Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Когда уровень доплат законодательно не определен организация сама устанавливает их размер и фиксирует его в коллективном договоре, основываясь на уровне доплат, установленных во внутриведомственных документах.

Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком. Производственный брак - это продукция, по своим свойствам не отвечающая стандартным техническим требованиям. Оплата труда, затраченного работниками на изготовление продукции, впоследствии признанной браком, производится на основании ст. 71 Трудового кодекса РБ. Величина выплачиваемых работнику сумм зависит от того, полный или частичный брак, по вине или не по вине работника он был произведен.

Если брак был произведен не по вине работника, его заработок не может быть ниже двух третей установленной тарифной ставки (оклада) соответствующего разряда. Частичный брак не по вине работника оплачивается по пониженным расценкам, но не ниже двух третей вышеуказанной тарифной ставки. При этом заработная плата за месяц не может быть ниже гарантированного минимума.

Брак оформляется специальным актом - если для исправления брака недостаточно только трудовых затрат виновных рабочих.

Оплата простоев. Время простоя не по вине работника в случае предупреждения им нанимателя оплачивается, в соответствии со ст. 71 Трудового кодекса РБ, в размере не ниже двух третей тарифной ставки (оклада). Это означает, что исходя из своих финансовых возможностей организация может установить (как и при оплате изготовления продукции, оказавшейся браком) более высокий, чем две трети тарифной ставки (оклада), размер оплаты. В этом случае более высокий, по сравнению с минимально гарантированным законодательством, уровень оплаты должен быть зафиксирован в коллективном договоре.

Время простоя по вине работника оплате не подлежит.

Простои оформляются листками о простое, в которых отражаются причины, продолжительность простоя, тарифная ставка работника, размер оплаты и сумма.

Надбавка за выслугу лет устанавливается в целях закрепления квалификационных кадров. Принцип надбавки заключается в том, что при достижении определенного стажа работы в организации размер надбавки увеличивается. Это означает, что документ, определяющий установление надбавки, должен содержать шкалу и принцип расчета надбавки.

Пример. Согласно коллективному договору за продолжительность непрерывной работы в организации установлены следующие размеры надбавок:

от 1 до 5 лет - 5% оклада;

от 5 до 10 лет - 10 %;

от 10 до 15 лет - 15%;

свыше 15 лет - 20% должностного оклада тарифной ставки.

Надбавка за профессиональное мастерство устанавливается нанимателем в целях стимулирования повышения профессионального мастерства рабочих и усиления их материальной заинтересованности ответственности за выполнение производственных заданий. Наниматель решает вопрос об отнесении тех или иных категорий работников к квалифицированным. В сельскохозяйственных организациях постановлением Минсельхозпрода и Минтруда РБ от 22.01.2001 г. № 2/5 утверждено положение порядке присвоения званий «Специалист сельского хозяйства 1 класса» и «Специалист сельского хозяйства II класса», согласно которому специалистам с высшим и средним специальным образованием, успешно работающим, присваиваются указанные звания. Лицам, которым присвоено звание «Специалист сельского хозяйства 1 класса», устанавливается надбавка к должностному окладу в размере 50%, а 2 класса - 30%. Затраты, связанные с этими выплатами, включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Другие доплаты и надбавки. Кроме вышеперечисленных существуют и другие виды надбавок и доплат. Например, надбавка за класность. Она выплачивается водителям первого класса, работающим на грузовых и легковых автомобилях, а также автобусах - в размере 25%, второго класса - 10% тарифной ставки. Надбавки устанавливаются за время, фактически отработанное в качестве водителя.

13.3 Аналитический учет затрат на оплату труда

Для определения общей суммы выплат за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок за полученную продукцию, или выполненные работы, услуги, добавить выплаты и доплаты и произвести удержания.

Обобщение данных по расчетам с работниками организации производится в расчетно-платежных ведомостях. Причитающаяся заработная плата отражается в них расчленено по структурным подразделениям и видам выплат. Основанием для составления расчетно-платежных ведомостей являются первичные документы и следующие накопительные ведомости: ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2), ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1), ведомость учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № УЗ-3). Данные накопительных ведомостей и первичных документов, в сумме начисленной заработной плате ежемесячно обобщают в производственных отчетах по каждому структурному подразделению по объектам затрат по статье «Расходы на оплату труда» по сумме и количеству отработанных человеко-часов.

Расчетно-платежная ведомость (ф. № ТО-7) применяется для учета расчетов с работниками организации по заработной плате.

Переплетенные в книги или тетради, эти документы являются лицевыми счетами каждого работника организации. Работники в ведомость записываются в алфавитном порядке с обязательны указанием присвоенного каждому табельного номера. Расчетно-платежная ведомость составляется в разрезе внутрихозяйственных подразделений и категорий работников. В ведомости, наряду с начисляемой заработной платой и суммами, подлежащими к удержанию, указывается задолженность работника организации на начало и конец месяца. Задолженность на начало в ведомость за текущий месяц переносится с ведомости за прошедший период. На конец месяца такой же показатель выводится исходя из данных ведомости за текущий период. По каждой расчетной ведомости в конце месяце, подсчитываются итоги по суммам остатков на начало месяца, начисленным суммам, суммам, подлежащим к удержанию и выдаче, задолженности на конец месяца.

К удержаниям из заработной платы работников в обязательном порядке, относятся: подоходный налог, 1% в фонд социальной защиты населения, суммы по исполнительным документам, суммы ссуд полученных работниками на индивидуальные нужды, невозвращенный остаток подотчетных сумм и т.д. Общая сумма всех удержаний (включая и удержания по исполнительным листам) не должна превышать 50% заработной платы.

Размер подоходного налога, объект налогообложения, порядок начисления и удержания налога, льготы по налогу, установлены Законом «О подоходном налоге с граждан», а также инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.02.2002 г. № 16.

При расчете подоходного дохода вычитаются из облагаемого дохода:

доходы в размере базовой величины за каждый месяц года;

доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 2-кратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц года;

доходы в размере 10 базовых величин за каждый месяц года:

у лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на чернобыльской АЭС;

у лиц, принимавших в 1986-1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы;

у участников Великой Отечественной войны;

у инвалидов Великой Отечественной войны, а также лиц I и II группы всех видов инвалидности.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогам с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, уменьшенной на суммы, вычитаемые из дохода по ставкам, предусмотренным методическими указаниями, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые народными судами, надписи нотариальных органов и другие документы, на основании которых в беспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов.

Если отсутствует соглашение об уплате алиментов на содержание несовершеннолетних детей, они взыскиваются с родителей на основании исполнительного листа ежемесячно в размере ј дохода на содержание одного ребенка, 1/3 - на содержание двух детей и в размере Ѕ дохода родителей на содержание трех и более детей.

Организации обязаны переводить или выплачивать алименты в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы или иного дохода, с которого они удерживаются. Алименты удерживаются с начисленной суммы заработка после удержания из него подоходного налога. Поступившие исполнительные листы регистрируются и не позднее следующего дня передаются под расписку в бухгалтерию, где также регистрируются и хранятся как бланки строгой отчетности.

Удержания из заработной платы в фонд социальной защиты населения производятся в размере 1% от суммы начисленного заработка.

Удержания за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывается общая стоимость товаров с разбивкой по срокам уплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты)перечисляют на счета этих организаций.

Суммы заработной платы, не выданные в установленный срок, подлежат депонированию, на что составляют ведомость учета депонированной оплаты труда (ф. № 53-АПК).

Данные расчетно-платежных ведомостей обобщаются в целом по хозяйству в сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК). Сальдо на конец месяца в сводке (по ф. № 59-АПК) должно соответствовать конечному сальдо по оплате труда в Главной книге.

Для получения данных по каждому работнику о сумме отработанных человеко-часов, дней и суммы заработной платы по месяцам, по итогам года, включая и выплаты за стаж работы и всего за год, ведется группировочная ведомость по учету рабочего времени и начисленной оплаты труда по каждому структурному подразделению.

Учет фонда оплаты труда по категориям работающих производится в сводной ведомости начисленной оплаты по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК). Данные сводки ведут по каждому структурному подразделению на основании расчетно-платежных ведомостей. Для получения данных в целом по хозяйству о фонде оплаты труда по категориям работающих используются такие же сводные ведомости. Учет фонда оплаты труда по подразделениям ведется по работникам постоянным и привлеченным. Общая сумма заработной платы за каждый месяц в сводной ведомости начисленной оплаты труда по ее составу и категориям работников (ф. № 58-АПК) должна соответствовать сумме начисленной оплаты в сводной ведомости по расчетам с работниками (ф. № 59-АПК).

13.4 Синтетический учет расчетов по оплате труда

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» обобщается информация о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы начисленной основной и дополнительной оплаты труда, начисленных пособий за счет отчислений в фонд социальной защиты населения, начисленных доходов от участия в фонде организации. По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражаются выплаченные суммы оплаты труда, включая стоимость натуральной оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в фонде организации, а также суммы удержанных налогов, платежей в фонд социальной защиты населения, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Разница между кредитом и дебетом счета - это сумма задолженности организации перед работниками.

На общую сумму начисленной заработной платы работникам организации в зависимости в каких производствах они работают и каким видом деятельности они занимаются, составляют бухгалтерские проводки по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету следующих счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей, 08 «Вложения во внеоборотные активы» - по операциям связанным с приобретением, строительством основных средств и нематериальных активов; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на сумму оплаты труда работников, выполняющих механизированные и конно-ручные работы отрасли растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств, административно-управленческого персонала, а также по исправлению брака; 44 «Расходы на реализацию», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» - по работам связанным с реализацией продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов и др.

На суму начисленных доходов акционерам (членам персонала) организации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, а также сумм отпускных при создании резерва на отпуска отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Начисление пособий по листкам нетрудоспособности, пособий по беременности и родам отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

На суммы удержаний из заработной платы счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» дебетуют в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 50 «Касса» - на сумму выданной заработной платы или аванса; 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму удержанного подоходного налога; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму в размере 1% удержанных отчислений в фонд социальной защиты населения; 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму невозвращенного остатка подотчетных сумм; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по выданным займам, а также возмещению материального ущерба; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет 1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» - на сумму удержаний произведенных на основании исполнительных документов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты по депонированным сумам» - на сумму не выданной в установленный срок заработной платы; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму удержаний по личному страхованию работников; 90 «Реализация» - на сумму выданной натуральной оплаты труда.

Обобщение данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» производится в журнале-ордере № 10-АПК. Записи в журнал-ордер производятся на основании данных производственных отчетов.

14. Учет финансовых вложений

14.1 Сущность и классификация финансовых вложений и ценных бумаг

Финансовые вложения - это вложения организацией денежных средств и других свободных ресурсов в государственные ценные бумаги, облигации, акции и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) фонды других организаций, а также займы предоставляемые другим организациям.

По экономическому содержанию и структуре финансовые вложения подразделяются на:

взносы в уставные (складочные) фонды других организаций;

средства, вложенные в приобретение ценных бумаг других эмитентов;

займы, предоставленные сторонним юридическим и физическим лицам

Приобретая ценные бумаги, организация вкладывает деньги для получения доходов в бизнес других собственников одновременно выступая их инвестором. В соответствии с Основными условиями выпуска отдельных государственных ценных бумаг Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2003 г. №173, которые определяют порядок выпуска, размещения, обращения и погашения государственных эмиссионных ценных бумаг, номинированных в белорусских рублях.

К ценным бумагам относятся: государственные облигации, векселя, депозитные и сберегательные сертификаты, акции, опционы, фьючерсы, коносаменты и др.

По экономическому назначению ценные бумаги классифицируются на:

- акции акционерных обществ - ценные бумаги, удостоверяющие право владельца на долю собственности акционерного общества, дающие право на получение дивидендов и голоса в управлении акционерного общества, кроме случаев, установленных законодательством Республики Беларусь (номинальная стоимость акций определяется в уставе акционерного общества);

- облигации - ценные бумаги, подтверждающие обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента в определенный срок. Облигации выпускаются организациями под залог своего имущества;

- государственные долговые обязательства - ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа, в которых должником выступают органы государственной власти или управления;

- производные ценные бумаги - ценные бумаги, предоставляющие право их владельца на покупку или продажу акций, облигаций и государственных долговых обязательств (финансовые фьючерсы, опционы, форвардные контракты). Решение о проведении операций с производными ценными бумагами принимает Совет директоров Национального банка Республики Беларусь по предложению Управления ценных бумаг.

- опцион - ценная бумага удостоверяющая определенное имущественное право ее держателя купить или продать ценные бумаги на заранее определенных условиях.

- фьючерс - ценная бумага, на покупку (продажу) акций, облигаций и других документов в день, установленный контрактом, по фиксированной цене.

- вексель - письменное долговое денежное обязательство заплатить указанную в векселе сумму в определенный срок и в определенном месте, составленное в установленной законом форме и выданное векселедателем векселедержателю.

В бухгалтерском учете могут применяться следующие виды оценки ценных бумаг:

номинальная стоимость указанная на бланке ценной бумаги;

эмиссионная стоимость - это стоимость которая характеризует цену продажи ценной бумаги при размещении на первичном рынке;

рыночная (курсовая) стоимость - это стоимость которая определяется при котировке ценных бумаг на фондовой бирже и по которой реально приобретается ценная бумага покупателем;

балансовая (учетная) стоимость - это стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации;

ликвидационная стоимость - это стоимость ценной бумаги которая определяет часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, приходящегося на одну ценную бумагу;

выкупная стоимость - это стоимость которую выплачивает акционерное общество при выкупе собственных акций у акционеров или при выкупе отзывных акций и облигаций.

Оценка всех видов финансовых вложений при их постановке на учет производится в размере фактических затрат на их приобретение для организации.

Финансовые вложения делятся на долгосрочные и краткосрочные. Если финансовые вложения используются в организации сроком до 1 года, то они называются краткосрочными, а свыше 1 года - долгосрочными.

14.2 Учет финансовых вложений

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы предназначен счет 58 «Финансовые вложения».

К счету 58 «Финансовые вложения» открываются следующие субсчета:

58-1 «Паи и акции»

58-2 «Долговые ценные бумаги»

58-3 «Предоставленные займы»

58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

На субсчете 58-1 «Паи и акции» учитывают наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные фонды (фонды) других организаций.

Вклады в уставные фонды (фонд) других организаций в денежной форме отражаются бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Если вклад в уставный фонд другой организации осуществляется ввиде основных средств, то в учете передающей организации на договорную стоимость составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 58-1 «Паи и акции»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

На сумму первоначальной стоимости основных средств, переданных в качестве вклада в уставный фонд составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации»

Сумму начисленной амортизации за время использования объекта основных средств, переданного в качестве вклада в уставный фонд списывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

На остаточную стоимость переданного объекта основных средств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»

Сумму полученной прибыли от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Сумму полученного убытка от вклада в уставный фонд отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Реализация акций и долей в уставных фонда отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы» - на договорную (продажную) стоимость акций;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-1 «Паи и акции» - на балансовую стоимость акций;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму расходов, связанных с реализацией;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму полученной прибыли от продажи акций;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 68-3 «Налоги уплачиваемые из прибыли (дохода)» - на сумму начисленного налога на доходы от операций с ценными бумагами.

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму полученного убытка от продажи акций;

На субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» учитывают наличие и движение финансовых вложений в виде займов, оформленных государственными краткосрочными и долгосрочными облигациями, а также частными финансовыми ценными бумагами.

В зависимости от формы получения дохода облигации бывают:

процентные (купонные)

дисконтные (бескупонные)

дисконтно-процентные;

Приобретение ценных бумаг по рыночной стоимости отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

Если долговые ценные бумаги были приобретены по цене отличной от их номинальной стоимости, то производится их дооценка до номинальной стоимости, и изменяется первоначальная стоимость финансовых вложений.

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных долговых ценных бумаг над их покупной стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»

Начисление процентов и дисконта отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»

На сумму полученных процентов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Погашение (выкуп) и реализация ценных бумаг отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит субсчета 51-2 «Долговые ценные бумаги» - на учетную стоимость ценных бумаг;

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам, кроме работников данной организации, денежных и иных займов. Займы, обеспеченные векселями учитываются на данном субсчете обособленно.

Предоставленные другим организациям займы денежными средствами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»

При начислении процентов по предоставленным займам составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

На сумму поступивших процентов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Возврат займов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

При предоставлении займа в натуральной форме (имуществом) составляют бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 58-3 «Предоставленные займы»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 1 «Операционные доходы»

На стоимость списанного имущества составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 2 «Операционные расходы»

Кредит счета 10 «Материалы»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» и т.д.

На субсчете 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество неоформленных в виде ценных бумаг.

Сумма вклада отражается в оценке, предусмотренной договором простого товарищества.

Предоставление вклада отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Кредит счета 51 «Расчетный счет» и др.

При прекращении договора простого товарищества возврат средств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет» и др.

Кредит счета 58-4 «Вклады по договору простого товарищества»

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений, а в разрезе видов - по организациям, реализовавшим ценные бумаги в ведомости № 25-АПК.

Синтетический учет финансовых вложений при журнально-ордерной форме учета производят в журнале-ордере № 3-АПК.

14.3 Учет резервов под обесценивание вложений в ценные бумаги

Для формирования и обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги предназначен счет 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Данный резерв создается для покрытия возможных убытков от продажи ценных бумаг, числящихся на балансе организации, которые котируются на бирже или аукционах и курсы которых постоянно публикуются.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг, на разницу между учетной и рыночной стоимостью ценных бумаг независимо от сокращения или увеличения их стоимости. Создание резервов происходит за счет внереализационных доходов 31 декабря каждого года когда на открытую дату рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.

При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

На сумму образования резерва составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Использование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги осуществляется в тех случаях когда:

-рыночная стоимость вложений бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась сверх рыночной стоимости, которая использовалась при создании резерва;

-списываются с баланса ценные бумаги при их отчуждении, по которым был ранее создан резерв.

На сумму использования и ликвидации резервов составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Если до конца года, следующего за годом создания под обесценение вложений, они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе финансовых результатов.

Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» ведется по каждому резерву.

15. Учет собственных фондов и целевого финансирования

15.1 Учет уставного фонда

Источниками образования средств организации являются собственный и заемный фонд. К собственным источникам относятся уставный фонд, добавочный фонд, резервный фонд и нераспределенная прибыль. Порядок формирования уставного фонда при образовании организации регулируется законодательством Республики Беларусь и учредительными документами. При создании акционерного общества размер уставного фонда определяется суммой подписки на акции. Уставный фонд - совокупность вкладов (долей, акций) первоначально инвестированных учредителями организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных в учредительных документах, в денежном выражении. Поэтому величина уставного фонда, принимаемая к бухгалтерскому учету, отражаемая в балансе, должна соответствовать учредительным документам. Размер уставного фонда в бухгалтерском учете может изменяться лишь в случаях и порядке, предусмотренных законодательством РБ или учредительными документами. Бухгалтерский учет уставного фонда ведут на синтетическом счете 80 «Уставный фонд». Данный счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Счет по отношению к балансу пассивный, по кредиту его отражают увеличение уставного фонда, а по дебету его уменьшение. Сальдо по счету 80 «Уставный фонд» показывает размер уставного фонда.

При формировании уставного фонда составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 80 «Уставный фонд».

Фактическое поступление средств (вкладов) от учредителей отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 ««Валютные счета», 50 «Касса» - на сумму денежных средств, денежных документов, внесенных учредителями;

Дебет счета 01 «Основные средства» - на стоимость внесенных в счет вкладов основных средств;

Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов, инвентаря и других материальных ценностей;

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость молодняка животных внесенных в счет вкладов учредителей»;

Дебет счета 43 «Готовая продукция» - на стоимость готовой продукции, внесенной в счет вкладов учредителями.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, молодняка животных и т.п., внесенных в счет вклада в уставный фонд организации, определяется из денежной оценки, по рыночной стоимости на момент их получения, согласованной с учредителями организации и оформленной протоколом.

В процессе деятельности изменение величины уставного фонда возможно в следующих случаях: участник (учредитель) выбывает, реализует свою долю обществу, при изъятии вкладов дочерними организациями, при покрытии убытка организации (в исключительных случаях), при приеме нового учредителя, направление части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличение уставного фонда. В акционерных обществах изменение размера уставного фонда производится путем дополнительной эмиссии акций или увеличение номинальной стоимости акций. Основанием для отражения в бухгалтерском учете проводок по изменению уставного фонда являются изменения принятые к учредительным документам и уставу организации.

На сумму уменьшения размера уставного фонда составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вкладов;

Кредит счета 81 «Собственные акции» (доли) - на стоимость аннулированных, выкупленных акционерным обществом собственных акций;

Кредит счет 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток» - на сумму списанного убытка ( при отсутствии резервного фонда и других источников).

Сумму увеличения уставного фонда отражают бухгалтерскими проводками:

Кредит счета 80 «Уставный фонд»

Дебет счета 83 «Добавочный фонд» - на сумму добавочного фонда, направленного на увеличение уставного фонда;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - на сумму нераспределенной прибыли, направленной на увеличение уставного фонда;

Дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - на стоимость конвертируемых облигаций в акции общества;

Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд» - на сумму дополнительных вкладов учредителей;

Дебет счета 82 «Резервный фонд» на сумму резерва, используемого для увеличения уставного фонда.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный фонд» ведется по учредителям организации, стадиям формирования фонда и видам акций.

Счет 80 может также применяться для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетный счет», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам в случае прекращения договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи. Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

15.2 Учет собственных акций (долей)

Собственные акции акционерного общества отличаются от иных ценных бумаг тем, что они эмитированы при формировании уставного фонда и являются его обязательствами перед собственными акционерами.

Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, предназначен счет 81 «Собственные акции (доли)». Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

На фактическую сумму затрат приобретенных (выкупленных) собственных акций составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 52 «Валютные счета»;

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)»

На разницу между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 81 «Собственные акции (доли)»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на сумму полученной прибыли (номинальная стоимость акции выше их покупной стоимости»)

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)» - на сумму полученного убытка (номинальная стоимость акций ниже их покупной стоимости).

При продаже собственных акций по продажной (договорной) цене в момент передачи права собственности новому акционеру составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 81 «Собственные акции (доли)».

15.3 Учет резервного и добавочного фонда

Резервный фонд формируют организации в соответствии с действующим законодательством и их учредительными документами. В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер (по отношению к уставному фонду). Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен счет 82 «Резервный фонд». Счет по отношению к балансу пассивный. По кредиту отражают увеличение фонда, а по дебету - его использование. Резервный фонд в акционерном обществе направляется на:

покрытие убытков;

погашение облигаций общества;

покрытие различных видов непредвиденных расходов;

На сумму создания резервного фонда за счет прибыли организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 82 «Резервный фонд»

Использование средств резервного фонда отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 82 «Резервный фонд»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - на сумму выплаченных доходов (дивидендов) участникам при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей;

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в части сумм, направляемых на покрытие убытка организации;

Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества».

Аналитический учет по счету 82 «Резервный фонд» ведут по каналам поступления и использования средств резервного фонда.

Добавочный фонд является источником увеличения стоимости и имущества организации. Формирование добавочного фонда осуществляется за счет:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявленных по результатам их переоценки;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества;

направления в него части чистой прибыли.

Порядок использования добавочного фонда определяется в учредительных документах организации. На основании решения собрания учредителей средства добавочного фонда могут использоваться на:

погашение сумм снижения стоимости основных средств в результате переоценки;

увеличение уставного фонда организации;

погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за отчетный год, за исключением сумм, полученных от дооценки средств;

распределение между акционерами.

Для учета добавочного фонда предназначен счет 83 «Добавочный фонд», на котором обобщается информация о формировании, движении и использовании добавочного фонда организации.

К счету 83 «Добавочный фонд» могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Фонд переоценок»

83-2 «Эмиссионный доход»

83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

83-4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

83-5 «Фонд накопления использованный»

83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Счет, по отношению к балансу пассивный, по кредиту отражается увеличением добавочного фонда, по дебету - его использование. На сумму дооценки первоначальной (восстановительной), учетной стоимости объектов основных средств, связанных с их переоценкой составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок».

Прирост в результате переоценки сумм амортизации основных средств и нематериальных активов отражается в учете проводкой:

Дебет субсчета 83-1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по договорной цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 2 «Эмиссионный доход»

На разницу между стоимостными оценками поступившей валюты, исчисленной по курсу Нацбанка РБ на день фактического внесения вклада в уставный фонд и по курсу Нацбанка на день подписания договора о создании организации с иностранными инвестициями составляют проводку:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 83-3 «Курсовые разницы, возникающие при формировании уставного фонда»

При направлении части чистой прибыли на формирование добавочного фонда составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 4 «Фонд пополнения собственных оборотных средств»

На уменьшение стоимости основных средств, связанной с их переоценкой составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 1 «Фонд переоценок»

Кредит счета 01 «Основные средства»

При распределении добавочного фонда между учредителями организации составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

Погашение убытков организации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 5 «Фонд накопления использованный»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

На сумму использованных средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств, составляют проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит субсчета 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования»

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» ведут по источникам формирования и направлениям использования средств,

Синтетический учет по счетам 80 «Уставный фонд», 82 «Резервный фонд», 83 «Добавочный фонд» ведут в журнале-ордере № 12-АПК. Для каждого вида фонда в нем отводятся самостоятельные разделы. Аналитический учет ведется в ведомости (ф. №70-АПК).

15.4 Учет целевого финансирования

Организациям агропромышленного комплекса выделяют средства из республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных фондов, местных целевых бюджетных фондов стабилизации экономики производителей сельскохозяйственной продукции и продовольствия на покрытие затрат по:

противоэпизоотическим мероприятиям;

борьбе с болезнями растений и животных;

известкованию кислых почв;

апробации посевов;

премированию по итогам республиканского соревнования по уборке зерновых и зернобобовых культур, на заготовке кормов, в льноводстве и др.;

добыче и вывозке торфа;

вывозке и внесению органических удобрений;

содержанию и ремонту сооружений внутрихозяйственной мелиоративной сети;

перезалужению сенокосов и пастбищ;

хранению госрезерва хлебопродуктов.

Для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование».

Поступление средств отражается по кредиту данного счета, а расходования - по дебету.

Поступление средств целевого финансирования отражается бухгалтерскими проводками:

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость поступивших товарно-материальных ценностей;

Дебет счета 51 «Расчетный счет» - на стоимость поступивших денежных средств и т.д.

На стоимость средств целевого финансирования, полученных в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 86 «Целевое финансирование»

Использование бюджетных средств на покрытие вышеперечисленных затрат в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 20 «Основное производство»

На сумму средств проступивших на: возмещение разницы за поставленную г.Минску продукцию; удешевление стоимости семян сельскохозяйственных культур высших репродукций экспериментальным базам; надбавки к закупочным ценам; покрытие убытков от стихийных бедствий составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

При использовании средств целевого финансирования, полученных на нужды инвестиций составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд»

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников их поступления в ведомость 70-АПК. Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12-АПК по кредитовому признаку в отдельном его разделе.

16. Учет реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов и расходов

16.1 Задачи и документация по учету реализации продукции

Реализация выполненных работ, оказанных услуг, готовой продукции - завершающая стадия кругооборота средств организации. Реализация продукции может осуществляться в соответствии с заключенными договорами контрактации или путем свободной продажи через организации торговли, работникам своей организации за наличный расчет, а также в счет оплаты труда, по бартеру и т.д.

Контрактация - это особый вид договора купли-продажи. Согласно ст. 505 ГК РБ этот договор производитель сельскохозяйственной продукции заключает с заготовителем, который осуществляет закупку продукции для последующей переработки или продажи. Договор контрактации подлежит обязательному исполнению. За неисполнение договорных обязательств производители сельскохозяйственной продукции в соответствии со ст. 509 ГК РБ несут ответственность. Порядок закупок продукции по договорам контрактации для республиканских государственных нужд регулируется постановлением Минсельхозпрода РБ по согласованию с Минфином, Минэкономики, Минстатом и правлением ОАО «Белагропромбанк».

Сельскохозяйственная продукция продается по ценам

минимальным закупочным;

договорным;

среднереализационным.

Минимальные закупочные цены, применяемые при расчетах за поставляемую продукцию для республиканских государственных нужд, устанавливаются Минсельхозпродом по согласованию с Минэкономики РБ. В период массовой уборки продукции растениеводства цены, по необходимости, могут пересматриваться вышеуказанными органами государственного управления. По договорным ценам сельскохозяйственные организации продают продукцию другим покупателям, заключая с ними договора купли-продажи.

Среднереализационные цены в сельскохозяйственных организациях применяют для оценки продукции, выдаваемой в счет оплаты труда персоналу организации.

Все операции по продаже продукции оформляются соответствующими первичными документами. Так, для отпуска зерновых и масличных культур, картофеля, овощей, свеклы, льна, семян и другой продукции растениеводства, отправляемой заготовительным организациям, применяется специализированная форма товарно-транспортной накладной ТТН-1 (растениеводство). При отгрузке продукции транспортом организации ТТН-1 (растениеводство) выписывается в трех экземплярах, из которых второй остается в организации, а первый и третий передается водителю (экспедитору). При отправке продукции привлеченным транспортом ТТН-1 (растениеводство) выписывается в четырех экземплярах, После сдачи продукции водитель с экспедитором возвращает третий экземпляр накладной организации. При отгрузке семян к товарно-транспортной накладной прикладываются следующие товарно-транспортные документы: на семена элиты и суперэлиты всех культур - «Аттестат на семена»; семена всех остальных репродукций - «Свидетельство на семена»; на гибридные семена кукурузы - «Свидетельство на гибридные семена кукурузы». На основании ТТН-1 (растениеводство) составляются соответствующие реестры - ярлыки и накопительные ведомости, данные которых заносятся в приемные квитанции: ПК-5 (картофель), ПК-6 (овощи(. ПК-8 (свекла), ПК-9 (зерно), ПК-10 ( зерно), ПК-11 плоды, ягоды), ПК-16 (лен), ПК-19 (семена, овощей), ПО-1, ПК- (ЭВМ). В приемных квитанциях указывают наименование продукции, ее натуральную и зачетную массу, качественные показатели, а также причитаюшуюся за нее оплату, ставку НДС, сумму НДС и другие реквизиты. Приемные квитанции выписываются в трех экземплярах. Первый экземпляр с реестром накладных отправляется сдатчику, второй госстатистике, третий остается у заготовительной организации. На основании приемных квитанций в сельскохозяйственных организациях, ведутся расчеты с бюджетом по НДС, на основании квитанций отражается выручка по кредиту счета 90 «Реализация» субсчете 1 "«Выручка».

При установлении расхождений между данными количественных и качественных показателей сверх установленных норм естественной убыли при приеме продукции заготовительными организациями составляется акт в трех экземплярах, который подписывается водителем (экспедитором) организаций, лаборантам или приемщиком перерабатывающей организации. Один экземпляр акта передается организации - грузоотправителю или перевозчику груза. Два экземпляра акта остаются у грузополучателя, из которых один передается автохозяйству вместе с претензионным письмом.

ТТН-1 (молоко) выписывается сельхозорганизациями на отправку каждой партии молока и молочной продукции на организации молочной промышленности как при доставке транспортом сельхозорганизации, так и при использовании транспорта заготовителя (центровывоз). На молоко закупаемое у граждан, выписывается отдельная товарно-транспортная накладная.

Молоко перед отправлением взвешивается в присутствии водителя (экспедитора) сельхорганизации (при отправке транспортом хозяйств) или же водителя-приемщика (при центровывозе).

При отправке молока определяется жирность, масса в пересчете на базисную жирность (кг), кислотность, температура, группа по чистоте, класс по бактериальной осемененности, плотность, сорт молока. Все эти данные заносятся в соответствующие графы товарно-транспортной накладной по строке «Отправлено». Кроме того, по этой же строке указывается вид упаковки, количество мест, масса (брутто, тара, нето).

Молокоцистерны и фляги пломбируется грузоотправителем, о чем делается отметка в товарно-транспортной накладной.

...