Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 № 93 и приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07. 2001 № 49н установлены следующие нормы возмещения расходов:

оплата найма жилого помещения возмещается командированному работнику по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами;

оплата суточных составляет 100 р. за каждые сутки нахождения в командировке;

затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями возмещают по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 12.05.1992 № 30).

Сверхнормативные расходы по служебным командировкам принимаются к зачету при корректировке налогообложения прибыли.

По нормируемым для целей налогообложения расходам на сумму превышения затрат над установленными нормами и нормативами увеличивают налогооблагаемую прибыль и отображают эти превышения в соответствующих строках декларации по налогу на прибыль и форме отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

60. Учет затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств

К организациям, имеющим на своем балансе непромышленные хозяйства, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, относятся:

жилищно-коммунальные хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);

пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания;

столовые и буфеты;

детские дошкольные учреждения (сады, ясли);

дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

научно-исследовательские и конструкторские подразделения.

В течение месяца прямые расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (материалы, заработная плата, амортизация основных средств и др.) относятся в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции с кредитом разных счетов на основании первичных документов. Косвенные расходы (услуги вспомогательных производств, общехозяйственные расходы) относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» путем их распределения. По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитывают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списывают бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Расходы вспомогательных производств списывают следующим образом:

дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

* при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами:

дебет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция»; кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

* при учете затрат подразделений -- потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами:

дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»; кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

* при продаже сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами:

дебет счета 90 «Продажи»; кредит счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

61. Учет расходов на продажу

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, затраты, связанные с продажей,

учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». К ним относятся, в частности:

затраты на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

на рекламу;

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, по счету 44 «Расходы на продажу» могут быть проведены, в частности, следующие издержки обращения:

на перевозку товаров;

оплату труда;

аренду;

содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

по хранению и переработке товаров;

на рекламу;

представительские расходы;

другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списывают полностью или частично следующей проводкой:

дебет счета 90 «Продажи»; кредит счета 44 «Расходы на продажу».

При частичном списании суммы по счету 44 «Расходы на продажу» подлежат распределению:

на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, -- расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их массы, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, -- расходы на транспортировку (между проданным товаром и его остатком на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ и услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут по видам и статьям расходов.

Таблица. Корреспонденция счетов по учету затрат на производство

№ п/п	Операция	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Начисление амортизации объектов основных средств	20	02
2	Начисление амортизации объектов нематериальных активов	20	05
3	Списание на основное производство материалов	20	10
4	Списание суммы отклонений МПЗ, использованных в основном производстве, на себестоимость продукции основного производства	20	16
5	Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов	20	25, 26
6	Отнесение стоимости производственного брака на себестоимость продукции	20	28
7	Отнесение стоимости работ, услуг, выполненных или оказанных сторонними организациями, на себестоимость продукции основного производства	20	60
8	Отнесение суммы начисленного единого социального налога на себестоимость продукции (работ, услуг)	20	69
9	Начисление заработной платы производственных рабочих	20	70
10	Отнесение стоимости работ, услуг, оплаченных деньгами через подотчетных лиц, на себестоимость продукции (работ, услуг)	20	71
11	Отнесение стоимости работ, услуг, выполненных или оказанных сторонними организац., на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	76
12	Оприходование материалов, изготовленных в основном производстве	10	20
13	Оприходование возвратных материалов	10	20
14	Списание фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сданных работ или оказанных услуг	40	20
15	Оприх. готовой продукции основного произв. по производственной себестоимости	43	20
16	Списание фактической себестоимости выполненных работ или оказанных услуг, реализованных покупателям или заказчикам	90	20
17	Списание стоимости работ, услуг основного производства на расходы по продажам, не связанным с обычной деятельностью	91	20
18	Списание себестоимости объектов незавершенного производства, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств	99	20
19	Списание стоимости материалов, используемых при исправлении брака	28	10
20	Отн. потерь от брака на себестоимость прод. (работ, услуг) основного производ.	20	28
21	Списание стоимости гарантийного ремонта по поставкам товаров или продукции	91	28
22	Списание за счет резерва на гарантийный ремонт суммы потерь от производственного брака	96	28
23	Списание суммы брака, обусловленного чрезвычайными обстоятельствами	99	28

62. Понятие и оценка готовой продукции. Учет готовой продукции

Основными документами, определяющими порядок учета готовой продукции, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27.07.1998 № 34 н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 № 44 н;

Общероссийский классификатор продукции, утвержденный постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301;

Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: № ГТ-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников», утвержденная Постановлением Госкомстата России от 17.11.1997 № 76 (в ред. от 08.12.1998);

Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные письмом Министерства экономики Российской Федерации от 06.12.1995 № СН-484/7-982;

Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия, утвержденные приказом Министерства экономики Российской Федерации от 01.10.1997 № 118.

Готовая продукция -- это изделия и полуфабрикаты, предназначенные для продажи и являющиеся конечным результатом производственного процесса, законченные обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Продукцию, не отвечающую какому-либо условию, учитывают в составе незавершенного производства.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, в холодильниках и других местах хранения продукции;

контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

проверка сохранности готовой продукции и соблюдения установленных лимитов;

контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты реализованной продукции;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Поступление из производства готовой продукции оформляется приемосдаточными накладными, приемными актами, спецификациями и другими первичными и сводными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения осуществляют аналогично учету материальных запасов.

В настоящее время применяют следующие методы оценки готовой продукции:

по фактической производственной себестоимости;

учетным ценам (нормативной, плановой себестоимости).

По фактической производственной себестоимости готовую продукцию учитывают сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Этот метод может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

В качестве учетных цен могут применяться оптовые цены и плановые (нормативные) себестоимости. По учетным ценам стоимость готовой продукции учитывают с использованием отклонений фактической себестоимости от учетных цен.

Оптовые цены используют в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

При использовании в качестве учетной цены плановой (нормативной) производственной себестоимости возникает необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Нормативная себестоимость продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией самостоятельно на основании норм расхода сырья, топлива и материалов, необходимых для выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг). Плановая себестоимость продукции (работ, услуг) также устанавливается организацией самостоятельно. Так, за плановую себестоимость может быть принята себестоимость продукции по данным предыдущего отчетного периода.

При использовании учетных цен необходимо по окончании месяца исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и остатки ее на складах. Для этого составляют специальный расчет (таблицу) с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств и поэтому должна учитываться в балансе по фактической производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение продукции на предприятии происходит ежедневно (выпуск, отгрузка, отпуск, реализация и т.д.), поэтому для текущего учета применяют условную оценку продукции. Текущий ежедневный учет движения готовой продукции ведут по учетным ценам.

Плановую цену единицы продукции разрабатывает организация. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы и проценты отклонений рассчитывают исходя из остатка продукции на начало месяца и ее поступлений за месяц. Отклонения показывают экономию или перерасход и, следовательно, характеризуют результаты работы организации в процессе производства. Если учетная цена готовой продукции оказалась ниже фактической себестоимости, то организация сработала с перерасходом хозяйственных средств.

Отклонения учитывают на тех же счетах, что и готовую продукцию, и оформляют: при экономии -- сторнировочной записью, перерасходе -- добавочной записью.

Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складе на конец периода.

Пример 1. Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составляет 94 000 р. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе равна 8000 р. Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции -- 900 000 р. Сумма отклонений продукции, выпущенной за отчетный месяц, составляет 25 000 р. Отгружено за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 700 000 р. Рассчитать фактическую себестоимость отгруженной продукции.

Решение. Рассчитываем процент отклонения как отношение суммы отклонения к сумме остатков и поступлений готовой продукции за месяц, умноженное на 100 %. (-8000 + (-25 000)): (94 000 + 900 000)* 100 % = -3,3 %.

Вычисляем сумму отклонений в отгруженной продукции: 700 000 х х (-3,3): 100 % =-23 100 р. (экономия).

Определяем фактическую себестоимость отгруженной продукции: 700 000-23 100 = 676 900 р.

63. Синтетический учет готовой продукции

Наличие и движение готовой продукции, отгруженных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, реализацию продукции, работ, услуг учитывают на следующих счетах: 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи».

На счете 43 «Готовая продукция» готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой). Не учитывают на этом счете:

готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи (их учет осуществляется на счете 41 «Товары»);

стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону (фактические затраты по ним списываются со счетов учета производственных затрат непосредственно на счет 90 «Продажи»);

продукцию, подлежащую сдаче заказчикам на месте и не оформленную актом приемки (остается в составе незавершенного производства).

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» используется в случае оценки готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также для выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости.

Счет 45 «Товары отгруженные» правомерно применять для учета товаров (продукции):

отгруженных комитентом по договору комиссии или другому посредническому договору. В соответствии со ст. 996 ГК РФ право собственности переходит к покупателю от комитента согласно сообщению комиссионера об отгрузке покупателю. До этого момента товары у комитента учитывают как собственные на счете 45 «Товары отгруженные». Остаток по этому счету у комитента определяет стоимость переданных комиссионеру, но еще не реализованных, товаров, так как товары, переданные на комиссию, остаются в собственности комитента до момента их фактической реализации покупателям;

отгруженных по договору мены, до его исполнения, т.е. поступления встречного товара. Согласно ст. 569 ГК РФ договор мены считается исполненным после выполнения обеими сторонами своих обязательств по поставке товара. Следовательно, товар, отгруженный по договору мены, до перехода права собственности учитывается на счете 45 «Товары отгруженные»; отгруженных по договорам купли-продажи (поставки) с особым порядком перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Следовательно, если договором предусмотрен иной порядок перехода права собственности (например, по факту оплаты товара, а не в момент отгрузки товара), товары отгруженные, но не оплаченные, являясь собственностью поставщика, должны учитываться на балансе поставщика на счете 45 «Товары отгруженные» до тех пор, пока покупатель не оплатит этот товар, т.е. пока к покупателю не перейдет право собственности. Учет реализации продукции ведется на операционном, активно-пассивном, оценочно-результатном счете 90 «Продажи».

Готовая продукция отображается в синтетическом учете и бухгалтерском балансе по фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости. При учете готовой продукции по фактической производственной себестоимости затраты на изготовление продукции списывают в день передачи готовой продукции на склад:

дебет счета 43 «Готовая продукция»;

кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Синтетический учет готовой продукции по учетным ценам может осуществляться в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с его использованием.

Традиционно для нашей учетной практики готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам отдельных изделий, учитываемых на отдельном аналитическом счете. При оприходовании готовой продукции по учетным ценам составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 43 «Готовая продукция»; кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции, определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам и списывают сумму отклонений на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции, используя способы дополнительной бухгалтерской проводки (перерасход) или «красное сторно» (экономия):

дебет счета 43 «Готовая продукция»; кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно оприходовать:

дебет счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов; кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию в зависимости от условий поставки списывают по учетным ценам:

дебет счетов 90.2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»; кредит счета 43 «Готовая продукция».

По окончании месяца определяют отклонения фактической производственной себестоимости отгруженной продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости и списывают его либо красной сторнировочной, либо дополнительной записью:

дебет счетов 90.2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»;

кредит счета 43 «Готовая продукция».

При использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции» себестоимость (как нормативную, так и плановую) выпущенной продукции проводят по кредиту счета 40 «Выпуск продукции».

В течение месяца фактически выпущенную и сданную на склад готовую продукции, оцененную по нормативной (плановой) себестоимости, учитывают следующим образом:

дебет счета 43 «Готовая продукция»; кредит счета 40 «Выпуск продукции».

Фактическая себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету счета 40 «Выпуск продукции», что оформляется следующими бухгалтерскими записями:

дебет счета 40 «Выпуск продукции»; кредит счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

При продаже готовой продукции, учтенной по нормативной себестоимости, делают запись:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; кредит субсчета 90.1 «Выручка» и одновременно списывают нормативную (плановую) себестоимость готовой продукции:

дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 43 «Готовая продукция».

В результате на счете 40 «Выпуск продукции» возникают дебетовое и кредитовое сальдо. Поэтому при списании продукции по учетным ценам необходимо списать и отклонение между фактической себестоимостью продукции и ее учетной ценой. Для этого рассчитанную сумму отклонений списывают на те же счета, на которые списана себестоимость готовой продукции по учетным ценам.

Дебетовое сальдо по счету 40 «Выпуск продукции» (перерасход) ежемесячно списывают бухгалтерской записью:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 40 «Выпуск продукции».

Кредитовое сальдо (экономия) проводят красной сторнировочной записью:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»; кредит счета 40 «Выпуск продукции».

Следовательно, ежемесячно счет 40 «Выпуск продукции» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

64. Учет реализации продукции

Реализация продукции и поступление выручки от ее продажи -- завершающая стадия оборота средств организации, которая осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму НДС и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.

Продажа продукции производится по цене реализации, устанавливаемой предприятием самостоятельно с учетом рыночных цен на аналогичную продукцию. В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции отображается только в момент перехода права собственности на нее покупателю, указанный в договоре между покупателем и продавцом.

Порядок синтетического учет а продажи продукции зависит от выбранного метода учета. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

В бухгалтерском учете продукция считается проданной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Налоговым кодексом Российской Федерации, гл. 25, установлено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо методом начисления, либо кассовым методом (методы определяются организациями самостоятельно и указываются в учетной политике). Однако метод определения выручки от продажи продукции для оценки финансового результата и состояния финансовой отчетности применяется без альтернативы и устанавливается по методу начисления. В результате при объявлении учетной политики организации выбирают методику определения выручки от продажи по мере оплаты только для целей налогообложения.

Предприятие должно вести раздельный учет выручки от продажи продукции и затрат по ним, если оно занято несколькими видами деятельности (основная деятельность, сдача в аренду, реализация имущества, доход по дивидендам, казино и т.д.).

Независимо от метода продажи продукции для целей налогообложения при отгрузке готовой продукции или сданных заказчику выполненных работ в бухгалтерском учете сумму выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг оформляют бухгалтерской записью на счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывают:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»; кредит счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Осн. производство» и др.

С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизы (по установленному перечню товаров).

При реализации по начислению сумму начисленного НДС учитывают следующим образом:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

В случае реализации кассовым методом задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям до ее оплаты на сумму начисленного НДС составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Поступление платежей за реализованную продукцию оформляют записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета» и других счетов;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После поступления платежей организации, применяющие кассовый метод продажи, учитывают задолженность по НДС перед бюджетом:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При погашении задолженности перед бюджетом по НДС составляют проводку:

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и др.

При получении аванса на выполнение работ или оказание услуг на сумму полученного аванса в случаях предоплаты за продукцию на предприятии делают бухгалтерские записи на счетах:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные» или проводкой:

дебет счета 50 «Касса»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».

Сумма аванса облагается НДС. Налог с полученного аванса исчисляется по расчетным ставкам: 10 % : ПО % или 18 % : 118 %.

На сумму НДС, начисленного бюджету с суммы полученного аванса, составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

При фактическом оказании услуг и выписке счета организации-заказчику составляют бухгалтерские записи на счетах:

* на сумму фактически реализованных услуг:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка»;

* на сумму НДС, начисленного бюджету:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

* на сумму зачтенных авансов:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

65. Учет коммерческих (внепроизводственных) расходов

К коммерческим относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают:

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

расходы на транспортировку продукции (на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор);

комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые предприятиям и организациям в соответствии с договорами;

затраты на рекламу (на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты);

прочие расходы по сбыту (по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Расходы на рекламу учитывают на счете 44 «Расходы на продажу» и списывают в сумме фактических расходов. По дебету этого счета проводят коммерческие расходы с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

10 «Материалы» -- на стоимость израсходованной тары;

23 «Вспомогательные производства» -- на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

70 «Расч. с персоналом по оплате труда»- на оплату труда работников, сопровождающих продукцию, и др.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведут в ведомости учета общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов по указанным ранее статьям расходов.

По истечении каждого месяца внепроизводственные расходы списывают на себестоимость реализованной продукции. На отдельные виды продукции они относятся прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально их производственной себестоимости, объему реализованной продукции по оптовым ценам организации или другим способом.

Списание внепроизводственных расходов оформляют следующей бухгалтерской записью:

дт счета 90 «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж»; кт счета 44 «Расходы на продажу».

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

66. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции

Инвентаризация готовой продукции осуществляется таким же образом, как и по материалам. При инвентаризации товаров отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций проверяют обоснованность числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета ТМЦ, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

по находящимся в пути -- расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами;

отгруженным -- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.);

просроченным оплатой документам -- с обязательным подтверждением учреждением банка;

находящимся на складах сторонних организаций -- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету 45 «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-то отражена на других счетах, или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Описи составляют отдельно на ТМЦ, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

В описях на ТМЦ, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета.

В описях на ТМЦ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования покупателя и ТМЦ, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа.

Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносят в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указывают их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дату принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов.

67. Порядок формирования финансового результата. Учет формирования финансовых результатов и распре-я прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым в течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами -- его уменьшение (убыток).

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн.

В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определения и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в состав которых включаются операционные доходы и внереализационные доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, в состав которых включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (счет 91

«Прочие доходы и расходы») и чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту -- прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация получила убыток. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен финансовый результат -- прибыль.

Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг получила прибыль, то общий финансовый результат складывается из прибыли от продаж и других доходов за вычетом прочих расходов. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат определяется как сумма убытка от продаж и других расходов за вычетом прочих доходов. Полученный общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах, как по ведению обычных, так и других видов деятельности. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации (рис. 9.1). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отображаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» учитывают доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий и национализации имущества. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). На счете 99 «Прибыли и убытки» по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за этот квартал, II квартала -- за первое полугодие, III квартала -- за девять месяцев года и по завершении IV квартала -- итоговый финансовый результат за весь отчетный период. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по бухгалтерским счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом.

1. Прибыль (убыток) от продаж:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; (-) НДС, акцизы;

(-) расходы (себестоимость) проданных товаров, продукции, работ, услуг.

2. Прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности (до налогообложения):

прибыль (убыток) от продаж; (+) операционные доходы; (-) операционные расходы; (+) внереализационные доходы; (-) внереализационные расходы; (-) коммерческие расходы; (-) управленческие расходы.

3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности (до налогообложения);

(-) налог на прибыль и иные аналогичные платежи.

4. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); (+) чрезвычайные доходы; (-) чрезвычайные расходы.

68. Учет доходов и расходов по обычным видам деятельности

Согласно ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К доходам от обычных видов деятельности, в частности, относятся:

выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг);

арендная плата, если предмет деятельности организации -- предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

лицензионные платежи (включая роялти), если предмет деятельности организации -- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы на изготовление и продажу продукции, приобретение и продажу товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (ПБУ 10/99). К ним относятся расходы, связанные:

с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг;

арендой, если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

участием в уставных капиталах других организаций.

Финансовый результат от продажи выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отображаются, в частности, выручка и себестоимость:

по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставн.капиталах других организаций (когда это является предметом деят-ти орг-ции) и т. п.

Счет 90 «Продажи» используют не только для исчисления результата продажи продукции, товаров, работ, услуг за отчетный месяц, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках. В этом случае к счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета для отображения отдельных составляющих финансового результата от продаж:

90.1 «Выручка» -- для учета выручки от продажи;

90.2 «Себестоимость продаж» -- себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90.3 «Налог на добавленную стоимость» -- НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90.4 «Акцизы» -- акциза, предусмотренного в цене на проданную продукцию;

90.5 «Экспортные пошлины» -- экспортных пошлин.

90.9 «Прибыль/убыток от продаж» -- для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Аналогично может предусматриваться субсчет для учета налога с продаж и других целевых составляющих цены.

В течение месяца по счету 90 «Продажи» записи проводятся в обычном порядке (табл. 9.1).

По окончании каждого месяца сопоставляют итоги оборотов по указанным субсчетам: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2--90.5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (в случае прибыли);

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» (в случае убытка).

Таблица 9.1 Корреспонденция счетов по счету 90 «Продажи»

№ п/п	Учетная запись	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Получение выручки от продажи	62	90.1
2	Списание себестоимости продаж	90.2	43, 20, 45
3	Выделение НДС	90.3	68
4	Выделение акциза	90.4	68
5	Удержание экспортных пошлин	90.5	68

Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо отсутствует. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с 1 января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» проводятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90.9.

Субсчета 90.2, 90.3, 90.4, 90.5 закрывают записями по кредиту в дебет субсчета 90.9:

дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;

кредит счета 90 «Продажи», субсчета 90.2.«Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы».

Сумму с субсчета 90.1 «Выручка» списывают с дебета в кредит субсчета 90.9 «Прибыль/убыток».

В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.

69. Учет прочих доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 прочие доходы и расходы состоят из операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.

К операционным доходам относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование различных видов интеллектуальной собственности организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Внереализационные доходы включают в себя:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

доходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и прочего списания;

активы, полученные безвозмездно;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации, и др.

Чрезвычайные доходы содержат:

поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности;

страховое возмещение;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и др.

К операционным расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Внереализационными расходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

расходы, связанные с выбытием основных средств и иных активов по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации и прочего списания;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

убытки от хищений материальных и иных ценностей и др.

Чрезвычайные расходы возникают из-за потерь от стихийных бедствий, убытков в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий.

Учет прочих расходов и доходов осуществляют на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных. По нему проводят поступления и затраты, связанные с предоставлением имущества и нематериальных активов предприятия в аренду или платное пользование, а также с участием в уставных капиталах других предприятий. Такие доходы и расходы учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» только тогда, когда перечисленные операции не являются предметом деятельности организации. В иных случаях они отображаются на счете 90 «Продажи».

Помимо этого на счет 91 «Прочие доходы и расходы» относят поступления и расходы, связанные с выбытием основных средств, проценты по финансовым вложениям и предоставленным кредитам и займам, штрафы, пени и неустойки за нарушение договорных условий, суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, и др.

...