Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

По отраслям народного хозяйства капитальные вложения распределяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспорт, здравоохранение, народное образование и др.

По способу производства строительно-монтажных работ капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, выполняемые подрядным и хозяйственным способом.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

К собственным средствам относятся:

О амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

О часть чистой прибыли:

О чрезвычайные доходы ( суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связан- ных с внеоборотными активами;

О бюджетные ассигнования, получаемые на безвозмездной основе;

О средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

К заемным средствам относятся:

О займы и кредиты банков.

Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов, Именно эти отчисления, включенные в состав себестоимости продукции, работ, услуг и обеспеченные денежными средствами из выручки от реализации, используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. При помощи данного источника осуществляется простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывших старых. Расширенное воспроизводство может осуществляться только за счет собственной чистой прибыли.

Основными задачами учета вложений во внеоборотные активы являются:

О своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных затрат при строительстве объектов по каждому объекту и их виду в регистрах бухгалтерского учета:

О контроль за целевым использованием источников финансирования, выполнением плана строительства, вводом в действие объектов основных средств;

О точное определение и отражение в учете инвентарной стоимости законченных и введенных в эксплуатацию объектов и затрат в незавершенном строительстве, а также приобретенных объектов основных средств, нематериальных активов и объектов природопользования.

18.2 Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

Все виды долгосрочных инвестиций в сельскохозяйственных организациях учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных) и т.д.

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы могут быть открыты следующие субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-8 «Приобретение взрослых животных»;

08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

08-10 «Прочие капитальные вложения».

На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т.п.

Инвентарная стоимость земельных участков, объектов природопользования состоит из расходов связанных с их приобретением, а также затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственной организацией) или не имеют денежной оценки (переданы государством в аренду или собственность).

Приобретение земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на договорную стоимость.

Оприходование в состав основных средств приобретенных земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков».

Амортизация по земельным угодьям не начисляется.

На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие затраты (независимо от способа строительства). Капитальные вложения и связанные с ними затраты учитывает застройщик (заказчик), т.е. та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. Сальдо (дебетовое) по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» показывает стоимость незавершенного строительства.

По способу производства строительных работ выделяют: строительство осуществляемое подрядным и хозяйственным способом.

При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками (сельскохозяйственными организациями) за выполнение всех строительных работ и ввод объекта в эксплуатацию. Субподрядные организации выполняют отдельные виды строительных работ для генподрядчика. Основой взаимоотношений между заказчиками и генподрядчиком является генеральный договор, а взаимооотношений генподрядчика и субподрядчика - договор субподряда.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по сметным (договорным) ценам за готовую строительную продукцию (пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы и т.д.)

При подрядном способе строительства заказчик ведет учет отдельно по каждому строящемуся объекту одной комплексной статьей «Работы, выполненные подрядчиком». По завершении строительства объекта застройщик определяет его инвентарную стоимость, а Государственная приемочная комиссия принимает объект в эксплуатацию и составляет акт приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии организации составляется акт приема передачи основных средств. На стоимость выполненных работ подрядчиком заказчик составляет бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объектов в эксплуатацию и принятии его в состав основных средств застройщик составляет бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Стоимость объектов строительства, построение заказчиком-застройщикома за счет целевых средств инвесторов отражается проводкой:

Дебет счета 86 «Целевое финансирование»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

При хозяйственном способе ведения строительно-монтажных работ сельскохозяйственные организации производят работы собственными силами.

Для учета выполненных строительно-монтажных работ в пределах субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» может выделяться отдельная учетная группа затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств».

По данной учетной группе отражают затраты не только по объектам нового строительства, а также на расширение и модернизацию действующих объектов основных средств. Затраты на строительно-монтажные работы, переустройство и модернизацию, учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками по следующим статьям затрат: материалы; расходы на оплату труда; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы; расходы денежных средств: потери от брака; прочие затраты.

По статье «Материалы» учитывают фактическую стоимость израсходованных строительных материалов ( цемент, шифер, кирпич пиломатериалы и т.п.), а также конструкций и деталей. Фактически израсходованные строительные материалы на строительство или модернизацию объекта отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объекта основных средств»

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».

На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленные суммы по оплате труда и отработанные человеко-часы работников, занятых на строительстве объектов основных средств (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах и сумм оплаты труда, учтенных на субсчете 08-10 «Накладные расходы». При начислении заработной платы строительным рабочим составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на субсчете 08-3 на отдельном аналитическом счете как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов. К этим расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспортировку машин, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин. Данные расходы ежемесячно списываются на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.

К текущим расходам по эксплуатации машин и механизмов относят заработную плату рабочих, занятых обслуживанием и управлением машин; стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов и вспомогательных материалов; амортизацию, затраты на ремонт машин и механизмов и т.п. По крупным машинам текущие расходы учитываются отдельно для каждой машины, по остальным - согласно видам или группам машин. Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, учет которых ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанным машино-сменам или машино-часам по соответствующим объектам основных средств.

При отнесении расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на объекты основных средств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» аналитический счет «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».

На статью «Накладные расходы» ежемесячно относят долю накладных расходов, приходящуюся на строящийся объект основных средств. При их распределении составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит субсчета 08-10 «Накладные расходы»

По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы и другие платежи в бюджет, которые прямо можно отнести в затраты по строительству объектов основных средств. В учете составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 68 «Расходы по налогам и сборам».

На статью «Потери от брака» относят затраты связанные с переделкой некачественно выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации, а также стоимость окончательно забракованных работ. При списании затрат обусловленных исправлением брака составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 28 «Брак в производстве»

По завершении строительства объекты основных средств принимают на учет и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

По субсчету 08-3 « Строительство и создание объектов основных средств» в аналитическом учете предусмотрено обособление затрат, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений. Аналитические счета открывают по видам многолетних насаждений (плодовых садов, ягодников, лесозащитных полос и т.п.), на них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений. Учет затрат ведется по номенклатуре статей предусмотренных для отрасли растениеводства. Особенностью учета многолетних насаждений является то, что на открываемых аналитических счетах до наступления периода плодоношения затраты учитываются в пределах календарного года. Поэтому ежегодно накапливающим итогом в конце отчетного периода их списывают и составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения»

Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», аналитический счет «Затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений».

В том случае, когда от молодых насаждений до наступления периода полного плодоношения получают урожай, его оприходуют по ценам возможной реализации. На стоимость полученной продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Затраты связанные со сбором урожая учитывают в составе затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.

По окончании выращивания многолетних насаждений на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения плодоносящие»

Кредит счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».

На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины и др. транспортные средства), предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Учет затрат ведут на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам или группам приобретаемых основных средств (культиваторы, сеялки, комбайны и т.д.), а внутри групп - по маркам машин. В аналитическом учете выделяют покупную (договорную) стоимость поставщика, а также затраты, связанные с приобретением основных средств.

На стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств, составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на покупную ( договорную стоимость основных средств);

Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» - на стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов, на доставку, обкатку основных средств;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму оплаты труда по доставке, обкатке основных средств;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения в размере установленном в законодательстве от начисленной оплаты труда;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг собственного автотранспорта, связанных с доставкой основных средств и т.д.

На отдельных аналитических счетах учитывают затраты по изготовлению основных средств в своей организации. В сельскохозяйственных организациях основные средства в основном изготавливают в собственных ремонтных мастерских. Затраты по их изготовлению учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства». На фактическую стоимость изготовленных основных средств на основании акта на приемку составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,

И одновременно их оприходуют в состав основных средств бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»

По дебету субсчета 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов. К данной группе затрат относятся: затраты на подготовку эксплуатационных кадров, геологоразведочные, землеустроительные работы, на возмещение гражданам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию. Затраты, учтенные по дебету субсчета 08-5, списывают за счет соответствующих источников (прибыли организации или бюджетных ассигнований).

По дебету субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По мере поступления нематериальных активов в организацию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При приеме в эксплуатацию нематериальных активов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

На субсчете 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по доставке.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» по стоимости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением нормативно-прогнозной себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».

На стоимость животных, приобретенных со стороны, составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование в состав основных средств приобретенных животных осуществляют по фактической себестоимости их приобретения (покупная стоимость, расходы по доставке):

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Взрослые животные, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату оприходования, к которой прибавляют расходы по доставке животных в организацию.

При получении взрослых животных безвозмездно составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счет 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Затраты, связанные с доставкой взрослых животных отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

При переводе в состав основных средств взрослых животных составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»

Одновременно необходимо отразить доход по безвозмездному получению животных бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»

Аналитический учет по субсчетам 08-7,08-8 ведется по затратам, связанным с формированием основного стада и видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади и т.д.).

На субсчете 08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитывают расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Данные расходы списывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Субсчет 08-10 « Прочие капитальные вложения» используется для учета лизинговых операций по приобретению техники, скота, а также для учета накладных расходов по строительству.

Накладные расходы - это затраты, связанные с организацией и управлением производства. Данная группа расходов закладывается в сметах фондьного строительства. Эти расходы предварительно накапливают по отдельным аналитическим счетах, а затем их распределяют и включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каждому строящемуся объекту.

Аналитический учет накладных расходов ведется по следующим группам затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; непроизводственные расходы; прочие накладные расходы.

В группу административно-хозяйственных расходов относят: основную и дополнительную заработную плату административно-управленческого персонала и производственно-технического персонала (механика, прораба, инженера по технадзору и др.), а также отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда вышеназванных категорий работников, расходы на служебные командировки и перемещения административно-хозяйственного персонала, канцелярские, типографские, почтовые, а также расходы на содержание и эксплуатацию зданий, занимаемых административно-хозяйственным персоналом (амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение и др.)

В группу расходов по обслуживанию работников строительства относят: дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда производимых за счет накладных расходов, затраты на санитарно-бытовое обслуживание, расходы на охрану труда и технику безопасности, а также на подготовку и переподготовку кадров.

Расходы на строительных площадках включают: расходы по содержанию строительных площадок, амортизацию и расходы по ремонту и разборке временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств, содержание пожарно-сторожевой охраны, а также расходы, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.

Непроизводительные расходы включают: недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если не определено виновное лицо.

К прочим накладным расходам относят: налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые на стоимость работ и услуг, а также платежи по обязательному страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, затраты по перевозке работников к месту работы и обратно при отсутствии общественного транспорта, затраты, связанные с набором рабочей силы и др.

Накладные расходы ежемесячно относят на объекты капитальных вложений, путем их распределения пропорционально сумме основной заработной платы рабочих, или пропорционально учтенным суммам прямых затрат, или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

При распределении выше перечисленных затрат составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08 «Вложение во внебюджетные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств» (аналитические счета объектов капитальных вложений)

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Накладные расходы».

Если в сельскохозяйственных организациях административно-хозяйственное обслуживание строительно-монтажных работ производится за счет средств основной деятельности, то доля накладных расходов на объекты капитального строительства относится в пределах норм, установленных по смете строительства. На сумму накладных расходов, отнесенных на объекты строительства, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

В том случае, когда в организации строительство имеет частично административно- управленческий персонал, то часть расходов учитывается на субсчете 08-10 «Накладные расходы», а часть списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в размере разницы между суммой накладных расходов по смете, рассчитанной, исходя из фактически выполненного объема строительно-монтажных работ и накладными расходами, учтенными на субсчете 08-10. В этом случае составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 08-10 «Накладные расходы»

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

После этого общую сумму накладных расходов распределяют в соответствии с выбранной методикой на объекты капитальных вложений.

Регистром аналитического учета затрат но капитальным вложениям при журнально-ордерной форме учета является производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. № 18 И) Синтетический учет капитальных вложений ведется в журнале-ордере № 16-АПК.

19. Учет основных средств и нематериальных активов

19.1 Экономическое содержание, классификация и оценка основных средств

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001г., а также инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств утвержденной постановлением Министра финансов Республики Беларусь №183 от 26.12.2003г.

Согласно пункта 2 главы 1 с положения по бухгалтерскому учету основных средств «к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев стоимость которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота которые считаются основными средствами независимо от их стоимости)».

К ним относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот, многолетние насаждения, объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму они переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполненные работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

К основным средствам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

машины, оборудование и иные аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций - изготовителей;

активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;

активы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и др., многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

специальная одежда, специальная обувь и пастельные принадлежности;

форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возделыванию которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;

неоконченное строительство или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и др.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроля за сохранностью основных средств принятых к бухгалтерскому учету; проведению правильных расчетов амортизации и их оценки.

В бухгалтерском учете основных средств большое значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая токая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства по своему составу, назначению и использованию разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. Постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002г. утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 - 2002).

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства - основные средства промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно-коммунального и бытового обслуживания и т.д.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные основные средства в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В сельском хозяйстве производственные основные средства относятся к растениеводству, животноводству и средствам общего назначения.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов классифицируется по следующим группам:

1.Здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов, овощей и картофеля и т.д.).

2.Сооружения (гидротехнические, прудовые и рыбные сооружения, теплицы и парники и т.д.).

3.Передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и т.д.).

4.Машины и оборудование (электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, насосы, экскаваторы и т.д.).

5.Транспортные средства (грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды, мотоциклы и т.д.).

6.Инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители и вибраторы и т.д.).

7.Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках, настенные принадлежности и т.д.).

8.Рабочий скот (лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и олений).

9.Продуктивный скот (коровы, быки производители, свиноматки, хряки и т.д.).

10.Многолетние насаждения (плодовые насаждения, ягодные насаждения).

11.Капитальные затраты по улучшению земель - без сооружений.

12.Прочие основные средства (библиотечные фонды и т.д).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе (резерве);

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);

объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг.

Аренда основных средств - предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РБ (ст. 577) в котором определено, что: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Лизинговая деятельность - это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Лизинг является одной из разновидностей инвестиционной деятельности. По видам он подразделяется на финансовый, возвратный, оперативный.

По вещевому составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят основные средства которые имеют вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре к неинвентарным относят капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

Определяющее значение в бухгалтерском учете, для правильного учета основных средств, имеет оценка основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организации учитывают по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

таможенные платежи;

расходы по страхованию при перевозке;

проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);

курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

погрузочно-разгрузочные работы;

налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии - дата оприходования на склад.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости - первоначальная стоимость не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей организации.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Первоначальная стоимость может изменятся в результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь. Она отражается в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Она определяется путем переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

19.2 Документальное оформление движения основных средств

Организация их аналитического учета

Все хозяйственные операции по движению основных средств оформляются оправдательными документами.

Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в результате: произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездного поступления - по рыночной стоимости на дату его оприходования; полученных в обмен на другое имущество.

Для бухгалтерского учета основных средств предусмотрена следующая первичная учетная документация:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3);

акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

акт на списание многолетних насаждений (ф. № ОС-4к);

акт на списание транспортных средств (ф. № ОС-4а);

акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. № ОС-05);

инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к);

карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-10к);

инвентарный список основных средств (ф. № ОС-13).

Документы не вошедшие в этот перечень, но составляемые сельскохозяйственными организациями в целях правильного обеспечения учета основных средств, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители, фамилию имя отчество должностных лиц ответственных за совершение данной операции и их личные подписи.

Для оформления приемки в эксплуатацию основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) и их отражения в учете (кроме многолетних насаждений) применяется «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)».

В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Сельскохозяйственную технику и оборудование, пребывающие железнодорожным или водным транспортом принимает работник хозяйства в присутствии представителя транспортной организации. Если при приемке установлена недостача, не укомплектованность или порча (поломка) техники в пути, ее оформляют коммерческим актом, который служит основанием для предъявления претензии к поставщику или транспортной организации. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них. В паспортах отражаются основные технические характеристики машины, время ввода их в действие, норма амортизации (износа), в дaльнeйшeм в них отpaжaют все производимые ремонты за время эксплуатации.

Приобретенные основные средства в райагроснабах представители сельскохозяйственных организаций получают по доверенности.

Изготовленные в собственных ремонтных производствах основные средства оприходуют на основании требований-накладных, в которых дается краткая характеристика изготовленных объектов.

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляют актом на перевод животных (ф. № МЖ-3) который составляет заведующий фермой или бригадир в день перевода животных. При переводе животных в основное стадо их в обязательном порядке взвешивают. Если переводят крупный рогатый скот, свиноматок, кобыл, жеребцов, в акт записывают каждое животное отдельно с указанием его инвентарного номера, времени рождения, пола, класса и других признаков. Молодняк овец, коз и других мелких животных записывают общим количеством с указанием признаков, характерных для всех животных (порода, пол).

Акт, наряду с зоотехником и руководителем подразделения, подписывает лицо, передающее животное, и лицо, принимающее его на ответственное хранение и обслуживание.

Приобретенный взрослый скот от поставщиков приходуют в таком же порядке как и другие основные средства. Вместе с документами на оприходования животных поставщик прилагает племенные свидетельства.

Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «Молодые насаждения», а также перевод в группу «Насаждения в эксплуатации» (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны) оформляют актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к). На плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства, акт составляется комиссией в одном экземпляре, а затем утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией передается в бухгалтерию.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, клеймением и другими способами.

В тех случаях, когда объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями в которых они находятся и отражаются в следующих инвентаризационных описях: основных средств (ф. № инв.1), инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № инв.2).

Инвентаризационные описи составляются при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Они составляются в двух экземплярах, один из которых остается у руководителя подразделения, а другой - передается в бухгалтерию.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации и материально-ответственным лицам осуществляется по классификационным группам в инвентарных списках основных средств (ф. № ОС-13).

В инвентарном списке содержатся сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Аналитический пообъектный учет основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-10к), а учет многолетних насаждений (ф. № ОС-11к).

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. В картотеке карточки располагают по классификационным группам основных средств и местам нахождения объекта. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-10к).

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

По данным этих карточек, а также по данным ведомостей расчета амортизации в конце месяца делают соответствующие записи в карточках учета движения основных средств, после чего карточки размещают по разделам картотеки (по выбывшим объектам карточки изымают).

В карточках учета движения основных средств по каждой классификационной группе, в денежном выражении, отражают наличие основных средств по данной группе на начало месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В ней также отражают суммы амортизации по учитываемой группе основных средств и затраты на их ремонт.

Главным средством производства в сельскохозяйственных организациях является земля. Для учета земель предназначена Земельная кадастровая книга. Она состоит из четырех разделов: в первом разделе отражено разрешение на право пользование землей и ее общая площадь, во втором разделе указан состав земли по видам угодий, в третьем разделе отражено качество почв, а в четвертом - площадь приусадебных участков.

19.3 Синтетический учет основных средств

Для синтетического учета основных средств предназначен счет 01 «Основные средства», активный, на нем отражается информация о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг) доверительное управление.

...