Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

Как показывает практика проведения аудиторских проверок, организации наиболее часто допускают ошибки при заполнении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», в которую информация заносится в следующем порядке.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»:

по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» записывают доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отображаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых показана по предыдущей строке этого раздела. Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) расходы по обычным видам деятельности -- это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг;

строка «Валовая прибыль» содержит запись о валовой прибыли организации. Она определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг);

по строке «Коммерческие расходы» перечисляются расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Коммерческие расходы» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

К коммерческим расходам можно отнести:

расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

расходы на транспортировку продукции до места назначения;

расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

другие расходы, связанные со сбытом продукции;

по строке «Управленческие расходы» отображаются общехозяйственные расходы организации, например заработная плата управленческого персонала, оплата информационных, консультационных аудиторских услуг и т. п. Общехозяйственные расходы учитывают только в том случае, если в соответствии с учетной политикой предприятия они списываются с кредита счета 26

«Общехозяйственные расходы» в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж». Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство», то они включаются в себестоимость реализованной продукции и проводятся по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2;

по строке «Прибыль (убыток) от продаж» формируется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между валовой прибылью и коммерческими и управленческими расходами. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, то он показывается по строке «Прибыль (убыток) от продаж» в круглых скобках.

В разделе «Прочие доходы и расходы»:

* по строкам «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» записываются: суммы, причитающиеся (подлежащие) в соответствии с договорами к получению (уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»; суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; проценты, уплачиваемые организацией за представление ей кредитов, займов;

* по строке «Доходы от участия в других организациях» заносят: поступления от долевого участия в уставных капиталах других

организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

доходы, полученные организацией от участия в совместной деятельности;

* по строке «Прочие операционные доходы» показывают следующие поступления:

связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

зависящие от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов, дебиторской задолженности;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности по договору простого товарищества и т.д.;

* по строке «Прочие операционные расходы» перечисляют следующие расходы:

связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;

связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т.п.;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы (в частности, сумм, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов (например, налога на имущество) за счет финансовых результатов);

* по строке «Внереализационные доходы» отображаются внереализационные доходы организации, которыми согласно п. 8 ПБУ 9/99 являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

суммы дооценки активов;

прочие внереализационные доходы;

* по строке «Внереализационные расходы» показываются в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

перечисление средств (взносов, выплат) на благотворительные цели, расходы на отдых, развлечения, спортивные, культурно-просветительские и иные аналогичные мероприятия;

прочие внереализационные расходы;

* по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период, путем следующего расчета: сумма прибыли (убытка) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие операционные доходы минус прочие операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы. Эта прибыль представляет собой бухгалтерскую прибыль до налогообложения. Если организация в отчетном году получила убыток, то его заключают в круглые скобки;

* по строке «Отложенные налоговые активы» фиксируются ОНА, которые образовались в учете организации за отчетный период. Показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 14н). Отложенные налоговые активы проводят по дебету или кредиту счета 09 «Отложенный налоговый актив». В этой строке отображается разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенный налоговый актив». Если полученная величина положительная, то разницу (сумму начисленных активов за вычетом погашенных и списанных) прибавляют к прибыли до налогообложения. Если же разница отрицательная, то величину активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли. Для исчисления суммы ОНА определяют величину вычитаемых временных разниц и умножают ее на ставку налога на прибыль (см. подразд. 9.6.); по строке «Отложенное налоговое обязательство» записывают ОНО, которые образовались в учете организации в течение отчетного периода. Показывать их обязывает Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19.11.2002 № 114н.

Отложенные налоговые обязательства проводят по дебету или кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». В этой строке формируется разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот (где фиксируется начисление) превышает дебетовый (где проводится списание обязательства), то этот показатель уменьшает прибыль. Если наоборот, то увеличивает прибыль. Для исчисления суммы ОНО определяют величину налогооблагаемых временных разниц и умножают ее на ставку налога на прибыль (см. подразд. 9.6);

по строке «Текущий налог на прибыль» учитывают сумму налога на прибыль, которую организация должна заплатить в бюджет, в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

Текущий налог на прибыль определяют по следующей формуле:

Н -Н + О 4-А-О

1 'тек -- ±храсч "*" ^пост т -гЧ)т wotj

где Нрасч -- расчетный налог на прибыль (по данным бухгалтерского учета); Опост -- постоянное налоговое обязательство; А^. --

отложенный налоговый актив; Оот -- отложенное налоговое обязательство.

Налог на прибыль по данным бухгалтерского учета определяется как прибыль (или убыток) из строки «Прибыль (убыток) до налогообложения», умноженная на ставку налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства определяются как постоянные разницы, умноженные на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы образуются, когда расходы, учитываемые для целей бухгалтерского учета, не включаются в затраты при расчете налога на прибыль. К ним относятся:

суммы, которые организация истратила сверх норм, установленных в НК РФ (суточные по командировочным расходам, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, представительские расходы, расходы на страхование и др.);

стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей;

перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого оно может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и др.;

* по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отображают чистую прибыль (убыток). Ее рассчитывают следующим образом: прибыль (убыток) до налогообложения (бухгалтерская прибыль) складывают с отложенными налоговыми активами и вычитают отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль.

90. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

платежный кредитор бухгалтерский баланс

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны не просто раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, в них должны быть включены дополнительные данные, не вошедшие в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и динамики изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть прямо указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией, исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Существенные отступления от данных правил должны быть обоснованы в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на финансовое положение организации и результаты ее деятельности. Организация должна подтвердить целесообразность таких отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности и денежную оценку последствий этих отступлений.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты:

юридический адрес организации;

основные виды деятельности;

среднегод. численность работающих за отчетный период или числен-ть работающих на отчетную дату;

состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

Перечисленные выше данные раскрываются в пояснении лишь в том случае, если они отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский учет.

Положение по бухгалтерскому учету 4/99 определило перечень дополнительных данных, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Помимо уже существующих в 2000 г., в пояснениях должны быть следующие данные:

о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

прекращенных операциях;

аффилированных лицах;

государственной помощи;

прибыли, приходящейся на одну акцию.

Согласно п. 28 ПБУ 4/99 пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

В форме «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) хозяйственные товарищества и общества раскрывают информацию об изменениях своего капитала -- уставного (складочного), резервного и добавочного. Согласно п. 30 ПБУ 4/99 в отчете об изменениях капитала должны содержаться следующие числовые показатели:

величина капитала на начало отчетного периода;

увеличение капитала -- всего;

уменьшение капитала -- всего;

величина капитала на конец отчетного периода.

Кроме того, в этой форме должны быть указаны причины увеличения, в том числе за счет:

дополнительного выпуска акций;

переоценки имущества;

прироста имущества;

реорганизации юридического лица (слияние, присоединение);

доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала.

В отчете должны быть также указаны и причины уменьшения, в том числе за счет:

уменьшения номинала акций;

уменьшения числа акций;

реорганизации юридического лица (разделение, выделение);

расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на уменьшение капитала.

В форме «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4) приводится информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий. Отчет составляется в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Текущей называют ту деятельность, которая прописана в уставе организации. К инвестиционной деятельности относят вклады в недвижимость, оборудование, нематериальные активы, а также долгосрочные финансовые вложения. Финансовой является деятельность, которая связана с выпуском и реализацией ценных бумаг, акций, облигаций, приобретенных на срок менее 12 мес.

В пояснительной записке излагают основные факторы, оказавшие в отчетном году влияние на итоговые результаты деятельности, показывают финансовое состояние организации, решение акционеров по итогам рассмотрения на предприятии годового бухгалтерского отчета и распределения чистой прибыли. Обязательная информация, приводимая в пояснительной записке, должна содержать сведения, характеризующие структуру организации, масштабы ее деятельности, определенные уставом, а также данные, показывающие достижения в деятельности и развитии, с указанием причин и факторов, повлиявших на хозяйственные и финансовые результаты работы. В случае изменения вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняют причины этих изменений.

В пояснительной записке также объясняют все изменения в учетной политике, произошедшие в течение отчетного года. Для более полного раскрытия данных отчетности рекомендуется приводить данные экономического анализа в динамике.

Положением о представлении государственной статистической отчетности в Российской Федерации предусмотрено, что все коммерческие организации, независимо от их организационно-правовых форм, должны вести бухгалтерскую и статистическую отчетность и представлять на их основе государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации. Государственная статистическая отчетность включает в себя виды статистических наблюдений (регулярные и периодические отчеты, единовременные учеты, различного рода переписи, выборочные, анкетные, социологические, этнографические и т.д.), формы и программы которых, а также инструкции по их заполнению утверждены органом Госкомстата России. На Госкомстат возложены функции по обеспечению заинтересованных пользователей данными бухгалтерской отчетности организаций, расположенных на территории Российской Федерации. Все организации, расположенные на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность территориальным органам государственной статистики по месту своей регистрации. Номенклатура отчетности, предоставляемой коммерческими организациями в органы статистики, зависит от отраслевых и территориальных особенностей.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. от 23.07.1998) в состав бухгалтерской отчетности организации должно включаться аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности (если организация подлежит обязательной аудиторской проверке). При уклонении от проведения обязательной аудиторской проверки по решению суда могут быть наложены существенные штрафные санкции.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности, представляющее мнение аудиторской фирмы (аудитора) о ее достоверности, содержит оценку соответствия этой отчетности нормативным актам, регулирующим ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Размещено на Allbest.ru