Основы бухгалтерского учета

Линейный.

Списание стоимости пропорционально объёму продукции.

Метод уменьшаемого остатка.

По сумме чисел лет срока полезного использования.

Начисление амортизации при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) производится из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Два других способа начисления амортизации являются способами ускоренного списания.

При применении способа уменьшаемого остатка при расчете годовой суммы амортизационных отчислений предусмотрено право на применение коэффициента ускорения, но не свыше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет, срока службы объекта.

Для основных средств, приобретенных после 1 января 2002 года, при использовании линейного метода, величина ежемесячной амортизации будет одинакова и в бухгалтерском и в налоговом учете. Если организация применяет к объекту основных средств нелинейный метод в налоговом учете или иной способ, отличный от линейного в бухгалтерском учете, то ей придется вести двойной учет.

Выбор того, или иного метода начисления амортизации ,зависит от ряда факторов, в частности: от степени предполагаемой интенсивности эксплуатации оборудования и скорости его износа; предполагаемой продолжительности эксплуатации оборудования; длительности жизненного цикла продукции, выпускаемой на амортизируемом оборудовании, прогнозируемой динамике цен. Применение метода ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективности капитальных вложений.

Применение метода ускоренной амортизации позволяет предприятию своевременно возмещать понесенные затраты, снижать потери от инфляции и увеличивать эффективность капитальных вложений.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 "Амортизация основных средств". Кредитовое сальдо отражает:

сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

сумму накопленной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию.

По дебету отражают амортизацию по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты тех производств, где основные средства эксплуатируются. Например, Дт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кт 02 «Амортизация ОС»

Не начисляется амортизация

по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства.

По этим объектам начисляется износ в конце года, он учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Вообще не подлежат амортизации земельные участки и объекты природопользования.

6.4 Учёт затрат на восстановление основных средств

Ремонт основных средств может производиться хозяйственным и подрядным способами.

Хозяйственный способ предполагает наличие у организации ремонтного цеха. Подрядный способ - ремонт силами сторонних организаций.

Согласно нормативных документов по бухгалтерскому учету можно применять следующие методы отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ.

Первый метод предполагает создание в организации ремонтно-строительной группы (цеха), затраты которой собираются на счете 23 "Вспомогательное производство", т. е. Дт 23 Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по отчислениям во внебюджетные фонды т. д. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу Дт 20, 44 Кт 23. Можно сразу расходы по текущему ремонту отнести на себестоимость без отражения на 23 счете - Дт 20, 43 Кт 10, 70.

Второй метод предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. Фактически произведенные расходы отражаются проводкой Дт 97 «Расходы будущих периодов» Кт 10 и других счетов. Собранные на 97 счете эти затраты списываются на затраты производства равномерно в течение периода ремонта, т. е. Дт 20, 44 Кт 97.

При капитальном ремонте, осуществляемым подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки - сдачи (форма №ОС - 3).

Передача основных средств осуществляется либо по договору аренды, либо в лизинг. Арендованные средства учитываются на счёте 001. Арендодатель ведёт бухгалтерский учёт на счёте 01, открыв субсчета: 1 - собственные основные средства, 2 - собственные основные средства, сданные в аренду.

В состав аренды включается амортизация объекта аренды, затраты арендодателя на его эксплуатацию, прибыль расчётная.

Арендодатель отражает расчёты с арендатором на счёте 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», выделив отдельный субсчёт. Если арендодатель считает аренду основным видом своей деятельности, то сумма арендной платы отражается по кредиту 90 счёта «Продажи». Если арендодатель отражает арендную плату в составе операционных доходов, то использует счёт 91 «Учет прочих доходов и расходов».

Одним из важнейших условий договора аренды является определение стороны, обязанной осуществлять ремонт арендованного имущества.

Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счёте. Сумма арендной платы списывается на издержки производства в корреспонденции со счётом 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами»- субсчет "Расчёты по аренде", Дт 20, 25, 43, Кт 76. Одновременно начисляется НДС Дт 19, Кт 76.

Безвозмездно полученные основные средства оцениваются по рыночным ценам и списываются на 98 счёт "Доходы будущих периодов".

Лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передачи его на основе договора физическому или юридическому лицу на определённых условиях имущества с правом выкупа. В лизинговые платежи включается сумма амортизации за всё время действия договора по всему лизинговому имуществу, сумма компенсации для лизингодателя. При лизинге имущества учитывается как на балансе лизингополучателя, так и на балансе лизингодателя. Лизингодатель будет учитывать имущества на забалансовом счёте 011 до погашения стоимости имущества, лизингодатель открывает счёт 03, субсчёт 2 - передача имущества в лизинг. Сумма лизинговых платежей учитывается на счёте 90 «Продажи».

6.5 Инвентаризация и переоценка основных средств

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности установило, что инвентаризацию основных средств проводить не реже 1 раза в 3 года, перед составлением отчетности, также при смене материально - ответственного лица, в случае хищений и т. п. Инвентаризацию проводит комиссия, составляется инвентаризационная опись. В начет материально - ответственному лицу относится остаточная стоимость объекта Дт 73/ субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если виновное лицо отсутствует - списывается на прочие расходы Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 94 и одновременно делается запись Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/1 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Например, выявлен излишек имущества при инвентаризации основных средств (излишек приходуется по рыночной стоимости). Дт 01 «Основные средства» Кт 91 «Прочие доходы и расходы». При недостаче и порче объектов - Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 01 «Основные средства» на сумму накопленной амортизации. Дт 91/3 «Выбытие основных средств» Кт 01 «Основные средства» на остаточную стоимость объекта. При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «По возмещению материального ущерба» Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Переоценку основных средств можно проводить 1 раз в год на начало отчетного периода. Переоценка производится либо по решению Правительства, либо по решению самой организации. Предусматривается два способа переоценки - индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Коммерческие организации при переоценке должны ориентироваться на рыночные цены. На крупных предприятиях лучше пользоваться услугами экспертов - оценщиков. Бухгалтерский учет должен соответствовать требованию существенности, показатель существенности составляет 5 %. Если бухгалтер, предварительно изучив рыночные цены, выяснил, что после переоценки стоимость имущества изменится не более чем на 5 %, то в этом случае переоценку проводить не стоит в целях экономии. Внесены изменения в ПБУ Учёт основных средств .Результаты переоценки будут отражаться в отчётности на конец года . Сумма дооценки и уценки объекта основных средств будет относиться на финансовый результат в качестве прочих расходов и доходов. Компании переоценкой могут скорректировать финансовый результат , но придётся заплатить с такой переоценки налог на имущество в соответствии со статьёй 374 НК РФ.

Способы переоценки и периодичность устанавливаются в учетной политике организации.

6.6 Учет продажи и прочего выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают в результате продажи, списания в случае морального и физического износа, передачи в виде вклада в уставный капитал, ликвидации при авариях и т. п. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал других организаций и т. д.) используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", на котором открывается субсчет "Выбытие основных средств". По Дебету счета 91 показываются расходы по ликвидации, продажа основных средств, остаточная стоимость, НДС, по Кредиту 91 - продажная цена, доход от продажи.

Типовая корреспонденция по списанию объекта основных средств:

· Списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств:

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01 субсчет "ОС в эксплуатации"

· Списана сумма начисленной амортизации:

Дт 02 Кт 01субсчет "Выбытие основных средств"

Остаточная стоимость основных средств списана на операционные расходы организации:

Дт 91 "Прочие доходы, расходы" /субсчет "Прочие расходы Кт 01/субсчет "Выбытие основных средств"

· В случае ликвидации по ветхости приходуются материалы, запчасти:

Дт 10 Кт 91

· Затраты по демонтажу:

Дт 91 Кт 60, 70, 69 и т. д.

· Результат от ликвидации (по мере закрытия счет 91)

прибыль: Д 91 субсчет "Сальдо прочих доходов" К 99 субсчет "Прибыль от продаж"

убытки: Дт 99 субсчет "Убыток" Кт 91 "Сальдо прочих доходов и расходов".

· В случае продажи ("НДС по отгрузке"):

Дт 62 Кт 91 субсчет "Прочие доходы" - отражается выручка от продажи

Дт 91 субсчет "Прочие расходы" Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС

Дт 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кт 01/субсчет “Основные средства в эксплуатации” - Списана первоначальная стоимость:

Дт 02 Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация начисленная по объекту основных средств.

Дт 91 субсчет “Прочие расходы” Кт 01 субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость.

· Отражается финансовый результат:

Дт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кт 99 субсчет "Прибыль по прочим операциям"

Дт 99/субсчет прибыль (убыток) по прочим операциям Кт 91 субсчет " Прочие расходы" - получен убыток.

Убыток Дт 99 субсчет "Убыток по прочим операциям" Кт 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Затем начисляется бухгалтерский налог на прибыль и постоянное налоговое обязательство согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Пример:

ООО "Север" в марте 2010 года купило и ввело в эксплуатацию экскаватор. Его первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 120000 руб. Амортизацию по экскаватору стали начислять линейным методом с апреля 2010 года. До 2002 года все предприятия рассчитывали амортизацию по основным средствам исходя из Единых норм амортизационных отчислений, норма амортизации экскаватора равна 12,5 %. Сумма ежемесячных отчислений - 1250 руб. (120000 руб. * 12,5 %: 12 месяцев).

Амортизация по экскаватору, начисленная в бухучете с апреля по декабрь 2010 года (9 месяцев), равна 11250 руб. (1250 руб.*9месяцев). Остаточная стоимость на 1 января 2011 года составила 10875 руб. (120000-11250). По этой стоимости он был принят к налоговому учету. Согласно классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1, экскаватор относится к пятой амортизационной группе (срок службы от 7 лет 1 месяца до 10 лет включительно).

Бухгалтер ООО "Север" решил, что общий срок полезного использования экскаватора равен 7 лет 1 месяц (85 месяцев). Следовательно, 1 января 2011 года срок полезного использования, в течение которого экскаватор составляет 76 месяцев (85-9), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений по экскаватору равна в налоговом учете 1430,92 руб. (108750:76 месяцев).

За 2010 год амортизация в бухучете составила 15000 руб. (1250 руб. * 12 месяцев), в налоговом - 17171,04 руб. (1430,92 * 12 месяцев) образуется так называемая налогооблагаемая временная разница - 2171,04 руб. (17171,04-15000), т. к. на эту временную разницу начисляется отложенное налоговое обязательство (налог). Бухгалтер составил в учете такую проводку:

Дт 84 Кт 77 - 521,05 руб. (2171,04 руб. * 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за 2011 год..

Ежемесячно, начиная с января 2012 года, бухгалтер ООО "Север" также начислял налоговое обязательство на разницу между налоговой и бухгалтерской амортизацией. При этом он записывал в учете:

Дт 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кт 77 - 43,42 руб. ((1430,92 руб. - 1250 руб.)* 24%) - начислено отложенное налоговое обязательство за текущий месяц.

Когда фирма продает основное средство, накопленные отложенные налоговые активы или обязательства нужно списать на счет 99 "Прибыль и убытки". Этого требуют пункты 17 и 18 ПБУ 18/02. Кроме того, надо начислить постоянный налоговый актив или постоянное налоговое обязательство на разницу между бухгалтерской и налоговой прибылью от продажи имущества.

Пример: По расчету амортизации линейным способом

Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%. А годовая сумма амортизации 6 тыс. руб. (30*20/100).

Пример: По расчету амортизации способом уменьшаемого остатка

Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, коэффициент ускорения -2.

Расчет амортизации по годам:

Первый год - 12 тыс. руб. (30*20*2)/100, остаточная стоимость 18 тыс. руб. (30-12).

Второй год - 7,2 тыс. руб. (18*20*2)/100, остаточная стоимость 10,8 тыс. руб. (18-7,2).

Третий год - 4320 руб. (10800*20*2)/100, остаточная стоимость 6480 руб. (10800-4320) и т. д.

Пример: По расчету амортизации по сумме лет срока полезного использования.

Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет эксплуатации объекта - 15.

Расчет амортизации по годам:

1 год - 10 тыс. руб. (30*2/15)

2 год - 8 тыс. руб. (30*4/15)

3 год - 6 тыс. руб. (30*3/15)

4 год - 4 тыс. руб. (30*2/15)

5 год - 2 тыс. руб. (30*1/15)

Пример:

Расчет амортизации при нелинейном методе. На предприятии имеется поршневой компрессор стоимостью 50 тыс. рублей. Срок полезного использования компрессора 5 лет или 60 месяцев.

50000 / 12 = 1,67

На = 50000 * 1.67/ 100 = 835 рублей за месяц

При способе уменьшаемого остатка и при нелинейном методе применяются ускоряющие коэффициенты (К_уск = 2) :

На = 2 / 60 * 100 = 3,33

Рассчитаем сумму амортизации в феврале, если компрессор был сдан в январе:

50000 * 3,33 / 100 = 1665

Остаточная стоимость на март = (50000 - 1665) * 3,33 = 1609

В апреле = (50000- 1665 - 1609) * 3,33 = 1553

В январе 2011 года (48 месяцев начисление амортизации) сумма амортизации, начисленная по компрессору, достигнет 40160 рублей.

Остаточная стоимость компрессора = 50000 - 40160 = 9840 рублей.

Как только остаточная стоимость достигнет 20 % (а в примере 19.68%), то эта стоимость считается первоначальной.

В феврале 2011 года амортизация по компрессору должна начисляться исходя из базовой стоимости 9840 рублей.

Сумма амортизации, которую следует начислять в каждом из 12 месяцев (60-48 =12). Сумма амортизации = 9840 / 12 = 820 рублей.

Контрольные вопросы.

1.Назовите основные нормативные документы, регламентирующие учет основных средств?

2.Дайте понятие основных средств, что входит в состав основных средств?

3.Что относится к основным средствам согласно ПБУ 6/01?

4.По каким признакам группируются основные средства?

5.Какие существуют виды оценки основных средств?

6.Назовите основные первичные документы по учету основных средств.

7.Какие счета предназначены для синтетического учета основных средств?

8.Перечислите основные бухгалтерские проводки по поступлению основных средств?

9.В чем разница понятий «выбытия» и «продажа» основных средств?

10.Что такое срок полезного использования основных средств?

11.Назовите способы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета?

12.Дайте объяснение понятиям износ, амортизация, амортизационные отчисления?

13.Назовите способы начисления амортизации для целей налогового учета?

14.Как делится все имущество организации согласно Постановлению Правительства РФ №1 от 01.01.02 ?

15.Объекты какой стоимостью могут сразу списываться на затраты?

16.По каким объектам основных средств начисляется амортизация?

17.Перечислите виды и способы ремонта основных средств?

18.Дайте объяснение следующим понятиям: аренда, договор аренды, лизинг, арендодатель, арендатор?

19.Что такое инвентаризация основных средств?

20.В чем суть переоценки основных средств? Виды и методы переоценки?

21.Укажите порядок записи бухгалтерских проводок при продаже основных средств по счету 91 «Прочие доходы и расходы»?

Лекция 7. Учёт нематериальных активов

7.1 Общие положения по учету нематериальных активов

7.2 Оценка и амортизация нематериальных активов. Синтетический учёт нематериальных активов.

7.3 Учёт выбытия и инвентаризация нематериальных активов.

7.1 Общие положения по учету нематериальных активов

Учёт нематериальных активов (НМА) определён в ПБУ от 14/2007 г.

Нематериальные активы - это объекты, используемые в хозяйственной деятельности свыше 12 месяцев, имеющие денежную оценку, приносящие доход, но не являющиеся при этом материально-вещественными объектами.

К нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности: исключительное право патентообладателя на изобретение, право на программу для ЭВМ или право на базу данных, исключительное право на товарный знак, селекционные достижения ,произведения литературы, искусства и пр. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация фирмы ,возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Согласно ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (НИОКР) к нематериальным активам относят результаты завершенных НИОКР, исключительные права организации на которые надлежащим образом оформлены патентами и другими охранными документами. Такие объекты отражаются в учете согласно ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата, не законченные и не оформленные в установленном порядке НИОКР работы.

Цена фирмы (good will) рассматривается, как стоимость деловой репутации, имиджа. Особенностью является то, что деловая репутация как экономическая категория принимается на баланс в момент смены владельца и отражается как разница между продажной рыночной ценой и оценкой реальных активов по балансу, которые отражаются в договоре купли-продажи. Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставленной покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации ,качества, деловых связей, уровня квалификации персонала и т. п.

В реальной экономической ситуации, цена фирмы - это потенциальный показатель её доходности.

Единицей учёта нематериальных активов является инвентарный объект, учёт которого ведется в инвентарных карточка х.В качестве инвентарного объекта НМА может признаваться сложный объект ,такой как кинофильм, театральное представление, мультимедийный продукт, единая технология.

Для принятия к бухгалтерскому учёту объекта в качестве НМА ,необходимо единовременное выполнение следующих условий

а)объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции ,работ, услуг.

б)организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права на него.

в)объект предназначен для использования в течении длительного времени более 12 месяцев.

г) фактическая первоначальная стоимость объекта может быть определена.

Право собственника нематериальных активов считается законным, право того, кто приобретает объект нематериальных активов, называется неисключительным. Расходы на приобретение компьютерных программ рассматриваются, как затраты на право пользования объектами интеллектуальной собственности, это единовременные расходы, они должны относиться на счёт 97 «Расходы будущих периодов», одновременно отражается НДС по счёту 19 (76), а в дальнейшем сумма расходов подлежит включению в состав текущих издержек 20 счёт

Стоимость некоторых нематериальных активов списывается сразу с 04 «Нематериальные активы» счёта без начисления амортизации.

На положительную деловую репутацию фирмы амортизация начисляется линейным способом .Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовый результат организации в качестве прочих доходов.

Неисключительное право в системном бухгалтерском учёте не отражается, просто открывается забалансовый счёт.

7.2 Оценка и амортизация нематериальных активов. Синтетический учёт нематериальных активов.

Синтетический учёт ведётся на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов».

В балансе нематериальные активы учитывается по остаточной стоимости, как и основные средства. Первоначальные затраты, связанные с нематериальными активами отражаются на 08 счёте «Вложения во внеоборотные активы», при оприходовании, переносятся на 04 счет.

Учёт поступления нематериальных активов отражается актом приёмки передачи .При оприходовании нематериальных активов используются свидетельства на право пользования тем или иным объектом НМА-патенты ,лицензии ,договоры и др.

Нематериальные активы принимаются к бухучёту по фактической (первоначальной) стоимости ,определённой по состоянию на дату принятия его к бухучёту.

Предусматриваются следующие методы оценки нематериальных активов:

Когда идёт приобретение за плату - нематериальные активы оцениваются суммой фактических затрат на приобретение.

Когда получены безвозмездно - нематериальные активы оцениваются по рыночной стоимости на дату постановки на баланс.

Произведены в самой организации - оценка нематериальных активов по сумме фактических затрат на изобретение.

Когда нематериальные активы внесены в качестве вклада - оценка нематериальных активов производится по договорённости сторон.

Фактическая(первоначальная) стоимость НМА полученная организацией по договору дарении ,определяется исходя из его текущей рыночной стоимости ,на дату принятия к бухучёту. Текущая рыночная стоимость может быть определена на основе экспертной оценки. Изменение -первоначальной стоимости фактической НМА, допускается в случае переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческие организации могут не чаще одного раза в год(на конец) года переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости .Сумма дооценки в случае переоценки зачисляется в добавочный капитал, сумма уценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

НМА ,предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности),не списываются и подлежат обособленному отражению в бух учёте у правообладателя (лицензиара).НМА, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счёте. В учётной политике раскрывается информация о способах оценки ,начисления амортизации, сроках полезного использованияНМА.

Нематериальные активы, по которым невозможно надёжно определить срок полезного использования ,считаются НМА с неопределённым сроком полезного использования .По этим активам амортизация не начисляется.

Стоимость НМА с определённым сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации ,в течение срока их использования.

По нематериальным активам не существует типовых норм амортизации .При принятии НМА к бухучёту организация самостоятельно определяет срок его полезного использования .Сроком полезного использования являются выраженный в месяцах период ,в течении которого организация предполагает использование НМА с целью получения экономической выгоды.

Амортизация нематериальных активов осуществляется одним из следующих способов:

Линейный способ.

Способ уменьшаемого остатка. Используется коэффициент, не превышающий 3.(см. пример)

Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.

С точки зрения налогового и бухгалтерского учёта эти способы совпадают.

Суммы начисленной амортизации включаются в затраты тех производств, где используются нематериальные активы. На товарные знаки и марки амортизация не начисляется.

Типовые операции по поступлению нематериальных активов:

Отразить вклад инвесторов в уставный капитал:

Дт 08/5, Кт 75/1.

Приобретены НМА за плату, исходя из фактических затрат:

Дт 08/5, Кт 60 (76).

НДС по приобретённым НМА:

Дт 19, Кт 60 (76).

Переданы НМА в эксплуатацию:

Дт 04, Кт 08/5.

Отражается положительная деловая репутация, когда покупательная стоимость при покупке предприятия превышает балансовую.

Дт 04, Кт 51 (52).

7.3 Учёт выбытия и инвентаризация нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов - истечение срока пользования патентом, ликвидация по причине морального износа, взнос в уставный капитал, реализация на сторону.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты для передачи этих нематериальных активов.

Инвентаризация нематериальных активов предполагает проверку:

-наличие документов, подтверждающих право организации на их использование;

-правильности и своевременности отражения нематериальных активов в учете и балансе.

Перечень типовых операций по выбытию нематериальных активов при реализации:

Отражается сумма амортизации:

Дт 05, Кт 04.

Отражается остаточная стоимость:

Дт 91, Кт 04.

Отражается сумма начисленной выручки:

Дт 62, Кт 91.

Сумма начисленного НДС:

Дт 91, Кт 68.

Результат от реализации:

прибыль - Дт 99, Кт 91.

убыток - Дт 91, Кт 99.

Пример:

1. Предприятие купило патент на ведение предпринимательской деятельности по изготовлению оборудования стоимость. 1000000 рублей сроком на 5 лет. Рассчитать годовую и месячную норму амортизации и сумму амортизации. Записать проводку.

На_год =100/5=20;А_год=1000000*20/100=200000 руб.

На_мес =20/12=1,66А_мес=1000000*1,66/100=16600 руб.

2. В соответствие с лицензионным договором списывается с баланса проданный объект нематериальных активов. Остаточная стоимость объекта нематериальных активов равна 100000 руб.

Дт 91/2 Кт 04 - 100000 руб.

Списывается сумма накопленной амортизации за период эксплуатации в размере 10000 руб.

Дт 05 Кт 04 - 10000 руб.

Выставлен счет покупателю за проданные нематериальные активы на сумму 150000 руб.

Дт 62 Кт 91/1 - 150000 руб.

Учтена сумма НДС по реализационному объекту

Дт 91/2 Кт 68/ расчеты по НДС - 22875 руб.

На расчетный счет поступила выручка от покупателей

Дт 51 Кт 62 - 150000 руб.

Рассчитаем финансовый результат от реализации

150000 - 100000 - 22875 = 27125 руб.

Дт 91/3 Кт 99

Пример.

ОАО решило переоценить нематериальный актив ,в отношении которого существует активный рынок. Первая переоценка была произведена на 1 января 2011 года .Рыночная стоимость на эту дату составила 495 000 руб.Первоначальная стоимость актива составляла 450 000 руб.А сумма начисленной амортизации на 1 января составила 37 500 руб.

Коэффициент пересчёта -1,1(495 000 руб.: 450 000 руб.)То есть с учётом переоценки сумма амортизации составляет 41 250 руб. (37 500 руб. Х 1,1).

Для отражения результатов переоценки были сделаны записи в учёте:

ДТ 04 КТ 83 -45 000.(495 000- 450 0000 - увеличена стоимость НМА на сумму дооценки;

ДТ 83 КТ 05- 3750 руб.( 41 250-37 500)-отражена дооценка начисленной амортизации.

Пример. ООО «Восход» в марте 2011 г. Приняло к учёту созданный нематериальный актив первоначальной стоимостью в 600 000 руб. Организация установила срок полезного использования данного объекта равным 60 месяцев. Рассчитав ожидаемые поступления от актива, ООО «Восход» решило амортизировать объект способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента, равного 2.Рассчитаем амортизацию за второй квартал 2011 года. Сумма амортизационных отчислений составит:

- в апреле-20 000 руб. (600 000 руб. х 2 : 60 мес.);

- в мае- 19 661 руб. 02 коп. ((600 000 руб. 20 000 руб. ) х 2 : 59 мес.);

-в июне-11111119 332 руб. 03 коп. ((600 000 руб.-20 000 руб.-19 661 руб. 02 коп.)х 2 :58 мес.).

Контрольные вопросы.

1. Дайте понятие нематериальных активов, приведите их состав.

2. Дайте понятие цены фирмы.

3. На каких синтетических счетах ведется учет нематериальных активов?

4. Перечислите методы оценки нематериальных активов.

5. Перечислите способы начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам.

6. Перечислите типовые операции по поступлению нематериальных активов.

7. Какие документы подвергаются проверке при инвентаризации нематериальных активов.

8. Приведите пример типовой корреспонденции счетов при начислении амортизации и продажи объектов нематериальных активов.

9. Какие факторы влияют на деловую репутацию фирмы.

Лекция 8. Учёт материальных оборотных активов

8.1 Классификация и задачи учёта материальных оборотных активов (материально-производственных запасов) ,их документальное оформление

8.2 Синтетический учёт материально-производственных запасов

8.3 Оценка материально- производственных запасов

8.4 Отпуск материалов в производство или иное выбытие

8.5 Инвентаризация и переоценка материальных оборотных активов

8.1 Классификация и задачи учёта материальных оборотных активов (материально-производственных запасов),их документальное оформление

Учёт материально- производственных запасов ведётся согласно ПБУ 5\2001 с изм. от25.10.2010 г.

Исходя из ПБУ «Учет материально-производственных запасов» 5/2001 г., материалы - это часть имущества организации, которое используется при производстве товаров, работ, услуг. В состав материально- производственных запасов входят

основные и вспомогательные материалы;

запчасти;

топливо;

готовая продукция и товары;

покупные полуфабрикаты;

инвентарь.

Основные задачи учёта материально-производственных запасов:

Контроль за сохранностью материально-производственных запасов.

Правильное документирование всех операций, связанных с материально-производственными запасами.

Своевременное осуществление расчётов с поставщиками.

Руководство организации должно установить список должностных лиц, ответственных за приёмку и отпуск материальных ценностей.

Для правильной организации учёта материально-производственных запасов необходимо установить чёткую систему документирования и документооборота, разработать перечень номенклатуры материалов. Номенклатура - это системный перечень наименования материалов. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - номенклатурный номер - он присваивается при принятии данного материала к учёту. Если в номенклатуре указывается цена за единицу МПЗ, то это номенклатура - ценник.

Поступление материально-производственных запасов на предприятие осуществляется по договору купли-продажи, в качестве вклада в уставный капитал, в порядке собственного изготовления, безвозмездно.

Операции по приобретению материально-производственных запасов возлагаются на отдел снабжения, который должен вести журнал учёта поступивших грузов.

Основные первичные документы по поступившим материально-производственным запасам:

Счета фактуры.

Доверенность экспедитору.

Сопроводительные ведомости.

Спецификация.

Лимитно-заборные карты при отпуске в производство.

Накладные.

Если есть расхождения между данными сопроводительных документов и фактическим состоянием составляется акт о приёмке МПЗ, на основе акта составляется претензия.

8.2 Синтетический учёт материально-производственных запасов

Синтетический учет ведётся на счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». На счёте 10 «Материалы» открываются субсчета:

1. сырье и материалы;

2. покупные полуфабрикаты;

3. топливо;

4. прочие материалы и т.д., а так же аналитические счета.

Если материально-производственные запасы учитывают по фактической себестоимости, то принимают только счет 10. При учете материалов по учетным ценам все операции по приобретению (заготовлению) материалов учитываются на счетах 10, 15 ,16. В дебет 15 счета относится покупная стоимость материалов с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками», 23 «Вспомогательное производство», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 98, 75 и др. (в зависимости от источника поступления) и расходы, связанные с их приобретением, с кредита счетов 76, 60, 71, 70, 69. По кредиту счета 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам. Разница между фактической стоимостью приобретения (заготовление) и стоимостью поступивших материалов по учетным ценам счет 15 (плановая, договорная) списывается на счет 16. Если дебетовые обороты больше кредитовых, это означает, что фактическая себестоимость заготовленных материалов выше учетной цены Дт 16 Кт 15. Если обороты по кредиту счета 15 больше дебетовых, это означает, что учетная цена выше фактической, в этом случае делают запись методом «красное сторно» Дт 16 Кт 15.

Сумма отклонений со счёта 16 по окончании месяца списывается в порядке, установленном в учётной политике:

либо пропорционально израсходованным в производстве материалам;

либо полностью по окончании учётного периода.

Перечень типовых операций с использованием 15, 16 счетов.

Поступили материалы от поставщиков.

Дт 15, Кт 60.

Отразить НДС по поступившим ценностям.

Дт 19, Кт 60.

Оплачено поставщикам за материалы.

Дт 60, Кт 51.

Оприходованные материалы.

Дт 10, Кт 15.

Если учетная цена больше фактической отклонение сторнируют

Дт 16 Кт 15

6 Поступили материалы в производство Дт 20 Кт 10

7 Списано отклонение Дт 20 Кт 16

5а Если учетная цена меньше фактической списывается отклонение Дт 16 Кт 15

6а Поступили материалы в производство Дт 20 Кт10

7а Списано отклонение Дт 20 Кт16

В результате произведённых записей по каждой партии материала на счёте 15 возникает разность между оборотами по Дт и по Кт, если дебетовый оборот больше кредитового, следовательно фактическая цена больше учётной; если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то учётная цена больше фактической.

Если материалы учитываются по учётным ценам, то при их передаче в производство отклонение списывается по Дт 20, 23, 25, 44, Кт 16.



8.3 Оценка материально-производственных запасов (МПЗ)

Активы стоимостью менее 40000руб. могут отражаться в составе МПЗ.

Оценка материально-производственных запасов осуществляется двумя методами:

Метод учета по фактической себестоимости.

Метод твердых учетных цен.

При приобретении материалов за плату их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение. Фактические затраты включают:

- суммы ,уплаченные поставщикам в соответствии с договором;

- суммы, уплаченные другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;

- таможенные пошлины;

- транспортно-заготовительные расходы и др.;

- проценты по кредитам банка, используемых для приобретения МПЗ.

Отражение в учете процентов по кредитам взятым на приобретение МПЗ:

1.Могут включаться в фактические затраты.

2.Проценты учитываются в составе операционных расходов.

Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов, поэтому текущий учет запасов чаще ведут по учетной стоимости, то есть по средне-покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др.

Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку и т п. По окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство и на издержки обращения, доводится до фактической через отклонения или транспортно-заготовительные расходы. Процент транспортно-заготовительных расходов данного вида материалов определяется из отношения суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатков материалов.

Суммирование транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твёрдым учётным ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов.

Если организация применяет твёрдые учётные цены, то в процессе списания материалов на производство или иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. В конце месяца считают сумму отклонений, относящихся к стоимости израсходованных материалов.

Не поступившие до конца месяца материалы, но стоимость которых покупатель оплатил, рассматриваются в учёте как материальные ценности, находящиеся в пути, а если ценности поступили без сопроводительных документов, такие поставки называются неотфактурованными.

8.4 Отпуск материалов в производство или иное выбытие

При отпуске материалов в производство они могут оцениваться:

1. по себестоимости каждой единицы (для ювелирных изделий);

2. по средней себестоимости;

3. по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО);

Применение одного из методов должно найти отражение в учетной политике.

Средняя фактическая себестоимость = (С_о + С_з) / (К_о + К_з),(5)

где С_о - фактическая себестоимость материалов на начало месяца,

С_з - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде (за месяц),

К_о - количество материалов на начало месяца,

К_з - количество материалов, заготовленных за месяц.

Метод по средней себестоимости материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат.

При методе ФИФО приход и списание запасов осуществляется в порядке их поступления в организацию, то есть сначала списывают остаток запасов на начало месяца, затем списывают запасы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй и т.д., пока не будет получен общий расход запасов за месяц.

Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

В настоящее время определен порядок списания транспортно-заготовительных расходов. Они могут списываться сразу в конце отчетного периода на счета учета затрат или продаж, если они составляют не более 10 % от общей стоимости материалов.

Применение метода ФИФО при оценке материалов ориентирует на организацию аналитического учета по отдельным партиям, а не только по видам материалов. Оценить израсходованные материалы можно расчетным путем по формуле:

Р = О_н+П-О_к,(6 ),

Где Р - стоимость израсходованных материалов;

О_н и О_к - стоимость начального и конечного остатка;

П - поступления за месяц.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передачи их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений, затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений. Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Н_ср=(О_о+Т_о)*100/(О_з+Т_з),(7),

Где О_о - начальное сальдо отклонений;

Т_о - текущее поступление отклонений;

О_з - начальное сальдо запасов;

Т_з - текущее поступление запасов.

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

?аб = Н_срхЗ_пр, (8),

Где ?аб - абсолютная сумма отклонений;

З_пр - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

Учёт выбытия материалов.

Ведётся на счёте 91, по дебету 91/2 отражается себестоимость материалов, НДС, по кредиту 91/1 продажная цена. Прибыль от реализации материалов отражается Дт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99. Убыток Дт 99 Кт 91

При отгрузке материалов на сторону применяются следующие формы накладных

М-15 и Торг.-12.



8.5 Инвентаризация и переоценка материально-производственных запасов

Согласно ФЗ «О бухгалтерском учёте» инвентаризация материально-производственных запасов обязательна при образовании государственного или муниципального предприятия, при сдаче имущества в аренду, при смене материально ответственного лица, при форс-мажорных обстоятельствах, перед составлением годовой бухгалтерской отчётности. На крупных и средних предприятиях формируются рабочие инвентаризационные комиссии.

Инвентаризация производится по местам хранения запасов и по материально ответственным лицам. Составляется инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей. В случаях, когда имеются расхождения по данным комиссии и бухгалтерскими данными, создаётся сличительная ведомость. Недостача отражается на счёте 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Сумма недостачи или порчи списывается в зависимости от причин возникновения. Недостачи в пределах норм списываются на издержки. Если найдены виновные лица, то с них взыскивается через 73 счёт «Расчеты с персоналом по прочим операциям», если виновные не найдены, то сумма порчи относится на прочие расходы, Дт 91, Кт 94.

Страховые возмещения полученные организацией в силу стихийных бедствий распределяются как прочие доходы, Дт 76, Кт 99.

Суммы дооценки и уценки оборотных активов рассматриваются в качестве прочих финансовых результатов и включаются в состав прочих доходов и расходов. Если организация проводит переоценку материально-производственных запасов, то ее результат непосредственно списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

дооценка Дт 10 Кт 91

уценка Дт 91 Кт 10.

Результат от переоценки МПЗ участвует в формировании конечного финансового результата деятельности.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для уточнения оценки материалов в учете на сумму резервов под снижение стоимости материалов делают запись Дт 91 Кт 14.

Пример:

Остаток запасов на начало месяца по учетным ценам составил 500 руб., отклонения - 40 руб. В течение отчетного месяца были совершены хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщиков. Стоимость их по учетным ценам 1500 руб., отклонения от фактической цены (У>Ф) - 180 руб.

2. Списаны израсходованные материалы по учетным ценам:

а) на основное производство - 800 руб.

б) на вспомогательное производство - 150 руб.

в) на общехозяйственные нужды - 50 руб.

Определяем средний процент отклонений:

Н_ср=(40+180)*100%/(500+1500)=11%

Абсолютная сумма отклонения, подлежащая списанию в дебет счетов:

20 «Основное производство» 800р. х 11% = 88 руб.

23 «Вспомогательное производство» 150р. х 11% = 16,5 руб.

26 «Общехозяйственные расходы» 50р. х 11% = 5,5 руб.

Остаток по отклонениям в сумме 110 руб. присоединяется к остатку запасов по учетным ценам, что позволяет определить фактическую себестоимость остатка материалов на первое число следующего за отчетным месяцем

(40+180) - (80+16,5+5,5)=110 руб.

Пример:

Списание себестоимости материалов по учетным ценам, если фактическая стоимость больше учетной.



Таблица 8.1 - Журнал хозяйственных операций

Операции	Сумма, руб	Дт	Кт
1	2	3	4
Приобретен материал у поставщиков	300	15	60
Отражается стоимость материалов по учетным ценам	200	10	15
Списано на затраты основного производства себестоимость 1 кг материала по учетной цене	200	20	10
Отражаются отклонения	100	16	15
Учетная цена материала доведена до фактической (отклонение списывают на затраты основного производства)	100	20	16

Пример:

Списание материалов по учетным ценам, если фактическая стоимость меньше учетной. Учетная цена - 300 руб., фактическая - 200 руб., в течение месяца было списано 0,5 кг

Таблица 8.2 - Журнал хозяйственных операций

№	Операции	Сумма, руб	Дт	Кт
1	Приобретен материал у поставщиков	200	15	60
2	Стоимость по учетным ценам	300	10	15
3	Списывается учетная цена на затраты	150	20	10
4	Отклонения записывают методом «красное сторно»				16	15
			100
5	Списываются отклонения				20	16
			50

Пример:

Расчет фактической себестоимости израсходованных в течение месяца материалов и их остатков на конец месяца методом ФИФО. Предположим, что расход материалов за отчетный месяц составит 1000 единиц.



Таблица 8.3 - Расчет материалов методом ФИФО

Показатели	Количество единиц	Цена единицы	Сумма руб.
1	2	3	4
Остаток материалов на начало месяца	200	10	2000
Поступило в течение месяца
Первая партия	300	10	3000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	400	15	6000
Итого:	900	Х	11400
Расход за месяц а) метод ФИФО
Первая партия	500	10	5000
Вторая партия	200	12	2400
Третья партия	300	15	4500
Итого:	1000	Х	11900
Остаток материалов на конец месяца
	100	15	1500
	20	12	2400
Третья партия	400	10	4000
Итого:	1000	Х	12400
Остаток материалов на конец месяца
а) по методу ФИФО	100	15	1500

Контрольные вопросы

1. Что входит в состав материально-производственных запасов согласно ПБУ?

2. Перечислите основные задачи учета материалов?

3. Перечислите документы, используемые для отражения движения материальных ценностей.

4. Какие существуют виды оценок материалов для отражения их в текущем учете? В чем их различия?

5. Перечислить методы оценки материалов используемых при отпуске их в производство. Дать характеристику каждого метода.

6. Какие используются счета, если учет материалов ведется по учетным ценам? Дать их характеристику.

7. Как отражается на счетах разница между учетной и фактической ценой, если а) учетная цена больше фактической, б) учетная цена меньше фактической?

8. По какой формуле определяют средний процент отклонений между фактической и учетной ценой, а также абсолютную сумму отклонений?

9. Как отражаются операции по продаже материалов на счетах бухгалтерского учета?

10. Какой метод списания МПЗ в производство может снизить себестоимость готовой продукции?

11. Как проводится инвентаризация МПЗ? На каких счетах показывают результаты инвентаризации?

12. На каком счете отражаются результаты переоценки производственных запасов?



Лекция 9. Учет труда и заработной платы

9.1 Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки

9.2 Порядок организации заработной платы, трудовые документы, регулирующие отношения между работниками и администрацией

9.3 Синтетический и аналитический учет заработной платы

9.4 Учет удержаний из заработной платы работников.

9.5 Налог на доходы физических лиц

9.6 Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

9.7 Автоматизация учета труда и его оплаты

9.8 Отчисления во внебюджетные фонды, взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

9.9 Отчетность по доходам физических лиц

9.1 Документальное оформление учета численности работников, отработанного времени и выработки

Основным документом по организации и оплате труда является Трудовой Кодекс, а также некоторые статьи Гражданского Кодекса и другие документы.

Все хозяйственные операции по начислению заработной платы должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени, расчетов по оплате труда утвержден Госкомстатом.

Первичный учет численности персонала организации осуществляется на основе следующих документов:

1) приказ (распоряжение) о приеме на работу форма Т-1 является основанием для приема на работу;

2) личная карточка Т-2 заполняется работником отдела кадров, приводятся сведения о работнике;

3) форма Т-5 о переводе на другую работу, Т-6 о предоставлении отпуска;

4) форма Т-12 "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" заполняется и передается в бухгалтерию;

5) форма Т-49 "Расчетно-платежная ведомость" применяется для расчета заработной платы всех категорий;

6) Т-54"Лицевой счет работника" заполняет бухгалтер, заполняется в течение года, в нем ежемесячно отражаются все виды начислений и удержаний из заработной платы. Хранится 75 лет.

Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для начисления отпуска, больничного листа, а также для начисления пенсии.

Каждому работнику присваивается табельный номер, ежегодно открывается лицевой счет.

9.2 Порядок организации заработной платы, трудовые документы, регулирующие между работниками и администрацией

Система зарплаты, размер тарифных ставок, окладов различного вида выплат, в организациях разных организационно-правовых форм устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными и нормативными актами организаций. Организации самостоятельно разрабатывают и утверждают системы оплаты труда. Весь персонал делится на две категории: рабочие и служащие.

...