Основы бухгалтерского учета

Для получения различных по степени детализации данных в бухгалтерском учете используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические - для подробной их характеристики. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим. Синтетический учет ведется в денежном выражении. В аналитическом учете используются три группы измерителей (натуральные, трудовые, стоимостные). Для оперативного управления и руководства работы организации, контроля и планирования размера оборотных средств, контроля за сохранностью собственности, учета затрат на производство требуются детальные сведения - счета предназначенные для такого вида учета называются аналитическими.

Между синтетическим счетом и относящимся к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо (остаток) одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся.

Субсчета занимают промежуточное положение между синтетическими и аналитическими счетами. Субсчет - способ группировки данных аналитических счетов, например, счет 10 «Материалы» имеет следующие субсчета: 1 - сырье и материалы, 2 - покупные полуфабрикаты, 3 - топливо и т.д. или счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» субсчет 2 - денежные средства выданные в подотчет, руб.

Например: к синтетическому счету материалы могут быть открыты аналитические счета: пиломатериалы хвойных пород, лиственных пород, конкретной толщины, сорта. Или аналитический учет по подотчетным лицам к счету 71 - конкретные фамилии лиц, которым выдали деньги под отчет, или их табельные номера или иные цифры, например, 71/2/35, где 71 - номер счета, 2 - субсчет, 35 - табельный номер. На синтетических счетах операции записываются общей суммой, на аналитических - частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму. Например: поступили материалы от поставщиков - пиломатериалы хвойных пород 1000 м³ на сумму 200000 руб., лиственных пород 2000 м³ на сумму 300000 руб., общая сумма по счету 10 «Материалы» - 500000 руб.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта имущества организации или источников их образования. Счет представляет собой таблицу двухсторонней формы, например счет «Материалы», схема отображения счета в таблице 4.1

Таблица 4.1 Схема отображения счета

Дебет счета «Материалы» Кредит

Номер операции	Дата, основание записи	Сумма, руб.	Номер операции	Дата, основание записи	Сумма, руб.
1	10.09. Поступили материалы от поставщиков	50000	2	15.09. Отпущены материалы в цех	30000
3	…….		4	……

Таблица счета имеет две противоположные стороны, обозначенные терминами «Дебет» (Дт) и «Кредит» (Кт). В рассмотренном примере по дебету отражается поступление материалов, по кредиту - расходование.

Можно пользоваться упрощенной схемой строения счета:

Остаток имущества или источников его образование на начало или конец периода называется «Сальдо». Сумма по операциям за отчетный период называется оборотом по счету.

Счет может иметь два оборота - дебетовый (Об_Д) и кредитовый (Об_К).

Сн - сальдо начальное, Ск - сальдо конечное.

ПРАВИЛО: Ск_А = Сн_Д + Об_Д - Об_К.

Сальдо конечное в активных счетах равно сальдо начальное дебетовое плюс обороты дебетовые минус обороты кредитовые.

Ск_П = Сн_К + Об_К - Об_Д

Сальдо конечное в пассивных счетах равно сальдо начальное кредитовое плюс обороты кредитовые минус обороты дебетовые.

Активные счета служат для учета хозяйственных средств, расположены в активе баланса, например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 20 «Основное производство» и др.

Пассивные счета служат для источников формирования средств и расположены в пассиве баланса, например, счет 80 «Уставный капитал», счет 82 «Резервный капитал», счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

В активно - пассивных счетах (сложные счета) сальдо может быть и дебетовое и кредитовое одновременно счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или свернутое сальдо сч. 99 «Прибыли и убытки», сч. 90 «Продажи» и др.

1. Активные, для учёта хозяйственных средств (в активе баланса), например: счета 01, 10, 08, 20 и др.

2. Пассивные, для учёта источников образования хозяйственных средств (в пассиве баланса), например: счета 80, 82, 66, 67 и др.

3. Активно-пассивные, сальдо может быть и дебетовое, и кредитовое одновременно (счет 76) или свернутое (счет 99, 90, 91).

ПРАВИЛО: дебет в активных счетах показывает увеличение, кредит уменьшение; дебет в пассивных счетах показывает уменьшение, кредит - увеличение.

Характеристика активного счёта (счета 10, 50, 51, 01 и др.):

1. Отражается движение хозяйственных средств.

2. Сальдо начальное всегда дебетовое.

3. Получение средств - обороты по дебету.

4. Выбытие средств - обороты по кредиту.

5. Сальдо конечное всегда дебетовое.

Характеристика пассивного счёта ( счета 66, 67, 05, 02 и др.):

1. Ведётся учёт источников образования средств (капитала и обязательств).

2. Сальдо начальное всегда кредитовое.

3. Обороты по дебету - уменьшение капитала или задолженность.

4. Обороты по кредиту - увеличение капитала.

5. Сальдо конечное - кредитовое.

Схема активно-пассивного счёта (счета 99, 90, 91, 76, 60 и др.)

3.5 Корреспонденция счетов. Двойная запись

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обладает двойственностью. Для сохранения контроля за записями хозяйственных операций, выведением конечных остатков в бухгалтерском учёте используется метод двойной записи. Метод представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учёта дважды - в дебете одного счёта и одновременно - в кредите другого взаимосвязанного счёта на одну и ту же сумму.

Метод двойной записи обуславливает существование понятий "корреспонденция счетов" и "бухгалтерская проводка". Корреспонденция - это связь между счетами, возникающая при двойной записи. Бухгалтерская проводка - это оформление корреспондирующих счетов.

Для составления проводок необходимо:

1. Определить тип хозяйственной операции.

2. Выбрать в плане счетов нужные счета по смыслу операции.

3. Непосредственное составление самих бухгалтерских проводок.

Пример: рассчитать сальдо конечное по счету 50.

На начало месяца марта в кассе было 1000 руб., в течение месяца поступило на сумму 100 тыс. руб., выбыло на сумму - 90 тыс. руб.

Ск_А = Сн_Д + Об_Д - Об_К

Ск = 1000 + 100000 - 90000 = 11000 руб.

Сальдо на конец месяца перейдет на начало следующего, то есть на 1 апреля сальдо начальное составит тоже 11000 руб.

Пример:

По данным хозяйственным операциям составить проводки.

Таблица 4.2 Перечень хозяйственных операций

Хозяйственные операции	Бухгалтерские проводки	Сумма, тыс. руб.
	Д	К
Поступили деньги с расчетного счета в кассу	50	51	300
Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	400
За счет чистой прибыли увели- чен резервный капитал	82	84	500
Общехозяйствен-ные расходы списаны на себестоимость продукции	20	26	120

Контрольные вопросы

1. Дайте определение бухгалтерского баланса?

2. Назовите основные виды балансов?

3. Что отражается в активе и пассиве?

4. Почему бухгалтерский баланс является основным информационным материалом для внутренних и внешних пользований бухгалтерской отчетности организации?

5. Чем объяснить равенство итогов актива и пассива (валюта) бухгалтерского баланса?

6. Перечислите наименование и содержание разделов актива и пассива баланса?

7. Перечислите типы хозяйственных операций влияющих на бухгалтерский баланс?

8. Что ,представляет из себя, план счетов бухгалтерского учета?

9. Почему каждому синтетическому счету присваивается номер?

10. По каким признакам определяется активность и пассивность счетов бухгалтерского учета?

11. В каком виде обычно представляют бухгалтерский счет?

12. Каков порядок записей на активных и пассивных счетах?

13. Какие существуют две группы счетов?

14. Дайте определение метода двойной записи?

15. Что представляет собой корреспонденция счетов и бухгалтерская проводка?

16. Как делятся счета по отношению к балансу?

17. Какова связь между счетами и балансом?

18. Дайте определение сальдо и назовите методы расчета сальдо в активных и пассивных счетах?

19. Приведите пример синтетических, аналитических счетов и субсчетов.

Лекция 4. Документация и документооборот

4.1 Учетные регистры и техника записей в них

4.2 Формы бухгалтерского учета

4.3 Структура бухгалтерии и взаимосвязь с подразделениями организации

4.4 Основные виды первичных бухгалтерских документов

4.1 Учетные регистры и техника записей в них

Под техникой бухгалтерского учета понимается способ его ведения, для этой цели разработаны учетные регистры.

Учётными регистрами называют таблицы разнообразной формы, предназначенные для учётной записи.

Все регистры по внешнему виду они делятся на карточки, отдельные листы и книги.

Карточки - это таблицы, имеющие определённую форму. Карточки предназначены для аналитического учета основных средств, материальных ценностей и др. Отдельные листы - это тоже таблицы определённой формы, но они не скреплены между собой (оборотные ведомости, журналы - ордера).

Книги - это сброшюрованные свободные листы определенного формата например, кассовая книга, Главная книга.

Свободные листы - это регистры (таблицы) большого формата с большим количеством сведений по отношению к карточкам, к ним относят Журналы-ордера, ведомости, распечатки, машинограммы. Широкое распространение получили в настоящее время комбинированные регистры, такие как Журналы - ордера.

По содержанию они делятся на регистры аналитического, синтетического учета и комбинированные.

Записи в учетных регистрах основываются на тщательно проверенных документах (на основе первичных документов).

Регистры синтетического учёта дают обобщённые показатели в денежном выражении, примером может служить оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Регистры аналитического учёта дают подробные показатели по учитываемым объектам, как в денежном выражении, так и натуральном, и в трудовом, например, карточки аналитического учёта основных средств.

С помощью комбинированных регистров ведут учёт одновременно и по аналитическим, и по синтетическим счетам (журналы - ордера).

По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете учетные регистры делят на регистры хронологического учета и систематического учета.

Регистры хронологического учета предусматривают отражение хозяйственных операций независимо от содержания в последовательности их совершения во времени и оформления документов. С этой целью разработаны специальные бланки, формы журналов регистрации хозяйственных операций.

Регистры систематического учета предназначены для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций. Примером может служить оборотная ведомость по синтетическим счетам.

Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого на счетах подсчитывают оборот, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Оборотную ведомость по синтетическим счетам на практике называют оборотным балансом. Данные о конечных остатках в оборотной ведомости должны соответствовать данным об остатках в Главной книге.

Существуют также шахматные оборотные ведомости. Пересечение строк подлежащего ведомости с колонкой сказуемого показывает корреспонденцию счетов.

Шахматная ведомость - это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов.

Также существуют сальдовые ведомости (ведомости остатков), они содержат только остатки по счетам на 1 число каждого месяца и ведутся в течение года.

4.2 Формы бухгалтерского учета

Под формой бухгалтерского учета понимают процесс обработки учетной информации при различном сочетании регистров, их взаимосвязь и последовательность записи в них. Самое широкое применение в настоящее время находят: журнально-ордерная форма, форма Журнал-Главная, таблично-автоматизированная форма учета. Реже, в основном, в бюджетных организациях применяется мемориально-ордерная.

Журнально-ордерная форма предназначена для заполнения основных регистров - это журналы - ордера и ведомости. При такой форме заполнения сумма каждой проводки регистрируется однократной записью - по кредиту счёта в корреспонденции с дебетом других счётов.

Журнально-ордерная форма основана на использовании шахматного принципа регистрации операций и их накапливании за каждый отчетный месяц. Все журналы - ордеры построены по кредитовому признаку в корреспонденции с заранее установленными (типовыми) дебетуемыми счетами. Журналы - ордера используются для хронологической и систематической записей. Многие журналы - ордера имеют ведомости (например, ж/о №10, 10/1, №6) и др.

Кроме журнала - ордера ведется Главная книга. В ней каждому счету отводится развернутый лист для записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету, в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Главная книга открывается на год, каждому месяцу отводится одна строка. На основании Главной книги и др. регистров заполняется бухгалтерский баланс и др. формы отчетности.

Форма Журнал - Главная чаще используется на малых предприятиях с простым процессом производства. В основе таблично - автоматизированной формы учета заложен главный элемент метода бухгалтерского учета - документация.

Исходная информация из первичных документов заносится в память компьютера, с помощью компьютерных программ группируется и обобщается, существует множество бухгалтерских программ серии «1С Бухгалтерия», «Бест» и др. В результате бухгалтерия получает выходные распечатки с регистрами различного содержания.

Например, прикладная часть программы «1С Бухгалтерия» содержит план счетов, формы первичных документов, журналы и т. д. Перспективное развитие автоматизированной формы учета будет связана с дальнейшим углублением аналитичности учета, делением его на управленческий и финансовый.

Журналы - ордера являются регистрами хронологического и систематического учёта: например журнал-ордер №1, №2 - ведется в хронологическом порядке, журнал-ордер №6 - расчёты с различными дебиторами и кредиторами ведётся систематически в разрезе сторонних лиц и организаций.

Преимущества журнально-ордерной формы - уменьшается объем работ в связи с ликвидацией регистрационного журнала мемориальных ордеров, облегчается составление отчетности.

На рисунке 1 представлена схема журнально-ордерной формы учета.



Рисунок 1.

По окончании рабочего периода журналы закрываются, итоги подсчитываются и данные переносятся в Главную книгу.

Ниже показана Главная книга по счету 01.

Таблица - 4.1 Главная книга. Счет 01 «Основные средства»

Месяц	Обороты по дебету	Оборот по креди-ту	Сальдо	Месяц
	С кредита счета № 03 по ж/о №13	С кредита счета № 08 по ж/о №16	С кредита счета № 76 по ж/о №8	и т.д.	итого по дебе-ту		Дт	Кт
Сальдо на 01.01.01							8000
Январь	1500	8500	2500		12500	3500	17000		Январь
И т.д.



Автоматизированная форма бухгалтерского учета ориентирована на ввод и обработку информации, представленной в первичных документах с использованием средств вычислительной техники. Новый этап в автоматизации бухгалтерского учета связан с появлением новой версии программы «1-С Бухгалтерия 8.8».

4.3 Структура бухгалтерии и взаимосвязь с подразделениями организации

Бухгалтерская служба может выступать или в виде самостоятельного подразделения (служба), или в виде централизованной бухгалтерии (иногда на небольших предприятиях на договорных началах).

Структура бухгалтерии - расчетная группа, производственно-калькуляционная группа, общая группа, материальная группа, финансовый отдел. Бухгалтерия имеет непосредственное отношение ко всем отделам, цехам, так, планово-экономический отдел разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру - ценник, рассчитывает проценты косвенных затрат, анализирует причины допущенных отклонений от норм, а бухгалтерия рассчитывает фактическую себестоимость продукции.

4.4 Основные виды первичных бухгалтерских документов

Согласно Федерального закона № 402 -ФЗ отменено обязательное применение унифицированных форм первичной документации.

Формы первичной документации утверждает руководитель организации.

Отличительной чертой бухгалтерского учета является отражение операций в бухгалтерских документах.

Под первичным документом понимают доказательство, что хозяйственная операция совершена или дано разрешение на ее проведение.

Первичные учетные документы служат средством обоснования учетных записей ,они также используются для руководства и управления хозяйственной деятельностью, с их помощью осуществляется передача расширений от распорядителей к исполнителям, например, требования цехов служат основанием для отпуска материалов со склада, расходные кассовые ордера - для выплаты из кассы наличных денег. На основе бухгалтерских документов контролируется правильность совершенных фактов хозяйственной жизнедеятельности, ведется текущий анализ хозяйственной деятельности.

Первичный учетный документ - это оформленное в установленном порядке письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной жизни, предающее ему юридическую силу.

Данные по операции могут быть зафиксированы на бумаге (документах), а могут быть записаны на дискетах.

Любой документ должен содержать определенные показатели, то есть реквизиты (наименование документа, код формы, дата составления, наименование организации, от которой составляется документ, содержание, измерители, подпись и должность).

Существуют различные виды документов:

1. распорядительные - содержат приказ на совершение хозяйственных операций, но не подтверждают факта осуществления операции (приказ о приеме на работу и т.д.);

2. оправдательные - подтверждают факт совершения хозяйственных операций (различные счета-фактуры, чеки);

3. документы бухгалтерского оформления - не содержат фактов, подтверждающих совершение операций, составляются бухгалтером для подготовки информации, которая в дальнейшем отражается в учетных регистрах, то есть таблицах;

4. комбинированные документы - содержат признаки распорядительных и оправдательных документов (лимитно-заборная карта).

Первичные документы составляются в момент совершения операции.

Сводные документы обобщают данные первичных документов (различные журналы-ордера).

Разовые документы оформляют одну операцию, а накопительные документы суммируют данные за определенный промежуток времени.

Движение документов от момента составления до получения и передачи в архив называется документооборотом.

В среднем документы хранятся 5-7 лет, а некоторые - 75 лет (лицевой счет работников).

Способы выявления и исправления ошибок.

При составлении первичных документов или учетных регистров могут быть допущены ошибки. После того, как ошибки найдены, проводят их исправление.

Корректурный способ применяется для исправления ошибок в документах (кроме кассовых и банковских) до подведения итогов в них. Исправление производится путем зачеркивания неправильных и подписывание правильных записей, заверенных подписью исправляющего с оговоркой «Исправлено».

Ошибки, допущенные в корреспонденции счетов и повторяемые в разных учетных регистрах, исправляются способом дополнительных проводок. Этот способ применяется при правильной корреспонденции счетов, если запись сделана в меньшей сумме. Способ «красное сторно» применяется для исправления неправильной корреспонденции счетов или записи большей, чем следовало суммы.

Исправительная проводка или сумма записывается в учетные регистры красными чернилами (или выделяется в виде квадрата). При подсчетах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итогов, т.е. красная запись полностью аннулирует запись обычными чернилами без выделения, правильно отображают проверенную операцию.

Пример исправления «красное сторно» показан в лекции №10 «Учет МПЗ».

Пример исправления способом дополнительных проводок.

Пример:

Отпущены в производство материалы на сумму 5500 руб. В системе счетов эта операция отражена следующей записью.

Дт счета 20 Кт счета 10 5000 руб.

В результате дополнительных записей на сумму 500 руб. на счетах материалы и основное производство будет отражена правильная сумма.

Для наглядности эти операции отразим на счетах.

Пример:

В таблице 4.2 показан пример заполнения шахматной оборотной ведомости.

Таблица - 4.2 Шахматная оборотная ведомость по хозяйственным операциям, изложенным ниже

Кредит Дебет	Счет 60	Счет 70	Счет 51	Счет 66	и др.	Итого по дебету
1	2	3	4	5	6	7
10	14000					14000
20		21000				21000
50			10000			10000
51				5000		5000
и др.
Итого по кредиту	14000	21000	10000	5000		50000



Хозяйственные операции:

1. поступили материалы от поставщиков на сумму 14000 руб.;

2. начислена зарплата основным рабочим - 21000 руб.;

3. поступили деньги в кассу с расчетного счета - 10000 руб.;

4.на расчетный счет поступил заем в 5000 руб.

5.погашен краткосрочный кредит с расчётного счёта

Дт 66 Кт 51;

Контрольные вопросы

1. Что понимается под учетным регистром?

2. Как группируют учетные регистры по содержанию?

3. Как группируют учетные регистры по внешнему виду?

4. Что понимается под формой бухгалтерского учета?

5. Какие формы бухгалтерского учета используются на практике в настоящее время?

6. Что представляет собой структура бухгалтерии?

7. Перечислите виды первичных бухгалтерских документов?

8. Что понимается под реквизитом документов?

9. Какие существуют способы исправления ошибок?

10. Дайте определение и содержание оборотной ведомости.

11. Как проверяется правильность записей в оборотной ведомости по синтетическим счетам.

12. Дайте определение и содержание шахматной оборотной ведомости.

13. Для чего предназначена систематическая и хронологическая регистрация хозяйственных операций?

14. Назовите преимущества журнально-ордерной формы учета.

15.Раскройте понятие документооборота



Лекция 5. Учёт капитала и обязательств

5.1 Учет собственного капитала

5.2 Учет уставного капитала

5.3 Учет добавочного и резервного капитала

5.4 Учет чистой прибыли , резервов и целевого финансирования

5.1 Учет собственного капитала

Основными нормативными документами по учёту собственного капитала являются:

Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств» 3/2000г.

Гражданский кодекс РФ.

Каждая организация независимо от формы собственности должна располагать экономическими ресурсами, то есть капиталами.

При рассмотрении этого вопроса возникают различные понятия - капитал собственный, капитал привлеченный, активный, пассивный капитал.

Капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, те обязательства перед физическими и юридическими лицами.

В состав собственного капитала организации входит уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, то есть все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо.

Пассивный капитал - это источники имущества.

Существует балансовое уравнение:

Активы (экономические ресурсы) = Финансовые обязательства (привлеченный капитал) + Собственный капитал

Собственный капитал - это ресурсы организации, её активы за вычетом обязательств.

5.2 Учет уставного капитала

Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является уставный капитал.

В соответствии с ГК РФ различают:

· Уставный капитал хозяйственных обществ (ООО, ОАО, ЗАО)

· Складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность вкладов участников полного товарищества;

· Уставные фонды государственных, муниципальных организаций, а также паевой фонд кооператива.

Размер уставного капитала должен быть не менее 100 МРОТ для ЗАО и 1000 МРОТ для ОАО. Уставный капитал АО состоит из номинальной стоимости акций и определяет размер вклада его учредителей.

В кооперативах функции уставного капитала выполняет неделимый (паевой) фонд, в товариществах - складочный капитал.

Учет уставного капитала и его движение ведется на счете 80 «Уставный капитал». Счет пассивный, кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала, обороты по дебету - уменьшение уставного капитала (записи на сумму вкладов, возвращенных учредителям на стоимость аннулированных акций, уменьшение номинальной стоимости акций), по кредиту - увеличение уставного капитала (сумма вкладов в уставный капитал при регистрации предприятия, при увеличении уставного капитала, а также при преобразовании организации). Сальдо 80 счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Поступление вкладов отражается проводкой:

Дт-01«Основные средства», 04«Нематериальные активы», 58«Финансовые вложения», 10«Материалы», 51«Расчетные счета» и др.

Кт-75/1«Расчеты с учредителями».

Сформирован уставный капитал:

Дт 75/1 Кт 80.

Уставный капитал может быть увеличен:

· За счет средств акционеров (участников), в частности за счет дополнительной эмиссии акций;

· За счет средств добавочного капитала;

· За счет нераспределенной прибыли;

· За счет конвертации облигаций в акции общества.

Типовые операции:

1. Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций

Дт 75/1 Кт 80

2. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли

Дт 84 Кт 80

Уменьшение уставного капитала может быть произведено:

§ По решению акционеров (участников)

§ В соответствии с федеральным законом «Об акционерных обществах»

Уменьшение уставного капитала по решению акционеров может быть путем уменьшения номинальной стоимости акций, для этого обязательно вносятся изменения в устав АО. Уменьшение уставного капитала путем конвертации акций меньшей стоимости - в этом случае сумма уменьшения выплачивается акционерам, типовая проводка: Дт 80 Кт 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Типовые проводки при уменьшении уставного капитала:

1. При выбытии учредителей и возврате вкладов

Дт80 Кт75/1

2.При уменьшении номинальной стоимости акций

Дт80 Кт50 (51,70,75/1)

3.При сокращении количества акций в обращении (выкуп акций)

Дт80Кт81

4.Если по окончании второго и каждого последующего года величина УК ниже стоимости чистых активов организации Дт80Кт84

Акционерное общество в процессе функционирования может принять решение об увеличении уставного капитала путём размещения дополнительных акций или увеличения их номинальной стоимости. Уменьшение уставного капитала обычно рассматривается как негативное явление, вызванное ухудшением финансового положения. Следствием этого может быть уменьшение стоимости чистых активов организации.

Чистые активы - это суммарная величина уставного капитала, распределённой и нераспределённой прибыли, то есть размер собственного капитала. Чистые активы определяются как разность между суммой активов, принимаемых к расчёту и обязательствами.

Состав активов, принимаемых к расчёту, включает:

1.Нематериальные активы.

2.Основные средства.

3.Незавершённое строительство.

4.Долгосрочные финансовые вложения.

5.Прочие внеоборотные активы.

6.Запасы.

7.Дебиторская задолженность.

8.Денежные средства и др.

Состав обязательств, принимаемых к расчёту, состоит из следующих статей:

1. Целевое финансирование.

2. Займы долгосрочные и краткосрочные.

3. Кредиторская задолженность.

4. Расчёты по дивидендам.

5. Резервы предстоящих расходов и платежей.

Если по окончанию второго и каждого последующего финансового года по данным годового бухгалтерского баланса или результатам аудиторской проверки стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Чистые активы определяются как разница между суммой активов, применяемых к расчету и обязательствами.

Если стоимость чистых активов АО становится меньше уставного капитала, то данное предприятие подлежит ликвидации. Например, если величина уставного капитала составляет 100 000 рублей, стоимость чистых активов 45 000 рублей, то в учете должны делать запись Дт 80 Кт 84 - 55 000 рублей - уменьшение уставного капитала.

Принадлежащие обществу собственные акции (счет 81 «Собственные акции (доли)») должны быть реализованы в течение года, иначе общество должно принять решение об уменьшении уставного капитала.

На дату регистрации АО и полного товарищества уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на половину, оставшаяся часть подлежит погашению в течение первого года деятельности.

Синтетический учет собственного капитала ведется в журнале-ордере №12.

Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь надо обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая - для инвестирования. Начисление дивидендов отражается записью Дт - 84 «Нераспределенная прибыль, (убыток)» Кт - 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75/2 «Расчеты с учредителями, начисление дивидендов».

5.3 Учет добавочного и резервного капитала

Под добавочным капиталом организации обычно понимают часть ее собственного капитала, которая выделена в качестве объекта бухгалтерского учета. Источниками формирования добавочного капитала могут быть:

· суммы дооценки объектов основных средств при переоценке;

· суммы эмиссионного дохода, полученного от превышения номинальной стоимости над рыночной стоимостью размещенных акций;

· суммы курсовых разниц, если погашается задолженность по взносам в уставный капитал в инвалюте.

Добавочный капитал формируется на 83 счёте («Добавочный капитал»), у него есть два субсчёта:

прирост стоимости имущества по переоценке;

эмиссионные доходы.

На пассивном 83 счете отражаются суммы прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами.

Прирост стоимости имущества по переоценке имеет место по объектам длительного пользования. Предприятие обязано проводить переоценку основных средств: обязательно по решению правительства или ежегодно. Это решение записывается в учетной политике.

В операциях выбытия основных средств сумма дооценки идёт на увеличение нераспределённой прибыли организации.

Первичные документы по основным средствам, акты по переоценке затем предоставляются в налоговую службу.

На субсчёте 2 показывается отклонение между номинальной и рыночной ценой акций при их распределении.

Суммы, отнесённые в Кт 83, как правило, не списываются, а уменьшение может быть лишь в случае уценки, увеличения амортизации при переоценке (Дт 83, Кт 02), увеличения уставного капитала (Дт 80, Кт 80), погашения убытка, выявленного по результатам работы за учётный год (Дт 84, Кт 83).

Типовая проводка - отражена сумма дооценки при переоценке основных средств:

Дт 01 Кт 83

Одновременно также дооценивается сумма ранее начисленной амортизации.

Уменьшение добавочного капитала может иметь место в результате снижения стоимости имущества:

Дт 83/1 Кт 01, 04.

Если учредители принимают решения о продажи акций, цена которых на рынке выше номинала, то сумма превышения рассматривается как добавочный капитал в виде эмиссионного дохода.

Получен эмиссионный доход:

Дт 51 Кт 75, 83/2.

Возможно использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала:

Дт 83/2 "Эмиссионный доход" Кт 80 - 30 000 руб. (по предыдущему примеру)

Резервный капитал представляет собой специфическую часть собственного капитала. Назначение: возмещать различного рода потери, убытки организации за отчетный год, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных источников.

Резервный капитал создается в акционерных обществах в соответствии с уставом. Его размер должен находиться в пределах 15 % уставного капитала. В акционерном обществе ежегодные отчисления в резервный капитал должны составлять не менее 5 % чистой прибыли.

Учет резервного капитала ведется на 82 счете «Резервный капитал».

Увеличение резервного капитала осуществляется за счет чистой прибыли, например, произведены отчисления от чистой прибыли в резервный капитал:

Дт 84 «Нераспределенная прибыль» («Непокрытый убыток») Кт 82.

Уменьшение резервного капитала может быть в случаях:

· погашения убытка, выявленного по результатам работы за год;

· погашения облигаций общества, выпущенных по полученным кредитам и займам, в случае отсутствия иных средств;

· выкупа акций общества, выплаты доходов учредителям, в случае отсутствия иных средств.

Не разрешается направлять резервный капитал на покрытие убытков из-за стихийных бедствий, на выплату дивидендов.

5.4 Учет нераспределённой чистой прибыли, резервов и целевого финансирования

Нераспределенная чистая прибыль (убыток) учитывается на 84 счете. Поступает в распоряжение организации после уплаты налога на прибыль, и может быть израсходована в соответствии с решением собственников на общем собрании. Нераспределенная чистая прибыль может быть направлена в резервный капитал, на выплату дивидендов. Например, начислены дивиденды акционерам Дт 84 Кт 75/2 «Расчеты по доходам», Кт 70 «Расчеты по оплате».

Изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) может осуществляться как в сторону увеличения, так в сторону уменьшения за счет:

Величины чистой прибыли (убытки) отчетного года;

Последствий реорганизации организации.

При создании резервов следует руководствоваться ПБУ 8/2010»Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Резерв по сомнительным долгам компаниям следует создавать в обязательном порядке. Резервы предстоящих расходов компании могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ.

Новая редакция предусматривает, что организация создаёт резервы по сомнительным долгам в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением суммы резервов на финансовые результаты. В случае возникновения сомнительного долга организация обязана создать резерв.

Пример. Контрагент компании не перечислил деньги за оказанные ему услуги в срок, предусмотренный договором. Размер долга 236000 р. Руководство фирмы приняло решение создать резерв и вести дальнейшие переговоры. В бухучете будет запись - Дт 91-2 Кт 63-236000 руб., создан резерв по сомнительным долгам.

Возможны два варианта развития событий: 1) контрагент перечислил деньги 2) контрагент не погасит долг никогда.

1) контрагент пообещал частями погасить задолженность и в течение 4 месяцев равными долями перечислил 236000 р. (по 59000 р. ежемесячно).

В учете будут сделаны записи Дт 51 Кт 62 59000 р. - получены деньги от контрагента.

Дт 63 Кт 91-1 59000 р. - неиспользованная часть резерва учтена в прочих доходах.

2) контрагент признан банкротом и получить деньги от него стало невозможным.

Дт 63 Кт 62 236000 р. - списан за счет резерва долг контрагента.

Дт 007 - 236000 р. - сумма списанного долга отражена за балансом.

Будет резервироваться любая сомнительная дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договоров, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника.

Если до конца отчётного года, следующего за годом создания данного резерва, он не будет использован в полной сумме, то оставшаяся неиспользованная сумма должна быть присоединена к финансовым результатам в конце года (Дт 63 Кт 91).

Новое ПБУ 8/2010 не предусматривает создание резервов на оплату отпусков, ремонт основных средств. Вместе с тем ПБУ 1/2008 п. 7 позволяет организациям самостоятельно разрабатывать способы ведения бухгалтерского учета и закрепить его в учетной политике. Если по конкретному вопросу в нормативно-правовых актах не установлены такие способы, организации могут воспользоваться положением МСФО 19 при разработке способа учета резервов предстоящих расходов на выплату вознаграждений сотрудников.

Резервы на ремонт основных средств не создаются.

Для целей налогового учета разрешено создавать и учитывать резервы предстоящих расходов на НИОКР для формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности - ФЗ № от 07. 06. 2011г.

Учёт средств поступающих из бюджета ,ведётся на основе положения по бухучёту « Учёт государственной помощи» ПБУ13\2000 с учётом изменений 16.10.2010г.

К целевому финансированию относят средства поступившие от других предприятий, субсидии правительственных органов, денежные взносы родителей на содержание детей в детских дошкольных ведомственных учреждениях. Учет средств целевого финансирования ведется на счете 86.

Пример:

АО приняло решение об увеличении УК путем размещения дополнительных акций. Номинальная стоимость объявленных дополнительных акций - 200 000 руб.В результате проведенной открытой подписки дополнительные акции были проданы выше номинальной стоимости на общую стоимость - 230 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

· увеличен УК:

Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» Кт 80 - 200 000 руб.

· поступили денежные средства в оплату акций:

Дт 51 Кт 75/1 - 230 000 руб.

· отражена сумма эмиссионного доход:

Дт 75/1 Кт 83/ субсчет 2 «Эмиссионный доход» - 30 000 руб.

Пример:

Тремя учредителями создано малое предприятие, образован уставный капитал. В качестве паевых взносов в уставный капитал внесены:

- Ивановым 1000 $, по курсу 30 руб. за 1$ и пакет акций на сумму 13.000 руб.,

- Петровым - вычислительная техника на 22.000 руб. и программные продукты на сумму 14.500 руб.,

- Сидоровым - оргтехника на 25.000 руб. и материалы на сумму 7.500 руб.

Таблица5.1 - Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1. Принято в УК
Денежные средства	30000	52	75
Пакет акций	13000	58	75
Вычислительная техника	22000	01	75
Программные продукты	14500	04	75
Оргтехника	25000	01	75
Материалы	7500	10	75
2. Объявлен УК	112000	75	80

Пример:

ОАО имеет зарегистрированный уставный капитал в сумме 600000 руб. Он разбит на 40 привилегированных акций по номинальной стоимости 1500 руб. и 360 обыкновенных акций по номиналу 1500 руб. При образование уставного капитала сделана бухгалтерская запись: Дт 75/1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал» Кт 80 «Уставный капитал». По окончании года АО получило прибыль после налогообложения в размере 150000 руб., был образован резервный капитал в размере 10% от чистой прибыли. Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 82 «Резервный капитал» 15000 руб. Затем были начислены дивиденды. Собрание акционеров решило направить на выплату дивидендов 39350 руб. чистой прибыли. Сначала были начислены дивиденды по привилегированным акциям, для которых установлен фиксированный дивиденд в размере 200 руб. на каждую акцию, т.е. для выплаты дивидендов по привилегированным акциям требуется 8000 руб. (200 руб. х 40 акций), на выплату дивидендов по обыкновенным акциям остается 31350 руб. (39350-8000) Сумма дивидендов на 1 (31350:330) акцию равна 95 руб. Так как дивиденды выплачиваются только акциям, находящимся в обращении, поэтому для расчета суммы дивиденда на одну акцию взято не общее количество акций (360), а их число, находящееся в обороте (330). Начислены дивиденды по обыкновенным акциям Дт 84 «Нераспределенная прибыль» Кт 75/2 «Расчет по выплате доходов» - 31350 руб.

Контрольные вопросы

1. Дайте определение капитала: собственного, привлеченного, пассивного, активного.

2. Как называется уставный капитал в зависимости от формы собственности?

3. Назовите основные операции по увеличению уставного капитала?

4. Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала?

5. Приведите пример операций по поступлению вкладов в уставной капитал?

6. В чем заключается содержание дивидендной политики?

7. Охарактеризуйте понятие чистых активов предприятия и схему их расчета?

8. Что понимается под добавочным капиталом, основные источники его формирования?

9. Назовите размер резервного капитала к уставному капиталу.

10. Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

11. Какие существуют виды резервов на предприятии?

12. За счет каких источников создаются резервы?

13. На каком основании создается резерв по сомнительным долгам?

14. Дайте понятие сомнительного долга?

15. На каком счете ведется учет целевого финансирования?

16. На каком счете учитывается чистая прибыль предприятия?

17. На какие цели расходуется чистая прибыль предприятия?

Лекция 6. Учёт основных средств

6.1 Классификация и оценка основных средств, первичная документация по поступлению основных средств

6.2 Синтетический учёт основных средств

6.3 Учёт амортизации основных средств, способы начисления

6.4 Учёт затрат на восстановление основных средств

6.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

6.6 Учет продажи и прочего выбытия основных средств

6.1 Классификация и оценка основных средств

Учёт основных средств (ОС) ведётся согласно ПБУ 6/01(ред.24.12.2010 и др.)

Основные задачи учета основных средств - контроль за сохранностью, наличием основных средств, правильное документальное оформление, исчисление доли стоимость основных средств в виде амортизационных отчислений и т. д.

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда.

К основным средствам относят:

здания, земля, объекты природопользования;

сооружения;

передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструмент;

производственный инвентарь и принадлежности;

хозяйственный инвентарь.

Согласно ПБУ к основным средствам относятся предметы сроком полезного использования более одного года ,стоимостью свыше 40тыс.руб .Активы стоимостью в пределах лимита установленного в учётной политике организации не более 40 тыс. руб. за единицу ,могут отражаться в бухгалтерском учёте и отчётности в составе МПЗ.

Единицей основных средств является инвентарный объект. Инвентарный номер основных средств не меняется в течение всего срока использования. При постановке на учёт основных средств оказывает влияние их классификация, которая предусматривает группировку по следующим признакам:

по видам (здания, объекты природопользования, сооружения, передаточные устройства и т.д.);

по назначению (основные средства производственные, станки, аппараты, здания, непосредственно участвующие в производстве и непроизводственные - библиотека, стадион);

по отраслям хозяйства (промышленность, сельское хозяйство);

по степени использования (находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде);

по объему прав на объекты (собственные и арендованные).

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип оценки. Различают: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость. Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Учет (поступление) основных средств ведется по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе основные средства показываются по остаточной стоимости. В состав фактических затрат на приобретение или первоначальную стоимость могут включаться:

-суммы, уплаченные в соответствие с договором поставки;

-суммы, уплаченные организацией по договору строительного подряда или иным договорам;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, в связи с приобретением основных средств;

-регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины;

-вознаграждения посредникам и т.д.

Денежная оценка основных средств, внесенных учредителями, в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон. Безвозмездно полученные основные средства, оцениваются по рыночной стоимости. Первоначальная стоимость изменяется вследствие достройки, дооборудования, реконструкции. Первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью. Под восстановленной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретение, строительство исходя из действующих цен.

Независимо от варианта поступления в текущем учёте каждый объект регистрируется под своим инвентарным номером и принадлежит к своей классификационной группе. Принятие к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация.

Аналитический (детальный) учет основных средств ведется на инвентарных карточках либо на унифицированных формах Ф № ОС - 6.

6.2 Синтетический учёт основных средств

Ведётся на счетах 01- "Основные средства", 02 - "Амортизация основных средств", 08 - "Вложения во внеоборотные активы", а также на забалансовом счёте 001.

При разработке учетной политики организации целесообразно установить субсчета к счету 01. Например:

01/1 - собственные средства

01/2 - арендованные средства

01/3 - выбытие основных средств уставный капитал.

Безвозмездного получения.

Дебетовое сальдо 01 счёта отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. К источникам приобретения основных средств относятся:

амортизационные отчисления;

кредит;

доходы организации;

вклады в уставный капитал.

Первоначальные поступления основных средств отражаются сначала по 08 счёту - "Вложения во внеоборотные активы".

Основные хозяйственные операции по поступлению основных средств:

Поступили основные средства от поставщиков:

Дт 08 Кт 60 (76)

Отражается НДС по приобретённым основным средствам:

Дт 19 Кт 60 (76)

Перечислена оплата за основные средства с расчётного счёта:

Дт 60 (76) Кт 51

Переданы в эксплуатацию основные средства:

Дт 01 Кт 08

НДС в зачет бюджету:

Дт 68/ НДС Кт 19

НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения списывается в уменьшение задолженности бюджету (по производственным основным средствам).

По объектам непроизводственного назначения НДС идет за счет источника финансирования указанных объектов.

Безвозмездно полученные основные средства учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» и 01.

Бухгалтерский учет операций, связанный с выбытием основных средств, ведется на 91 счете. Необходимо разграничивать понятия "выбытие" и "продажа" основных средств.

Выбытие основных средств - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают по причине ветхости или в счет вклада в уставный капитал других организаций, или безвозмездно.

Продажа основных средств предполагает налоговые обязательства. За проданные основные средства от покупателей на расчетный счет поступают деньги.

Согласно плану счетов организации имеют право вести учет выбытия основных средств:

1. через 01 счет субсчет "выбытие ОС"

6.3 Учёт амортизации основных средств, способы начисления

По объектам недвижимости ,по которым закончены капитальные вложения, амортизация начисляется в общем порядке с 1 числа месяца ,следующего за месяцем принятия объекта к учёту .Объекты недвижимости ,права собственности на которые не зарегистрированы в установленном законом порядке, принимаются к бухучёту в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчёте к счёту учёта основных средств и следовательно входят в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

Амортизация основных средств, подлежащую фиксированию в учете, определяют ежемесячно, исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации или призвано служить целям деятельности организации.

По основным средствам, принятым в эксплуатацию до 1 января 2002 года норма амортизации рассчитывается, исходя из единых норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением Совмина в 1990 году. По основным средствам, принятым в эксплуатацию после 2002 года норма амортизации рассчитывается, исходя классификации основных средств, определенной Постановлением Правительства от 1 января 2002 года №1.

В соответствии с этой статьей все имущество поделено на 10 групп.

Например, первая группа: все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа: имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно и т. д.

Согласно НК РФ амортизация для целей налогового учета определяется согласно вышеуказанному Постановлению Правительства; также предусмотрены два способа определения величины амортизации: линейный и нелинейный.

При линейном способе сумма начисленной за один месяц амортизации объекта определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

К=(1:n)*100, (2)

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в процентах.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в процентах к остаточной стоимости объектов:

К=(2:n)*100, (3)



где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости;

n - срок полезного использования объекта, выраженный в процентах.

Начисление амортизации нелинейным способом (для целей налогового учета). При нелинейном методе начисления амортизации, амортизация начисляется нелинейным методом до того месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого имущества достигает 20% от его первоначальной стоимости. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта является базовой стоимостью.

Для целей бухгалтерского учета в текущей деятельности амортизацию разрешено начислять одним из следующих способов:

...