Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 55 «Специальные счета в банках»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

При начислении НДС, причитающегося взносу в бюджет с полученной суммы авансов от покупателей и заказчиков, делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Зачет полученных авансов отображают записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Одновременно с зачетом авансов полученных осуществляется восстановительная запись по счетам на сумму НДС, начисленную ранее от авансовых платежей, перечисленных покупателям и заказчикам:

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных:

о покупателях и заказчиках по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателях и заказчиках по не оплаченным в срок расчетным документам;

по авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

14. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом из кассы денежные средства на предстоящие операционные, административно-хозяйственные и командировочные расходы. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций. Выдачу наличных денег осуществляют по расходному кассовому ордеру на основании заявления работника, приказа руководителя, командировочного удостоверения; деньги расходуются строго по целевому назначению. Сумма аванса на командировочные расходы определяется по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов.

Организации могут выдавать работникам из кассы наличные денежные средства на командировочные расходы, хозяйственно-операционные нужды, представительские расходы, бензин, покупку сырья в пределах установленного лимита и т.д. Руководитель предприятия ежегодно подтверждает список лиц, имеющих право получать деньги под отчет.

При выдаче денежных средств организация обязана:

определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

получить от подотчетного лица отчет о расходах в срок не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы средства;

выдавать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

запретить выдачу подотчетных денежных сумм от одного работника другому;

определить перечень лиц, которые могут заменять кассиров и получать денежные средства под отчет.

Для правильного отображения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать: цель командировки, кто направляется в командировку, место командировки, срок командировки, какие расходы допускается нести работнику в служебной командировке, порядок оформления командировки, порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.

Командировки подразделяют на служебные и непроизводственные.

Служебной командировкой признается поездка работника, совершаемая по распоряжению руководителя организации в другую местность, на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. В служебную командировку могут быть направлены работники, работающие постоянно и по совместительству.

Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списывают за счет целевых источников и относят на финансовые результаты. К таким командировкам относятся1 поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием и передачей объектов непроизводственного назначения и т. п.

За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Кроме того, ему возмещают командировочные расходы. Размер суммы, выдаваемой на эти расходы, зависит от срока командировки и ее места назначения. Командированному работнику выдается денежный аванс. Сумму аванса обычно рассчитывают сотрудники бухгалтерии.

Командированному работнику за время командировки возмещаются расходы:

суточные;

на телефонные разговоры, если они связаны с производством и подтверждены соответствующими документами;

по проезду к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси);

найму жилого помещения;

бронированию гостиничных номеров и авиабилетов;

уплате страховых платежей по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте;

оплате сборов за предварительную продажу билетов (проездных документов);

оплате расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями;

провозу багажа.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.2001 № 49 с 1 января 2002 г. установлены нормы оплаты суточных расходов -- 100 р. за каждый день нахождения в командировке.

Все эти затраты списываются на себестоимость продукции (счета 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Издержки обращения»). Руководители организации могут разрешить в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Эти дополнительные выплаты относят на себестоимость продукции. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в пределах установленных норм. Ведется раздельный учет затрат, включаемых в себестоимость продукции по установленным нормам, и затрат, выплачиваемых сверх установленных норм. В конце отчетного периода при подсчете налогооблагаемой прибыли на суммы, превышающие установленные нормы, увеличивается налогооблагаемая прибыль.

Командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работников, подлежащий обложению единым налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Порядок учета расходов по служебным командировкам для целей налогообложения имеет следующие особенности:

расходы на проживание и проезд к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (при наличии документов);

суточные, выданные командировочному в пределах норм, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, а суточные, выданные сверх установленных норм, не уменьшают налогооблагаемую прибыль и облагаются налогом на доходы физических лиц, а также взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают;

суммы НДС, уплаченные за наем жилого помещения и дополнительные услуги, оказанные в гостинице в период проживания (за исключением услуг баров и ресторанов, услуг по обслуживанию в номере и др.), принимаются к вычету. В этом случае необходимо, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, облагаемой НДС, и уменьшали налогооблагаемую прибыль организации;

сумма НДС по расходам, связанным с проездом, принимается к вычету при условии, что пункты отправления и назначения находятся на территории Российской Федерации.

На основании приказа руководителя перед командировкой оформляется командировочное удостоверение, в котором указываются цель командировки и сроки ее проведения.

В нем также делаются отметки предприятий о прибытии и убытии командированного лица. По этим отметкам бухгалтер рассчитывает дни оплаты командировочных. Вернувшись из командировки, работник в трехдневный срок обязан предоставить авансовый отчет с приложенными к нему документами.

Авансовый отчет составляют и в том случае, когда аванс не выдавался. Тогда в отчете указывают только расходы. Бухгалтер должен проверить авансовый отчет в сравнении с представленными документами, утвердить у руководителя организации, проставить в нем проводки и выписать командировочные в зависимости от сальдо по авансовому отчету приходный или расходный ордера. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу.

Выдача наличных денежных средств на хозяйственные нужды обычно предусмотрена сметой организации. Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, мастерских по ремонту техники или автомобилей, счетами и чеками магазинов, счетами оптовых организаций и квитанциями или чеками, подтверждающими оплату ими канцелярских и хозяйственных принадлежностей, и др.

Подотчетные суммы учитывают на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», схема которого приведена ниже.

Таблица. Схема счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Сумма денежных средств, выданных из кассы работникам организации, оформляется расходным кассовым ордером и бухгалтерской записью:

дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; кредит счета 50 «Касса».

Возврат неиспользованных подотчетных сумм учитывают на основе приходного кассового ордера следующей проводкой:

дебет счета 50 «Касса»; кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В случаях когда подотчетные лица не возвращают полученные ранее авансовые суммы либо не представляют авансовые отчеты об израсходованных подотчетных суммах, такие суммы списывают:

дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При удержании из заработной платы полученной ранее подотчетной суммы в учете делают следующую запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При невозможности взыскания неизрасходованной подотчетной суммы с заработной платы ее относят на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» следующим образом:

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По истечении срока исковой давности суммы не возмещенного материального ущерба списывают на убытки организации:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

15. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Для учета расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и т.п.), с транспортными организациями за услуги, по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской является задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Задолженности по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности учитываются в соответствии с их видами на основании бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета.

Для учета дебиторской задолженности действующим планом счетов предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (по авансам выданным), 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторской -- счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (по авансам полученным), 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» могут быть открыты субсчета: 76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76.2 «Расчеты по претензиям», 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют из оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

16. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведут на синтетическом счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На нем дается информация о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и с подотчетными лицами.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета: 73.1 «Расчеты по предоставленным займам», 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По дебету счета 73 показывают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту -- списание этой задолженности.

На субсчете 73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.). Для суммы предоставленного работнику займа составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет субсчета 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»;

кредит счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др.

При погашении займа кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчете 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате хищений и недостач ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба. Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают:

дебет субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

кредит счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др.

Взысканные с работников суммы удержаний относят в кредит субсчета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на сумму удержаний из заработной платы), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при отказе во взыскании ввиду, необоснованного иска) и др.

Аналитический учет на счете 73 ведут по работникам организации.

Таблица 3.1 Корреспонденция счетов по учету расчетов организации

№ п/п	Операция	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Выдача денежных средств под отчет на хозяйственные нужды или командировочные расходы	71	50
2	Вьщача денежных средств в возмещение перерасходов подотчетных сумм	71	50
3	Приобретение материальных ценностей за счет подотчетных сумм	04, 10, 12, 41	71
4	Списание подотчетных сумм на общехозяйственные расходы	26, 20	71
5	Возврат в кассу неиспользованной суммы аванса	50	71
6	Начисление НДС по расходам на проезд и проживание в соответствии с установленными нормами	19	71
7	Начисление НДС по расходам на проезд и проживание по затратам сверх установленных норм	84	71
8	Приобретение материально-производственных запасов, товаров, выполненные работы и оказанные услуги, оплаченные средствами краткосрочных или долгосрочных кредитов	60	66, 67
9	Списание задолженности перед поставщиком и подрядчиком в результате чрезвычайных обстоятельств	60	99
10	Получение аванса от заказчиков под выполнение этапов работ	62	46
11	Отображение продажной стоимости отгруженных товаров или продукции, сданных работ или оказанных услуг, относящихся к обычной деятельности	62	90
12	Отображение продажной стоимости отгруженных товаров или продукции, сданных работ или оказанных услуг, не относящихся к обычной деятельности	62	91
13	Списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
14	Отнесение на счет виновных лиц суммы дебиторской задолженности, взыскание которой стало невозможно по вине этих лиц	73	62
15	Отнесение суммы претензий на счет виновных лиц	73	76
16	Отнесение сумм недостачи и потерь от порчи ценностей на счет виновных лиц	73	94
17	Отнесение суммы чрезвычайных расходов на счет виновных лиц	73	99
18	Выплата дивидендов перечислением со специальных счетов в банках	75	55
19	Начисление задолженности участников по вкладам в уставный капитал	75	80
20	Направление нач. дивидендов на увеличение уставного капитала, добавочного капитала, прибыли	75	80, 82, 84
21	Вн. кап. вл. (объектов основных средств, нематериальных активов) в качестве вк. в уставный капитал	08	75
22	Выплата из кассы суммы страхового возмещения	76	50
23	Начисление суммы дивидендов, причитающихся к получению	76	91
24	Начисление депонированных сумм, причитающихся к выплате работникам организации	70	76
25	Перечисление с расчетного счета ранее депонированных сумм	76	51
26	Списание на ув. валовой прибыли депонир. сумм, не выплаченных в течение срока исковой давности	76	99

17. Понятия и задачи учета затрат труда. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет персонала и отработанного времени

Основным источником доходов работников является заработная плата, размер которой зависит от личного трудового вклада работников и конечных результатов деятельности организации.

Основными задачами учета труда и его оплаты являются:

точный учет личного состава работников;

учет отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, Пенсионным фондом Российской Федерации, органами социального страхования и фондами обязательного медицинского страхования;

правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (ТК РФ). Перечень структурных подразделений организации, должностей, а также данные о числе штатных единиц, окладах по каждой должности, надбавках и месячном фонде заработной платы указывают в штатном расписании (форма № Т-3). Штатное расписание может составлять сотрудник отдела кадров или бухгалтер. Утверждает штатное расписание руководитель организации соответствующим приказом.

Прием на работу оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ (распоряжение) издается на основании письменного трудового договора (контракта). Трудовой договор заключается в письменной форме в двух экземплярах: один передают работнику, другой остается в организации. На основании приказа в трудовой книжке делают запись о приеме сотрудника на работу.

Согласно ст. 62 ТК РФ основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка. Трудовые книжки должны вестись на всех работающих в организации свыше пяти дней.

Учет личного состава работников организации организуется в отделе кадров совместно с другими службами. Движение личного состава фиксируется в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и являются основанием для производства соответствующих записей по учету использования рабочего времени и начисления оплаты труда. При этом составляют следующие документы:

приказ о приеме на работу -- форма № Т-1;

личная карточка -- форма № Т-2;

приказ о переводе на другую работу -- форма № Т-5;

приказ о предоставлении отпуска -- форма № Т-6;

приказ о прекращении трудового договора (контракта) -- форма № Т-8.

В каждом первичном документе обязательно указывают табельный номер работника, который присваивается ему при приеме на работу.

В бухгалтерии в соответствии с первичными документами заполняют на каждого работника лицевой счет (форма № Т-54, Т-54а) с указанием справочных данных для расчета заработной платы. Сведения в данных документах по оплате труда показывают накопительным образом для использования их в дальнейшем при расчете среднего заработка. На предприятиях, где численность работающих невелика, учет численности организуется лицом, специально назначаемым руководителем.

В отделе кадров на каждого работника заполняется личная карточка по форме № Т-2 в одном экземпляре на основании соответствующих документов: приказа о приеме сотрудника на работу, паспорта, военного билета, трудовой книжки (для совместителей -- копии трудовой книжки, заверенной нотариусом), диплома об окончании образовательного учреждения и др.

Учет использования рабочего времени ведут в табелях учета использования рабочего времени и расчета заработной платы: форма № Т-12, если учет использования рабочего времени ведется вручную, и № Т-13, если на компьютере. Табели составляют в одном экземпляре уполномоченными на то лицами и сдают в бухгалтерию организации для расчета заработной платы работника. В них производят отметку обо всех явках и неявках на работу и опозданиях.

18. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок ее начисления

В соответствии с действующим законодательством предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, включая натуральную форму. Предприятие должно обеспечивать гарантированный законом минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников независимо от видов собственности и организационно-правовых форм предприятия (ст. 133 ТК РФ).

В большинстве организаций установлена пятидневная рабочая неделя. Статьей 100 ТК РФ организациям предоставлено право устанавливать шестидневную рабочую неделю с одним выходным днем и рабочую неделю с предоставлением выходных дней по скользящему графику.

Заработная плата каждого работника складывается из следующих факторов:

оплата фактически проработанного времени;

оплата неотработанного времени;

поощрительные выплаты.

Расчет отдельных видов оплат и доплат осуществляют по-разному в зависимости от форм оплаты труда. Различают основную и дополнительную форму оплаты труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, объем и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, ставкам, окладам, премии, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не-проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная.

Повременная оплата труда начисляется работникам согласно квалификации, отработанному времени и качеству труда.

Сдельная форма оплаты труда начисляется за выполненный объем работ исходя из расценок, установленных за единицу работы. Определенное сочетание форм заработной платы образует различные системы оплаты труда.

Повременную форму оплаты труда подразделяют на два вида: повременно-премиальная и прямая.

При повременных формах оплата проводится за определенное количество отработанного времени независимо от объема выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на число отработанных им часов или дней.

Прямая система оплаты труда зависит от количества отработанных часов.

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда -- это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг). Нормирование труда включает в себя два показателя: норму времени и норму выработки.

Норма времени -- это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки устанавливает число натуральных единиц, которые должны быть изготовлены в нормальных условиях работы за единицу времени (час, смену, месяц).

Заработок работников рассчитывают следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное число рабочих дней и умножением полученного результата на число оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Время работы в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ):

сдельщикам -- не менее чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам -- в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

получающим месячный оклад -- в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка.

К выплатам за неотработанное время относятся:

оплата ежегодных отпусков -- основного и дополнительных;

учебных отпусков;

выплата компенсации за отпуск при увольнении;

выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства;

оплата простоев не по вине работника;

времени вынужденного прогула;

льготных часов кормящих матерей, учащихся;

дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства.

19. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

При организации учета оплаты труда, отображения операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других источников.

Начисленная заработная плата работников может включаться в состав:

расходов по обычным видам деятельности;

вложений во внеоборотные активы;

внереализационных или операционных расходов;

расходов будущих периодов;

чрезвычайных расходов.

Ее также можно выплачивать за счет резерва предстоящих расходов и чистой прибыли организации.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др.) и выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет является пассивным.

Таблица. Схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное -- задолженность организации по заработной плате работникам на начало периода
Оборот -- удержания из начисленной заработной платы и доходов, выдача причитающихся сумм работникам и невыплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов	Оборот -- начисленные суммы заработной платы и иные выплаты работникам организации
	Сальдо конечное -- задолженность организации по заработной плате работникам на конец периода

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют так:

дебет счетов 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих), 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда работников администрации), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции), 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» (оплата труда работников непроизводственных подразделений);

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, оформляют записью:

дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отображают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирования и поступления»;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При удержании налога с дохода работника оформляют запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Удержание подотчетных сумм учитывают проводкой:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Удержания по исполнительным листам, профсоюзным взносам, коммунальные платежи, страховые платежи оформляются следующей записью:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержание кредитов и ссуд, выдаваемых работникам, отображают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Денежные средства, причитающиеся работникам, могут быть:

* выданы наличными из кассы организации, при этом оформляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 50 «Касса»;

* перечислены по безналичному расчету на банковские счета или кредитные карты работника, при этом делают бухгалтерскую проводку:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 51 «Расчетные счета». Не полученная в срок заработная плата депонируется: дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

Остатки не выданной в срок заработной платы (депонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 50 «Касса».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на один год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на один год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами»;

кредит счета 50 «Касса».

20. Учет удержаний из заработной платы

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются:

налог на доходы;

начисления единого социального налога;

начисления по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть проведены следующие удержания:

долг за работником;

ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

в погашение задолженности по подотчетным суммам;

квартплата (по спискам, представленным жилищно-коммунальной организацией);

за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях;

за ущерб, нанесенный производству;

за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей;

за брак;

денежные начеты;

за товары, купленные в кредит;

подписная плата за периодические издания;

членские профсоюзные взносы;

перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи;

перечисления в филиалы Сберегательного банка Российской Федерации.

Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации (СК РФ), вступившим в силу в марте 1995 г., и Временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

В соответствии с СК РФ алименты выплачивают на основании:

решения суда по исполнительному листу (при отсутствии соглашения об уплате алиментов);

заявления плательщика алиментов, если он изъявил добровольное желание платить алименты (без решения суда или указанного ранее соглашения) и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале или карточке и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному исполнителю и взыскателю.

Исполнительный лист -- это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний, который исчисляется из заработной платы и иных видов доходов должника, причитающихся к выплате ему из сумм, оставшихся после удержания подоходного налога.

Алименты взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка -- 1/4, на двух детей -- 1/3, на трех детей и более -- 50 % заработка (дохода), но не менее суммы, установленной действующим законодательством. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70 % заработной платы работника за вычетом суммы налога на доходы физических лиц.

Взыскание алиментов проводится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера. Удержание алиментов производится после вычетов всех налогов. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка Российской Федерации на основании письменного заявления заявителя. Начисление алиментов отображается в учете следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам».

Выдачу или перечисление взыскателю оформляют бухгалтерской записью:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по алиментам»;

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Удержания из оплаты труда могут проводиться и по выданным авансам в счет заработной платы за отчетный месяц. При этом размер авансов не должен превышать 50 % предполагаемого размера заработной платы. Сумма выданных авансов фиксируется в платежной ведомости и расходном кассовом ордере. На выданные работникам авансы составляют проводку:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 50 «Касса».

Кроме того, из заработной платы рабочих и служащих проводят удержания по их заявлению: органам страхования, за коммунальные услуги, родительские взносы, в Сберегательный банк Российской Федерации, погашение ссуды на строительство. В учете эти удержания отображают следующей корреспонденцией счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможно удержание из заработной платы работников перерасходов подотчетных сумм, возмещение материального ущерба (согласно решению суда или приказа администрации) и др. Такие операции фиксируются записями:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

Выдача заработной платы по итогам расчетного периода проводится по следующей корреспонденции счетов:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».

Для обобщения данных по каждому работнику, цеху, отделу и организации в целом о начисленной оплате труда, проведенных удержаниях, вычетах и выплатах, состоянии расчетов по заработной плате бухгалтерией ведутся следующие учетные регистры. Лицевой счет (форма № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета и ведется на каждого работника организации. В нем показывают расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводят данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженность работника перед организацией. Лицевой счет открывается на один год. На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомость, исчисляется средний заработок.

Расчетная ведомость (форма № Т-51) отображает расчеты по оплате труда с персоналом цеха, отдела или организации в целом. Форма расчетной ведомости представляет собой журнал, состоящий из основных и вкладных листов. На основных листах по каждому работнику записывается фамилия, инициалы, приводятся справочные данные (профессия, должность, оклад и т.д.), показывается число дней (рабочих, выходных и праздничных), суммы начисленной заработной платы из фонда оплаты труда и других источников, пособий по временной нетрудоспособности, общих начислений и удержаний, а также сумма к выплате или задолженность работника. На вкладных листах приводятся данные об отработанном времени, о начислениях, удержаниях, сумма к выплате или задолженность за последующие месяцы. На основании расчетной ведомости заполняют платежную ведомость и формируют сводные данные о фонде заработной платы в целом по организации.

Платежную ведомость (форма № Т-53) используют для выплаты заработной платы. В ней указывают табельные номера, фамилию, инициалы работников и суммы к получению, а по окончании платежного периода -- суммы выданной и депонированной заработной платы.

На средних и мелких предприятиях рекомендуется применять форму № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость», в которой отображаются начисления и выплаты заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения на работников лицевых счетов.

21. Расчет отпускных

Конституцией РФ (ст. 37) и в ст. 114 ТК РФ закреплено право на гарантированный ежегодный оплачиваемый отпуск каждому работающему по заключенному трудовому договору.

Всем лицам, работающим по трудовому договору на предприятиях любых форм собственности, независимо от степени занятости, занимаемой должности, выполняемой работы, срока трудового договора и формы оплаты труда предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью не менее 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Нерабочие праздничные дни в число дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ). В некоторых случаях продолжительность отпуска устанавливается в календарных днях.

Отпуск за первый год предоставляется после шести месяцев непрерывной работы на конкретном предпри-ятии, а за второй и последующие годы -- в любое время года, исходя из графика отпусков (ст. 122 ТК РФ).

Для оплаты отпусков исчисляется среднедневной заработок, который в совокупности с компенсацией за неиспользованные отпуска начисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

В случае если весь расчетный период отработан полностью, средний заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на три и на число рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

Пример 1. Работнику предоставляется отпуск с 1 августа на 28 рабочих дня. Ему начислена заработная плата: в мае -- 1500 р., июне -- 2000 р., июле -- 1300 р. Рассчитать сумму отпускных.

Решение. Определяем среднемесячную заработную плату: (1500 + + 2000 + 1300) : 3 = 1600 р. Вычисляем среднедневную заработную плату: 1600 : 29,6 = 54 р. 05 к. Рассчитываем сумму отпускных: 54,05-28 = = 1513 р. 51 к.

В случае если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью, средний заработок определяют путем деления начисленной суммы заработной платы за проработанное время на число календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях).

При определении среднего дневного заработка во всех случаях из расчета исключают нерабочие праздничные дни, установленные законодательством Российской Федерации.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системами оплаты труда, положениями о премировании, включаются в средний заработок при его подсчете по времени начисления:

ежемесячные премии -- не более одной на каждый месяц расчетного периода за одни и те же показатели;

за периоды работы, превышающие один месяц, -- не более одной премии в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода по одним и тем же показателям.

Вознаграждение по итогам годовой работы и единовременные вознаграждения за выслугу лет (стаж работы), начисленные за предшествующий календарный год, учитывают при подсчете среднего заработка в размере х/п за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления.

Пример 2. Инженеру с 1 июля предоставлен отпуск на 28 календарных дней. Его должностной оклад составил 2500 р. в месяц. В мае ему начислена премия в размере 800 р., а по итогам работы за год -- выплачена премия в размере 3500 р. Рабочих дней в этом периоде было 26. Определить сумму отпускных.

Решение. Определяем среднемесячную заработную плату: (2500 ¦ 3 + + 800 + 3500:12-3): 3 = 3058 р. Вычисляем среднедневную заработную плату: 3058 : 29,6 = 103 р. 31 к. Рассчитаем сумму отпускных: 103,31 -28 = = 2892 р. 68 к.

В случаях когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и вознаграждения учитывают при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключают время, а также выплаченные суммы, когда работник:

получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

находился в отпуске без сохранения заработной платы на основании ст. 128 ТК РФ;

в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

не работал в связи с приостановкой деятельности организации, цеха или производства.

Трудовым законодательством предусмотрены сохранение рабочего места (должности) и выплата среднего заработка за фактически не проработанное время для следующих категорий работников:

при выполнении работником государственных или общественных обязанностей, если по действующему законодательству эти обязанности могут осуществляться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ);

направлении работника для повышения квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);

нахождении работника, обязанного проходить медицинское обследование, в медицинском учреждении на обследовании (ст. 182 ТК РФ);

направлении работников в служебные командировки (за время командировки) или при переводе их на работу в другую местность (за дни сбора в дорогу и устройства на новом месте жительства (но не более шести дней), за время нахождения в пути) (ст. 167ТКРФ); оплате вынужденного прогула.

22. Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются по болезни, при производственной или бытовой травме, по уходу за больным членом семьи в возрасте до 15 лет, при карантине и протезировании. Оплата пособий осуществляется за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.

Сумму пособия по временной нетрудоспособности рассчитывают на основании листка временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения и указывают в листке нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. Размер пособия в каждом конкретном случае зависит от причины наступления временной нетрудоспособности и продолжительности непрерывного трудового стажа работника.

Начисление пособий производится согласно фактическому размеру начисленной заработной платы и фактическому отработанному времени за 12 мес, предшествующих моменту выплаты, при условии, что в этом периоде отработано не менее трех месяцев. В расчет заработной платы обязательно включают премии, доплаты и надбавки. Максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 12 480 р. Минимальный размер пособия устанавливается в сумме, не превышающей минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного законодательством Российской Федерации работникам, у которых общее время работы менее трех месяцев из последних 12.

Сумма пособия корректируется соответствующим процентом к средней заработной плате, который зависит от непрерывного стажа работника:

До 5 лет..........60% От 5 до 8 лет..........80% Более 8 лет.............. 100%

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100 %: при временной нетрудоспособности, полученной вследствие

трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам Великой Отечественной войны (ВОВ)

и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет);

по беременности и родам;

донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь или ее компоненты, превышающие двойной уровень допустимой дозы.

Пособие по временной нетрудоспособности рассчитывают следующим образом.

Определяют среднедневную заработную плату за 12 предшествующих месяцев

При исчислении пособия по временной нетрудоспособности в сумму фактического заработка включают все виды оплаты труда, на которые в соответствии с действующим законодательством начисляются взносы социального страхования, в том числе доплаты за совмещение профессий; при этом не включают:

* оплаты и доплаты за работу, выполненную: в сверхурочное время;

в праздничные дни; по совместительству; за неотработанное время;

* премии, не предусмотренные системой оплаты труда.

Если в организации начисляют ежемесячные премии, то их включают в расчет средней заработной платы полностью, но не более одной за каждый месяц. Квартальные премии учитывают при расчете среднего заработка в размере месячной части за каждый месяц отчетного периода. Если в расчетном периоде начислено за один показатель пять квартальных премий, то для расчета пособия можно учесть только четыре.

Вознаграждение за общие результаты работы предприятия по итогам за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет учитывают при расчете среднего заработка в размере х/п-

На сумму начисленных пособий делают следующую запись:

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Первые два дня болезни оплачивает работодатель за счет собственных средств, а последующие дни -- за счет фонда социального страхования.

За счет средств фонда социального страхования проводят выплаты:

пособий по беременности и родам;

единовременных пособий при рождении ребенка;

ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

ежемесячных пособий на ребенка.

Размер данных пособий регламентируется действующим законодательством. Основанием для выплаты является решение комиссии по назначению пособий. На сумму выплаченных пособий делают бухгалтерскую запись:

дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; кредит счета 50 «Касса».

23. Налог на доходы физических лиц

С 1 января 2001 г. вступила в силу часть вторая НК РФ, которая содержит гл. 23, посвященную налогу на доходы физических лиц. Эта глава заменяет действующий с 1992 по 2000 г. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 07.12.1991 № 1998-1.

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы являются любые физические лица, начиная с момента рождения, в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Доходы могут быть выражены в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

В совокупный (валовый) доход физических лиц включаются:

доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам -- выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату получения дохода;

доходы в натуральной форме -- учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этих товаров (работ, услуг) на дату получения дохода;

доходы в виде материальной выгоды -- суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц и ценных бумаг.

...