На заводе водитель сельхозорганизации (или водитель-приемщик) предъявляет товарно-транспортные накладные охране, которая проверяет груз и заверяет штампом-пропуском. Затем в накладной указывается дата и время заезда на территорию завода, ставится подпись охраны (вахтера), после чего регистрируется в журнале завезенных грузов.

При приемке молочных продуктов грузополучатель обязан в присутствии водителя (экспедитора) сельхозорганизации произвести анализ качественных показателей, указанных в накладной при приемке, произвести взвешивание и пересчет на молоко базисной жирности. Все эти показатели записываются по соответствующим графам строки «Принято».

При взвешивании молока на весах приемщик завода обязан на оборотной стороне первого экземпляра товарно-транспортной накладной (на свободном поле) записать каждый отвес и общий итог принятого молока. После чего накладная подписывается лаборантом - о произведенном анализе, водителем (экспедитором) - о сдаче, а приемщиком завода (пункта) - в подтверждении факта приемки молока и молочных продуктов.

ТТН-1 (скот) выписывается сельхозорганизацией и является сопроводительным документом по перевозке и приемке скота, птицы и кроликов мясоперерабатывающими организациями (заготовительными организациями).Перед выпиской накладной соответствующими специалистами сельхозорганизации выполняются все необходимые работы по подготовке данных для отправки животных и птицы на перерабатывающее предприятие в соответствии с утвержденными нормативными документами. В частности, производится осмотр животных ветеринарным врачом, взвешивание скота и кроликов; определяется их качество; формируются однородные по виду, полу, возрасту и качеству партии. Данные о возрасте животных вносятся на основании бухгалтерского (зоотехнического) учета. Кроме того, скот должен быть забиркован.

Товарно-транспортные накладные на скот, свиней, молодняк крупного рогатого скота, бычков в возрасте до двух лет заполняются по группам животных с одинаковыми качественными показателями.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. При доставке скота на мясоперерабатывающую организацию транспортом грузоотправителя могут применятся товарно-транспортные накладные в трех экземплярах. При одновременной отправке большого количества голов скота заполняется приложение к основной товарно-транспортной накладной, о чем делается отметка в накладной с указанием номера приложения и количества листов. В накладной также проставляется номер и дата ветеринарного свидетельства.

По строке «Животных (птицу) передал» указываются должность, ф.и.о. специалиста сельхозорганизации, сдавшего животных к перевозке, и ставиться подпись и штамп. Строка «К перевозке принял» заполняется водителем (экспедитором), принявшим груз к перевозке, где указывается его ф.и.о. и ставиться его подпись.

Ветеринарный врач мясокомбината после осмотра животных ставит на товарно-транспортной накладной визу на допуск животных на территорию мясокомбината.

При приемке животные пересчитываются в присутствии шофера-экспедитора, проверяется наличие бирок, правильность оформления сопроводительных документов, соответствие доставленных животных данным накладной. При необходимости на мясокомбинате делается контрольное взвешивание животных. После этого в товарно-транспортной накладной производятся соответствующие записи о начале и окончании приемки животных (в час. и мин.), количество принятых голов, в том числе с пороками шкур, массе животных (в кг) за минусом скидки на содержание желудочно-кишечного тракта. По строке «Принял» указывается должность, подпись, ф.и.о. ответственного за приемку специалиста мясокомбината, ставится штамп о приемке груза.

Заготовительные организации на принятое молоко, скот и птицу выписывают следующие приемные квитанции:

приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов в сельскохозяйственных организациях ПК1 (скот);

приемная квитанция на закупку скота, птицы и кроликов у населения ПК-2 (скот);

приемная квитанция на закупку молока и молочных продуктов в сельскохозяйственных организациях ПК-3 (молоко).

В приемных квитанциях указываются физическая зачетная масса упитанность принятых животных, сортность, жирность молока и т.д.

Реализацию продукции со складов за наличный расчет работникам организации или другим покупателям оформляют накладной-приходным ордером (ф. № РП-4). Выписывает ее в трех экземплярах. Первый передается покупателю и является сопроводительным документом груза, второй остается на складе, третий передается в кассу в качестве приходного ордера. Накладная-приходный ордер является бланком строгой отчетности.

Отпуск продукции работникам организации в счет оплаты труда производят на основании ведомостей, подписанных руководителем и главным бухгалтером. Получение данной продукции работникам подтверждается его росписью в ведомости.

Продукцию отпущенную в столовые, детские и дошкольные учреждения, буфеты принадлежащие организации оформляют требованием-накладной (ф. № ПЗ-6) или ведомостью на получение горючего, смазочных материалов и продуктов со склада (ф. № ПЗ-3).

Организации, осуществляющие продажу своей продукции на рынках, в ларьках, через сеть фирменных магазинов, ее отпуск оформляют товарно-транспортными накладными. В конце месяца материально-ответственное лицо составляет отчет о продаже сельскохозяйственной продукции (ф. № 125) в двух экземплярах. В нем указывают движение продукции, торговую выручку и ее использование (и на какие цели) к отчету прилагаются все первичные документы на приемку продукции для продажи и сдачу денежной выручки или возврат продукции на склад.

16.2 Учет расходов на реализацию

В процессе реализации готовой продукции сельскохозяйственные организации производят расходы связанные с упаковкой, хранением и доставкой ее покупателям и заказчикам. Данные расходы можно подразделить на возмещаемые и невозмещаемые. К возмещаемым расходам относятся расходы по упаковке и транспортировке продукции, которые в соответствии с заключенными договорами возмещаются покупателями. В Республике Беларусь сельскохозяйственным организациям, покупатели (мясокомбинаты, молокозаводы и др.) возмещают расходы по единым тарифам на автоперевозки продукции, скот, птицу исходя из зачетной массы закупленной продукции.

Невозмещаемые расходы связанные с реализацией продукции, работ и услуг учитываются по дебету счета 44 «Расходы на реализацию». В сельскохозяйственных организациях на счете 44 учитывают расходы на затаривание и упаковку продукции на складе, доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; расходы по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи; рекламные (объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и др.); представительские; другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

На сумму амортизационных отчислений по торговым помещениям оборудованию, измерительным приборам составляют проводку:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Стоимость оплаты услуг сторонних организаций, связанных с реализацией товаров отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При начислении заработной платы работникам занятым реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Произведенные отчисления от суммы начисленной заработной платы в фонд социальной защиты населения отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Затраты по доставке продукции собственным автотранспортом, до пункта отправления списываются проводкой:

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»

Списание расходов на реализацию в сельскохозяйственных организациях может производится двумя способами:

в полном объеме;

с распределением между различными видами полученной продукции.

Распределение вышеуказанных расходов между различными видами произведенной продукции производится ежемесячно на основании данных о количестве, объеме, фактической себестоимости или других соответствующих показателей. Порядок распределения расходов на реализацию между различными видами реализованной продукции должен быть закреплен в учетной политике организации.

При списании расходов на продажу составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на реализацию»

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведут по видам и статьям расходов.

16.4 Классификация доходов и расходов

Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (данных средств, производственных запасов, готовой продукции) и погашения (возникновения) обязательств, производящее к увеличению (уменьшению) фонда этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации определяют правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов, отраженные в инструкции «Доходы организации» утвержденной постановлением Минфина от 26.12.03 № 181 в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации они подразделяются на:

доходы от видов деятельности;

операционные доходы, внереализационные доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются прежде всего выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Если в организации предметом деятельности является сдача в платную аренду основных средств, пересдача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций, то выручкой считаются поступления, получение которых связано с данными видами деятельности. Доходы, получаемые организацией от указанных хозяйственных операций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим поступлениям. К операционным доходом относятся:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставном фонде, других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;

прибыль полученная организацией по договору простого товарищества;

поступления, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь продукции, товаров;

поступления от операций с тарой;

проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации.

К внереализационным доходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные или признанные к получению;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования;

поступление в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

курсовые разницы денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными;

поступления, возникающие как последствие чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности - стихийное бедствие, пожара, аварии, национализации, конфискации и т.п.

страховые возмещения за погибшие или пострадавшие от стихийных бедствий и в других страховых случаях активы;

стоимость материальных ценностей, остающихся от списания не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

Расходы организации в соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.03 г. №182 подразделяются на:

расходы по видам деятельности;

операционные расходы, внереализационные в том числе чрезвычайные расходы.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы организации, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т.е. себестоимости проданных продукции, работ, услуг; расходы связанные с приобретением и продажей товаров, а также аренда основных средств, передача в платное пользование интеллектуальной собственности, вложение средств в уставные фонды других организаций если они являются предметами деятельности организации.

К операционным расходам относятся:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы, других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы связанные с реализацией, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь, товаров, продукции;

расходы по операциям с тарой;

проценты, уплачиваемых с организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

К внереализационным расходам относятся:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам;

суммы дебиторской задолженности по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

курсовые разницы;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

некомпенсируемые расходы связанные с последствиями чрезвычайных обстоятельств деятельности (стихийных бедствий, пожара, аварий, национализации имущества и т.п.), а также затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией этих последствий;

прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

16.5 Учет реализации продукции (работ, услуг), связанных с обычными видами деятельности

Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту - выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Реализация» отражается реализационная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90-9 Прибыль/убыток от реализации»;

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке», а вариант определения выручки по мере оплаты стоимости отгруженной продукции рассмотрен в главе 5,5) практически не используется. Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»

Счет 90 «Реализация» на конец каждого месяца закрывается. Записи по субсчетам 90-5; 90-2; 90-3; 90-4; производятся накопительно в течении отчетного года. По окончании отчетного года вышеназванные субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от реализации закрываются сопоставлением совокупного дебетового оборота по ним. На закрытие субсчетов составляются бухгалтерские проводки:

Дебет субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Кредит субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Дебет субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит субсчета 90-1 «Себестоимость реализации»

Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит субсчета 90-4 «Акцизы»

Кредит субсчета 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки».

Предварительного в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) сельскохозяйственные организации списывают на субсчет 90-2 «Себестоимость реализации» калькуляционные разницы по реализационной продукции:

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.

16.6 Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы».

К счету 91 «Операционные доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

91-1 «Операционные доходы»

91-2 «Операционные расходы расходы»

91-3 «Налог на добавленную стоимость»

91-4 «Прочие налоги и сборы от внереализационных доходов»

91-5 «Сальдо операционных доходов и расходов»

На субсчете 91-1 «Операционные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами.

При поступлении платы, связанной с предоставлением во временное пользование активов организации, а также прав возникающих из патентов на изобретение и другие виды интеллектуальной собственности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Сумму причитающих дивидендов и доходов, подлежащих получению отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Положительные курсовые разницы отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы»

Проценты, полученные за пользование денежными средствами находящимися на счетах в банке учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кредит субсчета 91-1 «Операционные доходы»

На субсчете 91-2 «Операционные расходы учитываются прочие расходы, связанные с операционными доходами, и иные операционные расходы.

Создание резерва по сомнительным долгам учитываются бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»

Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Создание резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Операционные расходы»

Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги».

На субсчете 91-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемых из поступившей суммы от реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

При начислении НДС составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 91-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

На субсчете 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» учитывают начисленные суммы прочих налогов и сборов, уплачиваемых из операционных доходов.

Субсчет 91-9 «Сальдо операционных и расходов предназначен для выявление прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Операционные доходы» и 91-2 «Операционные расходы», 91-3 «Налоги на добавленную стоимость» и 91-4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2,91-3,91- 4 и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Операционные доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Операционные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов») закрываются внутренними бухгалтерскими проводками:

Дебет субсчета 91-1 «Операционные доходы»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - на сумму полученных доходов:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Кредит субсчета 91-2 «Операционные расходы» - на сумму расходов.

На сумму полученной прибыли от прочих видов деятельности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Полученный убыток от прочих видов деятельности учитывают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведутпо каждому виду доходов и расходов.

Для учете внереализационных доходов и расходов предназначен счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» открываются субсчета:

92-1 «Внереализационные доходы»

92-2 Внереализационные расходы»

92-3 «Налог на добавленную стоимость»

92-4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»

92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

На субсчете 92-1 «Внереализационные доходы» учитывают поступления активов, предназначенных внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами.

При предъявлении санкций за нарушение договорных обязательств составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

Положительные курсовые разницы возникающие при переоценке имущества отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 52 «Валютные счета»

Кредит субсчета операционные 92-1 «Внереализационные доходы»

На сумму поступлений связанных с безвозмездным получением активов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит субсчета 92-1 «Внереализационные доходы»

На субсчете 92-2 «Внереализационные расходы» учитывают расходы, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами.

Начисление штрафных санкций за нарушение договорных обязательств отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Убытки от хищений ценностей виновники которых по решению суда не установлены отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 91-2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Порядок отражения операций и закрытие субсчетов 92-3, 92-4, 92-9 оплачены субсчетом счета 91.

Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду.

Данные об операционных и внереализационных доходах и расходах отражают в ведомостях (ф. № 62-АПК, ф. № 63-АПК, ф. № 64-АПК), синтетический учет ведется в журнале-ордере№ 11-АПК.

17. Учет финансовых результатов

17.1 Учет прибылей и убытков

В условиях рыночных отношений прибыль является конечной целью хозяйствующего субъекта и она служит показателем эффективности деятельности организации. Различают общую прибыль, балансовую прибыль (чистая прибыль), налогооблагаемую прибыль, а также оставшуюся в распоряжении организации, и нераспределенный остаток прибыли.

Общая прибыль - это общая сумма полученной организацией прибыли от реализации и прочих внереализационных доходов и поступлений. Балансовая прибыль организации представляет собой сумму прибыли от реализации: продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных и чрезвычайных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных и чрезвычайных операций. Из балансовой прибыли организация вносит суммы платежей в бюджет (при этом балансовая прибыль корректируется на суммы в сторону увеличения и в сторону уменьшения). В результате данной операции определяется налогооблагаемая прибыль. Из сумы полученной налогооблагаемой прибыли в установленном порядке удерживается налог на прибыль. Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами в бюджет за ее счет. Чистая прибыль является источником производственного и социального развития организации.

В конце года не использованная прибыль считается нераспределенной и она перечисляется на соответствующий счет с которого в последующем используется на нужды организации.

Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных организаций ведут на счете 99 «Прибыль и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» могут вести в разрезе трех источников;

прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

финансовые результаты от операционных доходов и расходов;

финансовые результаты от внереализационных доходов и расходов в том числе: связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

На сумму полученной прибыли от реализации продукции (работ, услуг) составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 90 «Реализация», субсчет 9 «Прибыль/убыток от реализации»

Следует иметь в виду, что сельскохозяйственные организации в течение года по дебету счета 90 «Реализация» учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость доводится до фактической путем списания калькуляционных разниц. С учетом калькуляционных разниц определяется конечный финансовый результат.

На сумму прибыли полученной от операционных и внереализационных доходов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов»

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму убытка полученного от операционных расходов составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Внереализационные потери, расходы в том числе связанные чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария и т.п.) отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»

Начисленные платежи налога на прибыль, на недвижимость платежи по перерасчетам по каждому налогу из фактической прибыли, а также причитающиеся налоговые санкции отражаются бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании отчетного года 31 декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. На сумму чистой прибыли составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

17.2 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности, как отмечалось выше, счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью 31 декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер остатка свободных средств организации на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» объявляется результатом года для распределения на итоговом собрании участников. По результатам проведения итогового собрания распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете в следующем году. Использование нераспределенного остатка прибыли по решению собрания учредителей отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - учредителям не членам данной организации;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - учредителям - членам данной организации;

Кредит счета 82 «Резервный фонд» - на формирование (увеличение) резервного фонда.

Собрание акционеров учредителей может принимать решение об увеличении за счет нераспределенной прибыли уставного фонда. Данная операция отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 80 «Уставный фонд»

Если финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является убыток или если в течение отчетного периода было использовано на выплату налогов и налоговых санкций из прибыли больше, чем заработано прибыли организацией, то после реформации баланса появляется непокрытый убыток отчетного периода. Он выявляется при проведении реформации баланса, когда на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки» перечислена сумма непокрытого убытка организации. Решение вопросов об источниках покрытия убытка принимается в соответствии с порядком, предусмотренным в учредительных документах или собранием учредителей.

Источниками покрытия убытка отчетного года могут быть средства резервного или уставного фонда. При доведении величины уставного фонда организации до размеров чистых активов на уменьшение непокрытого убытка может использоваться превышение уставного фонда над чистыми активами.

В бухгалтерском учете организации списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного фонда и доведение его величины до величины чистых активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 80 «Уставный фонд»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

При покрытии убытка за счет резервного фонда составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 82 «Резервный фонд»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Если имеющихся источников не хватает для списания непокрытого убытка, то принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования распределения прибыли и источников покрытия убытка.

17.3 Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи, а также предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей называются доходами будущих периодов. Они учитываются на синтетическом пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту этого счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебету - списание доходов будущих периодов на прочие доходы отчетного года.

Для учета движения средств к счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

По кредиту субсчета 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам (арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонентская плата за пользование средствами связи и др.), по дебету субсчета их списывают на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

По субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

При поступлении объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно на их рыночную стоимость составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование введенных в эксплуатацию безвозмездно полученных основных средств, нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов списывается по мере начисления амортизации. При начислении амортизации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере начисления амортизации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»

При безвозмездном поступлении других материальных ценностей в учете составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 10 «Материалы»

Дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления».

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей учтенных в составе доходов будущих периодов списывается по мере передачи их в производство бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 20 «Основное производство» (или другие счета затрат)

Кредит счета 10 «Материалы».

Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере списания на счета учета затрат на производство или расходов на реализацию составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы»

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» отражают суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, растратам, хищениям, выявленным за прошлые годы (т. е. до отчетного года).

На сумму недостач выявленных за прошлые годы и признанных материально-ответственными лицами или присужденных к взысканию с них судебными органами составляются бухгалтерские проводки:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Одновременно составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При внесении суммы недостачи материально-ответственным лицом в кассу составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 50 «Касса»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно на сумму недостачи поступившую в кассу организации составляется бухгалтерская проводка:

Дебет субсчета 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» учитывают суммы предстоящих платежей разниц между взыскиваемой и фактической стоимостью недостающих ценностей, относящихся к текущему году. Обычно эта сумма больше, чем балансовая стоимость недостающих ценностей, так как виновник недостачи возмещает ущерб по рыночным ценам недостающих ценностей.

При списании балансовой стоимости недостающих ценностей составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 10 «Материалы».

При отнесении балансовой стоимости недостачи материалов на виновное лицо составляется проводка:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Отнесение на виновное лицо разницы между балансовой и рыночной стоимостью отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей».

При удержании из заработной платы причитающейся к уплате суммы в возмещение материального ущерба составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Одновременно зачисляется в доход организации сумма сверх балансовой стоимости недостающих ценностей, по мере погашения задолженности виновными лицами в учете составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью недостающих ценностей»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 1 «Внереализационные доходы».

Синтетический учет по счетам 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется в журнале-ордере № 15-АПК. Учет в журнале-ордере ведется по кредитовым оборотам данных счетов.

18. Учет вложений во внеоборотные активы

18.1 Экономическое содержание вложений во внеоборотные активы, классификация, источники финансирования и задачи их учета

К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, оборудование к установке требующего монтажа, незавершенные фонды вложения.

Вложения во внеобортные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции - это затраты организации направленные на увеличения объема основных средств (сроком эксплуатации свыше одного года) и нематериальных активов или их замену, а также приобретение земельных участков и объектов природопользования.

Понятие, «капитальные вложения» используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств), а в широком понятии это инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

В учете капитальные вложения группируются: по воспроизводственной структуре; по технологической структуре; по назначению; по отраслям народного хозяйства; по способу производства работ; по источникам финансирования.

По направлениям воспроизводственной структуры фондьные вложения включают в себе понятие:

нового строительства;

расширения;

реконструкцию;

технического перевооружения и поддержание мощностей действующих организаций.

Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых организаций, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности, а также строительство взамен ликвидируемых организаций, дальнейшая эксплуатация которых признана нецелесообразной.

Под расширением действующих организаций понимается строительство дополнительных производств на действующей организации (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих организаций или примыкающих к ним площадкам в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. К расширению действующих организаций относиться также строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

Реконструкция действующих организаций рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию организации в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

Под техническим перевооружением действующих организаций понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. К частичной перестройке относится усиление несущий конструкций, замена перекрытий, изменение планировки существующих зданий и сооружений и другие мероприятия.

Поддержание мощности действующей организации включает в себя мероприятия, связанные с постоянным возобновлением выбывающих в процессе производственной деятельности основных фондов.

В настоящее время большое значение имеет своевременная реконструкция, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующей организации.

Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

О строительных работ;

О работ по монтажу оборудования;

О оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

О инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

О машин и оборудования, не входящих в сметы на строительство;

О прочих капительных работ и затрат.

К работам по монтажу оборудования относят работы, предусмотренные в ценниках на монтаж оборудования: сборка и установка производственного, энергетического, подъемно-транспортного оборудования; устройство промышленных проводок, входящих в состав монтируемого оборудования; монтаж и установка обслуживающих площадок и лестниц конструктивно связанных с оборудованием и т.п.

Оборудование (требующего и не требующего монтажа) как и инструменты, и инвентарь относят к затратам, связанным с их приобретением.

Оборудование, не требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту и несущим конструкциям зданий и сооружений: транспортные средства, свободно стоящие станки, тракторы, комбайны, автомашины, сельскохозяйственные машины, строительные машины и т.д.

Оборудование, требующее монтажа, - это оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту, опорам, полу и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты частей такого оборудования. Оборудование, требующее монтажа может использоваться также как необходимый запас материально- производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под застройку, приобретение строений и сооружений. А также капитальные работы, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных видов работ. Они распределяются между отдельными объектами прямым путем, а если это невозможно - пропорционально сметной стоимости объектов.

Особую группу капитальных вложений в сельскохозяйственных организациях составляют затраты по формированию основного стада взрослого продуктивного и рабочего скота, а также закладки многолетних насаждений.

По назначению капитальные вложения в учете подразделяются на капитальные вложения вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения (объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства:промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, транспорте, связи и др.) и непроизводственного назначения (объекты жилищного и коммунального хозяйства, учреждения здравоохранения, физкультуры, социального обеспечения, просвещения и др.).

...