По исчисленной себестоимость центнера живой массы оценивают животных, реализованных, переведенных в основное стадо, оставшихся на конец года и погибших от стихийных бедствий и падежа, отнесенного за счет виновных лиц.

Мясное скотоводство. Объектами исчисления себестоимости по основному стаду мясного скота являются: прирост живой массы телят в возрасте до 8-месяцев, общая живая масса телят-отъемышей и одна голова приплода.

При определении себестоимости 1ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев, необходимо из общей суммы затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) вычесть стоимость побочной продукции молока (по цене возможной реализации), а также стоимость навоза, шерсти-линьки и волоса сырца), полученную сумму разделить на количество центнеров прироста живой массы телят, включая живую массу приплода.

Себестоимость 1ц живой массы телят-отъемышей определяют делением общей себестоимости живой массы, на количество центнеров живой массы восьмилетних телят за год. Общая себестоимость живой массы телят состоит из стоимости телят на начало года себестоимости прироста живой массы телят за год и стоимости телят на начало года, себестоимости прироста живой массы телят за год и стоимости телят поступивших в данную группу со стороны. Количество центнеров живой массы равно: массе телят на конец года и массе выбывших в течении года, себестоимость одной головы приплода телят при рождении и при отъеме определяют исходя из себестоимости 1ц живой массы и живой массы теленка при рождении.

Фактическую себестоимость 1ц прироста живой массы молодняка старше 8 месяцев и взрослого скота на откорме исчисляют в таком же порядке, как и молодняка на выращивании и откорме молочного скота.

Свиноводство. Объектами калькуляции себестоимости по основному стаду свиней (свиноматки основные, хряки производители, поросята до отъема) являются 1 голова делового приплода, прирост живой массы, живая масса поросят до отъемного возраста (как правило, в возрасте до двух месяцев).

Себестоимость 1ц прироста живой массы поросят в возрасте до двух месяцев исчисляется делением затрат на содержание основного стада свиней за исключением стоимости побочной продукции на количество центнеров полученного прироста, включая живую массу приплода при рождении. Себестоимость 1ц прироста других учетных групп свиней на доращивании и откорме определяют путем деления общей суммы затрат, учтенной по соответствующей группе, без стоимости побочной продукции, на массу полученного прироста по данной группе.

Себестоимость одной головы поросят-отъемышей исчисляется делением их себестоимости на количество голов, отнятых из-под маток поросят. Себестоимость 1ц живой массы молодняка свиней до отьемного возраста ровна стоимости молодняка свиней, находившегося под матками на начало года, и стоимости приплода и прироста молодняка до отъема в отчетном году разделенную на живую массу калькулируемого поголовья. Живая масса поголовья состоит из живой массы молодняка до двух месяцев, оставшегося под матками на конец года, и живой массе отнятых поросят (переведенных в другую производственно-технологическую группу).

В специализированных хозяйствах фактическую себестоимость продукции свиноводства исчисляют как в целом по отрасли, так и по каждой технологической группе, а в неспециализированных только в целом по отрасли. Поэтому в неспециализированных хозяйствах объектом калькуляции является прирост всех групп свиней, находящихся на выращивании и откорме и их живая масса.

При исчислении себестоимости 1ц прироста, в неспециализированных хозяйствах, необходимо из общей суммы затрат по свиноводству исключить стоимость побочной продукции, а оставшиеся издержки разделить на валовой прирост живой массы свиней.

Овцеводство и козоводство. Объектами исчисления себестоимости продукции овцеводства являются шерсть, прирост живой массы, живая масса и приплод.

Себестоимость ягнят на момент рождения определяются в шерстно - мясном овцеводстве в размере 10%, романовском - 12% общей суммы затрат на содержание овец за вычетом стоимости побочной продукции. При исчислении себестоимости прироста живой массы и шерсти оставшуюся сумму затрат распределяют между вышеназванными видами продукции пропорционально стоимости прироста живой массы и шерсти в оценке по ценам реализации 1ц живой массы овец и 1ц шерсти.

Расходы связанные с содержанием стригального пункта, стрижкой овец, классировкой, упаковкой и маркировкой шерсти относят на себестоимость шерсти. Используя данные аналитического счета «Овцеводство», определим фактическую себестоимость основных видов продукции. (табл. 24.2).

Таблица 24.2

Расчет себестоимости продукции овцеводства мясо-шерстного направления

Показатель	количество	средняя цена реализации, тыс. руб.	стоимость продукции по ценам реализации, тыс. руб.	Удельный вес, %	затраты на продукцию, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб.
Шерсть, ц	47	3800	178600	38,88	136118,88	2896,0
Прирост живой массы, ц	540	520	280800	61,12	213981,12	396,0
Приплод, гол.	3600	х	х	х	38900	10,80
Всего затрат (без стоимости побочной продукции)	х	х	459400	100	389000	х

Птицеводство. Учет затрат по содержанию взрослого стада и молодняка птицы в специализированных организациях ведется раздельно исходя из технологии их выращивания в конкретных производственных условиях. Объектами калькуляции себестоимости продукции птицеводства во взрослом стаде, являются яйца, в инкубатории - птенцы суточные, на выращивании молодняка - прирост живой массы и живая масса. Себестоимость 1 тыс. яиц исчисляются путем деления общих затрат на содержание взрослого стада птицы за вычетом стоимости побочной продукции (помета, пуха, неразбитого яйца) на количество полученных яиц. Характерной особенностью учета затрат птицеводства яичного направления является то, что в составе затрат выделена статья «Разница между себестоимостью птицы, проданной или забитой на мясо, и выручкой от ее реализации».

При исчислении себестоимости 1ц прироста живой массы молодняка всех видов птицы, необходимо из суммы затрат на выращивание молодняка вычесть стоимость побочной продукции (яиц, которые оцениваются по ценам реализации, а также стоимость помета).

Себестоимость 1ц живой массы молодняка птицы калькулируется в таком же порядке, как и себестоимость 1ц живой массы молодняка крупного рогатого скота и свиней.

Себестоимость 1 тыс. голов суточных птенцов исчисляют делением всех затрат по инкубации яиц (включая их стоимость) за вычетом стоимости побочной продукции (неоплодотворенные яйца, яйца изъятые после второго миража; мясо забитых суточных петушков предназначенных для кормления животных) на количество деловых суточных птенцов.

Затраты по цеху инкубации состоят из стоимости незавершенного производства по цеху инкубации на начало года и затрат текущего года за вычетом стоимости незавершенного производства на конец года.

Для определения затрат незавершенного производства по цеху инкубации на конец года, необходимо фактическую себестоимость нахождения одного яйца в инкубаторе умножить на количество заложенных яиц и фактическую продолжительность их инкубации (в днях) в период до 1 января.

В неспециализированных хозяйствах затраты по птицеводству учитывают в целом по отрасли. Для исчисления себестоимости продукции птицеводства необходимо общую сумму затрат за вычетом стоимости побочной продукции распределить между яйцами и приростом живой массы птицы пропорционально их стоимости по ценам реализации, а полученные суммы разделить на количество соответствующей продукции (яйца, прирост живой массы).

Коневодство. Себестоимость жеребенка при рождении исчисляют исходя из стоимости 60 кормо-дней содержания кобыл.

Для исчисления себестоимости приплода к моменту отбивки в племенном коневодстве необходимо из общей суммы затрат на содержание кобыл, жеребцов-производителей и жеребцов-пробников вычесть стоимость побочной продукции, а также стоимость работы кобыл и жеребцов (по нормативной себестоимости коне-дня рабочих лошадей), а оставшуюся сумму затрат разделить на количество голов полученного приплода.

На кумысных фермах с конюшенно-пастбищным содержанием конского поголовья основным видом продукции является кобылье молоко, из которого изготавливают кумыс, а также жеребята, выращенные до отъема.

Себестоимость кобыльего молока определяют суммой затрат на содержание кобыл и жеребцов-производителей кумысной фермы (включая расходы по доению и подкормке жеребят) за вычетом стоимости побочной продукции, жеребят-отъемышей, стоимости работ кобыл и жеребцов. Поэтому не племенных жеребят оценивают по ценам, установленным на мясных жеребят, а племенных жеребят-отъемышей - в размере 40% действующей прейскурантной цены одной лошади второй категории первого класса соответствующей породы, стоимость работы кобыл и жеребцов - по нормативной себестоимости коне-дня рабочих лошадей, навоз - в нормативной оценке, шерсть-линьку - по цене возможной реализации.

Объектом исчисления себестоимости выращивания молодняка рабочих лошадей является прирост и полная себестоимость поголовья по годам рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года). Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам рождения определяют затратами на его содержание за вычетом стоимости побочной продукции и стоимости работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости (рабочего дня лошади), которые распределяются пропорционально количеству кормо-дней.

Затраты на выращивание жеребят и молодняка прошлых лет пользовательного коневодства, за вычетом стоимости побочной продукции (прирост), ежегодно присоединяют к балансовой стоимости молодняка имевшегося на начало года, а по молодняку, родившемуся в текущем году, - к стоимости приплода. Затраты на содержание поголовья, переведенного в рабочий скот, реализованного и оставшегося на конец года, распределяют по назначению пропорционально количеству кормо-дней. Себестоимость выращенного молодняка лошадей исчисляется суммированием стоимости лошадей числившегося на начало года, купленного молодняка, полученного приплода, прироста молодняка рабочего скота соответствующих возрастных групп.

Кролиководство. Объектами калькуляции себестоимости в кролиководстве являются деловой приплод, прирост живой массы молодняка, и живая масса кроликов. Себестоимость 1 головы приплода при рождении определяется в размере 50% нормативно-прогнозной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки. Для исчисления себестоимости 1 головы делового приплода необходимо из общей суммы затрат на содержание самок и самцов взрослых и молодняка до отсадки, вычесть стоимость побочной продукции, а полученную сумму затрат разделить на количество голов делового приплода.

Себестоимость прироста живой массы молодняка, составляют затраты на выращивание молодняка после отсадки.

Себестоимость 1ц живой массы кроликов исчисляют в таком же порядке, что и по молодняку животных на выращивании и откорме молочного скотоводства, свиноводства.

Пушное звероводство. Объектами исчисления себестоимости продукции звероводства являются: по лисицам, норкам и песцам - деловой молодняк рождения текущего года (приплод зверей, сохранившийся к концу года); по соболям, нутриям - деловой молодняк рождения текущего года, прирост молодняка рождения прошлых лет, деловой выход молодняка рождения прошлых лет.

Себестоимость 1 головы приплода при рождении приравнивается 50% нормативной себестоимости 1 головы молодняка к моменту отсадки.

Себестоимость 1 головы молодняка на момент отсадки исчисляют делением суммы затрат на содержания взрослых зверей с приплодом до момента отсадки без стоимости побочной продукции на количество отсаженного молодняка.

Себестоимость делового молодняка текущего года исчисляют делением общей суммы затрат на содержание взрослого поголовья и молодняка текущего года, за вычетом стоимости побочной продукции, на количество голов делового приплода.

Побочную продукцию пушного звероводства составляет стоимость навоза, пуха, шкурок павших зверей, кроме шкурок норок, песцов, лисиц и других плотоядных пушных зверей, полученных в период с 1 ноября по 1 апреля; шкурки павших зверей, полученные в период с 1 ноября и по 1 апреля, относятся к основной продукции звероводства и реализуются в порядке, установленном для шкурок, полученных от забоя зверей.

Для того, чтобы исчислить себестоимость забитых на шкурки зверей, реализованных и оставшихся в хозяйстве на конец года, необходимо прежде всего исчислить себестоимость 1 головы делового молодняка рождения прошлых лет. Исчисляют себестоимость 1 головы делового молодняка рождения прошлых лет делением стоимости молодняка на начало года и себестоимости прироста в отчетном году на количество голов делового молодняка.

Если хозяйства не имеют специализированных цехов по выработке шкурок, готовых для реализации (товарных), то затраты по забою зверей учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Полная себестоимость шкурок будет состоять из стоимости забитых зверей, расходов по забою, первичной обработке и хранению не обезжиренных шкурок в холодильниках, за вычетом стоимости побочной продукции (мясо тушки, сало (жир) забитых зверей), которая оценивается по ценам возможного использования или реализации.

Рыбоводство. В рыбоводстве исчисляют себестоимость 1 тыс. штук мальков, 1ц сегалеток, 1ц годовиков и 1ц рыбы товарной.

Себестоимость 1 тыс. мальков определяется делением суммы затрат на содержание производителей, находящихся в течении года в маточных и нерестовых прудах, на количество мальков, пересаженных из нерестовых прудов.

Для исчисления себестоимости 1ц сегалеток необходимо общую стоимость мальков и затрат на выращивание рыбопосадочного материала (сегалеток) поделить на количество центнеров выращенных сегалеток. При этом средняя масса одной сегалетки составляет 30г. Себестоимость сегалеток, находящихся в зимовальных прудах, составляют затраты на незавершенное производство. Затраты незавершенного производства, а также расходы по содержанию прудов составляют себестоимость годовиков (посадочного материала). Для исчисления себестоимости 1ц рыбопосадочного материала (годовиков) необходимо выше исчисленные затраты по их содержанию и выращиванию разделить на количество центнеров годовиков, не рассаженных в нагульные пруды.

После отлова из зимовальных прудов и пересадки годовиков в нагульные пруды все последующие затраты относят на выращивание товарной рыбы. В состав этих затрат включается стоимость годовиков и расходы на их выращивание до вылова и реализации.

Себестоимость 1ц товарной рыбы исчисляют делением суммы затрат на ее выращивание на количество полученной товарной рыбы.

В неполносистемном рыбном хозяйстве себестоимость товарной рыбы слагается из стоимости рыбопосадочного материала и затрат на его выращивания.

Пчеловодство. Объектами калькуляции продукции пчеловодства являются: мед, воск, прополис, новая пчелиная семья (рой пчел), яд пчелиный (сырец), пыльца цветочная.

Себестоимость продукции пчеловодства исчисляется с учетом производственного направления данной отрасли: медового, медово-опылительного, пчелоразведенческого и опылительного. При исчислении себестоимости продукции пчеловодства медово-опылительного направления из общей суммы затрат вычитают затраты, относимые на опыляемые культуры, в размере 20-40%, а по плодово-ягодным насаждениям, семенникам клевера и люцерны - 40-60% (в зависимости от размеров площадей опыляемых культур и их урожайности).

В пчеловодстве опылительного направления все затраты по содержанию пчел за вычетом стоимости побочной продукции (меда, воска, маток и др.), которая оценивается по ценам реализации относят на себестоимость опыляемых культур в теплицах и парниках.

Себестоимость таких видов продукции пчеловодства, как мед, воск, пакеты с пчелами, рой, соты, прополис, пыльца цветочная, маточное молочко, соторамка, исчисляют путем распределения суммы затрат по содержанию пчеловодства по видам продукции пропорционально ее стоимости по ценам реализации. Себестоимость прироста количество сотов исчисляют по себестоимости топленого кондиционного воска, принимая гнездовой сот размером 435х300 мм - за 140г, размером 435х230мм - за 110г и магазинный сот размером 435х145мм - за 70г воска.

Себестоимость 1кг новых семей пчел приравнивается к себестоимости 10 кг меда. Валовым выходом меда считается товарный мед, изъятый из ульев, и мед, оставленный в ульях и на складе в качестве кормового запаса на осенне-зимне-весенний период.

Станция искусственного осеменения животных. На этих станциях исчисляется себестоимость спермы по каждому виду производителей. На себестоимость неразбавленной свежеполученной спермы производителей относят суммы затрат на их содержание, разницу между балансовой стоимостью выбракованных производителей и суммой выручки от реализации этих животных на мясо (убыток от реализации), а также стоимость спермы быков - ухудшателей и спермы нейтральных быков, изымаемой из запасов и подлежащей списанию. При исчислении себестоимости спермы баранов-производителей из общей суммы затрат исключают стоимость шерсти (по цене реализации).

Себестоимость 1 мл неразбавленной спермы производителей определяется делением суммы затрат, отнесенной на эту продукцию, на фактический выход спермы по каждому виду животных (производителей).

Себестоимость 1 мл разбавленной спермы производителей собственного производства и покупной определяют делением общей суммы затрат, слагающейся из себестоимости спермы собственного производства и стоимости покупной спермы, на общее количество полученной разбавленной спермы за вычетом спермы, оставленной для контрольных целей.

Общая стоимость заготовленной замороженной спермы, готовой к реализации, слагается из стоимости замороженной спермы, имеющейся в остатке на начало года, стоимости спермы собственного производства, полученной в отчетном году, расходов по замораживанию и хранению замороженной спермы.

В состав затрат по замораживанию и хранению спермы включают расходы на оплату труда работников, занятых хранением и проверкой качества спермы (лаборантов), затраты на содержание и эксплуатацию зданий и оборудования по хранению замороженной спермы, стоимость использованного жидкого азота и другие расходы, обусловленные процессом замораживания и хранения спермы.

Себестоимость 1мл замороженной спермы определяют делением общей суммы затрат на количество замороженной продукции. Количество калькулируемых доз спермы состоит из ее запасов на начало года и количество доз спермы, полученной в отчетном году и направленной на глубокое замораживание.

24.4 Определение и списание разниц между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью продукции животноводства

Продукция основного стада молочного скота (молоко) используется на выпойку телят, поросят, а полученный приплод основного стада остается в хозяйстве для выращивания и откорма, поэтому вначале выявляют и списывают калькуляционные разницы по аналитическому счету «Молочное стадо крупного рогатого скота». Затем приступают к выявлению и списанию разниц по аналитическим счетам: «Животные на выращивании и откорме», «Свиноводство», «Пчеловодство», «Пушное звероводство», «Рыбоводство», «Кролиководство».

Для этого распределения калькуляционных разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью составляют соответствующую ведомость.

Калькуляционные разницы списывают с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» в дебет счетов: 43 «Готовая продукция - в части продукции, оставшейся на складах на конец года (яйцо, шерсть, мед, воск, прополис); 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» - по продукции, скормленной на выращивании и откорме животных (молоко), а также по яйцам, переданным на инкубацию; 90 «Реализация» - по реализованной продукции; 11 «Животные на выращивании и откорме» - по полученному приплоду и приросту животных.

Калькуляционная разница списывается на вышеперечисленные счета пропорционально массе продукции. Для этого необходимо общую сумму калькуляционной разницы разделить на количество продукции. Умножая размер отклонений в расчете на единицу продукции на массу продукции по направлениям ее использования, определяют сумму отклонений, списываемых в дебет соответствующих счетов. Если нормативно-прогнозная себестоимость выше фактической, калькуляционная разница списывается методом «красное сторно», а на сумму уменьшения нормативно-прогнозной себестоимости к фактической составляется дополнительная запись.

После распределения калькуляционной разницы на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» аналитические счета по учету затрат и выхода продукции открытые для отдельных видов и групп животных закрываются однако могут оставаться затраты по незавершенному производству в птицеводстве (незаконченная инкубация яиц), в пчеловодстве (себестоимость меда, оставленного в ульях на осенне-зимне-весенний период), в рыбоводстве (себестоимость сеголеток в зимовальных прудах). Остатки незавершенного производства на конец года в обязательном порядке подтверждаются данными инвентаризационных описей.

25. Учет затрат, выхода продукции (услуг) промышленных и обслуживающих производств, исчисление ее себестоимости

25.1 Задачи учета затрат и выхода продукции промышленных производств

В условиях развития рыночных отношений возрастает роль промышленных подсобных производств, которые организуются в сельскохозяйственных организациях для переработки продукции растениеводства, животноводства, а также для производства различных строительных материалов, что способствует эффективному использованию их материальных ресурсов, равномерному использованию рабочей силы.

К промышленным подсобным производствам относятся: маслодельные заводы, мельницы, комбикормовые заводы, цеха по консервированию и переработке овощей и фруктов, забою скота и птицы, изготовлению строительных материалов (лесопильное производство, кирпичные и черепичные организации, столярные мастерские), а также лесоразработки, добыча прочих нерудных ископаемых - извести, бутового камня, щебня, песка, гравия и т.д. Объектами учета на промышленных производствах являются отдельные виды промышленных производств или стадии технологического процесса (переделы).

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции промышленных производств: обеспечение учета количества, ассортимента и качества произведенной продукции; учета фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием материальных, трудовых ресурсов, сырья; правильное калькулирование себестоимости продукции и выявление резервов снижения ее себестоимости.

25.2 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных производств

Затраты и выход продукции промышленных производств и промыслов учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленное производство». По дебету данного субсчета отражают все фактические расходы, произведенные за год промышленными производствами и подсобными промыслами, а по кредиту - выход продукции этих производств и промыслов в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, списание затрат на переработку продукции, поступившей со стороны, а также калькуляционную разницу между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью полученной продукции, или сырья для переработки. Сальдо дебетовое показывает величину затрат незавершенного производства.

Объектами учета затрат в промышленном (подсобном) производстве являются отдельные виды промышленных производств, виды продукции, отдельные стадии технологического процесса (переделы).

Учет затрат в промышленных производствах, подсобных промыслах сельскохозяйственные организации ведут по следующим объектам: производство комбикормов; переработка зерна; переработка льносоломки; переработка овощей, фруктов и картофеля; переработка масличных культур; винодельческое производство; скотобойные площадки и убойные цеха; переработка молока и т.д.

В производствах, производящих несколько видов продукции (например, винодельческое производство: производящее виноматериалы, сокоматериалы, вино, шампанское, коньяк, ваккум-сусло, соки, спирт), необходимо отдельно учитывать цеховые расходы данного производства.

Учтенные цеховые расходы распределяют ежемесячно (ежеквартально) по видам продукции пропорционально общей сумме затрат.

Аналитический учет затрат по каждому объекту промышленных производств и подсобных промыслов ведется по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Потери от брака; 9. Затраты по организации производства и управления.

На статью «Расходы на оплату труда» относят оплату труда работников, обслуживающих технологический процесс в данном виде промышленного производства и непосредственно занятых производством продукции, а также другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения, а также в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников, занятых производством промышленной продукции в соответствии с действующим законодательством.

По статье «Сырье и материалы» отражают стоимость сырья и материалов, которые образуют основу изготавливаемой продукции, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении: на мельнице, крупорушке - стоимость зерна; переработке льносоломки - стоимость соломки; переработке овощей, фруктов, картофеля - стоимость овощей, фруктов, картофеля, специй; при изготовлении комбикормов на комбикормовых заводов - стоимость зерна, зерносмесей, отрубей, травяной муки, кормовых дрожжей, мясокостной и рыбной муки, минерального сырья, микродабавок и других компонентов; на скотобойных площадках и убойных цехах - стоимость скота, птицы, зверей, кроликов: в винодельческом производстве - стоимость винограда, плодов, ягод, виноматериалов, сокоматериалов, спирта-ректификата, сахара, вакуум-сусла, коньячного спирта и др; в производстве молочной продукции - стоимость молока, молочных продуктов, сахара, ванилина и др; лесопильном производстве - стоимость леса; кирпичном и черепичном производстве - стоимость глины, песка.

Продукция собственного производства, используемая в качестве сырья для производства промышленной продукции, включается в затраты на производство по себестоимости. Сырье и материалы, приобретенные у других организаций и частных лиц, оценивают по ценам приобретения, с учетом расходов по их заготовке. На указанную статью относят стоимость израсходованных инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг, оказанных промышленным производствам своими вспомогательными производствами, а также сторонними организациями. К ним относят затраты на топливо и пар для варки, обжаривания, нагрева, сушки, расход воды на технологические цели (мойка, замочка сырья, изготовление рассолов, сиропов). По этой же статье учитывают затраты холодильников на заморозку, охлаждение и хранение перерабатываемой продукции.

Услуги собственных вспомогательных производств списывают в течение месяца по нормативно-прогнозной себестоимости работ, с корректировкой их до фактической в конце месяца.

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», отражают затраты связанные с обслуживанием и эксплуатацией оборудования, амортизацию (износ) и текущей ремонт основных средств, используемых непосредственно в промышленном производстве (зданиям, производственного и подъемно-транспортного оборудования). По этой же статье учитывают основную и дополнительную оплату труда с отчислениями на социальные нужды рабочих, обслуживающих производственное оборудование, стоимость запасных частей, смазочных и обтирочных материалов, израсходованных на текущий ремонт оборудования.

По статье «Расходы денежных средств» учитывают отчисления в специальные внебюджетные фонды, налоги, сборы и платежи в бюджет, а также другие денежные расходы, предусмотренные действующим законодательством. По данной статье также отражают, платежи по обязательным видам страхования.

На статью «Прочие расходы» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции промышленных производств, подсобных промыслов, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. К ним относятся: расходы на упаковку, этикетировку продукции, на фильтрование и обработку вина и сокоматериалов; затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых производств, промышленных цехов, новых видов продукции и технологических процессов. Эти затраты предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов» и в течение нормативного срока освоения производственных мощностей списывают по частям на затраты промышленного производства, но не более чем в течение двух лет.

По статье «Потери от брака» учитывают стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), затраты по исправлению брака, а также стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов испорченных при наладке оборудования, сверх установленных норм.

Браком в промышленных подсобных производствах считают изделия и полуфабрикаты, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартом или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы после исправления брака.

Предварительно затраты по исправлению брака, как и стоимость самого брака, учитывают на счете 28 «Брак в производстве».

На дебете счета отражают стоимость забракованной продукции и расходы по выявлению и исправлению брака, а на кредите учитывают суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, а также списываемые на затраты производства по статье «Потери от брака». Аналитический учет потерь от брака ведут в разрезе производств, видов продукции, виновников, статей расходов.

Расходы по исправлению брака слагаются из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции, оплаты труда и отчислений на социальные нужды рабочих, начисленных за работы по исправлению брака, а также соответствующего размера общепроизводственных (цеховых расходов) и затраты на транспортировку бракованной продукции, если брак обнаружен покупателем или потребителем после ее получения. Суммы потерь от брака могут уменьшаться: на стоимость полученной выручки от реализации забракованной продукции по цене ее возможного использования; удержаний из заработной платы работников, допустивших брак; сумм штрафов, взысканных с поставщиков за поставку недоброкачественной продукции, полуфабрикатов, сырья и материалов.

Потери от брака ежемесячно относят на затраты соответствующего вида производства и списывают на себестоимость полученной продукции (изделий), по которым обнаружен брак. На незавершенное производство суммы потерь от брака не относят.

На статью «Затраты по организации производства и управлению» относят затраты по организации и управлению производством: общепроизводственные (общеотраслевые) расходы, а также общехозяйственные расходы, которые распределяются между отдельными объектами учета пропорционально всей сумме затрат.

Аналитический учет затрат и выхода продукции промышленных, подсобных производств ведут в производственном отчете по промышленным производствам. В отчете затраты отражают по установленным статьям с указанием корреспондирующих счетов. Синтетический учет затрат промышленных производств ведут в журнале-ордере 10-АПК. Записи в журнал-ордер производят в конце каждого месяца, на основании данных отраженных в производственном отчете.

По дебету счета 20, субсчет 3 учитывают затраты на производство продукции промышленных производств и подсобных промыслов в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам, занятым в промышленном производстве;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму взносов в фонд социальной защиты населения;

10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» - на стоимость израсходованных материалов, кормов, сельскохозяйственной продукции, образующих основу изготовляемой промышленной продукции или являющихся необходимыми компонентами для ее изготовления;

11 «Животные на выращивании и откорме» - при списании молодняка животных и животных на откорме по фактической себестоимости в качестве сырья для выработки товарной промышленной продукции на подсобных производствах;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг, оказанных своими вспомогательными производствами промышленным производствам и подсобным промыслам;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ, выполненных сторонними организациями для промышленных производств и подсобных промыслов;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам промышленных производств и подсобных промыслов;

68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму отчислений в бюджет;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - на сумму начисленных платежей по обязательному страхованию имущества промышленных производств;

97 «Расходы будущих периодов» - на сумму распределенных затрат по пусконаладочным работам и освоением новых производственных мощностей промышленных цехов;

28 «Брак в производстве» - на сумму отнесенных потерь от брака на себестоимость производимой продукции, за счет хозяйства;

25 «Общепроизводственные расходы» субсчет 3 «Общепроизводственные (цеховые) расходы промышленных производств» - на сумму отнесенных общепроизводственных (цеховых) расходов промышленных производств;

26 «Общехозяйственные расходы» - на сумму отнесенных общехозяйственных расходов относящихся к промышленным производствам.

По кредиту счета 20, субсчет 3 учитывают выход продукции промышленных производств в корреспонденции с дебетом счетов: 10 «Материалы» - на нормативно-прогнозную стоимость продукции, оприходованной в качестве сырья и материалов для собственного производства; 43 «Готовая продукция», субсчет 3 «Продукция промышленных производств» - на нормативно-прогнозную стоимость оприходованной продукции, если она предназначена для реализации, а также частично для собственных нужд;

90 «Реализация» - при списании фактических работ и услуг, выполненных промышленными и подсобными промыслами на сторону.

Также, по кредиту счета 20, субсчет 3 в конце года отражают калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции (изделий), с отнесением этой разницы (экономия или перерасход), в дебет счетов 10,43,90 и другие, в зависимости от направления использования продукции.

25.3 Исчисление себестоимости продукции подсобных промышленных производств

Себестоимость единицы продукции подсобных промышленных производств по переработке сельскохозяйственной продукции исчисляется ежемесячно (ежеквартально) исходя из суммы затрат на ее производство за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования, разделенной на объем произведенной продукции.

На комбикормовых заводах объектами исчисления себестоимости являются отдельные виды (рецепты) изготовленных комбикормов, кормовых добавок, кормовые смеси, гранулы, брикеты. Стоимость зернофуража, минеральных добавок и других компонентов израсходованных на производство комбикормов прямо относится на затраты по производству отдельных видов кормов. Отдельные затраты (расходы на оплату труда, отчисление на социальные нужды, работы и услуги, расходы на содержания и эксплуатацию основных средств, затраты по организации производства и управления) распределяются между видами произведенных кормов, пропорционально их количеству или качеству, полученной условной продукции.

При переработке зерна на мельницах, объектами исчисления себестоимости являются переработка (размол) одной тонны зерна и одна тонна готовой продукции (муки, круп).

Себестоимость размола одной тонны зерна исчисляется, если на мельнице хозяйства производят размол своего зерна и зерна сторонних заказчиков. Для этого общую сумму затрат на работу мельницы (без стоимости переработанного собственного зерна) делят на количество размолотого зерна (собственного и давальческого). Затраты, по переработке давальческой продукции (организаций, и отдельных лиц), списываются с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства» в дебет счета 90 «Реализация».

Для определения себестоимости 1ц муки, круп и других продуктов переработки зерна, необходимо к себестоимости размола, произведенного для своего хозяйства, прибавить себестоимость собственного зерна отпущенного в размол и вычесть стоимость побочной продукции, а полученную сумму разделить на количество произведенной для организации готовой продукции.

Затраты между видами продукции распределяются пропорционально их стоимости по ценам реализации.

В лесопильном производстве исчисляют себестоимость 1м³ пиломатериалов и 1м³ распила лесоматериалов.

Себестоимость распила одного кубометра пиломатериалов исчисляют в том случае, когда в лесопильном цехе обрабатывают собственную и давальческую продукцию.

Себестоимость распила кубометра лесоматериала исчисляют делением общей суммы затрат на эксплуатацию лесопильного цеха (без стоимости лесоматериала) на количество кубических метров лесоматериала, отправленного в распиловку (собственного и давальческого).

Себестоимость кубометра пиломатериалов исчисляют делением общей суммы затрат на содержание лесопильного цеха, включая стоимость собственного лесоматериала, за вычетом затрат на распиловку давальческого сырья, а также стоимость побочной продукции (доска, горбыль, опилки), которые оцениваются по ценам возможной реализации или по ценам использования, на количество полученных кубических метров пиломатериалов от распиловки собственного лесоматериала. Если в лесопильном цеху выпускают пиломатериалы обрезными и необрезными, то затраты приходящиеся на основную продукцию, распределяются между видами полученной продукции пропорционально их стоимости по ценам реализации или с применением коэффициентов: для обрезных досок - 1,5; необрезных - 1,0; брусков - 2,0. Полученные пиломатериалы переводят в условные материалы. Затраты без стоимости побочной продукции распределяют на все виды пиломатериалов, используя коэффициентный метод калькуляции.

Объектами исчисления себестоимости продукции переработки овощей, фруктов и картофеля являются консервы, быстромароженная продукция, продукция соления и квашения, сушеные картофель и овощи, сухофрукты, соки.

Себестоимость готовой продукции переработки овощей, фруктов, картофеля слагается из суммы затрат на производство каждого вида продукции, включая стоимость использованного сельскохозяйственного сырья, других компонентов и расходов по их переработке, фасовке и упаковке (включая стоимость бумаги, этикеток и других материалов), за вычетом стоимости использованных отходов. Если отходы используются на кормовые цели, то их оценивают с учетом их кормовых достоинств по нормативно-прогнозной себестоимости кормовой единицы зеленой массы силосных культур.

Единицей калькуляции себестоимости в плодоовощеперерабатывающих организациях по солению, квашению, сушению является один центнер продукции, а по консервированию и выработке продукции - 1000 условных банок (1 туб).

При переводе каждого вида продукции в условную используют коэффициенты, величина которых зависит от массы продукции, заложенной в одну банку или бутылку, и их емкости. Для продажи, измеряемой в единицах массы (повидло, джем, варенье, соусы, пасты, пюре), за условную принята банка консервов массой нетто 440г, а на консервированные огурцы в банках емкостью 0,5л коэффициент равен 1,53, емкостью 1л - 2,83 и емкостью 3л - 8,48. При исчислении себестоимости 1 тыс. условных банок (1 туб), необходимо сумму затрат по каждому виду продукции разделить на выпуск условных банок.

Объектами исчисления себестоимости продукции винодельческого производства являются виноматериалы, сокоматериалы, вино, шампанское, коньяк, ваккум-сусло, соки, спирт. Калькуляционной единицей себестоимости вышеназванных видов продукции является 1 дал (10л). Исчисление себестоимости ведется по переделам.

Себестоимость винодельческого производства слагается из суммы затрат на выработку продукции, включая стоимость сырья и материалов, используемых при ее производстве, за вычетом стоимости возвратных отходов по ценам возможного их использования.

Объектами исчисления себестоимости скотобойных площадок и убойных цехов являются мясо, субпродукты, шкуры, шкурки, смушки.

Себестоимость продуктов забоя скота и птицы определяют по каждому их виду. При исчислении себестоимости мяса, необходимо из общей суммы затрат (включая стоимость забитого поголовья) вычесть стоимость субпродуктов, шкур, пуха, пера и другой побочной продукции по цене реализации. Оставшуюся сумму затрат распределяют по видам полученного мяса исходя из его стоимости по ценам реализации.

Себестоимость 1т мяса исчисляют делением суммы затрат на количество тонн полученного мяса.

Себестоимость продукции забоя кроликов (шкурок и мяса) определяется исходя из затрат по забою кроликов, включая их стоимость, за вычетом стоимости побочной продукции по ценам реализации. Оставшуюся разницу распределяют на себестоимость шкурок и мяса пропорционально их стоимости по ценам реализации. Себестоимость одной шкурки и одного центнера мяса определяют делением соответствующих сумм затрат на количество полученных шкурок и массу мяса.

В хозяйствах, имеющих специализированные цеха по забою зверей и выработки товарных шкурок, себестоимость их исчисляют по видам зверей (норки, лисы, соболя, нутрии). Для того, чтобы исчислить себестоимость, необходимо общие затраты по убойному цеху, за вычетом стоимости побочной продукции по ценам реализации, распределить пропорционально стоимости полученных готовых шкурок по ценам их реализации.

Объектами исчисления себестоимости продукции переработки молока являются сливки, сметана, сыр, масло, творог. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции переработки молока из общей суммы учтенных затрат на переработку (включая стоимость молока) вычитают стоимость используемого обрата, сыворотки, пахты и другой продукции по ценам реализации, а полученную разность распределяют по отдельным видам продукции пропорционально их стоимости. Объектом исчисления себестоимости переработки льнотресты является льноволокно.

Себестоимость1т льноволокна исчисляют делением затрат на его производство (стоимость льносоломки, льнотресты, затраты по их переработке и др.) на массу готового волокна.

Себестоимость продукции кирпичного производства.

Если организация занимается круглогодично производством кирпича, то учет затрат необходимо вести попередельным методом. В этом случае затраты учитывают отдельно по каждому переделу - заготовка сырья, изготовление кирпича сырца, обжиг кирпича. При попередельном методе учета исчисляют себестоимость заготовленного сырья, 1000 штук кирпича-сырца и 1000 штук готового кирпича.

Однако во многих сельскохозяйственных организациях производство кирпича относительно небольшое и действует не круглый год.

В таких организациях исчисляют себестоимость 1000 штук кирпича. Для этого общую сумму затрат на заготовку сырья, изготовление, сушку и обжиг кирпича за вычетом стоимости побочной продукции (бой кирпича), необходимо разделить на количество полученного кирпича.

Битый кирпич оценивают по ценам возможной реализации. На других подсобных производствах себестоимость продукции определяют применительно к порядку, установленному для организаций соответствующих отраслей промышленности.

После исчисления себестоимости продукции растениеводства и животноводства выявляют и списывают калькуляционную разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции. Часть этой калькуляционной разницы относят на продукцию растениеводства и животноводства, переработанную на промышленных производствах. Затем приступают к исчислению фактической себестоимости переработки подсобных промышленных производств. После исчисления себестоимости продукции подсобных промышленных производств, выявляют калькуляционную разницу между нормативнопрогнозной и фактической себестоимостью, которую списывают в установленном порядке.

25.4 Учет затрат и услуг обслуживающих производств и хозяйств

Социально-бытовые нужды работников сельскохозяйственных организаций призваны удовлетворять обслуживающие производства и хозяйства. К ним относятся: жилищно-коммунальное хозяйство, организации общественного питания, столовые, бани, прачечные, пошивочные мастерские, детские дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории и другие учреждения культурно-бытового обслуживания. Объектами учета затрат являются виды обслуживающих производств и хозяйств.

Затраты на эти производства и хозяйства учитывают на дебете операционного калькуляционного счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», а по кредиту его отражают доходы и поступления, а также списание учтенных затрат за счет соответствующих источников. К данному счету сельскохозяйственные организации могут открывать следующие субсчета:

29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство», 29-2 «Пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания», 29-3 «Организации общественного питания», 29-4 «Лагеря труда и отдыха», 29-5 «Детские дошкольные учреждения», 29-6 «Учреждения культурно-бытового назначения», 29-7 «Прочие производства и хозяйства».

Для аналитического учета затрат обслуживающих производств и хозяйств по каждому виду производства (хозяйства) предназначен производственный отчет по прочим производствам и хозяйствам (ф. № 18д).

В первом разделе производственного отчета затраты группируют за месяц и нарастающим итогам с начала года, по установленной для соответствующих производств номенклатуре статей. Записи в производственном отчете производят на основании первичных документов, накопительных ведомостей, а также отчетов о затратах на производство и оказанных услугах, листков-расшифровок.

Синтетический учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведут в журнале-ордере 10-АПК, который заполняют в конце каждого месяца на основании данных отраженных в производственных отчетах по прочим производствам и хозяйствам.

Учет расходов и доходов по жилищно-коммунальному хозяйству.

К субсчету 29-1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилищного фонда, и общежитий коечного типа, целевые расходы и коммунальное хозяйство.

Учет затрат по содержанию жилищного фонда и общежитий коечного типа ведут по следующим статьям: расходы на оплату труда обслуживающего персонала (комендантов, кастелянш, дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования): отчисление на социальные нужды; содержания домохозяйства (вывозка мусора и снега, содержание в порядке территории, мест общего пользования, расходы по технике безопасности); расходы на содержания и эксплуатацию основных средств (водозаборов, колодцев); прочие расходы (арендная плата за жилую площадь, арендованную у других организаций). Не относят в состав затрат по содержанию и эксплуатации основных средств жилищного фонда затраты на ремонт внутри квартиры жилых помещений и мест общего пользования, если данные расходы производятся за счет квартиросъемщиков, а также по статье «Расходы на оплату труда» не учитывают оплату труда персонала, содержащегося за счет целевых сборов.

По кредиту аналитических счетов эксплуатация жилищного фонда, эксплуатация общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей (по видам поступлений).

Доходы, полученные от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства, учитывают по видам поступлений и группируют по следующим статьям: 1).Квартирная плата; 2). Арендная плата за нежилые помещения; 30.Сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы; 4). Прочие доходы домохозяйства.

По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).

Убытки от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства списывают в конце отчетного периода за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации, на дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет целевых сборов (доходов), полученных за коммунальные услуги ведут по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, газоснабжение, радиотрансляция.

Платежи за коммунальные услуги производятся по установленным расценкам. При оказании услуг жилищно-коммунальным хозяйством для нужд основной деятельности (горячая вода, пар и др.), нормативно-прогнозную себестоимость этих услуг относят на дебет счетов 20 (субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство») и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счета 29.

Учет расходов по пошивочным и другим мастерским бытового обслуживания. Учет затрат по ремонтно-пошивочным и другим мастерским (ателье) бытового обслуживания населения состоящим на балансе сельскохозяйственных организаций ведут по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда (заведующего мастерской, приемщиков, закройщиков и другого персонала мастерской); 2).Отчисления на социальные нужды; 3).Сырье и материалы (ткани, кожи, нитки, пуговицы и т.д.); 4). Работы и услуги (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение и т.д.); 5). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств амортизация (износ) и ремонт зданий, машин и оборудования; 6). Расходы денежных средств (налоги, сборы, платежи в бюджет, а также специальные внебюджетные платежи); 7). Прочие затраты (охрана труда и техника безопасности и т.д.).

По кредиту аналитических счетов ремонтно-пошивочных и других мастерских в конце отчетного периода (месяца, квартала) учтенные фактические затраты по выполненным заказам списывают на дебет счета 90 «Реализация».

Полученную в кассу выручку за изготовление изделий, выполненный ремонт и другие услуги отражают записью по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90. Финансовый результат от работы бытовых мастерских списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет на организациях общественного питания. Затраты по стационарным столовым группируют по следующим статьям: 1). Расходы на оплату труда (поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и другого персонала); 2). Отчисления на социальные нужды; 3).Сырье и материалы (продукты), инвентарь и хозяйственные принадлежности; 4). Работы и услуги (холодильные установки и т.д.); 5). Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств амортизация (износ) и ремонт по основным средствам, кроме возмещаемых хозяйствам; 6). Расходы денежных средств (налоги, сборы, платежи в бюджет, а также специальные внебюджетные платежи); 7). Прочие затраты (стирка и починка столового белья, лужение посуды).

...