К затратам на водоснабжение относят: расходы на оплату труда машинистов, слесарей водопроводчиков и других лиц, занятых на работах по водоснабжению; отчисления на социальные нужды, в государственный фонд занятости населения, стоимость горючего и смазочных материалов, израсходованных на технологические цели по водоснабжению, стоимость работ и оказанных услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами, и оказанных услуг, выполненных сторонними организациями; суммы начисленной амортизации (износа) и затраты на все виды ремонта насосных станций, водокачек, водопроводных линий и других основных средств, используемых на водоснабжении; оплата счетов водоснабжающей организации за отпущенную хозяйству воду, прочие затраты, (стоимость краски, пакли, обтирочного материала, инвентаря и др.).

Затраты на водоснабжение накапливаются в журнале учета работы прочих производств (ф.№ УЗ-4).

Единицей исчисления себестоимости водоснабжения является один кубический метр воды. Для исчисления фактической себестоимости 1м³ воды необходимо все затраты по содержанию водокачек, водопроводных линий и внутренних сетей (включая затраты на покупку воды при ее потреблении из городских водопроводов или магистральных сетей) разделить на общее количество кубометров воды, поданной через водопроводную сеть организации (как собственную так и покупную).

Учет количества потребленной воды исчисляется на основании показаний водоизмерительных приборов, а если их нет, то исходя из расчета по действующим нормам потребления воды. Отпущенная вода оценивается по фактической себестоимости одного кубического метра и списывается на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями воды.

При использовании в хозяйстве нормативно-прогнозной себестоимости воды, в конце года исчисляют ее фактическую себестоимость и производят корректировочные записи по оценке стоимости потребленной воды общепринятыми методами.

Затраты по содержанию насосных установок и средств водоснабжения, обслуживающих поля и используемых для подачи воды на фермы и пастбища, относят на затраты соответствующих отраслей растениеводства, животноводства, а в себестоимость воды по водоснабжению не включают.

Аналитический учет затрат и оказанных услуг водоснабжения ведут в производственном отчете (ф. № 18в). При этом в первом разделе учитывают фактические затраты на водоснабжение, во-втором отражают нормативно-прогнозную стоимость полученной воды, а в третьем - распределение (списание) потребленной воды по потребителям.

Учет затрат на теплоснабжение, газоснабжение. Расходы, связанные с выработкой тепла в собственных котельных, содержанием и эксплуатацией тепловых сетей и теплопунктов, а также по оплате полученной тепловой энергии, со стороны, сельскохозяйственные организации учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 5 «Теплоснабжение». На данный субсчет относят следующие затраты: расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды мастеров, слесарей, техников, кочегаров и других работников, занятых обслуживанием теплохозяйства; стоимость топлива (нефтепродуктов, угля, торфа, газа, дров) и электроэнергии, израсходованных на технологические цели по теплоснабжению; амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт основных средств котельных, тепловых сетей, теплопунктов); стоимость работ и услуг, выполненных собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями; стоимость тепловой энергии, полученной со стороны.

Единицей исчисления себестоимости теплоэнергии являются 10 единиц теплоэнергии Гкал (гигакалория). Потребленную теплоэнергию оценивают по фактической себестоимости 10 Гкал и списывают на счета по учету затрат отраслей и производств, являющихся потребителями тепла пропорционально ее количеству.

Расходы по содержанию котельных, обслуживающих только один вид производства, можно сразу же включать в издержки этих производств.

Количество теплоэнергии, отпущенной потребителем, определяют по показаниям счетчиков, а при их отсутствии - по балансу энергии (согласно расчету ее выработки и распределения.

При исчислении фактической себестоимости 10 единиц теплоэнергии (Гкал) необходимо все затраты на производство и покупку тепловой энергии со стороны, разделить на количество выработанной энергии за вычетом расхода теплоэнергии на собственные нужды котельной.

Если используется нормативно-прогнозная оценка теплоэнергии, ее сопоставляют с фактической. После сопоставления нормативно-прогнозной себестоимости тепловой энергии с фактической выявляют калькуляционную разницу, которую распределяют на счета пропорционально количеству отпущенной в течении года энергии, после этого закрывают субсчет «Теплоснабжение».

Учет затрат по газоснабжению ведется на субсчете 6 «Газоснабжение», синтетического счета 23 «Вспомогательные производства».

К затратам по газоснабжению относят расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, обслуживающих газовое хозяйство, стоимость газа,полученного от газоснабжающих организаций, амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт и эксплуатацию оборудования основных средств газоснабжения.

Единицей исчисления себестоимости газоснабжения является один кубический метр газа. Для исчисления себестоимости одного кубического метра газа необходимо общую сумму затрат по газоснабжению, включая стоимость купленного газа, разделить на общее количество кубометров потребленного газа (магистрального и сжиженного в баллонах). Затраты по газоснабжению относят на потребителей ежемесячно по фактической или нормативно-прогнозной себестоимости пропорционально количеству отпущенных кубических метров газа. В конце квартала, года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической. Производственные затраты на теплоснабжение и газоснабжение учитывают в журнале учета работы прочих производств (ф. № УЗ-4), отчете об использовании продукции прочих производств (ф. № УЗ-5), на основании которых ежемесячно составляют производственный отчет (ф. № 18в).

Учет затрат и услуг гужевого транспорта. Затраты по использованию и содержанию гужевого транспорта учитываются на субсчете 7 «Гужевой транспорт» по следующим статьям: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты.

По статье «Расходы на оплату труда» учитывают основную и дополнительную оплату труда конюхов, скотников, сторожей и других работников, занятых на обслуживании рабочего скота.

На статью «Отчисление на социальные нужды» относят обязательные отчисления в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников, занятых на обслуживании рабочего скота по установленным нормам.

По статье «Сырье и материалы» учитывают стоимость израсходованных на содержание рабочего скота кормов. Корма собственного производства урожая прошлых лет списывают по их фактической себестоимости, а текущего года - по нормативно-прогнозной стоимости, которую до фактической себестоимости в конце года не доводят.

На данную статью относят также стоимость биопрепаратов, медикаментов и дезинфицирующих средств, израсходованных на лечение рабочего скота, а также стоимость израсходованного инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

В статью «Работы и услуги» включают стоимость работ выполненных собственными вспомогательными производствами, а также затраты на оплату услуг оказанных сторонними организациями (профилактические и ветеринарные мероприятия).

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств» учитывают амортизационные отчисления (износ) по рабочему скоту, конюшням, транспортным средствам, а также затраты на ремонт конюшен, прочих построек и транспортных средств, используемых для гужевого транспорта.

На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы, и платежи в бюджет, предусмотренные действующим законодательством. По этой же статье отражают суммы платежей по страхованию рабочего скота и других видов основных средств.

На статью «Прочие затраты» относят расходы по содержанию рабочего скота, не вошедшие в предыдущие статьи. К ним относят затраты на ковку лошадей, колесную мазь стоимость подстилки (опилки, торф) и др.

Записи на аналитическом счете «Гужевой транспорт» производят на основании следующих документов: ведомости расхода кормов (ф. № ПЗ-9), накопительной ведомости учета расхода кормов (ф. № ПЗ-17), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12) и т.д. Обобщенные в накопительных ведомостях или журнале учета работ и затрат данные этих документов служат основанием для соответствующих записей в производственный отчет по вспомогательным производствам. (ф. № 18в).

На основании данных первого раздела производственного отчета составляют бухгалтерские записи по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 7 «Гужевой транспорт» и кредиту счетов:

10 «Материалы» субсчет «Корма» - на стоимость израсходованных кормов;

23 «Вспомогательные производства» соответствующие субсчета - на стоимость оказанных услуг других вспомогательных производств;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость оказанных услуг сторонними организациями;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда конюхов, скотников и др.;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений, произведенных на оплату труда работников в соответствии с нормами, установленными законодательством;

68 «Расчеты с бюджетом» - на сумму отчислений, произведенных от оплаты труда в государственный фонд занятости в соответствии с нормами, установленными законодательством;

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по скоту, конюшням и т.д.;

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» субсчет 7 «Гужевой транспорт» ежемесячно отражают выполненные услуги гужевым транспортом по потребителям исходя из их фактической себестоимости. По кредиту данного счета также отражается выход продукции, полученной от гужевого транспорта (приплод, конский волос, навоз и т.д.), - в корреспонденции с дебетом счетов 11 «Животные на выращивании и откорме» субсчет 1 «Молодняк животных», 10 «Материалы» субсчет 4 «Удобрения», 43 «Готовая продукция» субсчет 2 «Продукция животноводства» и др.

Единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день лошади.

Услуги гужевого транспорта списывают в течении месяца по нормативно-прогнозной себестоимости рабочего дня в дебет счетов по учету затрат тех производств, для которых производились работы, а в конце месяца нормативно-прогнозную себестоимость доводят до фактической.

Единицей работы гужевого транспорта считается один рабочий день лошади. Фактическая себестоимость одного рабочего дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за вычетом стоимости приплода, навоза, шерсти-линьки и волоса, сырцы) на общее количество рабочих дней ( не включая рабочие дни по самообслуживанию). К самообслуживанию относят дни, затраченные гужевым транспортом на подвоз воды, кормов для собственных нужд.

Приплод, полученный от маточного поголовья рабочих лошадей, оценивают в размере стоимости 60 кормо-дней содержания взрослых животных. Себестоимость одного кормо-дня определяется делением всей суммы затрат по содержанию рабочего скота (за минусом стоимости побочной продукции - навоз, конский волос, шерсть-линька) на общее количество кормо-дней рабочего скота. Навоз оценивают исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку (амортизационные отчисления (износ) и затраты на ремонт по основным средствам, используемым при удалении навоза из навозохранилища, затрат по его выемке из навоза накопителей и хранилища), а также стоимости подстилки. Шерсть-линьку, конский волос оценивают по ценам возможной реализации или использования.

Пример: По данным бухгалтерского учета, на аналитическом счете «Гужевой транспорт» учтено затрат за год 12000 тыс. руб. Общее количество учтенных кормо-дней составило 29300. Рабочим скотом в течении года отработано (без учета самообслуживания) 21975 рабочих дней.

От маточного поголовья лошадей хозяйство получило 29 голов приплода, навоза, шерсти-линьки и конского волоса по ценам их возможной реализации на сумму 19 тыс. руб. Для исчисления себестоимости приплода необходимо из общей суммы затрат исключить стоимость побочной продукции, полученную сумму разделить на общее количество кормо-дней рабочего скота и полученный результат умножить на 60 кормо-дней и количество голов полученного приплода. Себестоимость одного жеребенка равна 24,5 тыс. руб. (12000 -19): 29300) х 60 а всего приплода - 710,5 тыс. руб. (24,5х29). Следовательно, затраты, относимые на отработанные дни гужевым транспортом составят 11270,5 (12000 - (19 +710,5). Фактическая себестоимость одного рабочего дня будет равна 0,5 тыс. руб. (11270,5: 21975)). Расходы по содержанию молодняка рабочего скота не относятся на субсчет «Гужевой транспорт», а учитывают их на отдельном аналитическим счете в составе счета 20 «Основное производство», субсчет 2 « Животноводство».

Учет затрат на тарное и тароремонтное и прочие производства. Затраты на изготовление и ремонт деревянной, картонной тары, а также упаковочных. материалов, предназначенных для упаковки готовой продукции учитывают на счете 23, субсчете 8 «Тарное и тароремонтное производство».

Аналитический учет ведут по видам вырабатываемой тары и упаковочных материалов.

На данном субсчете учитывают расходы по изготовлению жестяных банок для консервов, включая затраты по подготовке жести в литографическом отделении жестяно-баночного цеха.

На субсчете 9 «Прочие производства» учитывают затраты на содержание и эксплуатацию холодильных установок. Калькуляционной единицей холодильных установок является один центнеро-день хранения.

Затраты по содержанию и эксплуатации холодильных установок распределяют на счета потребителей хранения продуктов (складам, хранилищам и др.) пропорционально объему обслуживаемых помещений и сроков хранения. Они относятся на себестоимость отдельных видов продукции ежемесячно пропорционально центнеро-дням их хранения.

Если на затраты потребителей ежемесячно списывали услуги холодильных установок по нормативно-прогнозной себестоимости центнеро-дня хранения, то в конце года производят списание калькуляционной разницы между фактической и нормативно-прогнозной себестоимостью. Фактическая себестоимость одного центнеро-дня хранения продуктов исчисляется делением общей суммы затрат на количество центнеро-дней хранения продуктов. Аналитический учет холодильных установок, тарного и тароремонтного производства ведут в разделах производственного отчета (ф. № 18в) в таком же порядке, как и других вспомогательных производств. Данные, приведенные в производственном отчете, ежемесячно переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

22.3 Учет затрат по содержанию и эксплуатации сельскохозяйственных машин и оборудования

Учет затрат по содержанию и эксплуатации тракторов, комбайнов, других самоходных сельскохозяйственных машин используемых на сельскохозяйственных (включая землеройные), погрузочно-разгрузочных и транспортных работах ведут на счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования». К данному счету сельскохозяйственные организации открывают два субсчета: 24-1 «Содержание и эксплуатация машинно-тракторного парка», 24-2 «Содержание и эксплуатация других самоходных машин».

На счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчете 1 учитывают затраты по содержанию и эксплуатации тракторов на всех видах работ, включая транспортные и землеройные, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники, машинных дворов, прицепных и навесных сельскохозяйственных машин и орудий по обработке почвы, возделыванию и уборке сельскохозяйственных культур и других основных средств машинно-тракторного парка (кроме оплаты труда трактористов-машинистов, отчислений на социальные нужды от суммы начисленной оплаты труда и стоимости нефтепродуктов, использованных тракторами на всех видах работ). По этому субсчету открывают одноименный аналитический счет, на котором учитывают затраты по эксплуатации тракторов как на сельскохозяйственных, так и на транспортных работах.

На счете 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» субсчете 2 учитывают затраты по содержанию и эксплуатации зерноуборочных, картофелеуборочных, свеклоуборочных и других самоходных комбайнов, машин, гаражей, навесов, площадок и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих самоходных машин.Расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды трактористов машинистов и стоимость использованных нефтепродуктов зерноуборочными комбайнами и другими самоходными машинами на счете 24 не учитывают. Их включают в состав прямых затрат на возделывание сельскохозяйственных культур и затрат незавершенного производства в растениеводстве, на содержание отдельных видов и технологических групп скота, а также других объектов учета. Вышеназванные затраты относят в дебет счетов 20 «Основное производство» (субсчет 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленные производства»), 08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы», и другие счета По данному субсчету аналитические счета открывают по видам комбайнов, а также видам самоходных машин.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка ведут с подразделением на следующие статьи: 1. Сырье и материалы; 2. Работы и услуги; 3. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 4. Прочие затраты.

По статье «Сырье и материалы» отражают стоимость израсходованного инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

При отнесении в затраты стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей дебетуют счет 24, субсчета 1 и 2 и кредитуют счета: «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На статью «Работы и услуги» относят стоимость работ и услуг вспомогательных производств своей организации, обеспечивающих производственные нужды машинно-тракторного парка, а также затрат на оплату труда, услуг производственного характера, оказываемых сторонними организациями.

При отнесении стоимости услуг, оказанных собственными вспомогательными производствами дебетуют счет 24, субсчета 1,2 кредитуют следующие счета: 23 «Вспомогательные производства» (соответствующие субсчета), а на стоимость услуг оказанных сторонними организациями кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств учитывают амортизационные отчисления (износ), затраты на ремонт и техническое обслуживание машинно-тракторного парка, зерноуборочных, картофелеуборочных комбайнов сельскохозяйственной техники и других самоходных машин.

При отнесении затрат на содержание основных средств дебетуют счет 24, субсчета 1 и 2 и кредитуют следующие счета: 02 «Амортизация основных средств» при начислении амортизации (износа); 10 «Материалы», субсчет «Запасные части» - при отнесении стоимости использованных запасных частей на ремонт в полевых условиях; 23 «Вспомогательные производства» субсчет 1 «Ремонтные производства» - при списании затрат по ремонту техники, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - при отнесении стоимости услуг оказанных сторонними организациями по ремонту техники.

На статью «Прочие затраты» относят расходы по охране труда, технике безопасности и другие издержки, связанные с содержанием и эксплуатацией сельскохозяйственных машин и оборудования, не предусмотренные в перечисленных выше статьях.

Затраты на эксплуатацию и содержание машинно-тракторного парка распределяются с кредита счета 24 в дебет счетов 20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство», 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 44 «Расходы на продажу».

Сумма амортизационных отчислений (износа), а также расходы на ремонт и другие затраты по содержанию и эксплуатации тракторов, тракторных прицепов, гаражей, навесов, площадок для хранения техники распределяют на объекты учета (культуры, группы культур, виды и технологические виды скота, транспортно-заготовительные расходы и т.д.), включая и транспортные работы тракторов, пропорционально стоимости израсходованного горючего.

В течении отчетного периода (квартал, полугодие, год) указанные затраты можно относить на соответствующие объекты, включая и транспортные работы, в нормативно-прогнозном размере, который определяется величиной затрат в расчете на 100 или 1000 руб., стоимости топлива.

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы, включая и транспортные работы в растениеводстве, включают в состав издержек основного производства по статье «Работы и услуги».

Затраты по эксплуатации тракторов на сельскохозяйственных работах относятся на объекты учета затрат основного производства по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств».

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы по доставке приобретенных материальных ценностей, включаются в состав транспортно-заготовительных расходов, учитываемых по дебету счетов 10 «Материалы»,11 «Животные на выращивании и откорме».

Амортизация и затраты на ремонт почвообрабатывающих машин распределяют по объектам учета пропорционально площади обработки; сеялок - пропорционально площади посева; машин для сеноуборки - пропорционально убранной площади; машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры и т.п.

Амортизационные отчисления (износ) затраты на ремонт узко -специализированных машин (льноуборочных, картофелеуборочных и других комбайнов, используемых непосредственно для возделывания конкретных культур), списывают с кредита счета 24 в дебет счета 20 (субсчет 1 «Растениеводство») и включают в состав затрат по возделыванию соответствующих сельскохозяйственных культур по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств», по другим самоходным машинам - пропорционально объему выполненных работ в натуральном выражении (например, по зерноуборочным комбайнам, кормоуборочным машинам распределяют пропорционально количеству гектаров убранной площади зерновых и зернобобовых культур и площади многолетних и однолетних трав, убранной на семена).

Первичный учет затрат и работ машинно - тракторного парка ведется: по сельскохозяйственным работам - в учетных листах тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), по транспортным работам - в путевых листах (на все виды транспортных средств (ф. № ТО-5).

Учетный лист тракториста-машиниста применяется для учета сельскохозяйственных работ, выполняемых тракторами, комбайнами и другими самоходными машинами. Документ выписывается на каждого тракториста-машиниста один раз в пятнадцать дней. В нем отражают объем выполненных работ, количество отработанных нормо-смен, расход горючего по каждому виду выполненных работ за день фактически и по нормам, производят начисление оплаты труда тракториста-машиниста за каждый день работы. Учетный лист подписывает тракторист-машинист и агроном.

Путевой лист (на все виды транспортных средств) используется для учета работ тракторов по перевозке грузов. В нем отражают объем выполненных работ, отработанное количество часов, нормо-смен и тонно-километров, расход нефтепродуктов, начисленную оплату труда.

На основании указанных первичных документов делают записи в накопительную ведомость учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2). В этой ведомости на каждый трактор (комбайн) и механизатора отводится отдельная страница. На основании учетных и путевых листов в ведомость записывают отработанные человеко-дни, человеко-часы, нормо-смены, начисленную заработную плату, пробег общий, в том числе с грузом, выполненные тонно-километры, расход горючего с выведением результата (экономия, перерасход), распределения выполненных работ по объектам учета, по которым тракторами (комбайнами) выполнялись работы.

Допущенные простои машинно-тракторного парка отражают в ведомости учета простоев машинно-тракторного парка, отделений, бригад (форма № 251), данные которой также фиксируют в накопительной ведомости учета использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2).

Аналитический учет затрат на содержание и эксплуатацию сельскохозяйственных машин и оборудования ведут в производственном отчете по вспомогательным производствам. (форма № 18в), который заполняют на основании накопительных ведомостей учета использования машинно-тракторного парка.

23. Учет затрат, выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости

23.1 Задачи учета затрат на производство растениеводческой продукции

Основной отраслью сельскохозяйственного производства является растениеводство.

Современный этап развития нашей республики выдвигает перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций должна быть обеспечена продовольственная безопасность республики. Поэтому, основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности в сырье, а животноводства в кормах.

Важнейшей задачей растениеводства является увеличение производства кормов с тем, чтобы полностью обеспечить потребности животноводства в высококачественных грубых, сочных и пастбищных кормах.

Растянутость периода производства в отрасли растениеводства, его неустойчивость вследствие влияния факторов внешней среды определяют специфику данной отрасли.

Задачами учета затрат на производство и выхода растениеводческой продукции являются осуществления контроля за выполнением плана производства, за ходом выполнения договоров с заготовительными организациями; экономное расходование средств; определение фактической себестоимости всех видов продукции; выявление резервов увеличения объемов производства; повышение качества продукции, снижение ее себестоимости. В состав растениеводства включаются полеводство, овощеводство, луговодство, цветоводство, питомники по выращиванию плодово-ягодных, агромелиоративных и других насаждений.

23.2 Синтетический и аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства

Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции растениеводства. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства.

После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты по незавершенному производству. Синтетический учет по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» ведут в журнале-ордере 10-АПК. На организацию учета затрат в растениеводстве влияет точное установления объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции.

Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.

В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:

1) амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернохранилищ распределяются между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна.

Амортизационные отчисления и затраты на ремонт картофелехранилищ, овощехранилищ прямо относят на себестоимость соответствующих культур.

В специализированных хозяйствах по овощехранилищам - пропорционально площади помещения, занимаемых продукцией соответствующих культур;

2) по орошению, подлежащие распределению, - для учета в течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;

3) по осушению, подлежащие распределению, - для учета затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенным на осушенных землях;

4) по силосованию - для учета затрат по закладке силоса;

5) по сенажированию - для учета затрат по закладке сенажа;

6) по заготовке витаминно-травяной муки - для учета затрат по заготовке витаминно-травяной муки.

Затраты на ремонт, амортизацию (износ) распределяются в конце отчетного периода, перед составлением отчетных калькуляций на соответствующие культуры (группы культур).

На отдельных аналитических счетах учитывают затраты в незавершенном производстве по растениеводству (под урожай будущих лет): посев озимых зерновых; подзимний посев овощных культур (по культурам); подъем зяби; лущение стерни (без зябливой пахоты); внесение органических удобрений; внесение минеральных удобрений; снегозадержание (в IУ квартале года); многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет); многолетние травы - беспокровные посевы весны и осени отчетного года; многолетние травы - подпокровные посевы весны и осени отчетного года; пары под яровые культуры урожая будущего года; освоение новых земель; улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ); поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ; известкование, гипсование почв (за счет собственных средств); первичное окультуривание мелиоруемых земель; прочие работы незавершенного производства (по видам).

Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год, с последующим их распределением по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультирование мелиорируемых земель и другие работы учитываются в составе незавершенного производства в течении нескольких лет.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в производственных отчетах по статьям расходов, предусмотренных инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций.

Производственный отчет состоит из трех разделов. В первом его разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогам с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Основными документами, на основании которых заполняется первый раздел производственного отчета, являются учетные листы тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), путевой лист для всех видов транспорта (ф. №ТО-5), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12), акты расхода семян и посадочного материала (ф. №ПЗ-II), акты об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № ПЗ-10), акты на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № ПЗ-14), отчеты о движении продуктов и материалов (ф.№ ПЗ-12), накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2) грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1).

Документация по учету затрат средств труда: расчет (амортизации) износа основных средств на начало года (ф. № ОС-6к); расчеты амортизации (износа) по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. № ОС - 7к); ведомость распределения амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Для учета затрат также используются вспомогательные ведомости: ведомость начисления амортизации (износа) и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость начисления амортизации (износа) основных средств (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации (износа) основных средств по автотранспорту (ф. 50-АПК).

Во втором разделе производственного отчета по каждому производственному подразделению, указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогам с начала года.

Для учета выхода продукции растениеводства используют следующие документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № ГП-1), накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № ГП-2), акт приема грубых и сочных кормов (ф. № ПЗ-7), акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № ПЗ-8), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 81).

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20, субсчет 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту счета 20, субсчета 1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.

Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управлению.

По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников организации и привлеченных лиц, за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, занятых непосредственно в технологическом процессе производства продукции растениеводства.

Кроме того, по данной статье учитывают: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценке по средним ценам реализации продукции с учетом ее качества); премии за увеличения производства продукции, рост производительности труда, сокращение прямых затрат; доплаты рабочим растениеводства (включая трактористов-машинистов) за высокую квалификацию, надбавки за работу в ночное время; единовременное вознаграждение за выслугу лет и надбавки за стаж работы; оплату очередных (ежегодных) отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск); перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также другие надбавки и выплаты, предусмотренные действующим законодательством и относящиеся в себестоимость продукции.

При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, на оплату отпусков) дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников растениеводства. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На статью «Сырье и материалы» относят затраты на семена и посадочный материал как собственного производства, так и покупные, использованные на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравление, погрузка и др.), транспортировка их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты сельскохозяйственных культур по соответствующим статьям.

При списании стоимости израсходованных на посев семян и посадочного материала дебетуют счет № 20, субсчет 1 и кредитуют счет № 10 «Материалы», субсчет «Семена и посадочный материал».

По данной статье также отражают стоимость внесенных в почву под сельскохозяйственные культуры минеральных удобрений, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зеленое удобрение, а также стоимость органических удобрений: навоза, торфа, компостов и т.д.

Расходы по органическим и минеральным удобрениям учитывается раздельно. При этом следует иметь в виду, что затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, загрузки в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости внесенных в почву удобрений дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 10 «Материалы», субсчет «Удобрения» и 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».

В эту статью включают также затраты на приобретение и хранение пестицидов, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений. При этом расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (опыливание, опрыскивание, дефолиация, и другие работы), выполненные средствами хозяйства или сельхозхимии, по данной статье не отражают, а относят в затраты на культуры (группы культур) или многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.

При списании стоимости израсходованных химических и биологических средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Средства защиты растений, животных и медикаменты».

По этой же статье отражают стоимость израсходованных нефтепродуктов, твердого топлива и газа, использованных на производство и уборку продукции растениеводства.

При их списании дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Топливо».

Кроме того, на эту статью относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При включении их стоимости в затраты дебетуют счет 20 «Основное производство» субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

На статью «Работы и услуги» относят в течении месяца (года) нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт и т.д.), обеспечивающих производственные нужды отрасли растениеводства, а также оплату услуг производственного характера, выполненных для хозяйства сторонними организациями. Услуги сторонних организаций включают в состав затрат на производство продукции растениеводства по фактическим затратам на их выполнение. В том случае, когда сторонняя организация оказывала услуги по обработке посевов пестицидами, гербицидами а также внесению удобрений, то на данную статью затраты относят за вычетом стоимости ядохимикатов и удобрений.

По этой статье учитывают также расходы (сумма амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание) за выполненные тракторами транспортные работы в растениеводстве.

В конце каждого месяца нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства доводят до фактической.

При отнесении в течение года стоимости работ и услуг, выполненных под сельскохозяйственные культуры, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета: 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По статье «Расходы на содержания и эксплуатацию основных средств» учитывают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановления, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств.

Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в растениеводстве, относят на затраты отдельных объектов учета (сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды работ незавершенного производства) в следующем порядке:

узкоспециализированного назначения (картофелепосадочные машины, картофелеуборочные, свеклоуборочные комбайны и т.п.) - прямо на затраты по возделыванию соответствующих культур;

тракторов, тракторных прицепов, навесов и площадок для хранения техники- пропорционально стоимости израсходованного горючего; почвообрабатывающих машин - пропорционально площади обработки под соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур);

сеялок - пропорционально площади посева по культурам;

машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур);

зерноуборочных комбайнов - пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних трав, убранных на семена;

основных средств мелиорации - пропорционально посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам, расположенным на мелиорированных землях;

зернохранилищ, овощехранилищ - пропорционально массе продукции заложенной на хранение, или пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются хранилищами.

При отнесении затрат на содержание и эксплуатацию основных средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств» (кроме основных средств машинно-тракторного парка), 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» - (без расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов).

На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы и платежи в бюджет и другие денежные расходы определенные действующим законодательством. При отнесении внебюджетных платежей, налогов сборов и бюджетных платежей на затраты производства дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По этой статье также отражают платежи по обязательным видам страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений. Эти расходы прямо относят на затраты соответствующих видов (групп) сельскохозяйственных культур.

При отнесении платежей по страхованию урожая дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На статью «Прочие затраты» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Данные затраты, как правило, прямо относят на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур) и виды работ. К расходам, отражаемым по данной статье, относят:

затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых парниково-тепличных комбинатов. Указанные затраты, предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов, а затем в течении нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течении трех лет, включаются в затраты на производство соответствующих культур (групп однородных культур). При списании этих затрат дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».

По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают бригадные, общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объектами учета (сельскохозяйственными культурами, группами культур, видами работ незавершенного производства пропорционально всей сумме издержек.

При распределении и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на растениеводство, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 25 общепроизводственные расходы, субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Полученную в течении года от урожая продукцию растениеводства оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 1 на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства». Полученное зерно приходуют в бункерной массе, то есть до очистки и сортировки. После очистки, сушки и сортировки зерна на току, потери, вызванные доработкой (неиспользованные мертвые отходы, усушка и т.д.), списываются сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 1 или 10 «Материалы», субсчет «Корма» и кредиту счета 20, субсчет 1.

Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как семена и корма (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенных для продажи) ее приходуют с кредита счета 20, субсчет 1 в дебет счета 10 «Материалы», субсчета «Семена и посадочный материал» и «Корма».

Списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов, отражают по кредиту счета 20,субсчет 1 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,а на списание стоимости продукции затрат полностью или частично погибшим посевом от стихийных бедствий дебетуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы».

В конце года, после того как будут отражены на счете 20 «Основное производство» общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на растениеводство, а также распределены затраты: на амортизацию и ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затраты по орошению и осушению земель, стоимость работ по известкованию и гипсованию, выполненных за счет собственных средств, определены и списаны затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверены, полностью ли включены в затраты под урожай отчетного года расхода прошлых лет и правильно ли списаны затраты под урожай будущего года, проверена полнота оприходования продукции, приступают к исчислению себестоимости продукции растениеводства.

23.3 Исчисление себестоимости продукции растениеводства

Себестоимость продукции растениеводства по видам сельскохозяйственных культур (группам культур) исчисляют с учетом следующих требований:

а) зерно-франко-склад (или другое место) первичной обработки (включая затраты по подработке зерна после его уборки);

б) картофель, сахарная свекла, овощи и корнеплоды-франко-место хранения(поле-картофеле-овощехранилище);

в) плоды, ягоды, табачный и махорочный лист, продукция лекарственных культур и цветоводства - франко-пункт приемки (хранения), переработки;

г) льносоломки, льнотреста - франко-пункт хранения, переработки (в хозяйстве);

д) солома, сено - франко-пункт хранения;

е) семена трав, овощных и других культур - франко-пункт хранения;

ж) зеленая масса на корм скоту - франко-место потребления;

з) зеленая масса на силос, травяную муку, сенаж, гранулы - франко-место силосования, сенажирования (траншея, яма, башня), приготовления травяной муки, гранул.

При этом в себестоимость продукции растениеводства текущего года не включают затраты по убранным, но не обмолоченным или неубранным культурам.

Источниками данных для составления отчетных калькуляций являются показатели аналитического учета к счету 20 «Основное производство», (субсчет 1 «Растениеводство»).

Объектами калькуляции себестоимости в растениеводстве является основная (сопряженная) продукция. Побочная продукция не калькулируется.

Себестоимость соломы, половы, ботвы, стеблей кукурузы, капустного листа и другой побочной продукции определяется исходя из отнесенных на них затрат по нормативам. Нормативы рассчитываются исходя из установленных на них расходов на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие виды работ по заготовке выше указанной побочной продукции.

Исчисление себестоимости продукции зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна (без затрат на уборку, прессование, транспортировку, скирдование соломы) составляют себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки) зерна. Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно и зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное.

Используемые зерноотходы переводят в полноценное зерно с учетом лабораторного анализа по процентному содержанию зерна в зерновых отходах.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяется путем деления распределенных затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.

...