Основы бухгалтерского учета

Система оплаты - способ исчисления зарплаты, подлежащей выплате. Выбор системы зависит от особенностей технологического процесса, форм организации труда, требований, предъявляемых к качеству.

Организации могут применять повременную и сдельную системы оплаты труда. Исходя из соотношения среднемесячного количества часов и минимального размера оплаты труда рассчитывается повременная тарифная ставка рабочего первого разряда.

Размер МРОТ в 2014году составил 5205 рублей.

Основные документы, регулирующие отношения между работником и администрацией:

· Трудовой договор;

· Коллективный договор;

· Должностные инструкции;

· Правила внутреннего трудового распорядка.

Главным документом из перечисленных, является трудовой договор. Организация обязана заключить его с каждым работником в письменной форме.

На практике коллективные договоры заключаются в крупных организациях. Там прописывают конкретные права и гарантии для работников, которые не установлены Трудовым кодексом РФ. Например, обязательства по доставке работников к месту работы, организация питания на фирме и пр.

Трудовое соглашение носит, как правило, общий характер, должностная инструкция служит для более детального и подробного описания прав, обязанностей и функций, которые возлагаются на работника. Ее можно рассматривать, как приложение к трудовому договору.

Правила внутреннего трудового распорядка и положение о премирование регламентируют порядок приема и увольнения работников, время труда и время отдыха, меры поощрения и взыскания, порядок выплаты премий и пр.

Размер компенсационных доплат (доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий, за сверхурочное время, за работу в ночное время, за совмещение профессий и другие) определяется организацией самостоятельно, на не ниже размеров установленных решением Правительства РФ.

Размер стимулирующих выплат определяется самостоятельно в трудовых договорах (доплаты за квалификацию, премии и т. д.).

9.3 Синтетический и аналитический учет заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, по выплате доходов по акциям, осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражается начисление по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов, премий и т.д. По дебету счета фиксируется удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов.

Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной зарплате. Для организации учета по зарплате используются соответствующие учетные регистры. В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, главная книга, журналы-ордера.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физ. лица, расчетно-платежные ведомости. При начислении зарплаты и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники.

Существует несколько видов таких источников. Выплата зарплаты осуществляется за счет отнесения начисленной зарплаты на себестоимость изготовленной продукции, работ, услуг. Для правильного отражения зарплаты бухгалтер выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации. К таким счетам относятся:

Счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих)

Счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства)

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала)

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала)

Счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников, связанных со сбытом и реализацией продукции)

Начисление суммы зарплаты работников соответствующих производств отражается по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования, капитальных вложений, отражается по Дт счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и Кт счета 70.

За счет средств фонда социального страхования производится выплата пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка и др. Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражается проводкой:

Дт 69/1 «Расчет по социальному страхованию» Кт 70.

Неполученная в срок зарплата депонируется - Дт 70 Кт 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Типовые операции по учету заработной платы:

Дт 20 Кт 70 - начислена заработная плата работникам основного производства;

Дт 70 Кт 50 - выдана из кассы заработная плата;

Дт 70 Кт 68_НДФЛ - из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц;

Дт 68 Кт 51 - перечислен налог в бюджет;

Дт 70 Кт 76 субсчет «Исполнительные листы» - удержаны алименты;

Дт 76 субсчет «Исполнительные листы» Кт 50 - из кассы выданы алименты;

Дт 69 субсчет «Соц.страхование» Кт 70 - начислены пособия по временной нетрудоспособности;

Дт 20 Кт 70 - по итогам производственной деятельности начислены премии работникам;

Дт 70 Кт 28 «Брак в производстве» - удержано с виновников брака;

Дт 70 Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержание в возмещение задолженности по подотчетным суммам;

Дт 70 Кт 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - удержано с работника в возмещение материального ущерба;

Дт 69 субсчет «Пенсионный Фонд РФ» Кт 70 - начислена пенсия работающему пенсионеру;

Дт 70 Кт 73 субсчет «Расчеты по выданным займам, в кредит» - удержаны суммы платежей за товары в кредит, по займам;

Дт 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» Кт 70 - начислены премии за счет чистой прибыли.

9.4 Учет удержаний из оплаты труда работников

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их делят на 2 группы: обязательные удержания и по инициативе администрации. К обязательным удержаниям относят: налог на доходы физических лиц (НДФЛ); удержания по исполнительным листам судов. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет зарплаты; сумма возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника; удержания в счет погашения ссуды за товары в кредит и т.д.

Налог на доходы физических лиц начисляется и уплачивается в соответствие с гл. 23 II ч. НК РФ. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц: пособия по беременности и родам, государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательством, выходное пособие при увольнении, алименты, стоимость подарков, полученных от организаций, стоимостью до 4000 руб. в год.

9.5 Налог на доходы физических лиц

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговые вычеты - это право налогоплательщика на уменьшение налоговой базы.

Стандартные налоговые вычеты ст. 218 НК РФ применяются в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка.

Налоговый вычет в размере:

-3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории: чернобыльцы, военнослужащие, получившие увечья, инвалиды ВОВ;

-500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории: герои СССР, РФ, инвалиды детства, афганцы.

Налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого первого и второго ребенка в семье в возрасте до 18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет, на третьего и последующего ребёнка вычет составляет 3 000 руб. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, опекунов, супругов, и исчисленный нарастающим итогом, превысит 280000 рублей.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один максимальный из них.

Социальные (ст. 219 НК РФ), имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации за отчетный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на следующие социальные налоговые вычеты:

- в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в общеобразовательных учреждениях, в размере фактических затрат, но не более 50000 рублей, так же в сумме уплаченной им за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения;

- в сумме уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению медицинскими учреждениями РФ, за лечение детей в возрасте до 18 лет, супругов и родителей. Перечень мед. помощи утвержден Правительством РФ.

Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ) предоставляются индивидуальным предпринимателем и др. лицам, занимающимся частной практикой, налогоплательщики получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в специально установленных размерах.

Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ). При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов:

а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, земельных участков, находившихся в собственности менее 3 лет, но не превышающие в целом 1 млн. руб., иного имущества не более 250 тыс. руб.;

б) в сумме израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо на приобретение жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 млн. руб. указанный вычет предоставляется на основе письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на квартиру, дом, а так же платежных документов (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, чеки и т.д.). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью ,его остаток можно перенести на последующие налоговые периоды до полного его использования .Повторное использование имущественного налогового вычета не допускается.

Удержанный и зарплаты налог отражается следующей проводкой:

Дт 70 Кт 68 (НДФЛ), Кредитовое сальдо субсчета НДФЛ говорит о задолженности организации перед бюджетом, оборот по дебету - сумма налога перечисленная.

Плательщиками налога являются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами, работники, которые фактически находятся на территории России не менее 183 дней в году;

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами (то есть находятся на территории России менее 183 дней).

Ставки:

- 13% на доходы резидентов - физ. лиц, кроме владельцев казино;

- 30% на доходы нерезидентов;

- 9% на доходы по ценным бумагам (акционеры предприятий);

- 13% на суммы выигрышей, полученных вне проведения рекламной компании;

- 35% страховые выплаты по договорам страхования материальная выгода, полученная от экономии на процентах;

35% - если доход (выигрыш) получен победителем конкурса или игры, проводимые в рекламных целях. Если стоимость приза менее 4 тыс.руб., то налог платить не надо.

9.6 Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

Отпуска бывают основные и дополнительные. Согласно Трудовому кодексу продолжительность основного отпуска - 28 календарных дней. Для расчета отпускных рассчитывают средний заработок: для этого заработную плату за последний год до месяца отпуска делят на 29,4 х12 ( среднемесячное число календарных дней).Во внимание принимаются только те выплаты ,которые предусмотрены контрактом( трудовым договором) в данной организации .В расчёт средней заработной платы не берут одноразовые выплаты -материальную помощь, разовые премии. Среднедневной заработок умножают на число дней отпуска -так определяется начисленная сумма отпускных .

Пример расчётов за полностью отработанный период до отпуска( не было перерывов в работе из-за временной нетрудоспособности ,учебного или дополнительного отпуска ,прогулов) дан в примерах ниже.

Сотрудник уходит в отпуск длительностью 28 календарных дней с 1 февраля 2012 года. В течение предыдущих 12 месяцев он получал зарплату 30 000рублей в месяц. Среднедневной заработок составил 30000х12/29,4х12=1020,41р. Начисленные отпускные за месяц составят 1020,41х28=28571,43р.

Пример расчетов за не полностью отработанный расчетный период.

В данном случае дополнительно рассчитывается количество календарных дней, приходящихся на отработанное время за данный период.

Сотруднику предоставлен отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля по 14 февраля 2012 года. Ежемесячный оклад составил 20000 рублей. Расчетный период для определения отпускных с 1 февраля 2011г. по 31 января 2012г. Сотрудник болел с 6 по 20 апреля 2011г. За это время ему было выплачено пособие по временной нетрудоспособности 4715руб., а оклад в этом месяце за отработанное время составил 10000руб. Определяем общую сумму начислений зарплаты - 20000руб.х11мес.+10000руб.(за апрель)= 230000руб. За тем подсчитаем количество календарных дней приходящихся на отработанное время за данный период: 29,4х11мес.+29,4/30х15дн.=323,4+14,7=338,1дн. (30дн.-число календарных дней в апреле, 15-количество календарных дней, приходящихся на отработанное время в апреле). Среднедневной заработок равен 230000р.: 338,1дн.=680,27р. Отпускные будут начислены в сумме 9523,78р.(680,27р.х14дн.).

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности регламентирован ФЗ-№343 в ред. от 08.12.2010 г.

Расчёт среднего заработка производится за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, в знаменателе расчёта берётся 730 дней.

Источники выплат. Больничные выплачиваются за счёт фонда социального страхования.

Место выплаты пособия - по одному месту работы с учетом зарплаты у других работодателей, либо по всем местам работы. Пособие по уходу за ребенком оплачивается по одному месту работы.

Начисления принимаемые в расчет: средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены взносы в ФОНД социального страхования за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в т.ч. за время работы у других страхователей.

Средний дневной заработок для исчисления пособия определяется путём деления суммы зарплаты, начисленной за два года с учетом ограничений 415000 р. за каждый год на 730.

Если работник работал на условиях неполного рабочего дня или его страховой стаж менее 6 месяцев, то среднедневной заработок определяется: в числителе МРОТх24(месяцев) и деленное на знаменатель 730(дней).

Для расчета больничных учитывается страховой стаж. Если стаж меньше 5 лет, то пособие - 60% заработка, стаж 5 - 8 лет - 80% заработка, свыше 8 лет - 100%.

9.7 Автоматизация учета труда и его оплаты

Наибольший эффект по учету заработной платы достигается при использовании специализированных программ, как 1С: "Зарплата, кадры".

С ее помощью можно:

1) вести справочники подразделений, сотрудников, начислений и удержаний, шифров производственных запасов;

2) вести табели рабочего времени;

3) расчет отпускных, больничных, надбавок, пособий, доплат;

4) расчет НДФЛ;

5) печать платежных ведомостей, лицевых счетов, налоговых карточек и т. д.;

6) распределение зарплаты по бух счетам и объектам затрат;

7) составление отчетов в Пенсионный фонд и налоговую инспекцию в электронной форме.

8) При изменении законодательства программу можно настраивать на: изменение ставок налога, минимального размера зарплаты, нерабочих дней и другое.

В составе журнально-ордерной формы счетоводства предусмотрены специальные регистры (таблицы) для расчета отчетного и фактически начисленного ФОТ (фонда оплаты труда). Используется разработанная таблица №5, которая позволяет анализировать показатели счета 70. Обороты по Кт счета 70 отражаются в ж/о № 10, 10/1. В разделе 1 ж/о №10 "Издержки производства" отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемой в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в Дт 20, 23, 25, 26, 28 и Кт 70.

9.8 Страховые платежи во внебюджетные фонды, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Отменён ЕСН и введены платежи страховых взносов во внебюджетные фонды- в ПФР-26%,ФСС-2,9%,ФОМС-5,1%.Отчислять платежи в страховые фонды надо до тех пор ,пока сумма выплат и вознаграждений работнику с начала года не превысит 463000 руб.

Средства Фонда Социального страхования служат для выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. Автоматически после начисления заработной платы производят страховые отчисления во внебюджетные фонды, которые и включают в затраты тех производств, где работники трудятся.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц.

Не подлежат налогообложению: пособия по временной нетрудоспособности, безработице, по беременности и родам, компенсационные выплаты, и все выплаты из чистой прибыли, сверхнормативные суточные.

Все отрасли промышленности поделены на 22 группы профессионального риска, предприятия обязаны автоматически с начислением зарплаты производить взносы в фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, например, процент отчислений в ФСНС и ПЗ (Фонд социального страхования и профессиональных заболеваний). До 15 числа следующего месяца предприятия обязаны перечислить взносы по страховые платежи во внебюджетные фонды и ФСС НС и ПЗ.

9.9 Отчетность по доходам физических лиц

Отчетность по доходам физических лиц.

Вся информация о суммах доходов физического лица (налогоплательщика) группируются бухгалтерией организации в специальных формах отчетности: «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» Ф №3 - НДФЛ, Справка о доходах физ. лица - Ф №2 - НДФЛ

В налоговой карточке Ф №3 - НДФЛ персонально по каждому налогоплательщику фиксируется информация :

о доходах, полученных в налогооблагаемом периоде в денежной и натуральной форме;

сумма налоговых вычетов;

суммы налогов, полученных налогоплательщиком от реализации собственного имущества;

суммы налоговых льгот.

Существуют налогоплательщики, представляющих налоговую декларацию в налоговый орган в обязательном порядке-индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой; физические лица, получившие суммы вознаграждений (доходы) от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами; физические лица, получившие доходы от продажи имущества и т.д.

Пример:

Расчеты по стандартным налоговым вычетам.

Растопчина Е.А. работает главным бухгалтером в коммерческой фирме, получая 18 000 руб. в месяц. У Растопчиной двое несовершеннолетних детей ,она разведена В январе с ее заработной платы было удержано 2132 руб. [(18 000 - 1 400х2 х2) *13 %] .

Общий доход Растопчиной за год не превысил 280 тыс. руб. , поэтому вычеты на детей будут ежемесячно и составят 5600 руб. х 12 мес. =67200 руб.Экономия по НДФЛ составит в год 67200х13%=9730(руб.).

Пример:

Работник организации является участником военных действий в Афганистане и имеет на содержании ребенка в возрасте 10 лет, не разведен, ему установлен оклад в размере 10 000 руб. в месяц.

Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере 500 руб. на него и 1400 руб. на ребенка. Льгота на ребенка предоставляется до того месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом достигнет 280000 руб.

Рассчитать НДФЛ, зарплату к выдаче за 6 месяцев начиная с января 2011 года.

Январь: 10000 - 500 -1400 = 8100 * 0,13 = 1053 руб.

Зарплата к выдаче: 10000 - 1053 = 8895 руб.

Февраль: 10000 * 2 - 500*2 - 1400*2 = 1700*0,13 =2 106 - 1053 =1053 руб.

Зарплата к выдаче: 10000 - 1053 = 8947 руб.

Март, апрель, май, июнь расчет аналогичный.

Вычеты на ребёнка и на работника будут постоянны до конца года.

Пример:

С декабря 2007 года Иванова работает в ООО главным бухгалтером. С 11 по 16 января 2012 года болела (6 дней), а всего в январе 15 рабочих дней. Страховой стаж 6 лет, следовательно, пособие выплатят в размере 80% от среднего заработка. Пятидневная рабочая неделя, оклад 10 тыс. руб. в месяц в 2011 г. ,в 2010 г.- 9 000 р. в месяц.

Последние 12 календарных месяцев перед тем как заболеть Иванова отработала полностью.

Заработная плата Ивановой за 2010 год 1 2х9000 руб.=108 тыс. руб.

Заработная плата за 2011 год 12х 10000 руб=120 000 руб.

Определяется среднедневной заработок 108 000 + 120000/730=312,33 руб.

Величина ежедневного пособия с учетом стажа 312,33 х80%= 249,86 руб.

249,86 х3= 749.58 руб.

Максимальный размер ежедневного пособия, который фирма может выплатить за счет средств страхования равен 415000/ 730 = 568,49 руб.

Первые 3 дня болезни включаем в затраты:

Дт 20 Кт 70 749,58 руб.

Остальные три дня за счет социального страхования:

Дт 69 Кт 70 749,58 руб.

Общая сумма пособия по больничному листу составит 1499,16р.

Пример:

Работник организации уходит в отпуск с 04.08.2012 г. на 28 дней. Расчетный период с 1.08.2011 по 1.08 2012 отработан полностью.

Заработная плата работника составила за месяц 12000 руб.

Необходимо рассчитать средний заработок:

(12000 х 12 ): 29,4 х 12 =408,16 руб.

Отпускные начислены в сумме 28 Х408,16 = 11408,8 руб.

Пример:

Оклад работника ООО «Парус» Михайлова О.О. составляет 27 000 р.в месяц.

Сотрудник женат и у него есть две дочери двойняшки пяти лет и сын , студент вуза очной формы обучения . Возраст сына 21 год. Михайлов, как инвалид второй группы имеет право на вычет в 500 руб. Общая сумма стандартного вычета Михайлова за месяц составит 500 руб. +( 1400 х2)2800 руб. +3000 руб.=6300 руб.

В ноябре 2012 г. общая сумма начислений Михайлова превысит 280 тыс. руб. , поэтому вычетов на детей не будет.

Таким образом, с января по ноябрь 2012 года облагаемый доход работника составит:

27 000руб. - 500 руб. - 5800 руб. = 20 700 руб.

Сумма налога с него будет равна 2691 руб. ( 20700 руб. * 13%).

С ноября по декабрь включительно облагаемый доход работника составит

27 000 руб.-500 руб.=26500 руб., сумма НДФЛ 3345 руб.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные нормативные законодательные акты по основам организации оплаты труда в РФ.

2. Какие первичные документы используются при учете численности работников?

3. За что начисляются надбавки и доплаты?

4. Виды заработной платы, их характеристика?

5. На каком счете ведется синтетический учет по оплате труда? Дать его характеристику.

6. В каких документах ведется аналитический учет расчетов по оплате труда?

7. Какие существуют виды удержаний из заработной платы?

8. Какие существуют налоговые вычеты? Охарактеризуйте их.

9. Какие существуют ставки налога на доходы физических лиц?

10. Как осуществляется расчет пособий по временной нетрудоспособности и отпускных?

11. Что является объектом налогообложения по страховым платежам во внебюджетные фонды?

12. Отчисление во внебюджетные фонды. Каковы ставки этих налогов?

13. Льготы по налогам на доходы физических лиц.

14.Назовите отчетность по доходам физических лиц.

Лекция 10. Учет денежных средств

10.1 Учет денежных средств в кассе, денежных документов и переводов в пути

10.2 Учет операций на расчетных счетах

10.3 Учет операций на валютных счетах

10.1 Учет денежных средств в кассе, денежных документов и переводов в пути

ЦБ России 12 .10.2011 г. утвердил положение о порядке ведения кассовых операций(далее П-№373).

Это положение определяет порядок ведения кассовых операций с наличными деньгами на территории Российской Федерации.

Денежные средства представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на расчетных, валютных счетах, в чековых книжках и других денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадию кругооборота хозяйственных средств. Искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в стремлении к такому планированию, чтобы каждому очередному платежу по обязательствам организации, у данной организации хватило денег, чтобы рассчитаться.

В процессе деятельности постоянно ведутся взаимные денежные расчеты. Они производятся в виде безналичных платежей и наличными деньгами. Использование наличных денег при расчетах регламентируется ПБУ, а также Порядком ведения кассовых операций.

Порядок ведения кассовых операций предусматривает:

1. Место расположения специально оборудованного помещения кассы утверждает руководитель организации;

2. Ведение кассовой книги и других кассовых документов;

3. Применение контрольно - кассовых машин обязательно;

4. Расходование денег, полученных из банка на строго определенные цели;

5. Лимит остатка наличных денег в кассе банком не утверждается. При установлении данного ограничения можно исходить из объёма поступлений или объёма выдачи наличных денег.

Разовые операции с денежными средствами свыше 100000 рублей по кассе запрещены.

Выполнение операций по оформлению расчётно-кассовых документов и операций с наличными деньгами кроме кассира могут быть возложены на главного бухгалтера, руководителя или другого работника по согласованию с руководителем. При поступлении на работу кассир должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций. Также важно заключить договор с администрацией о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых ценностей.

Все кассовые операции должны выполняться в соответствии с унифицированными стандартными документами (формами),которые содержатся в Общероссийском классификаторе управленческой документации ОК 011-93. Наличные деньги поступают с расчетного счета, от покупателей или от других физических и юридических лиц.

К основным первичным документам по кассе относятся:

- приходный кассовый ордер - КО - 1, он подписывается главным бухгалтером или другим уполномоченным лицом, заверяется печатью, регистрируется в журнале приходных и расходных кассовых ордеров (КО - 3)

- расходный кассовый ордер - К-О2, по нему выдаются из кассы наличные деньги, прием и выдача по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом или подписью «Получено», «Оплачено».

- кассовая книга, в ней ведется кассиром учет движения денег в кассе.

Основанием для оформления расчётно- кассовых документов служат : расчётно- платёжные ведомости, платёжные ведомости, заявления, счета и др. документы.

Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, она должна быть прошнурована, страницы пронумерованы. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток в кассе на следующее число, передает второй отрывной лист кассовой книги в бухгалтерию.

Установлена ответственность за нарушение работы с денежной наличностью- предусмотрены штрафы.

Синтетический учет денежных средств ведется на активном счете 50 "Касса организации" и его субсчетам. В сроки, установленные руководством, проводится плановая или внеплановая ревизия. Результаты инвентаризации наличности оформляют актом. Излишки денег, выявленные при инвентаризации ,приходуют в кассу и зачисляют в доходы: Дт 50 Кт 91. Недостача в кассе подлежит взысканию с материально-ответственного лица (кассира), что отражается записью: Дт 94 Кт 50. Одновременно Дт 73 Кт 94.

В кассе хранятся не только денежные средства, но и облигации, бланки строгой отчетности, денежные документы, акции и т. д.

Иногда в финансово - хозяйственной деятельности организации возникает разрыв по времени между зачислением на расчетный счет в банк и списанием их из кассы. Для этих целей служит счет 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции банков, почтовых отделений, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами банка (Дт 57 Кт 50).

Для отражения оборотов по счету 50 по кредиту служит журнал-ордер № 1, а также обороты по дебету контролируются в ведомости № 1.



10.2 Учет операций на расчётных счетах

Утверждён новый порядок осуществления безналичных расчётов «Положение о правилах осуществления перевода денежных средств» утверждённые Центральным банком России 19.06.2012 г. № 383-П. Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией Центрального Банка РФ, в соответствии с которой каждой организацией могут быть открыты расчетные счета в одном или нескольких банках по выбору.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк следующие документы:

· заявление на открытие счета

· копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально

· копия решения о государственной регистрации

· два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, подписи фиксируются в присутствии нотариуса

В этот же период подписывается договор банковского счета и организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения денежных средств.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства за реализованную продукцию, краткосрочные, долгосрочные ссуды и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи организации, оплата поставщикам за материалы, услуги, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы и т.д.

Выдача денег, а также безналичное перечисление с этого счета банком осуществляется на основе приказа организации, то есть владельца расчетного счета и с его согласия.

В особых случаях банк может принудительно списывать денежные средства по приказам финансовых органов или по решению суда.

При расчетах между организациями, банками и государством применяется календарная система расчетов, а также существует определенная очередность платежей.

Прием и выдача денег или безналичное перечисление производятся банком на основе документов специальной формы, из них наиболее распространенные:

· объявление на взнос наличными;

· чеки;

· платежное поручение;

· платежное требование-поручение;

· векселя;

· банковские пластиковые карты

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет, в подтверждение о получении денег банк выдает квитанцию.

Денежный чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы.

Платежное поручение - это распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя.

Платежное требование - это расчетный документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке (по решению судебных органов).

Организации периодически получают из банка выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за текущий период операций. Бухгалтер определенным образом обрабатывает выписки банка.

Синтетический учет ведется на счете 51 «Расчетные счета».

По дебету счета записывают остаток свободных денежных средств, а также поступление наличных денег из кассы организации, денежные средства, зачисленные от покупателей, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашении задолженности.

При использовании журнально-ордерной формы учета применяют журнал-ордер №2 и ведомость № 2.

Ежемесячно в разрезе счетов цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям, в частности отдельно по аналитическим статьям (счетам) показываются суммы, проходящие по дебету 68 счета «Расчеты по налогам и сборам».

10.3 Учет операций на валютных счетах

Основные принципы осуществления валютных операций определены в законе РФ «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в инвалюте».

Операции с инвалютой и ценными бумагами в инвалюте делятся на:

· текущие валютные операции;

· валютные операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся переводы в РФ или из нее инвалюты по экспорту и импорту, предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней, переводы в РФ или из нее процентов, дивидендов, доходов по вкладам, кредитам.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относят:

· прямые инвестиции, то есть вложение в уставный капитал организации;

· портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

· предоставление или получение кредитов на срок более 180 дней.

Валютные операции могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты - это физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ.

Нерезиденты - это юридические лица, созданные в соответствии с законодательством других стран, физические лица, живущие не в РФ.

Валютные счета открываются резидентами и нерезидентами в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный - для зачисления валютной выручки, её продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов; и текущий валютный счет для учета наличия и движения инвалюты. Инвалюта числящаяся на субсчете «текущий валютный счет» может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете.

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета», в котором могут быть открыты субсчета.

Пример: 52/1 - текущий валютный счет

52/2 - валютные счета за рубежом

52/3 - транзитный валютный счет

Синтетический учет инвалюты ведется в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ.

Перечень операций при покупке валюты:

1. списаны с расчетного счета средства на покупку валюты

Дт 52/1 Кт 51,76

2.превышение курса покупки над курсом ЦБ отражается на прочих расходах

Дт 91 Кт 51

Продажа инвалюты отражается на 91 счете.

1.отражена балансовая стоимость проданной инвалюты

Дт 91 Кт 52/1,57,76 (расходы по продаже)

2.отражено рублёвое покрытие за проданную валюту

Дт 51 Кт 91

Типовые проводки по 52 счету, субсчета транзитный и текущий валютный счет.

1.поступили валютные средства от покупателей продукции

Дт 52/3 Кт 62

2.списаны средства во плату расходов за товары за рубеж

Дт 60,76 Кт 52/3

3.списаны средства на текущий валютный счет

Дт 52/1 Кт 52/3

4.приобретена валюта по курсу ЦБ РФ

Дт 52/1 Кт 76

5.поступил кредит банка

Дт 52/1 Кт 91

6.списаны валютные средства на командировочные расходы

Дт 50 Кт52/1

7.списаны валютные средства в оплату задолженности поставщикам

Дт 60,76 Кт 52/1

В соответствии с 250 статьей НК РФ доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) инвалюты от официального курса, утвержденного Центральным банком.

Курсовые разницы показываются в соответствии с НК РФ во внереализационных доходах (расходах).

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по курсу ЦБ РФ на дату исполнения обязательств или отчетного года и рублевой оценкой этого актива и обязательств на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовые разницы возникают в связи с изменениями официального курса между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

Положительные курсовые разницы возникают при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе:

1. если на дату совершения операции с валютой ее курс вырос;

2.если при пересчете дебиторской задолженности - если на дату ее погашения курс валюты оказался выше;

3.при пересчете кредиторской задолженности - если на дату погашения курс валюты оказался ниже, чем на дату возникновения.

Отрицательные курсовые разницы возникают в обратных случаях (например, при пересчете денежных средств на дату осуществления операции с валютой курс снизился).

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Курсовая разница относится на 91 счет,

Например, отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы -

Дт 50 (52, 57, 60, 58, 66) Кт 91/1 Дт 91/2 Кт 50(52, 57, 60, 58, 66).

Типовые операции по расчетному счету:

Получено наличными Дт 50 «Касса» Кт 51 «Расчетный счет»

Перечислено с расчетного счета Дт 60 Кт 51

Зачислены авансы от покупателей Дт 51 Кт 62/1 «Расчеты по авансам полученным»

Сдан сверхлимитный остаток кассы Дт 51 Кт 50

Зачислена ссуда банка, заем Дт 51 Кт 66, 67 «Долгосрочные и краткосрочные займы».

Типовые операции по кассе:

Поступили в кассу деньги с расчетного счета Дт 50 Кт 51

Выдано в подотчет из кассы Дт 71 К 50

Поступили в кассу деньги от покупателей Дт 50 Кт 62.

Контрольные вопросы

1. Какими первичными документами оформляются поступление и выбытие наличных денег в кассу (из кассы) организации?

2. Что предусматривает положение о порядке ведения кассовых операций?

3. Кто является материально- ответственным лицом и ведет учет кассовых операций?

4. Как руководитель или главный бухгалтер контролируют ведение кассовых операций?

5. Какие документы служат основанием для оформления расчётно-кассовых документов?

6. Назовите основные выдержки из закона о ККТ (Контрольно- кассовая техника)

7. Какие документы необходимо представить в банк для открытия расчетного счета?

8. Какой документ служит основанием для отражения операций по расчетному счету?

9. Какими банковскими документами могут оформлять расчетные отношения между юридическими лицами?

10. Дайте понятие курсовой разницы.

11. Назовите типовые операции, связанные с покупкой и продажей валюты.

12. Укажите корреспонденцию счетов по списанию положительной курсовой разницы?

Лекция 11. Учет текущих обязательств и расчетов

11.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

11.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

11.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

11.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

11.5 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

11.6 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами

11.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета текущих обязательств и расчетов ,в VI разделе плана счетов предусмотрены счета- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», 68 «Налоги и сборы», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Разные дебиторы и кредиторы» и другие.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на активно-пассивном счете 60. По дебету учитывается остаток и увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности, а по кредиту наоборот.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно - материальных ценностей, выполнения работ или одновременно.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета - фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно - транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты).

При журнально-ордерной форме учета учет ведется в ж/о №6 и в ведомости обязательно ведется аналитический учет отдельно с каждым поставщиком и подрядчиком.

Все организации - плательщики налога НДС обязательно составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур.

Счет-фактура - это документ, выписываемый поставщиком при отпуске товаров, готовой продукции, также при оказании услуг, работ. Они составляются в двух экземплярах. Первый предоставляется покупателю, второй - копия, остается у поставщика.

Во время налоговых проверок обязательно проверяют наличие счетов-фактур, они должны быть пронумерованы в хронологическом порядке.

Обязательно ведутся книги покупок и продаж. Книга продаж нужна для регистрации счетов-фактур в целях определения НДС. Кроме счетов-фактур применяются накладные на отпуск материалов.

Счета-фактуры и товарно-транспортные накладные служат основанием для оформления банковских расчетно-платежных документов.

11.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на активно-пассивном счете 62. К нему открывают субсчета: 1 - расчеты в порядке инкассо, 2- векселя полученные, 3 - расчеты плановыми платежами и т. д.

1 На стоимость отгруженных товаров по договорной цене включается НДС, выписывают счета-фактуры, транспортные накладные. На их основе составляются платежные требования, которые передаются в банк на инкассо.

2 Учет операций, связанных с обращением векселей осуществляют организации, выдавшие вексель (60, 76 счет), организации, получившие вексель (62 счет).

3 При расчете плановыми платежами применяется при равномерных поставках товара или оказанных услуг.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в ж/о № 11, в Главной книге, в карточках аналитического учета.

Таблица 11.1 - Отражение в учете поставщика и покупателя операций купли- продажи

Поставщик - хоз. операция	Дт	Кт	Покупатель - хоз. Операция	Дт	Кт
1 Выставлен счет покупателю	62	90/1	1 поступило от поставщика сырье	10	60
2 Списана продукция по фактической себестоимости	90/2	43	2 Отражается НДС	19	60
3 Отражается НДС	90/3	68/ндс	3 Перечислено с расчетного счета	60	51
4 Поступила на расчетный счет выручка от покупателя	51	62	4 Отражаются расчеты с бюджетом по НДС	68	19

11.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Счет 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами» используется при расчетах по страхованию, претензиям, исполнительным листам, депонированной зарплате, для этого к счету предусмотрены отдельные субсчета. Например, на субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в которой она выступает страхователем.

На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, по предъявленным или присужденным штрафам, пеням, процентам.

На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и др. доходам.

Увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота. Если кредиторская задолженность своевременно не погашена, то к должнику применяют определенные имущественные санкции: взыскание неустойки, процентов за пользование чужими денежными средствами.

Не возврат долгов может привести к возбуждению в суде дела о банкротстве организации - дебитора.

Существует особый порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности. Различают истребованную и не истребованную дебиторскую задолженность. Дебиторскую задолженность можно считать истребованной, если организация-кредитор использовала все возможности для её погашения - предъявила письменную претензию должнику и направила иск в арбитражный суд.

Истребованная, но не погашенная дебиторская задолженность по истечении 3 лет списывается на финансовый результат организации. Истребованная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Списание задолженности по истечении срока исковой давности отражается записью: Дт 91 Кт 62, 76

После списания эта задолженность принимается к забалансовому учету по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность наблюдается за балансом 5 лет.

Могут создаваться резерв по сомнительным долгам Д 91 К 63 «Резерв по сомнительным долгам». В следующем году непогашенная дебиторская задолженность списывается за счет резерва Д 63 К 62.

Если резерв до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года Дт 63 К 91.

Не истребованная задолженность та, к взысканию которой организация - кредитор не предприняла достаточных усилий.

Суммы не истребованной дебиторской задолженности подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации кредитора. При этом не уменьшается финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли.

Дт 91 Кт 62,76 - списана на убыток не истребованная дебиторская задолженность. Кредиторскую задолженность надо списывать после того, как истек срок исковой давности. Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав прочих доходов Дт 60 (66, 67, 71, 76…) Кт 91.

11.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на 71 счете, при журнально-ордерной форме учета синтетический и аналитический учет ведется в ж/о № 7. Расходы по командировке - суточные, стоимость проезда, телефонные расходы списываются на затраты следующими записями:

Дт 26/20 Кт 71 - при командировке по основной деятельности;

Дт 08 Кт 71 - при командировке, связанной с осуществлением строительства, приобретением основных средств;

Дт 10 - при командировках, связанных с приобретением материалов.

Для направления работника в служебную командировку издается приказ, выписывается командировочное удостоверение. По возвращению на позднее 3^х дней необходимо сдать авансовый отчет, к которому прилагаются оправдательные документы (билеты, квитанции и т. д.).

11.5 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ведется на 73 счете, открываются субсчета: 1 - по предоставленным займам, 2 - расчеты по возмещению материального ущерба.

Выявленная недостача материально-производственных ценностей до выявления порядка списания берется на баланс по стоимости, учтенной на материальных счетах.

Запись в учете: Дт 94 Кт 01 (10, 20, 50) - при недостаче материальных ценностей.

По решению суда сумма материального ущерба отнесена на виновные лица;

Дт 73/2 - по взыскиваемой (рыночной) стоимости

Кт 94 - по стоимости, учтенной на этом счете

Кт 98 - разница между взыскиваемой суммой (рыночной ценой и той стоимостью, которая проходит по бухгалтерским документам).

Удержания могут идти через 70 счет или виновник вносит деньги в кассу.

11.6 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами

Расчеты с бюджетом проводятся и в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями и физическими лицами.

По каждому налогу устанавливаются:

Объект обложения;

Налоговая база;

Налоговый период;

Налоговая ставка;

Порядок исчисления налога;

Налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям, по взносу в бюджет, например, в корреспонденции со счета 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 на сумму налога на доходы физических лиц.

По дебету счета 68 отражаются суммы фактически перечисленные в бюджет, также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятий и организаций открывается отдельный субсчет. Например:

68/1 - «расчеты по налогу на прибыль»;

68/2 - «расчеты по НДС»;

68/3 - «расчеты по налогу на имущество» и т.д.

Синтетический учет ведется в Главной книге, аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов. Уплата налогов в бюджет отражается в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51.

Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02)

В соответствии с главой 25 НК РФ все предприятия, независимо от форм собственности (кроме тех, кто работает по упрощенной системе) должны вести кроме бухгалтерского и налоговый учет.

Классификация доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете отличается.

В настоящее время все предприятия при расчете налога на прибыль должны пользоваться ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"

Предприятия могут вести налоговый учет параллельно с бухгалтерским или отдельно. Это записывается в учетной политике.

Обычно прибыль по данным налогового учета отличается от прибыли по данным бухгалтерского учета.

В ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» дано понятие бухгалтерской прибыли (убытка), сформулированное с учетом налогового кодекса. Бухгалтерская прибыль - это прибыль (убыток), полученная в результате деятельности организации в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Налогооблагаемая прибыль - прибыль, сформированная с учетом НК или налогового учета.

Также дается понятие постоянной разницы, условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, текущего налога на прибыль и другие ее понятия.

Условный доход (расход) по налогу на прибыль определяется исходя из бухгалтерской прибыли.

Текущий налог на прибыль (убыток) - налог скорректированный с учетом налогового учета.

Для учета различий между бухгалтерской и налоговой прибылью в план счетов введены 2 новых счета:

...