Бухгалтерский учет в народном хозяйстве

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет на указанных счетах организуют по формам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов.

81. Понятие и классификация финансовых вложений. Учет финансовых вложений

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Министерством финансов Российской Федерации от 10.12.2002 № 12бн, к финансовым вложениям относят инвестиции организаций в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, депозиты в банках, а также предоставленные другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Вложения считаются финансовыми лишь в случае, если одновременно выполняются следующие условия:

вкладывая деньги, организация рассчитывает получить с этого определенный доход;

организация документально может подтвердить свое право не только на само вложение, но и на его результаты;

риск, связанный с таким вложением (изменение цены, неплатежеспособность должника и т.п.), несет организация.

К финансовым вложениям не относятся товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, а также ювелирные изделия и произведения искусства, которые были куплены не для основной деятельности. Кроме того, если организация приобрела какую-либо недвижимость или другое имущество для сдачи в аренду, то такие вложения тоже не считаются финансовыми.

Ценные бумаги в Российской Федерации выпускаются в обращение согласно Положению о выпуске и обращении ценных бумаг на фондовых биржах Российской Федерации. Также существует инструкция о правилах выпуска и регистрации ценных бумаг на территории Российской Федерации.

Ценная бумага -- это денежный документ, удостоверяющий имущественное право владельца документа к лицу, выпустившему такой документ. Под обращением ценных бумаг понимается купля-продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственные облигации, облигации, векселя, чеки, депозитные и сберегательные сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, их подразделяют на долгосрочные (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года).

Финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 58.1 «Паи и акции», 58.2 «Долговые ценные бумаги», 58.3 «Предоставленные займы», 58.4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации--продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и заверена подписями руководителя и главного бухгалтера, а страницы пронумерованы. Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

82. Оценка ценных бумаг. Учет финансовых вложений в акции

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели:

номинальная {нарицательная) стоимость -- сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости показывает величину уставного капитала организации;

эмиссионная стоимость -- цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их число, составляет эмиссионный доход организации;

курсовая {рыночная) стоимость -- цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отображает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени;

ликвидационная стоимость акций и облигаций -- стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

выкупная стоимость -- сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций);

балансовая стоимость акций -- стоимость, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на число выпущенных акций;

учетная стоимость -- сумма, по которой ценные бумаги учитывают в бухгалтерском балансе организации в данный момент времени.

Финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат организации без НДС и других возмещаемых налогов. Со временем их стоимость может меняться, тогда необходимо проводить последующую оценку финансовых вложений.

Акция -- это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отображают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и числе акций у отдельных акционеров. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их число. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) подразделяет финансовые вложения на продаваемые и покупаемые на бирже, по которым можно определить рыночную стоимость акций, и вложения, по которым их стоимость не определяется.

Если организация производит финансовые вложения в акции, которые котируются на бирже, то их учитывают по рыночной стоимости. В результате изменения рыночной стоимости ежемесячно или ежеквартально проводят корректировку стоимости акций. Образовавшуюся разницу организация списывает на операционные доходы или расходы.

Приобретение акций проводят по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчета 58.1 «Паи и акции», а продажу -- по кредиту указанного субсчета.

В случае приобретения акций на бирже их приходуют по рыночной стоимости:

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции»;

кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета».

Если рыночная стоимость акций выросла, то на разницу в стоимости необходимо провести корректировку следующей записью:

дебет счета 58 «Финансовые вложения», субсчет «Паи и акции»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.1 «Прочие доходы».

Произведенные финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, приходуют в учете по первоначальной стоимости. Купленные акции учитывают на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций -- оплаты услуг инвестиционного консультанта и инвестиционного посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой эмитентом.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости:

дебету счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Начисление дивидендов оформляют следующим образом:

дебет счета 76, субсчет 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Для поступивших дивидендов составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Продажу акций оформляют:

* на продажную стоимость акций:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

* на балансовую стоимость акций: дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»; кредит счета 58 «Финансовые вложения». Дополнительные расходы по продаже акций списывают: дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счетов 50 «Касса», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 «Прочие доходы и расходы» показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

* при получении прибыли:

дебет субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов»; кредит счета 99 «Прибыли и убытки»;

* при получении убытка:

дебет счета 99 «Прибыли и убытки»;

кредит субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов».

83. Учет облигаций и других долговых ценных бумаг

Облигация -- это ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Облигации бывают следующих видов:

государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);

именные и на предъявителя;

процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий

о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами.

Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, владельцу беспроцентных облигаций предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.

Депозитный сертификат -- это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов к нему.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 «Финансовые вложения» по фактическим затратам на их приобретение (первоначальная или балансовая стоимость), состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.

Наступление срока погашения облигации позволяет сдать их по номинальной стоимости. Разница между фактической и номинальной стоимостью должна быть амортизирована (списана) так, чтобы до наступления срока их погашения балансовая стоимость облигации равнялась их номинальной стоимости.

Здесь возможны два варианта. В случае приобретения облигации по стоимости больше номинальной фактическая стоимость доводится до номинальной путем списания части разницы между стоимостями в момент получения процентов по облигациям за счет полученного дохода (доход уменьшается).

Если облигации приобретаются по стоимости меньше, чем номинальная, т.е. со скидкой, то покупная цена доводится до номинальной до наступления срока погашения путем повышения процентов дохода, получаемого от облигаций, в течение срока владения облигацией.

Пример 1. Организация приобрела облигации за 25 000 р., их номинальная стоимость 23 000 р. Доход по облигации составляет 10 % годовых, выплаты процентов проводятся два раза в год. Облигации должны быть погашены через четыре года. Отобразить операции в учете.

Решение. Отобразим покупную стоимость облигаций:

дебет счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит счета 51 «Расчетные счета» (25 000 р.).

Учтем доход по облигациям, получаемый каждые полгода:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

265

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (2300 р.-10 %:2) = 1150 р.

Проведем сумму, которая должна быть проамортизирована в момент получения дохода:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит счета 58 «Финансовые вложения» (2000 р.:4:2 = 250 р.).

Финансовый результат операции показывает следующая проводка:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие расходы» (1150 - 250 = 900 р.).

Пример 2. Организация приобрела облигации на три года с ежегодной выплатой дохода 6 %, облигации приобретены со скидкой, номинальной стоимостью 30 000 р., покупная стоимость -- 27 000 р. Отобразить операции в учете.

Решение. Отобразим покупную стоимость облигаций:

дебет счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит счета 51 «Расчетные счета» (27 000 р.).

Учтем сумму дохода по облигациям:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (30 000 р. х х6%= 1800 р.).

Списываем разницу между покупной и номинальной стоимостью облигаций:

дебет счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» (3000:3 = 1000 р.).

Финансовый результат описывает следующая проводка:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» (1800 р.).

84. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 58.1 «Паи и акции».

Вклады могут быть внесены в денежной или имущественной формах. Переданное имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

Денежные вклады списывают следующим образом:

дебет счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Валютные средства пересчитывают в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированнои организации.

Передачу имущества оформляют бухгалтерской записью

дебет счета 58 «Финансовые вложения»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы» (по договорным ценам).

Первоначальную (учетную) стоимость переданного имущества списывают в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов:

01 «Основные средства» -- на первоначальную их стоимость;

04 «Нематериальные активы» -- на первоначальную их стоимость;

10 «Материалы» -- на стоимость материальных запасов.

Одновременно списывают сумму амортизации по переданным основным средствам, нематериальным активам. При этом делают проводку:

дебет счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»;

кредит счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Таким образом, по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» учитывают остаточную стоимость передаваемого имущества, а по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» -- его согласованную стоимость (на основе реальных рыночных цен). При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода по ставке 9 % и зачисляется в доход федерального бюджета. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на сумму налога и составит на эту сумму соответствующую бухгалтерскую запись.

При начислении доходов составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

кредит субсчета 91.1 «Прочие доходы».

Поступление доходов учитывают записью на счетах бухгалтерского учета:

дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета»;

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

85. Содержание и порядок составления отчетности. Бухгалтерская отчетность организаций

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности за отчетный период.

Основными документами, определяющими порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, являются:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н;

приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.06.2003 № 67н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность организации классифицируют по трем основным признакам: периодичность составления, объем сведений, содержащихся в отчетности, степень обобщения отчетных данных.

В зависимости от периодичности составления отчетность подразделяют на промежуточную и годовую. Промежуточной считается отчетность на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

По объему сведений, содержащихся в отчетности, выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает в себя информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении.

По степени обобщения отчетных данных различают первичные отчеты, выполненные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Бухгалтерскую отчетность как источник информации о деятельности организации используют прежде всего для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.

Обобщенную информацию о деятельности организации используют различные заинтересованные пользователи для принятия определенных деловых решений. Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две категории: внутренние и внешние.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета; ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации.

Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям, а также по составляющим капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователи невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение предприятием вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № 60н.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

проведение учета хозяйственных операций только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

финансирование всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации за отчетный период;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Эта работа требует от бухгалтера знания не только нормативных бухгалтерских документов, но и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Первичные документы должны составляться в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Существенным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, является ее открытость. Она должна быть открытой для ознакомления пользователей-учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.И. 1996 № 129-ФЗ. В соответствии с ПБУ 4/99 разрешена публикация бухгалтерского баланса в сокращенной форме.

Если валюта баланса открытого акционерного общества на конец отчетного года и выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год не превысили соответственно 400 000 МРОТ и 1 000 000 МРОТ по состоянию на конец отчетного года, то такая сокращенная форма может включать в себя лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным ПБУ 4/99. Если валюта баланса общества на конец отчетного года и (или) выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год превысили названные пределы, то сокращенная форма баланса должна включать в себя показатели по группам статей, предусмотренным в ПБУ 4/99. При этом группы статей баланса, по которым у открытого акционерного общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать в итоговой части аудиторского заключения мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ определены основные критерии | (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке.

Утверждены четыре группы критериев'

организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

вид деятельности экономического субъекта (банки, страховые организации, фондовые биржи, государственные внебюджетные фонды, инвестиционные фонды и др.);

источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта. Предприятия подлежат ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Организация или индивидуальный предприниматель подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объем выручки от реализации продукции за год, превышающий 500 000 МРОТ;

сумма активов бухгалтерского баланса, превышающая на конец отчетного года 200 000 МРОТ.

Для определения указанных финансовых показателей МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации, принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Бухгалтерская отчетность кроме официальных функций, связанных с отчетом организации перед собственниками (учредителями), налоговой службой, территориальными органами государственной статистики, служит также основным критерием оценки деятельности и для остальных пользователей, как внутренних, так и внешних.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Данные бухгалтерской отчетности принимаются в качестве единственной достоверной информации при решении вопроса о финансовой состоятельности, возбуждении дел о банкротстве.

Объем, состав и содержание публичной отчетности регламентируются соответствующими стандартами (государственными нормативными актами), поскольку государство является гарантом того, что все участники рыночных отношений должны получить необходимую им информацию. Таким стандартом является ПБУ 4/99, которое действует с 1 января 2000 г. и устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

86. Состав бухгалтерской отчетности предприятия

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Она включает в себя показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2003 № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются:

бухгалтерский баланс (форма № 1);

отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

В состав приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

отчет об изменениях капитала (форма № 3);

отчет о движении денежных средств (форма № 4);

приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Кроме указанных выше форм в состав бухгалтерской отчетности включаются:

аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительная записка, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год;

приказ об учетной политике, который предоставляется с годовым бухгалтерским балансом;

статистические отчеты, которые предоставляются в органы статистики.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, а также общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Эти же формы бухгалтерской отчетности (за исключением пояснительной записки) могут не составлять и субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.

Годовая бухгалтерская отчетность до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

При составлении бухгалтерской отчетности используют следующие понятия:

отчетный период -- период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата -- дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь бухгалтерской отчетности -- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Организация может представлять бухгалтерскую отчетность в полном соответствии с образцами форм, представленных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и других правилах.

Начиная с отчетности за 2000 г., предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состояниях предприятия в отчетном периоде. Рекомендуется сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Организация имеет право вносить следующие изменения в состав и содержание показателей бухгалтерской отчетности:

включать в ее состав дополнительные формы и пояснения к ним;

исключать формы, если содержащиеся в них показатели отсутствуют в деятельности организации;

применять в формах отчетности дополнительные показатели, являющиеся существенными для отображения деятельности организации;

давать расшифровку отдельных показателей как в самой форме отчетности, так и в виде приложения к ней;

удалять показатели, не используемые в деятельности предприятия либо не являющиеся существенными.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (нарастающим итогом).

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Следует иметь в виду, что если показатель вычитается из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель заключается в круглые скобки (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером организации (бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет при отсутствии главного бухгалтера).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для впервые созданных организаций или реорганизованных первоначальным отчетным годом считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, впервые созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации. Открытость бухгалтерской отчетности для заинтересованных пользователей в соответствии с Постановлением Правительства Российской'Федерации «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» от 21.04.1995 № 399 обеспечивается представлением бухгалтерской отчетности органу государственной статистики.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств и т. п. -- в миллионах рублей без десятичных знаков.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная -- в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.

87. Содержание и порядок формирования показателей бух. баланса

Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое положения организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах и их источников. Он позволяет определить состав, величину имущества и источники его формирования, ликвидность и скорость оборота средств, проанализировать движение денежных потоков и оценить платежеспособность организации.

Действующим законодательством установлены единые основополагающие принципы и правила составления бухгалтерского баланса для всех экономических субъектов. Принятая в настоящее время структура бухгалтерского баланса (форма № 1) в значительной мере приближена к мировой практике.

В балансе отображают фактические данные об имущественном и финансовом состояниях организации, более четко разграничивают источники собственных и заемных средств. При этом формирование структуры актива баланса предусматривает расположение статей в порядке возрастающей ликвидности, а пассива -- в порядке возрастающей степени востребования капитала (по возрастающей степени срочности возврата обязательств).

Применительно к международным бухгалтерским стандартам балансовые показатели оформляют по принципу баланса-нетто, т. е. исключают из балансового подсчета суммы регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и пояснительной записке. Активы и пассивы показывают с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года).

В процессе чтения бухгалтерского баланса пользователь балансовой информации сопоставляет итоги разделов внутри актива и пассива баланса и их отдельных статей, а также итоги разделов актива и пассива. В результате таких сопоставлений пользователи получают дополнительную информацию аналитического характера, необходимую для принятия обоснованных управленческих решений, а также для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и степени риска финансовых вложений.

Внутри организации балансовая информация широко применяется для анализа хозяйственной деятельности, изыскания резервов в сокращении затрат и потерь, устранения причин штрафов, неустоек, оплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, финансово-результативных. Но сначала должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах.

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за предшествующий отчетный год или соответствующие периоды предшествующих отчетных периодов исходя из изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок проведения инвентаризации регламентирован ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ и Типовыми методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 № 49).

В случаях выявления предприятием неправильного отображения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении такого рода ошибок в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления предприятием в текущем периоде неправильного отображения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

Правила оценки статей бухгалтерского баланса и других форм отчетности устанавливаются Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и приказами Министерства финансов Российской Федерации по составлению бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский баланс должен включать в себя числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин (амортизационных отчислений), которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Учитывая это, в бухгалтерском балансе данные о нематериальных активах и основных средствах приводятся по остаточной стоимости (за исключением нематериальных активов и основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком амортизация не начисляется).

Бухгалтерскую отчетность прилагают к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делают соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

88. Формирования бухгалтерского баланса

Средства организации и источники их формирования отображаются в балансе определенным образом.

Раздел I «Внеоборотные активы»:

нематериальные активы -- по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию, за минусом суммы амортизации;

основные средства -- по первоначальной стоимости, т. е. по фактическим затратам на их приобретение, содержание и изготовление, за минусом суммы амортизации;

незавершенное строительство -- стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способами;

доходные вложения в материальные ценности -- остаточная стоимость имущества, приобретенного для предоставления за плату другим организациям во временное пользование или владение (по договорам лизинга или проката) с целью получения дохода;

долгосрочные финансовые вложения -- общая сумма долговых финансовых инвестиций (на срок более одного года) в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, депозитные вклады, предоставленные займы и др.;

отложенные налоговые активы -- часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах;

прочие внеоборотные активы -- средства и вложения, не учтенные в предыдущих статьях, в частности затраты, числящиеся на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Раздел П. Оборотные активы:

запасы -- остатки запасов сырья, материалов, ТМЦ, которые отображаются по их фактической себестоимости;

затраты в незавершенное производство -- затраты по незавершенному производству, незавершенным работам, услугам, а также по продукции, не прошедшей всех стадий обработки, которые учитывают по фактической производственной себестоимости (в массовом и серийном производстве -- по нормативной, плановой производственной себестоимости или по прямым расходам);

готовая продукция и товары для перепродажи -- остатки на складе изделий, законченных производством, которые отображаются по фактической себестоимости;

товары отгруженные -- отгруженная покупателям продукция, выручка от продажи которой не может быть признана в бухгалтерском учете. Они учитываются по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

расходы будущих периодов -- сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах, т. е. сумма фактически произведенных затрат;

дебиторская задолженность -- отображается в сумме, признанной дебиторами, в зависимости от сроков погашения;

денежные средства -- остаток денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и прочих счетах банка.

Раздел III. Капитал и резервы:

уставный капитал -- отображается в размере, определенном учредительными документами;

собственные акции, выкупленные у акционеров, -- учитываются акции (доли), которые выкуплены у акционеров (участников);

добавочный капитал -- капитал, сформированный за счет дооценки основных средств, эмиссионного дохода;

резервный капитал -- сумма неиспользованных средств этого резерва;

нераспределенная прибыль {непокрытый убыток) -- сумма фактически полученной прибыли (убытка) прошлых лет и прибыли (убытка) текущего периода.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства:

займы и кредиты -- непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению более чем через 12 мес после отчетной даты;

отложенные налоговые обязательства -- часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению этого налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Раздел V. Краткосрочные обязательства:

займы и кредиты -- непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению менее чем через 12 мес после отчетной даты;

кредиторская задолженность -- сумма фактических долгов кредиторам;

задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов -- сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам;

доходы будущих периодов -- сумма дохода, полученного в отчетном периоде, но относящаяся к следующим отчетным периодам;

резервы предстоящих расходов -- остатки средств, зарезервированных организацией на различные цели.

89. Отчет о прибылях и убытках (форма 2)

Конечный финансовый результат, характеризующий финансово-хозяйственную деятельность организации, определяется в бухгалтерском учете показателем прибыли или убытка, учитывающим все доходы и расходы за конкретный период.

Во всем деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть финансового (бухгалтерского) отчета организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Информация о формировании конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Порядок формирования показателей отчета о прибылях и убытках определяется Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

...