Основы бухгалтерского учета

Процент отклонений = Сумма отклонений *100 % / остаток + поступление по плановой себестоимости

Большое значение для правильной организации учета движения готовой продукции имеет разработка ее номенклатуры, то есть перечень наименований видов изделий.

Номенклатурой пользуются:

· диспетчерские службы для контроля за выполнением графика выпуска;

· цехи для контроля за ассортиментом выпуска;

· отдел маркетинга для контроля за выполнением договорных поставок;

· бухгалтерия для аналитического учета и составления отчетов.

13.2 Синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах

По показателям выпуска готовой продукции (ГП) и ее реализации определяют выручку и прибыль.

При журнально-ордерной форме учета сумма фактической себестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1, а также отражается вДт 43 Кт 20.

Для синтетического учета готовой продукции применяют счет 43 «Готовая продукция» - это активный счет, сальдо которого показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах, оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции, оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции:

Для определения фактической себестоимости остатка ГП на складах и отгруженной за отчетный месяц продукции используется ведомость № 16, которая называется «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

В первом разделе ведомости № 16 формируются данные полной характеристики счет 43 «Готовая продукция» в двух оценках - фактической и учетной. Это необходимо для определения удельного веса (процента) фактических затрат в общем объеме готовой продукции, которой располагала организация в отчетном месяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) к учетной (плановой) их стоимости. Если этот процент составляет 100, это значит, что фактические затраты соответствовали плановым, если меньше или больше 100, то существует экономия или перерасход.

Ниже в таблице № 13.1 дана выписка из ведомости № 16 за март 2010г. на примере условного предприятия «Лада».

Таблица № 13.1 Движение готовых изделий в ценностном выражении (счет 40)

Показатели	По учетным ценам	По фактической себестоимости	Основание для записи
1	2	3	4
Остаток на начало месяца	35232	32435	Ведомость № 16 за прошлый месяц Ведомость выпуска готовой продукции за отчетный месяц
Поступления из производства	197300	194498
Итого поступления с остатком	232532	226933
Отношение фактической себестоимости к учетной		97,6%	Расчетным путем гр. 2/3 = (226933*100)/232532 = 97,6%
Реализованных отгруженных за отчетный месяц	214732	209578	2 раздел ведомости № 16 за отчетный период или 16/1
Остаток на конец месяца	17800	17355	Расчетным путем сверяется с главной книгой

Если применяется нормативный метод учета затрат, то кроме 20, 43 счетов применяется 40 счет, на котором показываются отклонения. Счет 40 «Выпуск продукции» активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции, по кредиту - нормативная или плановая. При передачи из производства на склад делается запись: Дт 43 Кт 40. В конце месяца начисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается: Дт 40 Кт 20.

Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40, определяют отклонение фактической себестоимости от плановой. Это отклонение списывают: Дт 90 Кт 40.

Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) списывается дополнительной проводкой, а экономия способом «красное сторно». Счет 40 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. На реализованную в течение месяца готовую продукцию по нормативной себестоимости делается запись: Дт 90 Кт 43.

Учет готовых изделий на складах ведется по оперативно-бухгалтерскому методу, то есть на каждый номенклатурный номер изделия открывается карточка учета готовых изделий.

Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточках складского учета.

13.3 Документация по движению готовой продукции, ее отгрузки и продажи

Процесс продажи фиксируется в первичных документах:

· приемо-сдаточных накладных;

· актах;

· ведомость на отпуск готовой продукции.

Отпуск готовой продукции и ее отгрузка оформляется приказом-накладной, в которой включены документы: приказ складу и накладная на отпуск.

Приказ складу выписывается соответствующей службой, на основе условий договора с покупателями, указывается наименование покупателя, код, количество, ассортимент продукции, сроки отгрузки.

Кладовщик комплектует продукцию по каждому приказу и передает экспедитору. Этот документ подписывается начальником службы, кладовщиком и экспедитором.

Приказ-накладная оформляется в двух экземплярах. Первый передается экспедитору, второй - остается у кладовщика.

На следующий день после отгрузки продукции экспедитор обязан эту накладную и квитанцию транспортной организации передать в бухгалтерию организации для выписки счета типовой формы - платежные требования - поручения, а также счет-фактуры на имя покупателя.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога НДС к возмещению.

Существуют обязательные реквизиты счета-фактуры.

Предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам, если выполняются следующие условия:

· товары должны быть оприходованы;

· товары оплачены;

· имеется счет-фактура, в которых НДС выделен.

Предприятия обязаны вести книги покупок для отражения полученных счетов-фактур, также обязательно книги продаж для отражения выданных счетов-фактур.

Аналитический учет отгрузки и продаж.

Для аналитического учета реализованной (отгруженной и оплаченной) продукции используется ведомость № 16 «Учет отгрузки и реализации продукции материальных ценностей» (раздел 2).

Основанием для заполнения раздела 2 ведомости являются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на начало месяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукцию отчетного месяца, а также выписки банка из расчетного счета организации.

Из раздела 3 можно получить следующие данные: количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как по ассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; сумму НДС; суммы, причитающиеся по счетам к оплате; состояние расчетов с покупателями; сведения о поступивших в отчетном месяце суммах за продукцию и возмещение транспортных расходов и т.д. Показатели ведомости имеют большое оперативное значение.

Ниже в таблице № 13.2 дана информация по отгрузке по фирме «Лада».

Таблица № 13.2 Ведомость № 16/1 Учет реализации продукции (работ, услуг) по отгрузке за март 2010г. по условному предприятию «Лада».

№ п/п	Документ	Покупа-тель (заказчик)	Виды продукции (количество)	По отпускным ценам	НДС	Сумма платежного документа	Фактическая себестоимость	Результат отчетного месяца	Оплата дата
	№	дата		БР-5	БР-10
1	1101	23.02	Оптовая база №1	40	25	47950	9590	57540	39730	8220	06.03
2	1102	26.02	Оптовая база №2	30	35	54650	10930	65580	45040	9610	08.03
Итого на начало месяца 01.03	70	60	102600	20520	123120	84770	17830
3	1103	08.03	Фирма «Фортуна»	30	30	48900	9780	58600	40726	8174	16.03
4	1104	12.03	Фирма «Бытовые приборы»	40	50	76700	15340	92040	63636	13064	23.03
5	1105	20.03	Оптовая база №1	20	30	44100	8820	52920	36485	7615	Сальдо на 1.04
6	1106	22.03	Фирма «Фортуна»	30	60	83400	16680	100080	68730	14670	30.03
Итого за март отгружено	120	170	253100	50620	303720	209577	42523
По плановым ценам	49200	161500	210700	-	-	-	-	-
Оплачено за март	170	200	311600	62320	373320	257862	53738
Суммы к списанию дебет кредитсумма
1. фактическая себестоимость отгрузки	90	43	209578
2. НДС	90	68	50620
3. отпускная стоимость отгруженной продукции с НДС	62	90	303720
4. оплачено с НДС	51	62	373920
5. расходы на продажу	90	44	3350

Далее учет отгрузки и реализации организуется в ж/о № 11. Аналитические показатели к журналу-ордеру №11 используются для расчета реализации, т.е. аналитических показателей к счету 90 в части фактической себестоимости и вырученных сумм (поступившего платежа).

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Ниже в таблице № 13.3 показан журнал-ордер № 11.

Таблица № 13.3 Журнал-ордер № 11 по кредиту счетов 40, 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90, 91 и аналитические данные по счетам 90 и 91 за март 2010г.

В дебет счетов	С кредита счетов
Счет №	Наименование	40 «Вы - пуска про -дук -ции»	41 «Това-ры»	42 «Торг-я нацен-ка»	43 «Гото-вая продукция»	44 «Рас ходы на прода-жу»	45 «Това-ры отгру-жен-ные»	90 «Про дажи»	91 «Про-чие дох-ы и расхо-ды»	62 «Расче -ты с покупателями и заказ-чика-ми»
90	«Прода-жи»				209628	3350
51	«Расчет-ные счета»								18800	373920
62	«Расче-ты с покупа-телями и заказчи-ками»							303720
58	Финансовые вложе-ния. Вклад в устав-ный капитал объек-том ОС								15000
	Итого				209628	3350		303720	33800	373920
Бухгалтер

Таблица №13.4 приложение №1 к ж.-о. №11

Аналитические данные по счету 90 «Продажи» за март 2010г.

Вид продукции Наименование показателя	БР-5	БР-10	Итого
За отчетный месяц	Оборот по кредиту
	Суммы вырученные, списанные по продажным ценам	69120	234600	303720
	В том числе без суммы НДС	57600	195500	253100
	Оборот по дебету
	По фактической производственной себестоимости	50878	158750	209628
	Расходы на продажу	782	2568	3350
	Всего полная фактическая себестоимость	61660	161318	212978
	Результат - прибыль (убыток)	5940	34182	40122
С начала года по отчетный месяц	Суммы вырученные без НДС	150000	364000	514000
	Полная фактическая себестоимость	100000	263950	363950
	Прибыль	50000	100050	150050
Всего с начала года	Суммы вырученные без НДС	207600	559500	767100
	Полная фактическая себестоимость	151660	425268	576928
	Прибыль	55940	134232	190172

13.4 Учет реализации и отгрузки готовой продукции

Для учета продажи продукции, услуг, товаров применяется счет 90 «Продажи».

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

90/1 «Выручка» - для учета выручки от продаж продукции, товаров

90/2 «Себестоимость продаж» - для учета себестоимости проданной продукции

90/3 «НДС» - для учета НДС включенного в цену проданной продукции

90/9 «Прибыль, убыток от продаж» - для определения финансового результата (прибыль или убыток от продажи за отчетный период)

В целях исчисления НДС организациям разрешается определить выручку от продаж способом по моменту отгрузки и предъявляемым платежным документам.

Выбранный момент продажи должен быть обязательно отражен в учетной политике предприятия.

Типовые проводки по отгрузке:

1. Выставлен счет покупателю - Дт 62 Кт 90/1

2. Начислен НДС - Дт 90/3 Кт 68/ "НДС"

3. Списана себестоимость продукции - Дт 90/2 Кт 43

4. Выявлен финансовый результат (прибыль) - Дт 90/9 Кт 99

Отгрузка (отпуск) готовой продукции, производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или в розницу.

В договорах на поставку должны быть указаны следующие реквизиты:

1. наименование договора;

2. обозначение договаривающих сторон;

3. характеристика предмета договора, цены, условия платежа;

4. сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;

5. условия упаковки, транспортировки, страхования продукции;

6. порядок возмещения убытков.

В договоре обязательно должно быть отражено за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Цена Франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, организация-поставщик включает в платежное требование (стоимость погрузочно-разгрузочных работ на складе, на станции железной дороги, стоимость перевозки и железнодорожный тариф);

Франко-станция отправления - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по доставке до станции отправления и стоимость погрузки продукции в вагоны;

Франко-вагон станция назначения - поставщик включает в счет (платежное требование) расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до станции назначения;

Франко-склад покупателя - кроме указанных расходов поставщик оплачивает разгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и стоимость перевозки до его склада и др.

Счет 45 «Товары отгруженные» применяют в случаях, когда организация реализует свою продукцию через посредников и в случае продажи продукции на экспорт.

13.5 Учет и распределение расходов на продажу

Учет расходов на продажу ведется на 44 счете.

К коммерческим относят следующие расходы:

1. на тару, упаковку;

2. транспортные,

3. рекламные расходы;

4. представительные расходы;

5. комиссионные сбытовым организациям.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливается информация о произведенных расходах, по кредиту - списание расходов. Расходы, связанные с продажей продукции, ежемесячно относят на себестоимость проданной продукции следующей проводкой: Дт 90/2 Кт 44.

Пример:

Плановая себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца 560 тыс.руб. Сумма отклонений в остатке готовой продукции на складе в частности экономия 22400 руб. Плановая себестоимость выпущенной за отчетный месяц продукции 944 тыс.руб. Сумма отклонений в плановой себестоимости от фактической по этой продукции 37760 руб. Определим процент отклонений.

Процент отклонения = 22400 + 37760 * 100 % / 560000 + 944000 = 4 %

Реализовано за отчетный месяц готовой продукции по плановой себестоимости на 800 тыс.руб. Рассчитаем сумму отклонений по реализованной продукции: 800000 * 0,04 = 32000 руб. Фактическая себестоимость продукции равна 768000 руб.

Пример:

Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой себестоимости), которая составляет 12000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10000 руб. Продукция в течение месяца была продана. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

1. оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости

Дт 43 Кт 40 - 12000 руб.

2. списана реализованная готовая продукция по нормативной себестоимости

Дт 90/2 Кт 43 - 12000 руб.

3. в конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции

Дт 40 Кт 20 - 10000 руб.

4. списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (экономия) способом «красное сторно»

Дт 90/2 Кт 40 - 2000 руб. (сторно)

Пример:

В июне 2010 года изготовлено 10000 пластмассовых изделий, фактические расходы по их производству - 1000000 руб., а нормативная (плановая) себестоимость одного изделия - 80 руб.

На 1 июня остатков готовой продукции не было. В июне на предприятии продали 4000 изделий.

Рассмотрим порядок отражения готовой продукции в июне бухгалтерами предприятий, которые используют разные варианты учета готовой продукции:

ЗАО «Пласт» учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости;

ООО «Пластик» по нормативной себестоимости с использованием счета 40;

ЗАО «Полипласт» - по нормативной себестоимости без использования счета 40.

В учете ЗАО «Пласт»:

Дт 43 Кт 20

1 000 000 руб. - отражены фактические расходы на производство пластмассовых изделий;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43

-400 000 руб. (1 000 000 руб. * 4000 ед.) - списана фактическая себестоимость

реализованных изделий.

В учете ООО «Пластик»: Дт 40 Кт 20

1 000 000 руб. - отражены фактические расходы по производству пластмассовых изделий; Дт 43 Кт 40

-800 000 руб. (80 руб./ед. * 10 000 ед.) - отражена нормативная себестоимость

пластмассовых изделий;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43

-320 000 руб. (80 руб./ед. * 4 000 ед.) - списана нормативная себестоимость

реализованных пластмассовых изделий;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 40

-200 000 руб. (1 000 000 - 800 000) - списано превышение фактической

себестоимости над нормативной.

В учете ЗАО «Полипласт»:

Дт 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам» Кт 20

-800 000 руб. - отражена нормативная себестоимость пластмассовых изделий:

Дт 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной» Кт 20

-200 000 руб. - отражена разница между фактической и нормативной

себестоимостью готовой продукции;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43 субсчет «Готовая продукция по учетным ценам»

-320 000 руб. (80 руб./ед. * 4 000 ед.) - списана нормативная стоимость проданной готовой продукции;

Дт 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кт 43 субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

-80 000 руб. ((1 000 000 руб. - 800 000 руб.) * 80 руб./ед. * 4000 ед. / (80 руб. ед. * 10 000 ед.)) - списана сумма отклонений в части, соответствующей стоимости проданной готовой продукции.

Таблица 13.5 - Статьи бухгалтерского баланса «Готовая продукция и товары для перепродажи»

№	Предприятие	Порядок учета готовой продукции	Значение строки "Готовая продукция и товары для перепродажи" актива баланса, руб.
1	2	3	4
1	ЗАО "Пласт"	По фактической себестоимости	600 000 * (1 000 000 - 400 000)
2	ООО "Пластик"	По нормативной себестоимости с использованием счета 40	480 000 * (800 000 - 320 000)
3	ЗАО "Полипласт"	По нормативной себестоимости без использования счета 40	600 000 * (800 000 + 200 000 - 320 000 - 80000)

Как видно, в активе балансов ЗАО «Пласт» и ЗАО «Полипласт», несмотря на выбор различных порядков учета, готовая продукция отражается по фактической себестоимости. В активе баланса ООО «Пластик» по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» будет показана нормативная себестоимость готовой продукции.

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой готовая продукция?

2. Какие существуют виды оценки готовой продукции?

3. Как ведется синтетический учет выпуска готовой продукции и ее учет на складах?

4. Перечислите документы по движению готовой продукции, ее отгрузки и продажи?

5. В чем отличие учета готовой продукции по фактической себестоимости от учета по нормативной (плановой себестоимости)?

6. Перечислите основные реквизиты, которые должны содержать договор поставки?

7. Для чего служит счет-фактура?

8. В каких случаях предприятие имеет право возместить НДС, уплаченный поставщикам?

9. Как ведется синтетический учет расходов на продажу?

10.Охарактеризовать счёт 90 « Продажи».



Лекция 14. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределение прибыли

14.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов

14.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

14.3 Учет прочих доходов и расходов

14.4 Формирование конечного финансового результата

14.5 Расчет налога на прибыль

14.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки», который имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 записываются убытки и потери, а по кредиту - прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 означает прибыль, дебетовое - убыток. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистые убытки) слагается в течение года на счете 99 из:

прибыли или убытков от обычных видов деятельности;

прочих доходов и расходов;

потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

начисленных платежей налога на прибыль.



14.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли (убытка) организации получают от продажи готовой продукции. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продаж (работ, услуг) без НДС, акцизов, экспортных пошлин и затратами на ее производство и продажей продукции оказывает непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. Результат от продажи продукции выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету это счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, НДС, по кредиту - проводится выручка от продажи продукции. Обороты по субсчетам 90 ежемесячно не закрываются, сам счет 90 по окончании каждого месяца сальдо не имеет. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90, находят результат, который ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99. При получении прибыли делается запись:

Дт 90/ субсчет «прибыль (убыток) от продаж» Кт 99, убытка - Дт 99 Кт 90/ субсчет «прибыль (убыток) от продаж».

По окончании отчетного все субсчета счета 90 «продажи», кроме субсчета 90/9 прибыль (убыток) от продаж закрываются внутренними записями на субсчете 90/9: Дт 90/1 Кт 90/9 - закрывается субсчет 90/1; Дт 90/9 Кт 90/2, 90/3, 90/4 - закрываются субсчета 90/2, 90/3, 90/4.

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 «продажи» окажутся равными и сальдо по счету 90 «продажи» в целом и по всем субсчетам на 1 января следующего отчетного года равно нулю.



14.3 Учет прочих доходов и расходов

Согласно приказа Минфина РФ от 18.04.2006 г. №116н внесены изменения в порядок классификации прочих доходов и расходов. В бухучете доходы и расходы не делят на операционные, внереализационные и чрезвычайные. Вместо этого введены понятия прочих доходов и расходов, но в налоговом учёте остались внереализационные доходы и расходы.

Прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету открываются субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы»;

91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

Записи по субсчетам 91/ 91/2 осуществляются накопительно в течение отчетного года. В конце месяца путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяют сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91/9 на счет 99. Счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Прочие доходы (расходы) - это:

- результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, инвалюты;

поступления, расходы связанные с участием в уставном капитале других организаций;

проценты по ценным бумагам (полученные и уплаченные);

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

прибыль (убыток), полученные организацией в результате совместной деятельности;

- налог на имущество;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;

поступления, расходы в счет возмещения причиненных организацией или организации убытков;

активы, полученные безвозмездно;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном году за прошлые годы;

суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года);

положительные (отрицательные) курсовые разницы;

убытки от списания стоимости материальных ценностей в результате хищений, виновники которых не установлены по решению суда; судебные издержки; резервы по сомнительным долгам.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Чрезвычайные доходы (расходы) возникают в результате различных стихийных бедствий (землетрясение, наводнение и др.), учитываются на 91 счете, тоже относятся к прочим.

14.4 Формирование конечного финансового результата

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". Этот счет является сложным активно-пассивным, по дебету счета показываются убытки, расходы, потери; по кредиту - прибыль.

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности, также сальдо прочих доходов и расходов переносится на отдельные субсчета счета 99.

На отдельном субсчете счета 99 отражаются суммы причитающихся налоговых санкций:

Дт 99 Кт 68

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытков) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль», следующими проводками:

списана чистая прибыль отчетного года Дт 99 Кт 84

отражен убыток отчетного года Дт 84 Кт 99

На 1 января следующего за отчетным годом остатка на счету 99 не существует.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывается конечный финансовый результат:

получена прибыль от обычных видов деятельности

Дт 90/прибыль (убытки) от обычных видов деятельности Кт 99

получена прибыль от прочих доходов (продажа не нужных материальных ценностей)

Дт 91/9 ("сальдо прочих доходов (расходов)") Кт 99

начислены платежи налога на прибыль

Дт 99 Кт 68/расчеты по налогу на прибыль

По окончании отчетного года при реформации баланса сумма нераспределенной прибыли записывается на счет 84.

При журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет операций ведется в ж/о № 15. По данным этого ж/о составляется годовая отчетность.

14.5 Влияние различных методов и способов ведения финансового учёта на финансовые результаты

Учётная политика оказывает существенное влияние на финансовые результаты организации. Поскольку прибыль выявляется, как разница между доходами и расходами ,то выбор метода их признания может увеличивать либо уменьшать конечный финансовый результат.

Так. в отношении доходов влияние оказывает факт признания дохода( расхода) как таковых, поскольку в некоторых случаях доход может быть не признан в качестве реализации. К примеру ,работа принята ( услуга оказана), но акт не подписан .Выбор метода признания доходов( расходов) начисления или кассовый, может существенно повлиять как величину выручку от реализации. Так, к примеру, в соответствии с кассовым методом, затраты связанные, с производством и реализацией продукции, отражаются только в части оплаченных материальных ценностей, услуг , выплаченной оплаты труда, начисленной амортизации, других оплаченных затрат. Данное обстоятельство может способствовать увеличению финансовых результатов за счёт уменьшения себестоимости.

Следует заметить ,что влияние учётной политики на финансовый результат в части расходов существенно выше. Это связано с тем, что расходы могут учитываться различными методами, а также с тем , что оценка стоимости затрат может существенно варьировать в зависимости от использованных организацией вариантов учёта элементов затрат.

В этой части учётная политика состоит из следующих основных элементов : способы начисления амортизации, способы оценки запасов материальных ресурсов, способы оценки незавершённого производства, оценки остатков готовой продукции, оценки процентов по заёмным средствам.

Так амортизация внеоборотных активов может начисляться несколькими способами. Один из них равномерно амортизируемого имущества( линейный способ), другие позволяют существенно увеличить размер амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации актива. Что приводит к уменьшению прибыли. Выбор метода оценки стоимости МПЗ( ФИФО,ЛИФО, средней стоимости) позволяет увеличить или уменьшить прибыль текущего года за счёт снижения себестоимости.

В связи с этим , необходимо грамотно и взвешенно подходить к формированию учётной политики, т. к. от этого в значительной степени зависят её показатели, такие как прибыль, рентабельность, ликвидность, а также возможность использования учётной политики организации в качестве эффективного инструмента их планирования.

14.5 Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль рассчитывается исходя из бухгалтерской прибыли, которая называется согласно налогового кодекса РФ условным налогом на прибыль, так как действительный налог на прибыль рассчитывается и уплачивается в бюджет исключительно по данным налогового учета, который часто не совпадает с бухгалтерским .В настоящее время ставка налога на прибыль -20%.

Пример: представительские расходы для целей налогообложения учитываются в соответствии с п.2 ст.264 гл.25 НК РФ в размере, не превышающим 4% от расходов организации на оплату труда за отчетный (налоговый) период. Предприятие в отчетном периоде начислило зарплату своим сотрудникам на сумму 1000000 р., а представительские расходы составили 70000 р.

Расчет:

1. Нормативная база представительских расходов

1000000х4%=40000

2. Постоянная разница

70000-40000=30000

3. Постоянное налоговое обязательство

30000х20%(налог на прибыль)=6000

Дт 99 субсчет пост. налоговое обязательство Кт 68 - 6000

Учтено постоянное налоговое обязательство.

Пример:

Организация продала продукцию на сумму 480 тыс.руб., в том числе НДС - 73219 руб.

18/118 * 100 % = 15,25 %

480 тыс.руб. * 15,25 % /100 % = 73219 руб.

Себестоимость проданной продукции - 250 тыс. руб.

Выставлен счет покупателю Дт 62 Кт 90/1 - 480 тыс. руб.

НДС Дт 90/3 Кт 68 - 73219 руб.

Отражаем себестоимость Дт 90/2 Кт 43 - 250 тыс. руб.

Рассчитаем финансовый результат:

480000 руб. - 73219 руб.- 250000 руб. = 156781 руб.

Выявлен финансовый результат Дт 90/9 Кт 99 - 156781 руб.

От поставщиков поступили деньги на расчетный счет Дт 51 Кт 62 - 480 тыс. руб.

Пример:

Предприятие продает не нужные материалы, цена продажи 118000 р. Себестоимость материалов по данным бухучета 80000 р.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

1. Отражается выручка от продажи

Дт 62 Кт 91/1 - 118000

2. Отражена учетная стоимость отгруженных материалов

Дт 91/2 Кт 10 - 80000

3. Учтён «исходящий» НДС

Дт 91/2 Кт 68/НДС 118000: 118%х18%=18000

4. По текущей операции продажи материалов кредитовое сальдо субсчета 91/1 списывается с дебета субсчета 91/9 на кредит счета 99 «учет прибылей и убытков» от текущей операции.

Дт 91/9 «сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 - 20000 р. (118000 - 80000 - 18000).

Пример:

Обороты по счету 99 за 1 квартал составили: по дебету - 10000 руб.; по кредиту 12500 руб. Сальдо на 1 апреля - кредитовое, т.е. получена прибыль в размере 2500 руб. Обороты за 2 квартал: по дебету -15000 руб., по кредиту - 13500 руб. За полугодие с начала года оборот по дебету - 25000 руб., по кредиту - 26000 руб. Финансовый результат за полугодие - прибыль в сумме 1 тыс. руб. (26000-25000). В таком порядке определяют сальдо на счете 99.

Пример:

По итогам года предприятие получило чистую прибыль в сумме 1000000 р. В следующем году на собрании акционеров было решено 7% прибыли (70000р.) направить на пополнение резервного капитала, а остальную прибыль направить на выплату дивидендов: 1) акционерам - работникам предприятия 330000 р.; 2) прочим акционерам (не являющимися работниками) - 600000 р.

Бухгалтерские проводки будут иметь вид:

1. Заключительной проводкой декабря отчетного года счет 99 закрывается

Дт 99 Кт 84 - 1000000 р.

2. За счет чистой прибыли пополнен резервный капитал

Дт 84 Кт 82 - 70000 р.

3. Начислены дивиденды акционерам работникам предприятия

Дт 84 Кт 70 - 330000 р.

4. Начислены дивиденды прочим акционерам

Дт 84 Кт 75/2 «расчеты по выплате доходов»

Контрольные вопросы

1. Что представляет собой финансовый результат деятельности организации?

2. На каком счете формируется финансовый результат деятельности организации?

3. Из чего складывается конечный финансовый результат деятельности организации?

4. Дайте характеристику счета 90 «Продажи»?

5. Как определяется финансовый результат от продажи продукции?

6. Как можно определить выручку от продаж в целях исчисления НДС?

7. Дайте определение прочим доходам и расходам?

8. Дайте перечень прочих доходов и расходов?

9. Как формируется конечный финансовый результат?



Лекция 15. Состав, содержание и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности

15.1 Состав и формирование бухгалтерской отчетности. Экономическое чтение бухгалтерской отчетности

15.2 Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности

15.3 Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов в бухгалтерской отчетности

15.4 Требования, предъявляемые к балансу

15.5 Критические показатели для оценки возможного банкротства коммерческой организации

15.1 Состав и формирование бухгалтерской отчетности. Экономическое чтение бухгалтерской отчетности

В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете» все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета годовую бухгалтерскую отчетность.

При формировании бухгалтерской отчетности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчетности должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Бухгалтерская отчетность - завершающий этап учетного процесса, единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее деятельности .По приказу Минфина от 02.10.2010г. №66 годовая отчётность состоит из 5 форм- «Бухгалтерского баланса» - ф. № 1, «Отчёта о финансовых результатах" (отчета о прибылях и убытках) - ф. № 2, "Отчета об изменениях капитала" - ф. № 3, "Отчета о движении денежных средств" - ф. № 4, пояснения к бухгалтерскому балансу (ф.№5).

Порядок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составлению годовой бухгалтерской отчетности предшествует значительная подготовительная работа.

Процедура закрытия счетов при составлении годовой бухгалтерской отчетности включает следующие этапы:

1. Списание себестоимости работ (услуг) со счета 23 "Вспомогательные производства".

2. Закрытие счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

3. Списание себестоимости готовой продукции.

4. Определение финансового результата от продаж на счете 90 "Продажи".

5. Формирование сальдо прочих доходов и расходов па счете 91 "Прочие доходы и расходы".

6. Определение остатка на счете 99 "Прибыли и убытки".

Формированию годовой бухгалтерской отчетности обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99;

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, по ее результатам корректируются остатки по счетам Главной книги.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель организации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно. Помимо вышеназванного случая (перед составлением годового бухгалтерского отчета) проведение инвентаризации обязательно:

1)при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) при смене материально ответственных лиц;

3) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

4) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

5) при реорганизации или ликвидации организации.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учета

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

1) отражение хозяйственных операций в учете только по надлежаще оформленным первичным документам (накопительным, группировочным ведомостям);

2) отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

3) совпадение сведений синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги по итоговой информации учетных регистров.

В конце отчетного периода по всем счетам Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сальдо. По некоторым счетам, например 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сальдо отсутствует.

Счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли п убытки" закрываются один раз в конце гола.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, записи по счетам периодически проверяют. Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по таким направлениям:

1) сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

2) сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

3) сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с показателями аналитического учета.

Для сверки информации аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам формируют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т.е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна - по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1) сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту;

2) обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту;

3) сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту.

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Например, отдельные суммы могут быть записаны не на те счета, к которым они относятся. Для выявления таких и подобных им ошибок, производят сверку данных синтетического учета с аналогичными показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными тех же счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета

Содержание формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала организации, его достаточность для текущей хозяйственной деятельности , оценить размер и структуру заёмных источников. А также эффективность их применения. На основе изучения баланса внешние пользователи могут:

? принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером;

? оценить кредитоспособность организации как заемщика;

? оценить возможные риски своих вложений и целесообразность приобретения акций данной организации и ее активов и т. д.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в Бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме его пассивов.

В бухгалтерском балансе отражаются показатели на 31 декабря прошлого года и 31 декабря предшествующего года.

Показатели об отдельных активах ,обязательствах могут приводиться общей суммой, которая раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Предусмотрена отдельная графа для пояснений, в которой указан номер соответствующего пояснения к бухбалансу и отчету о прибылях и убытках.

К балансу прикладывают справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, например, стр. 910 - арендованные основные средства, товары, принятые на комиссию, сумма гарантий, которые получила организация.

Краткие пояснения по формированию статей бухгалтерского баланса, отчёта о прибылях и убытках, отчёта о движении денежных средств.

Источником информации для российского баланса являются счета бухгалтерского учёта .При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а пассиве сальдо пассивных счетов. Сальдо активно- пассивных счетов отражается в балансе так: дебетовые в активе ,кредитовые - в пассиве. Статьи баланса заполняются на основе Главной книги организации, исходя из сальдо по соответствующим счетам. При заполнении строк баланса должны соблюдаться определённые правила оценки активов и обязательств организации :

1) основные средства и нематериальные активы указываются по остаточной стоимости;

2) активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные;

3)показатели, имеющие отрицательное значение , записываются в круглых скобках и др.

Составляя баланс, бухгалтер должен соблюдать два основных правила.

Во-первых, нельзя засчитывать показатели актива и пассива баланса. Во-

вторых, амортизируемое имущество (основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы) отражают в балансе по остаточной стоимости. Все показатели в балансе указывают по состоянию на отчетную дату либо в тысячах, либо в миллионах рублей без десятичных знаков.

Актив баланса

Раздел I «Внеоборотные активы»

Нематериальные активы (строка 1110)

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации. К нематериальным активам относят:

? исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ или базу данных, товарный знак или знак обслуживания, селекционные достижения;

? имущественные права на топологии интегральных микросхем;

? деловую репутацию фирмы, т. е. разницу между ее покупной ценой

(как имущественного комплекса в целом) и стоимостью чистых активов;

? организационные расходы.

Для сопоставимости с данными, которые приводятся в разделе 1 пояснений к бухгалтерскому балансу, в этом показателе показываются также затраты по незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов.

Результаты исследований и разработок (строка 1120)

В данном разделе приводится информация о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (НИОКР), не списанным на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы. Правила формирования информации по данному разделу установлены в ПБУ 17/02 «НИОКР».

Основные средства (строка 1130)

По строке 1130 показывают остаточную стоимость основных средств - за вычетом сумм начисленной амортизации. К основным средствам относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. В этой строке баланса отражают основные средства, которые находятся у организации в собственности, принадлежат на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Кроме того, на этом счете организации учитывают также имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя).

Сразу после того, как объект введен в эксплуатацию, его стоимость, сформированную на счете 08, организация вправе (но не обязана) перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01, например «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию». С этого момента он будет считаться включенным в состав основных средств, сумму НДС фирма вправе поставить к вычету, а амортизацию можно начислять, как обычно, с 1-го числа следующего месяца. Правда, в этом случае стоимость такого основного средства придется учесть при расчете налога на имущество.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 1140)

В данном показателе приводится информация об основных средствах, предназначенных, исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода. Информация о доходных вложениях организаций в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности по тем же правилам, что и для основных средств, т. е. в соответствии с ПБУ 6/01. Данные в показателе «Доходные вложения в материальные ценности» приводятся по остаточной стоимости.

Финансовые вложения (строка 1150)

По этой строке баланса отражаются приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги. Кроме того, здесь показывают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы займов, предоставленных организацией.

Стоимость депозитов, займов, векселей отражается в балансе с учетом причитающихся процентов, а облигаций, акций - за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой фирмы).

Собственные акции, выкупленные у акционеров, финансовыми вложениями не являются. В балансе стоимость таких акций показывают по строке 1320. Не относятся к финансовым вложениям и долгосрочные займы, выданные работникам. Их показывают на счете 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», а в балансе - по строке 1230 в составе дебиторской задолженности.

Отложенные налоговые активы (строка 1160)

Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у организации образуются вычитаемые временные разницы. Например, если сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 1160. Вычитаемая временная разница также появляется, если организация переплатила в бюджет излишнюю сумму налога на прибыль и зачла ее в счет будущих платежей (п. 11 ПБУ 18/02).

Прочие внеоборотные активы (строка 1170)

По этой строке указываются данные об иных внеоборотных активах организации, которые не нашли своего отражения по другим строкам раздела

Раздел II «Оборотные активы»

Запасы (строка 1210)

По строке 1210 «Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах организации. Данные по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.

По строке «Затраты в незавершенном производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.

Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:

? 20 «Основное производство»;

? 21 ...