей.

При использовании в текущем учете учетных оценок материальных ценностей их фактическая себестоимость определяется в конце отчетного периода корректировкой учетной оценки израсходованных материальных ценностей в производство на величину отклонений фактической себестоимости приобретения.

Если в качестве учетных оценок используют покупные цены, а это можно применять при устойчивой экономике, когда цены стабильны длительное время, то фактическая себестоимость материальных ценностей, отпущенных в производство Сф, определяется следующим образом:

Сф = Ц + Ртз,

где Ц -- цена материальных ценностей, списанных в производство по покупным ценам; Ртз -- транспортно-заготовительные расходы по материальным ценностям, списанным в производство.

Таблица 6.1 Расчет транспортно-заготовительных расходов, р.

Показатель, операция	Стоимость материальных ценностей	Сумма транспортно-заготовительных расходов
Остаток материальных ценностей на складе на начало периода	1000	50
Поступило материальных ценностей на склад за период	3000	350
Итого материальных ценностей на складе	4000	400
Отпущено в производство материальных ценностей со склада	2000	?
Расчет процента отношения суммы транспортно-заготовительных расходов к общей стоимости материальных ценностей, находящихся на складе	400:4000х х100% = 10%
Расчет суммы транспортно-заготовительных расходов, относящейся к материальным ценностям, отпущенным в производство		2000-10% = 200
Остаток материальных ценностей на складе на конец периода	2000	200

При использовании в качестве учетной оценки средних покупных цен, средней фактической себестоимости фактическая себестоимость материальных ценностей, отпущенных в производство, определяется по следующей формуле:

Сф=Ц + АСф,

где Ц -- стоимость отпущенных в производство материальных ценностей по учетным ценам; ЛСф -- отклонение фактической себестоимости от учетной оценки отпущенных в производство материальных ценностей.

Рассмотрим пример расчета отклонения фактической себестоимости от учетной оценки по материальным ценностям, списанным в производство (табл. 6.2).

Таблица

Приведенные способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца на производство списывают материальные ресурсы по учетным ценам, а в конце месяца -- только соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

В международной практике широко используют методы ФИФО и ЛИФО.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход -- первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход -- первая в расход, т. е. сна-чала списывают материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Можно оценить стоимость израсходованных материалов Ср расчетным путем, используя следующую формулу:

где Сн -- стоимость начальных остатков материалов; См -- стоимость материалов, поступивших за месяц; Ск -- стоимость конечных остатков материалов.

Рассмотрим пример оценки материалов по методам ФИФО и ЛИФО (табл. 6.3).

Таблица. Расчет стоимости материалов, отпущенных в производство методами ФИФО и ЛИФО

Показатель	Число единиц, шт.	Цена за единицу, р.	Сумма, р.
Остаток материалов на начало месяца	12	10	120
Поступили материалы: первая партия вторая партия третья партия	25 15 30	10 9 8	250 135 240
Итого за месяц	70	--	625
Расходы материалов за месяц по методу ФИФО: первая партия вторая партия третья партия	37 15 10	10 9 8	370 135 80
Итого за месяц	62	--	585
Расходы материалов за месяц по методу ЛИФО: первая партия вторая партия третья партия	30 15 17	8 9 10	240 135 170
Итого за месяц	62	--	545
Остаток материалов на конец месяца: по методу ФИФО по методу ЛИФО	20 20	8 10	160 200

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер.

44. Документальное оформление поступления производственных запасов

Документальное оформление всех происходящих в организациях хозяйственных операций, связанных с движением материальных ценностей, служит основанием для систематического контроля за их сохранностью на складах и у материально-ответственных лиц. Рационально разработанные первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств, а также могут быть собственного производства. Поступающие на предприятие материалы оформляют бухгалтерскими документами. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы -- платежное требование в двух экземплярах (один -- непосредственно покупателю, другой -- через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, направляют в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и прочих договорных условий и делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступающих грузов. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций -- экспедитору для получения и доставки материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по числу мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдаются наряд и доверенность (форма № М-2), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют однострочным или многострочным приходными ордерами (форма № М-4). Первый из них составляют только на один определенный вид материала, во втором записывают все принятые материалы независимо от их количества. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

В случаях когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом о приемке материалов (форма № М-7), который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй -- для оприходования материалов получателем; третий -- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату перевозки ценностей; четвертый -- для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов (форма № М-11), которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов цеха-сдатчика, а второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

45. Документальное оформление расхода материальных запасов

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (форма № М-8). Их выписывают в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой -- складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материалов на складе) оформляют выпиской отдельного акта-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов. Неиспользованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Для учета движения материалов внутри организации применяют однострочные или многострочные накладные-требования на отпуск {внутреннее перемещение) материалов. Накладные составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй, с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за его пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). Их выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозке материалов автотранспортом применяют транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки складского учета (форма № М-17). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках складского учета, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат для последующей группировки записей по объектам калькуляций и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальных документов. Фактически израсходованные материалы по их видам отображаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах. Первый из них сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, второй остается на складе.

46. Учет производственных запасов на складах

Поступившие в организацию МПЗ проверяются с точки зрения их соответствия количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах. Доставленные виды запасов сдаются на склад уполномоченным лицом или представителем отдела маркетинга под расписку заведующего складом на счете-фактуре, квитанции транспортной накладной или другом документе поставщика. Расчетные документы направляются в отдел маркетинга для регистрации, акцепта, а затем передаются в бухгалтерию.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия при обязательном заключении договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках складского учета материалов (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т.п.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад распола-гает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В цехах, имеющих кладовые, и подотчетных предприятиях (пунктах, отделениях, заводах) материально-ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, о расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета. При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составление других документов на расход материалов.

47. Учет производственных запасов в бухгалтерии

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца на основании итоговых данных всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. В этом случае трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивен оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках.

В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1 число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. Сальдовый метод учета материалов -- один из наиболее эффективных, особенно при ручной обработке учетных данных и малой механизации учета.

48. Синтетический и аналитический учет производственных запасов

Бухгалтерский учет МПЗ связан с их приобретением (заготовлением) и использованием (отпуск в производство, на хозяйственные нужды, продажу). Обобщение данных о наличии и движении запасов систематизируется в бухгалтерии организации на счетах синтетического учета. К таким счетам относятся счет 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или твердым учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Счет 10 «Материалы». При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготови-тельными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» -- на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

23 «Вспомогательные производства» -- на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 «Основное производство» -- на стоимость возвратных отходов.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отображают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на отдельном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если учетной ценой служит плановая (нормативная) себестоимость материалов, то поступившие материалы отображают на каждом аналитическом счете по плановой (нормативной) себестоимости, а разницу между фактической и плановой (нормативной) себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по твердым учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку:

дебет счетов 20 «Основное производство» (материалы отпущены в основное производство), 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены во вспомогательное производство), 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 10 «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20, 23, 25, 26 и др.). При этом если фактическая себестоимость больше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают способом дополнительной бухгалтерской проводки, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой (нормативной) себестоимости материалов) -- способом «красное сторно», т. е. отрицательными числами.

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по твердым учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по твердым учетным ценам (табл. 6.2).

Если синтетический учет материальных ценностей ведут по учетным ценам, то помимо счета 10 «Материалы» на всех предприятиях используют счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, и характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей на предприятии.

Таблица. Схема счета 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- наличие материальных ценностей на начало периода
Оборот -- поступление материалов от поставщиков, возврат их из производства; дооценка материальных ценностей	Оборот -- расход материалов, отпуск в производство, реализация; уценка материальных ценностей
Сальдо конечное -- остаток материальных ценностей на конец периода

Материальные ценности, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Израсходованные или реализованные материальные ценности списывают на счета издержек производства (обращения) и реализации с кредита материальных счетов по учетных ценам.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Этот счет предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ, относящихся к средствам в обороте.

Таблица. Схема счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- наличие МПЗ в пути на начало периода
Оборот -- покупная стоимость мат. запасов, по которым поступили расч. документы; затраты по заготовке и доставке материальных ценностей, документы по которым поступили	Оборот -- стоимость фактически поступивших и оприходованных мат. запасов по учетным ценам
Сальдо конечное -- наличие МПЗ в пути на конец периода

Разница в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Этот счет предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах.

Отклонения в стоимости материальных ценностей списывают со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Таблица

Схема счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в дебет счетов учета затрат на производство, например счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 25 «Общепроизводственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. При этом если фактическая себестоимость больше учетной цены, то делают дополнительную запись, а если фактическая себестоимость меньше учетной цены -- красную сторнировочную.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Счет предназначен для учета уплаченных (причитающихся к уплате) организацией сумм НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам.

Таблица. Схема счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное -- остаток НДС по материальным ценностям, не списанным в производство на начало периода
Оборот -- уплаченные организацией суммы налога по приобрет. МПЗ, нематериальным активам и основным средствам	Оборот -- списание накопленных сумм НДС
Сальдо конечное -- остаток НДС по материальным ценностям, не списанным в производство на конец периода

49. Структура учета материально-производственных запасов при их списании в производство

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) процесс приобретения запасов связан с использованием двух возможных вариантов учета. При первом варианте используют счет 10 «Материалы», где материальные ценности учитываются по фактической себестоимости приобретения, покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов. Оприходование материальных запасов оформляют в учете следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 10 «Материалы»; кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по фактической себестоимости приобретенных материальных запасов или по покупной цене).

Сумма транспортно-заготовительных расходов собирается на счете 10 «Материалы», субсчете «Транспортно-заготовительные расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Отпуск материалов в производство учитывают записью:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз-водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; кредит счета 10 «Материалы» (по фактической себестоимости материальных ценностей или по их покупной стоимости).

В конце месяца (отчетного периода) покупная цена материальных ценностей в затратах на производство корректируется на величину транспортно-заготовительных расходов, что отображается в учете следующей записью:

дебет счета 20 «Основное производство»;

кредит счета 10 «Материалы», субсчет «Транспортно-заготовительные расходы».

При втором варианте учет ведется на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по фактической себестоимости поступивших материальных ценностей с выделением учетной оценки и отклонением фактической себестоимости от учетной оценки.

Поступление материальных ценностей учитывают по фактической себестоимости приобретения с помощью записи:

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Затем фактически поступившие материальные ценности оприходуются по учетным оценкам:

дебет счета 10 «Материалы»; кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

На счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по дебету собирается фактическая себестоимость материальных ценностей, а по кредиту -- их учетная оценка. Разница между учетной и фактической оценкой списывается:

* если фактическая себестоимость больше учетной оценки:

дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

* если фактическая себестоимость меньше учетной оценки:

дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При отпуске ТМЦ в производство списание проводится по учетным оценкам следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 20 «Основное производство»; кредит счета 10 «Материалы».

В конце отчетного периода учетная оценка материальных ценностей в затратах на производство корректируется на величину отклонения фактической себестоимости от учетной оценки следующей записью:

дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25«Общепроизвод-ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При этом если фактическая себестоимость материальных запасов больше учетной оценки, то делают обычную запись (способ дополнительной записи), если меньше -- красную сторнировочную (способ «красное сторно»).

50. Учет продажи МПЗ. Инвентаризация материальных ценностей

Продажу материалов и других видов запасов на сторону учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных), связанных с продажей и прочим списанием МПЗ. По дебету этого счета отображаются расходы, связанные с продажей и прочим списанием материальных ценностей, включая расходы по продаже, а по кредиту счета -- поступления за проданные материальные ценности, т. е. сумма выручки за проданное имущество.

При продаже материалов на сторону составляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

кредит счета 10 «Материалы» (на стоимость материалов по учетным ценам).

Разницу между фактической себестоимостью материалов и стоимостью по учетным ценам списывают:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

На продажную стоимость материальных запасов в учете оформляют запись:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Одновременно выделяют сумму НДС по реализуемым материалам:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом».

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

Инвентаризацию материальных ценностей проводят не реже одного раза в год по состоянию на 1 января отчетного года (но не ранее) для объективного отображения этих средств в годовом отчете. Инвентаризация осуществляется: при смене материально-ответственных лиц, в расхождениях между данными бухгалтерского и складского учета, стихийных бедствиях.

Основная цель инвентаризации -- выявление фактического наличия ТМЦ в натуральном и стоимостном выражении.

В процессе инвентаризации проверяют:

сохранность ТМЦ; правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измеряемого инструмента;

порядок ведения учета движения ТМЦ.

По объему проверки инвентаризации подразделяют на сплошные и выборочные, а по времени -- на плановые и внезапные.

Бухгалтер к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись ТМЦ по складам. Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общехозяйственных расходов:

дебет счета 10 «Материалы»; кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Недостача ценностей списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По решению руководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально-ответственных лиц:

дебет субсчета 73.2 Расчет по возмещению материального ущерба»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Некомпенсируемые потери материальных ценностей от стихийных бедствий относят на результаты хозяйственной деятельности предприятия:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»; кредит счета 10 «Материалы».

Таблица. Корреспонденция счетов по учету материально-производственных запасов

№ п/п	Операция	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Оприходование материалов, полученных от поставщиков	10	60
2	Оприходование материалов, изготовленных в цехах основного или вспомогательного производств	10	20, 23
3	Перевод готовой продукции в состав материалов	10	43
4	Оприходование материалов, полученных в счет выданного краткосрочного займа	10	66
5	Приобретение материалов за наличный расчет (через подотчетных лиц)	10	71
6	Внесение материалов в качестве вклада в уставный капитал	10	75
7	Оприходование материалов, полученных в счет целевого финансирования	10	86
8	Оприход. материалов, полученных при ликвидации объектов основных средств или иного имущества	10	91
9	Оприходование материалов, выявленных в результате инвентаризации как излишки	10	91
10	Оприх. матер. от ликвидации имущества, поврежденного в результате чрезвычайных обстоятельств	10	99
11	Списание стоимости материалов, использованных при приобретении объектов основных средств и нематериальных активов	08	10
12	Списание основных и вспомогательных материалов, использованных при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг	20	10
13	Списание материалов, использованных при осуществлении общепроизводственных и общехозяйственных расходов	25, 26	10
14	Списание материалов при исправлении производственного брака	28	10
15	Списание материалов при осуществлении деятельности, связанной с реализацией продукции	44	10
16	Списание стоимости реализованных материалов	91	10
17	Списание стоимости безвозмездно переданных материалов	91	10
18	Выявление недостачи при инвентаризации	94	10
19	Списание материалов при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств	99	10
20	Списание разницы в стоимости приобретенных МПЗ по фактическим Ф и учетным У ценам (положительная разница, Ф > У)	16	15
21	Спис. разн. в стоимости приоб. МПЗ по фактическим и учетным ценам (отрицательная разница, Ф < У)	15	16
22	Отображение покупной стоимости приобретенных материальных запасов и расходы, связанные с их заготовлением и приобретением	15	60
23	Предоставление займов в натуральной форме	06, 58	07, 10, 12, 41 и др.

51. Основные принципы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Учет затрат на произв-во продукции и калькулирование ее себ-ти

Процесс производства продукции представляет собой один из этапов хозяйственного оборота средств организаций. На этой стадии выявляют расходы, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг, учет которых дает возможность получить информацию для различных целей. В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство продукции (включая калькулирование ее себестоимости) выделен в управленческий учет, призванный дать информацию для управ...