Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ

УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учёта и финансов

Учёт и анализ

Курс лекций

для студентов направления подготовки 080200. 62 Менеджмент профиля подготовки « Производственный менеджмент»

квалификации бакалавр

очной, очной сокращённой, заочной, заочной сокращённой форм обучения

Е.Б. Соляникова

КРАСНОЯРСК 2013

Соляникова Е.Б. Бухгалтерский учет: Курс лекций для студентов направления подготовки 080200.62 Менеджмент, профиля подготовки «Производственный менеджмент» квалификации бакалавр очной , очной сокращённой ,заочной ,заочной сокращённой форм обучения . - Красноярск: СибГТУ,- 2013. - с.

Рассмотрены сущность и основные принципы построения бухгалтерского учёта на предприятии концепцию развития бухгалтерского учёта, методы формирования показателей в системе синтетического и аналитического учёта, анализ бухгалтерской отчётности. Рекомендуется студентам бакалавриата по направлению Менеджмент

Утверждён на заседании кафедры бухгалтерского учёта и финансов 06.11.2013 г. протокол №9

Рецензент: доцент, к.э.н. Е. В. Мельникова

© Е.Б. Соляникова, 2013

© ФГБОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет», 2013 бухгалтерский учёт синтетический аналитический

Содержание

Введение

Лекция 1. Сущность и содержание бухгалтерского учёта

Лекция 2. Предмет и метод бухгалтерского учёта

Лекция 3. Балансовое обобщение, счета и двойная запись

Лекция 4. Документирование и документооборот

Лекция 5. Учёт капитала и обязательств

Лекция 6. Учёт основных средств

Лекция 7. Учёт нематериальных активов

Лекция 8. Учет материальных оборотных активов

Лекция 9. Учёт труда и заработной платы

Лекция 10. Учет денежных средств

Лекция 11. Учет текущих обязательств и расчетов

Лекция 12. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Лекция 13. Учёт готовой продукции и ее реализация

Лекция 14. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Лекция 15. Состав, содержание и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

Лекция 16. Теоретические основы анализа финансовой отчётности

Лекция 17. Анализ бухгалтерского баланса

Лекция 18. Анализ отчёта о прибылях и убытках

Лекция 19. Анализ движения капитала организации

Лекция 20. Анализ информации отчёта о движении денежных средств

Заключение

Библиографический список

Приложения



Введение

Целью освоения дисциплины является изучение методологии бухгалтерского финансового учёта, изучение методики и техники ведения учёта, знание основных учётных категорий общепринятых принципов и методов ведения бухгалтерского учёта, подготовки и анализа финансовой отчётности.

Изучение бухгалтерского учёта необходимо для пониманиязначения бухгалтерского учёта и анализа в финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе изучения дисциплины развиваются следующие компетенции -умение применять основные принципы и стандарты финансового учёта , способность составлять и анализировать финансовую отчётность, принимать обоснованные инвестиционные, кредитные и финансовые решения, иметь навыки калькулирования и анализа себестоимости продукции.

Бухгалтерский учёт как учебная дисциплина подчинён глубокой логике, без понимания и владения которой невозможно грамотное восприятие курса всей экономической работы. В практической деятельности бухгалтерский учёт обладает огромными контрольными и аналитическими возможностями, которые будут необходимы будущим выпускникам экономических факультетов вузов.



Лекция 1. Сущность и содержание бухгалтерского учёта

1.1 Понятие и виды хозяйственного учёта

1.2 Основные цели, принципы, задачи и требования к ведению бухгалтерского учёта

1. 3 Изменения в регулировании бухгалтерского учёта(Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» №402 - ФЗ)

1.4 Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации

1.5 Сущность управленческого учёта, его цели и задачи

1.6 Учётная политика организации, и ее значение

1.7 Реформирование бухгалтерского учёта в России в соответствии МСФО

1.1 Понятие и виды хозяйственного учета

Производство - это исходный пункт процесса воспроизводства. Процессы производства, обращения, потребления непрерывно повторяются и обществу необходима информация, характеризующая эти процессы.

Для получения необходимых сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учёт. Объектом хозяйственного учета являются процессы материального производства.

Хозяйственный учет представляет собой систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального производства с целью контроля и управления ими.

В хозяйственном учете используется три вида измерений:

· натуральное;

· трудовое;

· стоимостное.

Существует несколько видов хозяйственного учёта:

1.Оперативный;

2.Статистический;

3.Бухгалтерский.

Дополняя друг друга, эти виды учета составляют единую систему учета в России.

Оперативный учёт служит для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности фирмы. Сведения оперативного учета собираются устно или по телефону. С помощью оперативного учёта осуществляется повседневный контроль за ходом выпуска, продажа продукции, приобретение материальных ценностей и другие вопросы. Оперативным учетом в основном занимаются производственный отдел и диспетчера.

Статистический учёт отражает массовые явления и их закономерности финансово-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учёт это формирование документальной систематизированной информации об объектах учёта ,в соответствии с требованиями закона « О бухгалтерском учёте» и составляемой на её основе бухгалтерской (финансовой) отчётности. Даёт полную информацию об активах, об обязательствах фирмы, доходах и расходах, а так же об их изменениях.

Бухгалтерский учёт в отличие от других видов учёта:

1.Является документально обоснованным;

2.Является непрерывным;

3.Применяет особые, присущие только ему способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).



1.2 Основные цели, принципы, задачи и требования к ведению бухгалтерского учёта

Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике определяет то, что информация в системе бухгалтерского учета формируется для внешних и внутренних пользователей.

Цель бухгалтерского учета в отношении информации для внешних пользователей состоит в формировании данных о финансовом положении организации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Основными пользователями информации, формирующейся в бухгалтерском учете, считаются:

1) внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники и работники предприятия.

2) внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, налоговые и государственные органы.

Цель бухгалтерского учета для внутренних пользователей состоит в формировании информации, полезной руководству организации для принятия управленческих решений.

Для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности. Собственников интересует прибыльность и ликвидность организации. Работников предприятия интересует стабильность и способность организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест.

Существует понятие принципа бухгалтерского учета - это те исходные, базовые положения бух учета как науки.

Существуют основные принципы бухгалтерского учёта:

1.Принцип автономности предполагает, что та или иная организация существует как единое, самостоятельное юридическое лицо.

2.Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений.

3.Принцип объективности (регистрации) - все хозяйственные операции должны быть зарегистрированы.

4.Принцип осмотрительности - необходимо определенная степень осторожности при сделках, расчетах.

5.Принцип начислений - операции записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты

6.Принцип денежного измерения.

7. Принцип конфиденциальности - должен обеспечивать формирование рыночных отношений, предъявлять новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны эти требования определены в Законе «О бухгалтерском учете», с другой - при общей концепции организации бухгалтерского учета, определенной данным законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, самостоятельно определять конкретные формы и методы организации, учета и контроля.

Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учёта, не зависят от формы собственности предприятия, его размеров, одинаковы для всех.

1)Организации ведут бухгалтерский учёт имущества, обязательств, операций путём двойной записи.

2)Бухгалтерский учёт ведётся в рублях.

3)В течение года обязательно соблюдение принятой учётной политики.

4) Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от арендованного имущества.

5)Ведётся организацией непрерывно, с начала её деятельности.

6)Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, за предоставление отчётности, за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций ведёт руководитель организации.

К основным задачам бухгалтерского учёта относятся:

1.Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении.

2.Обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей.

3. Своевременное предупреждение появления негативных явлений финансово-хозяйственной деятельности.

Прогнозирование результатов работы.

1.3 Изменения в регулировании бухгалтерского учёта (Федеральный закон « О бухгалтерском учёте» № 402 -ФЗ от 01.02.11 )

В связи с применением ФЗ №402-ФЗ от 01.02.2011 » О бухгалтерском учёте» взят курс развития на приближение российской системы учёта к европейской системе.

Новый закон закрепляет основы рыночного бухгалтерского учёта . Бухгалтерский учёт это формирование документальной систематизированной информации об объектах учёта, в соответствии с требованиями данного закона и составляемой на её основе бухгалтерской(финансовой)информации. Федеральным законом внесены следующие изменения:

1)Расширен круг лиц, на которых распространяется действие закона « О бухгалтерском учёте». Помимо организаций, филиалов, предпринимателей

данный закон должны соблюдать органы местного самоуправления ,государственные органы ;органы управления государственных и территориальных внебюджетных фондов, ЦБ Р Ф.

2)Исключена норма, что предприятия, применяющие упрощённую систему налогообложения, могут не вести бухучёт. Новый закон(ст. 21)предусматривает наличие упрощённых способов ведения бухучёта ,включая упрощенную годовую бухгалтерскую отчётность для субъектов малого предпринимательства.

3)Закон разрешает только руководителям малого и среднего предпринимательства принять ведение бухучёта на себя, остальные должны возложить обязанность на бухгалтера.

4) Введены требования к Главному бухгалтеру .Скорректирован порядок действия при разногласиях между руководителем и главным бухгалтером.

5)Отменено обязательное применение унифицированных форм первичной документации. Формы первичной документации утверждает руководитель организации.

6)Новый закон не устанавливает сроки сдачи в налоговую инспекцию годовой и квартальной отчётности. Он содержит только указание в отношении обязательного экземпляра годовой отчётности, направляемой в органы госстатистики, не позднее 3-х месяцев после окончания года.

Новым федеральным законом№402-ФЗ регламентирован принципиально новый механизм регулирования бухгалтерского учёта, который будет осуществляться через стандарты. Стандарт-это документ, устанавливающий минимально необходимые требования к бухгалтерскому учёту и дополняющие способы его ведения. Иерархия источников права в области бухгалтерского учёта будет выглядеть следующим образом:

1)федеральные стандарты - регулируют изменения в учётной политике, требования к документации бухгалтерского учёта и документообороту ,счетам бухгалтерского учёта и порядку их применения, образцы форм, упрощённые способы ведения учёта;

2)отраслевые стандарты - устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности;

3)рекомендации в области бухгалтерского учёта, принимаемые в целях правильного применения федеральных и отраслевых стандартов ,имеющие рекомендательный характер;

4) стандарты экономического субъекта разрабатываются организацией самостоятельно по своему усмотрению, но в случае их утверждения носят обязательный характер для всех подразделений организации.

Система регулирования бухгалтерского учёта основана на взаимодействии государственных органов и некоммерческих структур, что позволяет специалистам участвовать в разработке стандартов. К полномочиям госорганов закон относит выработку государственной политики, утверждения национальных, федеральных отраслевых стандартов бухучёта и их разъяснение, утверждение программы, разработка национальных стандартов бухгалтерского учёта. Из вышесказанного следует, что закон №402-ФЗ обеспечивает публичное и открытое принятие нормативов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт руководитель организации. Существует Положение о главном бухгалтере организации, в котором изложены все права и обязанности главного бухгалтера.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается непосредственно руководителем организации. Главный бухгалтер несёт ответственность за формирование учётной политики, обеспечивает контроль за её исполнением, следит за движением активов организации, формированием доходов, расходов, составлением отчётности.

1.4 Бухгалтерский учет - составная часть управленческой и информационной системы организации

Юридически ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации; синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результатах инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства и т.д., что позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Таким образом, бухгалтерский учет является составной частью управленческой и информационной системы организации.

Учетная информация служит основой для принятия управленческих и финансовых решений как внутри организации, так и во вне. При этом она обеспечивает выполнение важнейших функций - таких, как информация, планирование, контроль, сохранность и анализ.

Информация - своевременное качественное получение сведений о финансово-хозяйственной деятельности организации для принятия взвешенных управленческих решений.

Планирование (задание) - включает постановку цели, изыскание путей ее достижения и выбор оптимальных вариантов решений.

Контроль - процесс, позволяющий определить фактическое выполнение планов (заданий). Контроль за состоянием и движением имущества организации, исполнение обязательств и хозяйственными операциями осуществляется с целью предотвращения негативных явлений хозяйственной деятельности, выявление внутрихозяйственных резервов. Внутренний контроль в организациях может быть: предварительным (до совершения хозяйственных операций); текущим (во время осуществления операций); заключительным (после завершения операций). Внешний финансовый контроль осуществляют инвесторы, кредиторы, счетная палата, банки, казначейство, контрольно-ревизионное управление (КРУ), налоговая инспекция.

Сохранность предполагает обеспечение за счет использования развернутого плана счетов (рабочего плана счетов), который охватывает все аспекты движения и хранения материальных ценностей и денежным, сохранность имущества организации. Эта функция усиливается объективным ведением учета и своевременным проведением инвентаризации.

Анализ - процесс последовательного изучения принятых решений с целью их улучшения. Для внешних и внутренних пользователей особенно важна качественная и полезная бухгалтерская информация. В США полезность информации характеризуется такими признаками как ценность (значимость) и надежность (достоверность). Учетные принципы, изложенные в предыдущей лекции, являясь основой общей концепцией бухгалтерского учета, способствуют разработке его стандартов. Не соблюдение или нарушение этих принципов приводит к значительным искажениям учетной информации, к утрате её объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

Рыночная экономика расширила круг пользователей экономической информации. Различные интересы пользователей востребовали организацию соответствующих видов бухгалтерского учета финансового, управленческого, налогового. Разработка положений (стандартов) по бухгалтерскому учету обусловлена необходимостью перехода на международные стандарты.

Финансовый учет охватывает информацию, которая помимо использования ее внутри предприятия, передается также и внешним пользователям.

Финансовый учет строится на следующих принципах:

- ведения учета должно осуществляться на базе международных и российских стандартов учета и отчетности;

- финансовая отчетность призвана решать такие задачи: предоставлять информацию объективную и доступную потенциальным инвесторам, кредиторам, государственным органам;

- бухгалтерская (финансовая) информация должна удовлетворять следующим требованиям: быть достоверной, объективной, значимой, иметь прогнозную ценность;

- одним из основных принципов концепции организации финансового учета и отчетности является применение метода двойной записи;

- важным принципом является возможность анализа финансового состояния предприятия.

1.5 Сущность управленческого учёта, его цели и задачи

Управленческий учет - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия. Объективно управленческий учет ориентирован на нужды внутренних пользователей. Реформирование нормативной базы учетной системы обусловило появление налогового учета.

Управленческий учёт - это комплексная система учёта, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений ,в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Современный бухгалтерский управленческий учёт можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и приём информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учёт представляет собой одновременно систему и область исследований. Бухгалтерский управленческий учёт это связующее звено между учётным процессом и управлением предприятием.

Цели управленческого учёта:

-выработка рекомендаций на будущее на основе анализа прошедших явлений

-обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных управленческих решений.

Основные задачи управленческого учёта:

1)выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;

2)сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;

3)подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью;

4)анализ полученных результатов;

5)передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;

6) калькулирование продукции;

7)планирование и прогнозирование экономической деятельности организации;

8)составления отчётов для контроля;

9)предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;

10) прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития организации.

Система управленческого учёта позволяет:

1) иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;

2) анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;

3) выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;

4) обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

5) производить конкурентоспособную продукцию;

6) принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие увеличивать прибыль за счёт снижения издержек, и т. д.

1.6 Учётная политика организации и ее значение

Существует ПБУ 1/2008 "Учётная политика организации" и оно является одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относят способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов организации, документооборота, инвентаризации, системы регистров бухгалтерского учета, применения счетов бухгалтерского учета.

В учётной политике активно используются понятия "допущения" и "требования", которые рассматриваются, как отправные точки ведения бухгалтерского учёта организации. Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учётной политики. К требованиям относятся:

1.Полнота отражения в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности

2.Своевременность отражения всех фактов

3.Осмотрительность

4.Приоритет содержания перед формой - это отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности, исходя в первую очередь из экономического содержания

5.Тождество данных аналитического и синтетического учётов.

Допущение - это условия деятельности, которые должны обязательно выполняться:

1.Имущественная обособленность

2.Непрерывность деятельности организации.

3. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности, то есть факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени поступления денежных средств или выплаты, связанных с этими фактами. Это называется принцип начислений.

Учётная политика формируется главным бухгалтером, утверждается руководителем. Учетная политика применяется на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учётной политики допускаются, если были изменения в законодательстве или положениях по бухгалтерскому учёту, если была изменена форма собственности, изменились виды деятельности.

Учетная политика может включать три раздела:

организационно - технический;

учетная политика для целей бухгалтерского учета;

учетная политика для целей налогообложения.

Организационно - технический раздел должен содержать:

способы организации бухгалтерского учета ( бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером; руководителем организации, централизованной бухгалтерией и др.);

рабочий план счетов бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета);

форму ведения бухгалтерского учета (журнально - ордерная, мемориальная и др.);

порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

формы первичных учетных документов, по которым предусмотрены стандартные формы;

перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

организационные вопросы работы бухгалтерской службы.

Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета должен устанавливать:

формы бухгалтерской отчетности;

порядок начисления амортизации по основным средствам;

порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

порядок проведения переоценки;

методы списания транспортно - заготовительных расходов;

методы оценки списываемых материально производственных запасов;

метод учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции;

порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета «Выпуск продукции»);

методы оценки незавершенного производства и другие.

Методический раздел учетной политики для целей налогообложения разрабатывается в соответствии с налоговым кодексом, включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начислений).

Выбранная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, величины налогов и показателей финансового состояния.

Учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

1. величина основных производственных фондов;

2. отраслевая принадлежность;

3. масштабы деятельности организации;

4. управленческая структура организации (цеховая, безцеховая);

5. уровень квалификации бухгалтерских работников;

6. финансовая стратегия организации.

При стремлении организации к уменьшению выплат по налогам будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость - применение ускоряющих коэффициентов при начислении амортизации. Если организация, наоборот желает иметь в отчетности «красивые» показатели прибыли, рентабельности (ОАО), то она должна наоборот уменьшать себестоимость всеми доступными способами ,(начисление амортизации линейным способом, материалы списываются в производство методом ФИФО).

1.7 Реформирование бухгалтерского учёта в России в соответствии с МСФО

Вступление в ВТО, привело к тому, что Россия должна привести свои экономические и торговые законы в соответствии с МСФО. Международные стандарты будут использоваться как основа для разработки федеральных и отраслевых стандартов по бухгалтерскому учёту.

В связи с применением ФЗ « О бухгалтерском учёте» ,взят курс развития на приближение российской системы учёта к европейской системе. Разработана программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Существует несколько причин повышения интереса к МСФО в России в настоящее время. Одна из причин - недостаток притока инвестиций в Россию из-за отсутствия достоверной информации об истинном финансовом положении организации, пытающейся получить инвестиции. Другая причина в том, что финансовая отчетность, подготовленная согласно международным стандартам, более выгодно отличается от финансовой отчетности, составленной по российским стандартам бухгалтерского учета своей достоверностью и прозрачностью.

Значительная причина внедрения МСФО в России - это расширение круга полномочий и ответственности российских бухгалтеров, повышение их знаний и навыков.

Международные стандарты финансовой отчетности разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности - КМСФО, который был создан с целью гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета во всем мире.

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой систему принятых в общественных интересах положений о порядке подготовки и представления финансовой отчетности.

Эти стандарты применяются в силу признания различными регулирующими организациями по всему миру важности гармонизации правил составления финансовой отчетности, поддержке ими деятельности Комитета по МСФО, а также профессиональной убежденности бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров.

Международные стандарты финансовой отчетности начали разрабатываться в соответствии с потребностями транснациональных корпораций. Имея дочерние предприятия, филиалы на территории нескольких государств такие корпорации столкнулись с существенными различиями в порядке ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Все это затрудняло определение финансовых результатов деятельности и составление сводных и годовых отчетов по корпорации в целом. Несопоставимость отчетных данных и недостаточная прозрачность отчетов не давали возможность выявить подлинное финансовое положение партнеров в разных странах, что приводило к крупным потерям и даже краху предприятий. Известен случай получения прямо противоположных финансовых результатов в зависимости от применяемых правил учета. Так немецкая компания «Даймлер-Бенц» за первую половину 1991 года исчислила по правилам, принятым в Германии, 16,8 млн. марок прибыли, а согласно американским стандартам нанесла убытки на сумму 949 млн. марок. Причина состояла в различных подходах к учету гудвилла и резервов. Или другой пример, когда показатели, определенные по отечественным правилам значительно отличались от финансовой информации, исчисленной по методике МСФО. Так, в отчетности одной из крупнейших российских энергетических компаний, составленных по международным стандартам, величина основных средств оказалась выше более чем на 1 трлн. руб., а прибыли на - 100 млрд. руб. По сравнению с показателем, полученным по российским правилам (в частности, за счет различных способов начисления амортизации).

Основные концепции и принципы МСФО являются общепринятыми в национальных системах учета и отчетности большинства развитых стран. Во всем мире самой развитой и известной системой является система GAAP (Общепринятые бухгалтерские принципы), общие соглашения по теории и практике бухгалтерского учета, принятые в США.

Наиболее важные принципы международных стандартов бухгалтерского учета. Принцип денежного измерения - все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете в денежном выражении. Принцип самостоятельности предприятия - каждое предприятие рассматривается в учете как самостоятельная единица.

Принципы непрерывности - финансовая отчетность должна составляться на основе допущения, что предприятие функционирует неограниченный период времени и нет намерения, в обозримом будущем ликвидироваться.

Принцип соответствия доходов и расходов, отчетному периоду (начисления). Для реализации на практике этого правила используется учет по методу начисления, который заключается в отражении финансовый последствий всех операций и событий в те периоды, когда они имели место, а не в периоды, когда были получены или выплачены денежные средства. Непосредственно в международных стандартах учет по методу начисления и непрерывность деятельности рассматривается как основополагающее допущение финансового учета.

Контрольные вопросы

1. Кто несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии?

2. Какой информацией обеспечивают данные бухгалтерского учета?

3. Для чего служит учетная информация?

4. Каковы внешние и внутренние пользователи бухгалтерской информации?

5. Каковы основные принципы бухгалтерского учета?

6. Понятие информационные системы организации.

7. Дайте определение учетной политики.

8. Дайте объяснение понятиям «допущения» и «требования» с точки зрения бухучета?

9. Каковы методические и организационно-технические аспекты учетной политики?

10. Какое значение учетной политики?

11. Какие факторы влияют на выбор и обоснование учетной политики?

12. Почему бухгалтерский учет считается неотъемлемой частью управления организацией?

13. В чем суть принципа начислений?

14. Какие группы измерителей используются для отражения имущества организации?

15. Что представляет собой хозяйственный учет?

16. Что понимают под бухгалтерским учетом?

17. Какие особенности присущи бухгалтерскому учету?

18. Из каких частей состоит бухгалтерский учет?

19. Каковы требования к ведению бухгалтерского учета?

20. Каковы изменения в регулировании бухгалтерского учёт ,в связи с введением Федерального закона « О бухгалтерском учёте»

21. Какие задачи стоят перед бухгалтерским учетом?

22. Какие функции выполняет бухгалтерский учет?

23. Дайте определение бухгалтерского учёта?

24. Каковы основные цели бухгалтерского учета?

25. В чем суть основных базовых принципов бухгалтерского учета?

26.В чём суть управленческого учёта, каковы его цели и задачи.



Лекция 2. Предмет и метод бухгалтерского учёта

2.1 Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета

2.2 Классификация имущества организации

2.3 Источники формирования имущества

2.4 Характеристика хозяйственных операций и их результатов

2.1 Общая характеристика предмета и метода бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет зародился в эпоху итальянского Возрождения. Основателем является монах Лука Пачоли (14-15 век).

Бухгалтерский учёт - это наука, имеющая свой предмет и метод. Раскрытие и определение предмета и метода позволяют установить его содержание. Содержание предмета бухгалтерского учета раскрывается в экономической сущности учитываемых объектов. Объектами бухгалтерского учета являются:

-факты хозяйственной жизни;

-активы;

-обязательства;

- источники финансирования её деятельности;

- доходы;

- расходы.

Предметом бухгалтерского учёта является упорядоченная и регламентированная информационная система, отражающая совокупность имущества по составу и размещению, обязательства (собственные, заёмные), хозяйственные операции и результаты деятельности организации в денежном выражении.

Метод бухгалтерского учёта - это способы и приёмы, с помощью которых изучается бухгалтерский учёт. Основные элементы метода бухгалтерского учёта - документация, инвентаризация, счета, двойная запись, денежная оценка, калькуляция, баланс, отчётность.

Документация - это письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация - это уточнение фактического наличия имущества, обязательств с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

Счета бухгалтерского учета - это способ текущего и взаимосвязанного отражения и группировки имущества: по составу, размещению, источникам, а также хозяйственных операций по качественно-однородным признакам, выраженным в денежном, натуральном и трудовом измерении.

Двойная запись - это взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах.

Денежная оценка - все имущество, обязательства выражаются в деньгах (в рублях).

Калькуляция - определение себестоимости продукции.

Бухгалтерский баланс является источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества организации: по составу, размещению, источникам образования.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия, о результатах деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Оценка и калькуляция как элементы метода бухгалтерского учета вызваны необходимостью оценки в денежном измерении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей изменения в составе хозяйственных средств и их источников.

Оценка объектов бухгалтерского учёта зависит от их видов и цели. с которой она производится: при постановке объекта на бухгалтерский учёт; для отражения в бухгалтерской отчётности; для налоговых расчётов; для статистической отчётности.

Оценка имущества произведённого в самой организации осуществляется по фактическим затратам, связанным с производством этого имущества; имущества приобретённого за плату- суммирование фактических затрат на его покупку; полученного безвозмездно - по текущей рыночной стоимости на дату оприходования. Виды стоимостной оценки имущества рассмотрены ниже.

Калькуляция даёт возможность определить фактическую или плановую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. калькуляция применяется в планировании. учёте и анализе себестоимости продукции и может быть прогнозной, плановой, фактической (отчётной).

Особенностью бухгалтерского учёта является то, что имущество организации рассматривается не только по составу и размещению, а также по источникам образования.

Бухгалтерский учёт выполняет контрольную (учётную) функцию всех производимых хозяйственных операций. Главной отличительной чертой бухгалтерского учёта является двойственность. Это так называемая двойная запись - все суммы, проходящие по хозяйственным операциям, отражаются дважды - по дебету одного счёта, а также по кредиту другого корреспондирующего счёта; баланс состоит из 2-х частей - актива и пассива.

2.2 Классификация имущества организации

Состав активов разнообразен. Для целей учета и анализа они могут быть сгруппированы по ряду принципов:

по видам;

местам эксплуатации;

по времени использования в производственном процессе;

по источникам образования.

Классификация по видам показывает, какими ресурсами располагает хозяйствующий субъект.

К первой группе относят средства труда - основные средства и нематериальные активы.

Вторая группа - предметы труда : сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, незавершенное производство, топливо, запасные части, тара, инвентарь, полуфабрикаты.

Третья группа - предметы обращения - готовая продукция, товары отгруженные.

Четвертая группа - денежные средства - в кассе, расчетные счета и прочие счета в банках.

Пятая группа - расчетные и валютные счета - дебиторская задолженность, задолженность подотчетных лиц.

Шестая группа - отвлеченные активы - инвестиции и убытки.

Группировка активов по местам эксплуатации показывает, где используются ресурсы хозяйствующего субъекта - сфера производства; сфера обращения; воспроизводственная сфера; отвлеченные активы.

Группировка активов по времени использования предполагает деление долгосрочные (внеоборотные) и текущие (оборотные). Долгосрочные активы - это часть экономических ресурсов хозяйствующего субъекта, используемых в течение длительного времени. Это основные средства, нематериальные активы, инвестиции, долгосрочные финансовые вложения.

Текущие активы - предметы труда, предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах, отвлеченные активы (краткосрочные финансовые вложения, убытки).

Следовательно, имущество организации по составу и размещению делится на:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Доходные вложения в материальные ценности - имущество, вложенное в лизинг и прочее;

Вложения во внеоборотные активы - вложения в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в последствии (основные средства, нематериальные активы и земельные участки);

Финансовые вложения - инвестиции по приобретению ценных бумаг, взносы в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы;

Оборотные средства:

предметы труда;

денежные средства;

7. Средства в расчетах - дебиторская задолженность (за товары, услуги, по векселям полученным, авансом и др.).

Все перечисленные виды хозяйственных средств составляют актив баланса.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность юридических и физических лиц данной организации.

Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами.

По статьям бухгалтерского баланса дебиторская задолженность делится:

покупатели и заказчики;

векселя по получению;

задолженность дочерних и зависимых обществ;

авансы выданные;

прочие дебиторы.

2.3 Источники формирования имущества

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего органа формируются за счет привлечения из различных источников. В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают источники собственных и заемных средств.

Собственный капитал - важнейший источник образования активов организации. К собственному капиталу относят - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления, целевое финансирование.

Уставный капитал - это первоначально инвестированный капитал.

Добавочный капитал - образуется в результате переоценки имущества организации.

Резервный капитал формируется за счет чистой прибыли.

К собственному капиталу относят также нераспределенную чистую прибыль.

Целевое финансирование поступает со стороны государства и других организаций на определенные цели.

Амортизационные отчисления формируются из части выручки организации. Источниками заемных средств являются краткосрочные и долгосрочные ссуды и займы, а также

все виды кредиторской задолженности, в т. ч. средства полученные авансом .

Все перечисленные источники хозяйственных средств составляют пассив баланса.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которых называют кредиторами. В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим её видам:

поставщики и подрядчики;

векселя к уплате;

различные задолженности перед персоналом, бюджетом, внебюджетными фондами;

авансы полученные;

прочие кредиторы.

2.4 Характеристика хозяйственных операций и их результатов

Объектами изучения бухгалтерского учёта являются хозяйственные операции и их результаты.

Хозяйственная операция - это действие, которое отражает хозяйственные факты, сделки, расчёты, результаты финансовой деятельности, состав и размещение имущества, источники образования тех или иных средств предприятия. Через хозяйственные операции имущество организации подвергается изменениям.

Существует множество хозяйственных операций:

- операции снабжения;

- операции по выпуску продукции - производство;

- операции, связанные с реализацией (продажей) продукции;

- операции, отражающие финансовый результат и пр.

Контрольные вопросы

1. Что является предметом бухгалтерского учета?

2. Что понимается под методом бухгалтерского учета?

3. Назовите и охарактеризуйте предметы и методы бухгалтерского учета?

4. Как делится имущество организации по составу и размещению?

5. Каковы источники формирования имущества?

6. Дайте определение дебиторской и кредиторской задолженности?

7. Дайте понятия финансовых вложений?

8. На какие две части делятся оборотные средства?

9. Дайте характеристику собственных источников.

10. Дайте характеристику заемных источников.

11. Дайте характеристику понятию хозяйственная операция.

12. Дайте характеристику понятия «средства в расчетах».



Лекция 3. Балансовое обобщение. Счета, двойная запись

3.1 Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса

3.2 Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

3.3 План счетов бухгалтерского учета

3.4 Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на счетах, виды счетов, сальдо

3.5 Корреспонденция счетов. Двойная запись

3.1 Понятие, построение и содержание бухгалтерского баланса

Чтобы определить величину всего имущества и обязательств организации, дать им необходимую оценку, оперативно руководить организацией, необходимо располагать обобщёнными данными. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

Различают основные виды балансов:

1. Периодический (месячный, квартальный).

2. Годовой.

3. Вступительный - составляется при создании новой организации.

4. Санируемый, составляется при приближении организации к банкротству.

5. Сводный - составляется путем объединения отдельных заключительных балансов организации.

6.Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей, в нем основные средства и нематериальные активы показываются по остаточной стоимости.

7. Баланс - брутто - бухгалтерский баланс с регулирующими статьями.

Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров, налоговые органы, других заинтересованных лиц с финансовым положением предприятия, показывает то, чем владеет предприятие, каковы его запасы, долги и пр.

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли данная организация погасить задолженность, оправдать обязательства перед акционерами и т.д.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения имущества организации по составу, размещению (актив), источникам формирования (пассив), выраженный в денежной оценке на определённую дату.

Баланс представляет собой таблицу, левая ее часть - актив, правая - пассив. Равенство актива и пассива происходит потому, что обе части баланса показывают одно и тоже имущество, слева - по составу, справа - по источникам формирования.

Существует балансовое уравнение - актив баланса равен сумме собственного капитала предприятия и его финансовых обязательств:

А = СК + Фо, (1)

где СК - собственный капитал,

Фо - финансовые обязательства.

Чем больше собственный капитал предприятия, тем большими активами оно располагает.

При составлении бухгалтерского баланса нужно исходить из определенных требований (правдивости, ясности).

Все организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, независимо от форм собственности, являющиеся юридическими лицами, составляют баланс по единой форме. Статьи баланса заполняются на основании Главной книги, а также на основании различных ведомостей, журналов-ордеров.

Однородная часть состава или источников средств называется статьей баланса, например, в бухгалтерском балансе по статьям «Кредиторская задолженность» представлены долги поставщикам, дочерним предприятиям, бюджету и т.д.

Итоговая сумма по активу и пассиву называется валютой баланса. Бухгалтерский баланс представлен в отчетности в форме № 1.

3.2 Типовые изменения баланса под влиянием хозяйственных операций

Существует 4 типа хозяйственных операций:

1. Характеризуются изменением статей актива при неизменной валюте баланса (+актив - пассив на одинаковую сумму, например: поступили с расчетного счета деньги в кассу - Дт50 Кт51). Этот тип операций можно условно представить в виде уравнения А+х-х=П

К операциям первого типа относят все операции по использованию материальных ценностей в процессе производства, по выпуску готовой продукции из производства, погашению дебиторской задолженности, получению денежных средств в кассу с расчетного счета и др.

2. Характеризуются изменением статей пассива при неизменной валюте баланса (+пассив - пассив на одинаковую сумму, например: решено направить часть чистой прибыли на увеличение резервного капитала - Дт84 Кт82). Данную операцию можно представить в виде уравнения А=П+х-х

К операциям этого типа относят все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного фонда, по начислению дивидендов за счет нераспределенной прибыли и др.

3. Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в сторону увеличения (+актив + пассив на одинаковую сумму, например: от поставщиков получены материалы - Дт10 Кт 60). Данную операцию можно записать в виде уравнения А+х=П+х

К данному типу относятся зачисление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам, нематериальным активам, начисление социального налога, заработной платы, получение кредитов и др.

4.Характеризуются изменением статей и в активе, и в пассиве баланса в сторону уменьшения (-актив - пассив, например: выдана зарплата персоналу - Дт 70 Кт 50). Этот тип операции можно представить в виде уравнения

А-х=П-х

К этому типу относят операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов и другое.

3.3 План счетов бухгалтерского учета

Многообразие различных хозяйственных операций, возникающих в процессе поступления и использования имущества, многочисленность источников его образования требует применения большого количества счетов бухгалтерского учета.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, который должны применять и соблюдать все предприятия и организации.

В плане счетов счета группируются по разделам в соответствии с их экономическим содержанием.

В настоящее время в промышленности, стройиндустрии, сельском хозяйстве применяется типовой план счетов, утвержденный Минфином в 2001 году. Каждый счет в плане счетов имеет свой номер, шифр (код), состоящий из двух цифр, например счет 01 «Основные средства». Применение шифров, кодов упрощает составление бухгалтерских проводок.

Забалансовые счета выделены в Плане счетов обособленно и раскрывают информацию о наличии и движении имущества, не принадлежащего предприятию, временно находящиеся в пользовании.

На основании Единого типового Плана счетов организации разрабатывают свой рабочий план счетов.

3.4 Понятие, строение и порядок записи хозяйственных операций на счетах, виды счетов, сальдо

Бухгалтерский счёт - это основная единица хранения информации, которая необходима для правильной записи хозяйственных операций и подсчёта итогов после операции.

Счета бухгалтерского учёта - это способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам формирования, а также в зависимости от хозяйственных операций.

Для каждого вида имущества, обязательства, операции открываются отдельные счета со своим наименованием (шифром).

В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия соответствующих управленческих решений вызывает необходимость иметь непрерывную информацию о состоянии и движении активов и источников образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяется система счетов.

Система счетов - это способ экономической группировки, текущего отражения и оперативного контроля за имуществом организации и хозяйственными операциями.

...