Учет общепроизводственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей затрат: 1. Расходы на оплату труда аппарата управления и прочего персонала; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 4. Расходы на охрану труда и технику безопасности; 5. Работы и услуги; 6. Непроизводительные расходы; 7. Прочие затраты.

На статью «Расходы на оплату труда аппарата управления» и прочего персонала относят основную и дополнительную оплату труда главного агронома, главного зоотехника, главного ветврача, руководителей отраслей (цехов) и прочего персонала аппарата управления (агрономов-селекционеров, зоотехников, бригадиров, заведующих фермами, учетчиков, бухгалтеров комплексов и ферм и т.д.).

По статье «Отчисления на социальные нужды» учитывают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения от фонда оплаты труда работников аппарата управления и прочего персонала отрасли в размерах, установленных действующим законодательством.

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» учитывают: амортизационные отчисления по основным средствам общебригадного (общефермерского) и общеотраслевого (общецехового) назначения (агрокабинетов, семенных лабораторий, агрохимлабораторий, ветлечебниц, ветаптек, ветеринарно-санитарных установок, ветизоляторов, моечных помещений и др.); затраты на ремонт и техническое обслуживание вышеперечисленных основных средств; затраты на содержание полевых станов.

На статью «Расходы на охрану труда и технику безопасности» относят расходы, связанные с изготовлением и устройством приспособлений, обеспечивающих безопасность работы на машинах и оборудовании (устройство ограждений, агрегатов, сигнализации, вентиляции); затраты на производственную санитарию (устройство душа, подвоз воды для мытья и т.д.); расходы на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями, медицинскими учреждениями (организация медпунктов на животноводческих комплексах (фермах); расходы на прочие мероприятия по охране труда и технике безопасности (приобретение справочников, литературы, оформление предупредительных надписей); расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности используемые в бригадах, на фермах, цехах, стоимость которых невозможно отнести на конкретную культуру, определенный вид или группу скота, а также на конкретную продукцию, выпускаемую промышленными производствами.

По статье «Работы и услуги» учитывают стоимость работ, выполненных собственными вспомогательными производствами (автомобильный, гужевой транспорт) по транспортному обслуживанию: доставка работников для работы в бригадах и фермах; подвоз воды и нефтепродуктов для тракторов и комбайнов, внутрихозяйственная переброска материальных ценностей, продукции.

По статье «Непроизводительные расходы» учитывают суммы оплаты труда и отчислений на социальные нужды работников за время простоев по внутрихозяйственным причинам; стоимость испорченных ценностей при хранении их на складах, а также суммы пособия по нетрудоспособности, возникшим вследствие производственных травм, выплачиваемых на основании судебных решений, прочие непроизводительные расходы.

На статью «Прочие затраты» относят расходы общеотраслевого характера, не учтенные в предыдущих статьях (командировочные расходы общеотраслевого персонала, затраты, связанные с проведением ветеринарно-санитарных и карантинных мероприятий и т.д.).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут по следующим аналитическим разделам: а) Расходы на управление организацией; б) Хозяйственные расходы; в) Непроизводительные расходы. Внутри разделов учет ведут по статьям, предусмотренным сметой общехозяйственных расходов. Расходы на управление организацией учитывают по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда работников аппарата управления (руководителей организации и их заместителей, работников бухгалтерской и экономической служб, главного инженера); 2. Отчисление на социальные нужды от фонда оплаты труда работников аппарата управления; 3. Расходы на служебные командировки (в соответствии с установленными законодательством нормами, а также расходы по оформлению заграничных паспортов), (уплата государственной пошлины); 4. Расходы, связанные с формированием информационной базы и принятием управленческих решений (оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; канцелярские, типографские, телеграфные, почтовые и телефонные расходы, затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, стоимость бланков учетной и отчетной документации; 5. Расходы на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды вахтеров, пожарной и сторожевой охраны, суммы выплачиваемые другим организациям и службам за охрану объектов, расходы на эксплуатацию, содержание и ремонт противопожарных приспособлений, стоимость нефтепродуктов для специального автотранспорта и противопожарных машин и т.д.); 6. Прочие расходы на управление: содержание легкового транспорта, компенсации за использования для служебных поездок личных легковых автомобилей в соответствии с установленными нормами и т.д.).

Хозяйственные расходы группируют по статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда прочего общехозяйственного персонала (заведующих складами, весовщиков, рабочих складов; 2. Отчисление на социальные нужды от фонда оплаты труда вышеназванных работников в размерах, установленных действующим законодательством, в фонд социальной защиты населения и государственный фонд занятости; 3. Расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения, амортизационных отчислений (износа) и затрат на ремонт основных средств общехозяйственного назначения; 4. Расходы на подготовку, переподготовку и повышение квалификации кадров (оплата труда и отчисления на социальные нужды преподавателей за лекции, выплата стипендий успевающим студентам и учащимся направленным на обучение в вузы и техникумы; оплата отпусков, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных заведениях, заочной аспирантуре в вечерних (сменных) профессионально-технических училищах и т.д.), расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных организаций по подбору персонала; 5. Расходы на изобретательство и рационализаторские предложения (выплата авторских вознаграждений, расходы на изготовление моделей и образцов, испытанию изобретений); 6. Расходы по содержанию объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы (амортизационные отчисления (износ), затраты на проведение всех видов ремонта, а также расходы по предоставлению столовым и буфетам топлива, электроэнергии, воды, для приготовления пищи, отопления); 7. Суммы платежей по процентам за кредиты банка, проценты по векселям при расчете с банками по операциям учета векселей (за исключением векселей выданных на приобретение внеоборотных активов; 8. Представительские расходы (расходы на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц в соответствии с установленными нормами); 9. Прочие расходы (затраты не включенные в вышеперечисленные статьи, расходы по подготовке экспонатов для выставок, их транспортировке, расходы по командировкам на выставки и т.д.).

К непроизводительным расходам относят: недостачи в пределах норм естественной убыли сырья, материалов, продуктов, израсходованных на общехозяйственные цели и другие расходы.

Аналитический учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведут в производственных отчетах по общепроизводственным и общехозяйственным расходам (ф. № 18д и ф. № 18г).

Ежемесячно данные об общепроизводственных и общехозяйственных расходах из производственных отчетов по общепроизводственным и общехозяйственным расходам переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Производственный отчет по общепроизводственным расходам состоит из трех разделов. В первом разделе группируют бригадные (фермерские) и цеховые расходы.

Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

68 "Расчеты но налогам и сборам" - на сумму налогов;

10 "Материалы" - на стоимость материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

23"Вспомогательные производства» - на сумму выполненных услуг вспомогательными производствами;

71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на сумму командировочных расходов;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам общеотраслевого назначения.

Общепроизводственные (бригадные, фермерские, цеховые) расходы включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в бригаде, на ферме, цеху и в отрасли в целом.

Общепроизводственные (общеотраслевые) затраты растениеводства распределяют и относят на сельскохозяйственные культуры и виды работ незавершенного производства, а общеотраслевые затраты животноводства - на учетные объекты ферм (виды и технологические группы скота). Вышеуказанные общепроизводственные расходы распределяются между объектами планирования и учета затрат пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством).

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в производственном отчете по общехозяйственным расходам (ф. № 18г) по организации в целом в разрезе статей, предусмотренных сметой. Бухгалтерские записи в производственном отчете по соответствующим статьям затрат отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам аппарата управления, а также персоналу, занятому обслуживанием производственного процесса;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от фонда оплаты труда управленческого и прочего персонала в фонд социальной защиты населения;

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налогов и сборов в бюджет»;

10«Материалы» - на сумму стоимости материальных ценностей, израсходованных для нужд управления и обслуживания производства;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на сумму командировочных, а также представительских расходов;

97 «Расходы будущих периодов» - на сумму списанной арендной платы, уплаченной вперед, подписки на техническую литературу;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (износа) по основным средствам общехозяйственного назначения.

Общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции растениеводства, животноводства, подсобных промышленных производств, на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону, на капитальное строительство, выполняемое хозяйственным способом, на закладку и выращивание многолетних насаждений пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством).

Общехозяйственные расходы не относят на работы и услуги вспомогательных и обслуживающих производств, на организации общественного питания, жилищно-коммунального хозяйства и на прочие производства и хозяйства. В том случае, когда на закладку и выращивание многолетних насаждений не утверждаются особые сметы накладных расходов, общехозяйственные расходы распределяются в таком же порядке, как и на другие объекты растениеводства.

При строительстве хозяйственным способом, без создания управленческого аппарата, сумма общехозяйственных расходов определяется в пределах норм, установленных сметами по строительству из расчета за фактически выполненный объем работ.

Распределение затрат на управление, организацию и обслуживание производства оформляется ведомостью.

21.3 Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов - затраты, произведенные в отчетном периоде, на относящиеся к будущим отчетным периодам. К таким расходам относят: затраты по строительству некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства силосных и сенажных ям, летних лагерей, загонов, навесов для скота, расходы на пусконаладочные работы парниково-тепличных комбинатов, животноводческих комплексов, птицефабрик, промышленных цехов если для этих целей не выделяются специальные источники финансирования, взносы арендной платы за последующие периоды, затраты по подписке на периодическую печать, оплата за обучение студентов в учебных заведениях и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 "Расходы будущих периодов". Аналитический учет ведут по каждому объекту отдельно.

В течение года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все затраты произведенные за год, а по кредиту этих счетов отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. Сроки списания затрат будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Например, расходы по оплаченным вперед суммам подписки на научно-техническую литературу, арендной платы, оплаты за обучение студентов в учебных заведениях, расходы на подготовку и освоения производства и другим списываются на издержки производства равномерными долями в течении срока, к которому относятся те или иные расходы.

Списания расходов по подписке на периодическую печать, оплаты за обучение студентов оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Списание расходов на подготовку и освоение новых производственных мощностей оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" (соответствующие субсчета)

Кредит счета 97 "Расходы будущих периодов"

Для отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц возникающих при проведении переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте к счету 97 "Расходы будущих периодов" открывается субсчет 97-1 "Курсовые разницы".

Эти расходы учитывают на счете № 97 «Расходы будущих периодов». По дебету счета учитывают все произведенные за год расходы, с кредита эти расходы списывают на счета затрат основных производств или общепроизводственных и общехозяйственных расходов в доле, приходящейся на данный отчетный год, по специально составленному расчету. В зависимости от срока использования некапитальных временных сооружений доля ежегодных списаний затрат может быть различной. При двухгодичном использовании ежегодно списывают 50% суммы, при трехлетнем - 34 % в первом году и по 33% - во втором и третьем годах.

Аналитический учет затрат расходов будущих периодов ведут, по каждому объекту затрат отдельно, в производственном отчете по прочим видам затрат.

22. Учет затрат вспомогательных производств и расходов по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

22.1 Вспомогательные производства, их виды и назначение

Вспомогательные производства предназначены для выполнения работ, оказания услуг и обслуживания основных отраслей (растениеводство, животноводство), а также промышленных производств, капитального строительства, ремонта основных средств. К ним относятся ремонтно-механические мастерские, автомобильный и гужевой транспорт, электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, тарное и тароремонтное производство.

Для учета затрат, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами предназначен синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». К данному счету открываются следующие субсчета:

1. Ремонтные производства (мастерские),

2. Автомобильный транспорт,

3. Электроснабжение,

4. Водоснабжение,

5. Теплоснабжение,

6 Газоснабжение,

7 Гужевой транспорт,

8 Тарное и тароремонтное производство,

9. Прочие производства.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» собирают все затраты, относящиеся к вспомогательным производствам. Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг ежемесячно списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство» соответствующие субсчета - при выполнении работ и оказании услуг основному производству; 90 «Реализация» при выполнении работ и услуг для сторонних организаций; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при выполнении работ и оказании услуг обслуживающим производствам и хозяйствам, 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при строительстве объектов хозяйственным способом. По отдельным видам вспомогательных производств возможен и другой порядок списания затрат: ежемесячно услуги оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости, а в конце каждого квартала или года производится корректировка до уровня фактической себестоимости. Решение о применении того или другого способа оценки услуг принимается при разработке учетной политики организации.

При журнально-ордерной форме аналитический учет затрат ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам (ф. № 18в). Он составляется на основании данных следующих документов: накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. №УЗ-3), накопительной ведомости учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1), накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2), журнала учета работы прочих производств (ф. № УЗ-4). Основанием для составления перечисленных накопительных ведомостей являются соответствующие первичные документы.

В производственном отчете затраты отражают по установленным статьям затрат с указанием корреспондирующих счетов. Ежемесячно данные, отраженные в производственном отчете переносят в журнал-ордер 10- АПК.

22.2 Учет затрат и услуг вспомогательных производств Учет затрат в ремонтных производствах

В процессе эксплуатации техника изнашивается и может преждевременно выбывать из строя, поэтому для поддержания ее в рабочем состоянии необходимо периодически производить ее ремонт. Качественное и своевременное выполнение ремонтов способствует более эффективному использованию техники и снижению простоев. Ремонт может осуществляться как хозяйственным способом в ремонтно-механической мастерской хозяйства, так и подрядным способом в мастерских ремонтно-технических организаций. Принимая в ремонтную мастерскую хозяйства технику для ремонта, ее подвергают тщательному осмотру в присутствии инженера-механика, заведующего ремонтной мастерской. В результате осмотра определяют какой объем работ следует провести, потребность в запасных частях, ремонтных материалах.

Ведомость дефектов на капитальный ремонт машин (ф.№УЗ-6) составляется на основании осмотра машин заведующим мастерской, дефектовщиком, инженером механиком на каждую реконструированную техническую единицу.

В ней производят описание всех обнаруженных при разборке дефектов, по которым определяют объем ремонтных работ, необходимость и целесообразность реставрации отдельных узлов и деталей, а также замену новыми, записывается какое количество ремонтных материалов требуется для ремонта, исчисляется трудоемкость ремонта, затраты на оплату труда, отражается общая стоимость ремонтных работ. Затраты на оплату труда определяют на основании действующих норм и расценок.

Ведомость дефектов составляется в двух экземплярах. После утверждения руководителем хозяйства первый экземпляр остается в ремонтной мастерской, а второй передается на склад и служит основанием для выдачи необходимых для ремонта деталей. На основании ведомости дефектов выписывают наряды на выполнение ремонтных работ. Отпуск со склада запасных частей и ремонтных материалов производится на основании ведомостей на получение запасных частей и ремонтных материалов (ф. № ПЗ-4). Получая детали со склада, заведующий мастерскими расписывается в экземпляре ведомости, находящейся у заведующего складом, а заведующий складом - в экземпляре, находящемся у заведующего мастерской. В конце месяца заведующий складом, отпустивший детали и ремонтные материалы по ведомости дефектов, сдает ее вместе с другими приходными и расходными документами, а также отчетом о движении ценностей по складу в бухгалтерию хозяйства. В том случае, когда ремонт техники ко времени представления отчета заведующим складом не закончен, а детали и материалы выданы не полностью, то не выданные запчасти записывают в новую дефектную ведомость или ведомость на получение запасных частей и ремонтных материалов, на основании которых детали выдаются в следующем месяце. На основании данных ведомости дефектов и других первичных документов в бухгалтерии хозяйства определяют стоимость ремонта и одновременно затраты по ремонту отражают в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской (ф. № УЗ-3). Затраты в ведомости по сложной технике (тракторы, комбайны, автомашины) учитывают в разрезе каждой ремонтируемой машины отдельно. Учет затрат по ремонту прочей сельскохозяйственной техники и мелкого инвентаря ведется на отдельных страницах накопительной ведомости в отдельности по каждому виду сельскохозяйственной техники, изделий.

В конце месяца данные из накопительной ведомости переносят в производственный отчет (ф. № 18в).

Затраты по ремонту тракторов, комбайнов, машин и оборудования, изготовлению и реставрации запасных частей и приспособлений, производимым в ремонтных мастерских хозяйства, учитывают на синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 1 «Ремонтное производство (мастерские)». Затраты ремонтной мастерской делятся на прямые и цеховые. Прямые затраты ремонтной мастерской группируются по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Затраты по организации производства и управления; 8. Прочие затраты. На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленную основную и дополнительную оплату труда работникам ремонтной мастерской, занятым на ремонте техники: слесарям, токарям, мастерам-наладчикам и др. Здесь же учитывают оплату труда начисленную комбайнерам, трактористам, в том случае, когда они участвуют в ремонте техники. При начислении основной и дополнительной оплаты труда работникам ремонтного производства дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если создается резерв на предстоящую оплату отпусков, то дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисление на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от оплаты труда работников ремонтной мастерской в соответствии с нормами установленными законодательством. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость израсходованных запасных частей, топлива и смазочных материалов, используемых для обкатки машин. При списании материальных ценностей, израсходованных в ремонтных производствах, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» и субсчет «Топливо».

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственную деятельность ремонтной мастерской (электроснабжение, водоснабжение, теплоснабжение, газоснабжение, автомобильный транспорт и т.д.). Здесь же отражают затраты на оплату услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию. При отнесении стоимости услуг, оказанных другими вспомогательными производствами, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета, а на стоимость услуг, оказанных сторонними организациями, кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» включают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств, используемых в ремонтной мастерской. На эту же статью относят фактическую стоимость израсходованных на ремонт материалов. При начислении амортизационных отчислений (износа) по основным средствам ремонтных производств дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств», а на сумму израсходованных ремонтных материалов, кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

На статью «Расходы денежных средств» относят платежи в бюджет и другие виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством. На сумму платежей в бюджет дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Затраты по организации производства и управления» отражают цеховые расходы ремонтной мастерской которые учитывают ежемесячно на отдельном аналитическом счете по установленной номенклатуре статей затрат. При списании цеховых расходов дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 23 субсчет 1, аналитический счет «Цеховые расходы ремонтной мастерской».

На статью «Прочие затраты» относят стоимость спецодежды, спецобуви, хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При списании хозяйственного инвентаря и принадлежностей дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Учет цеховых расходов ремонтной мастерской, связанных с организацией управления и обслуживания производства, ведется в производственном отчете (ф. № 18в) на отдельном аналитическом счете. К цеховым расходам относятся затраты на оплату труда цехового персонала (заведующего мастерской, инженера, механика, кладовщика и другого обслуживающего персонала), отчисления на социальные нужды, и в государственный фонд содействия занятости населения, произведенные от всех видов оплаты труда вышеназванных работников, расходы на содержание основных средств ремонтной мастерской (зданий и сооружений ремонтной мастерской, станочного оборудования), прочие цеховые расходы (расходы на мероприятия по охране труда и технике безопасности). Себестоимость выполненных работ или изготовленных изделий в ремонтных мастерских определяется по каждому заказу или группе однородных заказов, по которым ведут аналитические счета. Для исчисления себестоимости законченного в течении года ремонта тракторов, машин, оборудования, изготовления отдельного заказа, а также для распределения работ и услуг ремонтной мастерской по потребителям, необходимо к учтенным прямым затратам ежемесячно прибавлять цеховые расходы мастерской. Цеховые расходы распределяются пропорционально прямой оплате труда ремонтных рабочих, учтенной в составе прямых затрат на выполнение отдельных заказов. Чтобы исчислить фактическую себестоимость изготовленных изделий, или одного ремонта техники необходимо фактические затраты на ремонт данного вида машин, изготовление изделий, включая и цеховые расходы, разделить на количество отремонтированных машин (изготовленных изделий). Исходя из выбранного способа оценки услуг, калькуляция фактической себестоимости работ, выполненных ремонтной мастерской может составляться ежемесячно, ежеквартально, за полугодия, или за календарный год.

При первом варианте цеховые расходы включаются в себестоимость выполненных работ в фактически сложившейся сумме, в результате чего ежемесячно исчисляется фактическая себестоимость работ, выполненных ремонтной мастерской.

При втором варианте в течении отчетного периода (квартала, полугодия, календарного года) цеховые расходы ремонтной мастерской прибавляют к прямым затратам в нормативно-прогнозном размере. В конце отчетного периода нормативно-прогозной размер цеховых расходов ремонтной мастерской доводится до фактического размера методом «красное сторно», если нормативно-прогнозная стоимость выше фактической, или методом дополнительного списания если нормативно-прогнозная стоимость ниже фактической. Все затраты по законченному ремонту, выполненному в ремонтной мастерской хозяйства, списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская» в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», субсчет 2 «Автомобильный транспорт», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчет «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», субсчет 2 «Содержание и эксплуатация самоходных машин». Оприходование изготовленных запасных частей отражается по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 1 «Ремонтная мастерская» и дебету счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Запасные части». В конце каждого месяца сгруппированные в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской суммы прямых затрат по отдельным статьям переносят в производственный отчет по вспомогательным производствам, содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка (ф. № 18в). В отчет также ежемесячно переносят цеховые расходы ремонтной мастерской. На основании данных производственного отчета ежемесячно производятся записи в журнал-ордер 10-АПК.

В конце отчетного периода на субсчете «Ремонтная мастерская» счета 23 «Вспомогательные производства» могут оставаться затраты по незаконченному текущему и капитальному ремонту основных средств, а также затраты на незавершенное производство инвентаря, запасных частей.

Учет затрат на ремонт зданий и сооружений ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 1 «Ремонтные производства».

Затраты на ремонт зданий и сооружений отражают на основании соответствующих сметных расчетов.

Аналитический учет затрат по ремонту зданий и сооружений ведут по каждому ремонтируемому объекту в разрезе следующих статей затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Строительно-ремонтные материалы; 4. Работы и услуги; 5. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников, непосредственно занятых ремонтом зданий и сооружений, и другие выплаты, предусмотренные действующими положениями по оплате труда.

При начислении оплаты труда за работы выполненные по ремонту, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, оплату отпусков) дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в Государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников.

На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Строительно-ремонтные материалы» относят фактическую себестоимость строительных материалов (кирпича, цемента, лесоматериалов, шифера, стекла, красок и др.) использованных на проведение ремонта.

При списании стоимости израсходованных строительно-ремонтных материалов дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Строительные материалы».

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный и гужевой транспорт, электро - водо - тепло - гахзоснабжения), машинно-тракторного парка, выполненные работы и оказанные услуги сторонними организациями.

При отнесении стоимости работ и услуг, дебетуют счет 23, субсчет 1 и кредитуют счета 23 «Вспомогательные производства», (соответствующие субсчета), 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Прочие затраты» учитывают расходы на охрану труда и технику безопасности, стоимость израсходованных инвентаря хозяйственных принадлежностей. При включении в затраты стоимости хозяйственного инвентаря и принадлежностей составляют бухгалтерскую запись дебет счета 23-1 кредит счета 10 «Материалы».

Оприходование возвратных материалов, поступивших при проведении ремонта зданий и сооружений, отражают по дебету счетов, в которых учитывают соответствующие материалы, и кредиту счета 23, субсчет 1 «Ремонтные производства».

Стоимость ремонта зданий и сооружений, произведенного подрядным способом, в сумме акцептованных счетов учитывают по соответствующим ремонтируемым объектам комплексной статьей.

На стоимость произведенного ремонта подрядчиком составляют бухгалтерскую запись дебет счета 23, субсчет 1 и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Затраты по ремонту зданий и сооружений ежемесячно относят с кредита счета 23, субсчет 1 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства (соответствующие субсчета).

Аналитический учет ведут в производственном отчете по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. 18-и).

Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта.В сельскохозяйственных организациях грузовой автомобильный парк является основным средством доставки и внутрихозяйственного перемещения грузов. Учет затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта (грузовые машины, пассажирский транспорт и автомашины специального назначения - автоцистерны, бензовозы, молоковозы, кроме легкового автотранспорта, по которому затраты учитывают в составе общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 2 «Автомобильный транспорт».

В учете хозяйства расходы автомобильного транспорта группируются по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисление на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управления. Первичный учет работы грузового автотранспорта ведут в путевом листе грузового автомобиля. Имеется три формы путевого листа грузового автомобиля:

-типовая форма 3(с) предназначена для осуществления работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате перевозок грузов по сдельным тарифам;

-типовая форма 3 (п) предназначена для работы грузового автомобиля в пределах Республики Беларусь при оплате стоимости перевозок грузов по повременным тарифам;

-типовая форма 4 предназначена для работы грузового автомобиля в международном сообщении.

Путевой лист грузового автомобиля является основным первичным документов, определяющим совместно с товарно-транспортной накладной при перевозке грузов или актом замера (взвешивания) при перевозке нетоварных грузов показатели для учета работы грузовых автотранспортных средств и водителя, а также данные для начисления заработной платы водителю, осуществления расчетов за перевозки грузов и формирования статистической отчетности. В нем также отражаются расход топлива, сумма начисленной заработной платы, объем выполненной работы (тонно-километры, тонны, пробег автомашины с грузом и без груза), задания шоферу и его выполнение.

Запрещается использование форм путевых листов грузового автомобиля, отличных от вышеназванных типовых форм.

Путевые листы форм 3 (с) и 3 (п), выдаются водителю под расписку уполномоченным на то лицам только на один рабочий день при условии сдачи водителем путевого листа за предыдущий день работы. На более длительный срок путевые листы выдаются только в случае, если выполняются междугородные перевозки в течение более суток.

При работе автомобиля вне места расположения перевозчика сроком более суток в составе группы автомобилей (2 и более) путевые листы на весь срок работы (как правило, не более чем на 7 суток) получает старший группы (бригадир, диспетчер и т.д.) который ежедневно выдает путевые листы каждому водителю в отдельности после сдачи путевого листа за предыдущий день работы. Если срок работы автомобилей вне места расположения перевозчика превышает 7 суток, то старший группы сдает отработанные путевые листы перевозчику и получает новые на следующий семидневный срок. Порядок учета и отчетности старшим группы за бланки путевых листов устанавливаются перевозчиком.

Выдаваемый водителю путевой лист должен иметь дату выдачи, штамп и печать перевозчика.

Путевые листы грузового автомобиля хранятся вместе с товарно-транспортными документами для их одновременной проверки.

Данные путевых листов переносят в накопительную ведомость учета работы грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1). В этой ведомости обобщаются данные путевых листов по каждому шоферу и закрепленной за ним грузовой автомашине. В ней отражается количество отработанных часов, пробег общий и с грузом, перевезено груза, сделано тонно-километров, расход горючего по норме и фактически, начислено заработной платы Здесь же производится и распределение объема выполненных работ по объектам учета затрат. Распределенные тонно-километры по объектам, служат базой для отнесения затрат по содержанию и эксплуатации автомобильного транспорта на объекты калькуляции себестоимости.

В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной автотранспортом работы и при необходимости составляют сводную ведомость, а затем данные переносят в производственный отчет (ф.№18в). На основании данных производственного отчета производят записи в журнале-ордере 10-АПК.

Сельскохозяйственные организации могут осуществлять учет затрат отдельно по грузовым автомобилям, специальным машинам транспортного (бензовозы, молоковозы) и нетранспортного (техпомощь) назначения, пассажирскому автотранспорту (автобусы). В этом случае расходы на управление и организацию работ (цеховые расходы) необходимо учитывать на отдельном аналитическом счете и распределять на соответствующие объекты учета затрат в конце отчетного периода (месяца, квартала) пропорционально количеству отработанных машино-дней-смен каждым видом специальных и грузовых машин.

Затраты по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта учитывают по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 2 «Автомобильный транспорт».

По статье «Расходы на оплату труда» отражают сумму начисленной оплаты труда водителей и отчисление в резерв на оплату отпуска и прочие виды доплат. При начислении оплаты труда дебетуют счет 23 «Вспомогательные производства» субсчет 2 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Если создается резерв на оплату отпусков, то дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражают обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от оплаты труда водителей в соответствии с нормами, установленными законодательством. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят стоимость израсходованных топлива и смазочных материалов, авторезины. При списании материальных ценностей дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет «Запасные части» и субсчет «Топливо».

По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги вспомогательных производств своей организации. При отнесении стоимости услуг, оказанных другими вспомогательными производствами, дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета. На статью «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» относят суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановление, затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта. При начислении амортизационных отчислений (износа) по основным средствам ремонтных производств дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 02 «Амортизация основных средств», а на стоимость выполненных ремонтов кредитуют счет 23 субсчет 1 «Ремонтные производства», если ремонт производился в собственных ремонтных мастерских, и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», если ремонт производился подрядчиком.

На статью «Расходы денежных средств» относят платежи в бюджет и другие виды налогов, предусмотренные налоговым законодательством. На сумму платежей в бюджет кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По статье «Затраты по организации производства и управления» отражают цеховые расходы автотранспорта, которые учитывают ежемесячно на отдельном счете по установленной номенклатуре статей затрат. При списании цеховых расходов дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 23 субсчет 2 аналитический счет «Цеховые расходы».

На статью «Прочие затраты» относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

При списании инвентаря и хозяйственных принадлежностей дебетуют счет 23 субсчет 2 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Ежемесячно работы, выполненные грузовым автотранспортом, по фактической себестоимости 10 тонно-километров списываются с кредита счета 23, субсчет 2 на счета тех отраслей, хозрасчетных подразделений и учетных объектов, для которых выполняли работы. При этом затраты по перевозке людей (рабочей силы) и по работам специальных машин относят на соответствующие объекты учета пропорционально отработанному количеству машино-дней и фактической стоимости одного машино-дня работы автомобилей. Если в организации исчисляют фактическую себестоимость услуг автотранспорта только в конце квартала или года, то ежемесячно списывают на потребителей нормативно-прогнозную себестоимость услуг, а затем производят соответствующую корректировку ее до фактической себестоимости. Для исчисления фактической себестоимости услуг автотранспорта общую сумму затрат учтенных на счете «Грузовой автотранспорт» за исключением себестоимости работ по перевозке людей и работ специальных машин, а также стоимости оприходованных ценностей (отработанных масел, изношенной авторезины) делят на количество выполненных тонно-километров (табл.22.1).

Таблица 22.1

Расчет себестоимости работ грузового автотранспорта

Показатель	Величина показателя	Сумма, руб.
Фактические затраты на эксплуатацию грузового автотранспорта (дебет аналитического счета «Грузовой автотранспорт»	Х	1506000
Отработано тонно-километров в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, всего	920000	920000
Количество отработанных машино-дней, всего	3800	Х
Количество машино-дней по перевозке рабочей силы в оценке по нормативно-прогнозной себестоимости, всего	304	76000
В том числе:
растениеводстве	102	25500
животноводстве	202	50500
Стоимость отработанного масла, изношенной авторезины	х	6000,0
Фактические затраты, составляющие себестоимость отработанных машино-дней (стр.1-5)	х	1500000
Фактическая себестоимость 1 машино-дня (1500000:3800)	х	395
Фактическая себестоимость по перевозке рабочей силы	х	120000
Фактическая себестоимость 10 ткм (1560000-120000-6000,0: 920000*10)	х	15

После составления расчета себестоимости услуг автотранспорта исчисляют сумму отклонений фактической себестоимости от нормативно-прогнозной списывают ее с кредита субсчета 23-2 (аналитический счет «Грузовой автотранспорт») в дебет тех счетов, на которые в течении года относились услуги грузового автотранспорта по нормативно-прогнозной себестоимости.

При определении калькуляционной разницы между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью услуг автотранспорта следует учесть, что нормативно-прогнозная себестоимость работ, выполненных грузовым автотранспортом для других вспомогательных производств (водокачки, электростанции и т. д.), до фактической себестоимости не корректируется. В связи с этим калькуляционную разницу определяют не на весь объем перевозок выполненных автомобильным транспортом за год, а за вычетом перевозок для других вспомогательных производств. Умножив исчисленную калькуляционную разницу на объем перевозок, выполненных грузовым автотранспортом за квартал или за год по отраслям и объектам учета в целом по хозяйству, устанавливают сумму, которую нужно дополнительно отнести (при перерасходе) на те счета или сторнировать (при экономии) с тех счетов, на которых были отражены эти перевозки по нормативно-прогнозной себестоимости.

Аналитический счет «Грузовой автотранспорт» можно закрывать и по удельному весу фактических затрат к нормативно-прогнозной себестоимости выполненных работ. Используя исчисленный удельный вес, определяют калькуляционную разницу, которую затем сторнируют (при экономии) с тех счетов или дополнительно проводят (при перерасходе) по тем счетам, по которым были учтены работы, по нормативно-прогнозной себестоимости.

Для списания разницы между фактический и нормативно-прогнозной себестоимостью работ, выполненных автомобильным грузовым транспортом, составляют ведомость распределения калькуляционной разницы.

Эту ведомость составляют на основании записей на аналитических счетах затрат тех отраслей хозяйства и учетных объектов, для которых перевозились грузы, или на основании месячных накопительных ведомостей учета работы грузового автотранспорта.

Для исчисления себестоимости отработанного машино-дня необходимо общую сумму затрат по содержанию и эксплуатации грузового автотранспорта, за исключением стоимости оприходованных ценностей, разделить на общее количество отработанных машино-дней.

Если сельскохозяйственные организации ведут учет затрат отдельно по грузовым автомобилям и видам специальных автомашин (техпомощь, молоковозы, бензовозы и т.д.), то возникает необходимость учитывать расходы на управление и организацию работ автопарка (цеховые расходы автопарка) на отдельном аналитическом счете.

В состав затрат по организации производства и управлению включают расходы на оплату труда заведующего автогаражом, диспетчера, бухгалтера по автотранспорту, автомеханика и других работников, обслуживающих автопарковое хозяйство, отчисления на социальные нужды вышеперечисленных работников, а также расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, обслуживающих автотранспорт, прочие расходы (водоснабжение, освещение, электроснабжение, отопление и т.д.).

Учтенные цеховые расходы распределяют между затратами на содержание грузовых и специальных автомобилей пропорционально автомобиле-дням пребывания их в хозяйстве.

Учет затрат на электроснабжение. Учет затрат на выработку электроэнергии электростанцией хозяйства, а также на обслуживание и содержание электролиний, трансформаторов, трансформаторных будок и другого электроэнергетического оборудования и расходов по оплате электроэнергии, полученной со стороны, ведут на счете 23 «Вспомогательные производства», субсчете 3 «Электроснабжение».

К затратам на содержание электрохозяйств относят: расходы на оплату труда электромонтеров, мотористов, механиков и других работников занятых электроснабжением; отчисление в фонд социальной защиты и государственный фонд занятости населения по установленным законодательством нормам; стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями; амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт зданий, сооружение и оборудования подстанций, трансформаторных будок, внутрихозяйственных электролиний. Полученную со стороны электроэнергию учитывают по установленным тарифам.

Количество произведенной собственными энергетическими установками и полученной со стороны электроэнергии учитывают в журнале учета работы прочих производств (ф. № УЗ-4). Количество электроэнергии, полученной со стороны, учитывают в журнале на основании данных счетчиков или счетов-фактур организаций, отпускающих электроэнергию хозяйству. На основании данных, отраженных в журнале учета работы прочих производств, составляют отчет об использовании электроэнергии. В нем отражается информация об электроэнергии, выработанной в хозяйстве, полученной со стороны, и ее расходе по потребителям. Отчет составляет инженер-электрик и электромонтер, утверждает руководитель организации.

Калькуляционной единицей в электроснабжении являются 10 киловатт-часов. Себестоимость 10 киловатт-часов электроэнергии исчисляется делением расходов на электроснабжение (затраты на содержание собственных электростанций, стоимость полученной электроэнергии со стороны и общие расходы по электрохозяйству) на количество электроэнергии (собственной и поступившей со стороны, за вычетом электроэнергии, потребленной на собственные нужды электростанций). Когда электрогенераторы используются для обслуживания отдельных агрегатов смонтированным с доильными, стригальными, сварочными и другими агрегатами, то затраты по их содержанию и количество электроэнергии в себестоимость электроэнергии не включают, а расходы по ним относят непосредственно в затраты соответствующих отраслей и производств.

Стоимость электроэнергии распределяют и списывают на затраты потребителей в течение месяца, пропорционально количеству использованной электроэнергии и фактической себестоимости 10 киловатт-часов.

Аналитический учет затрат по выработке электроэнергии ведут в производственном отчете (ф. № 18в). В первом разделе отчета отражают затраты, во-втором - количество и стоимость выработанной и полученной со стороны энергии, а в третьем - распределение (списание) этих видов затрат.

Учет затрат на водоснабжение. Сельскохозяйственные организации для подачи воды на производственные и бытовые нужды используют насосные станции, водопроводные линии, внутренние сети и другие установки.

Учет затрат по водоснабжению ведут на отдельном аналитическом счете «Водоснабжение», открываемому к синтетическому счету 23 «Вспомогательные производства».

На этот счет относят расходы по содержанию водокачек, а также затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей.

...