Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве

Независимо от вида поступления принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их балансовой стоимости при доставке, дооборудовании и реконструкции отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если вместе с приобретенными машинами в организацию поступают в комплекте запасные части и инструмент, то их оприходуют (в оценке по прейскурантным ценам) в бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств (при строительстве и сооружении основных средств подрядным способом), отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в суммах, указанных в первичных документах, за вычетом налога на добавленную стоимость, в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах (актах (справках) выполненных работ), отражаются по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При сооружении основных средств хозяйственным способом и при изготовлении основных средств в организации фактические затраты в бухгалтерском учете собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 "Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и других счетов в суммах, указанных в первичных документах.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд в оценке, согласованной с учредителями, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 75 "Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд».

Стоимость основных средств зачисляется на увеличение уставного фонда бухгалтерской записью по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный фонд».

Оприходование безвозмездно полученных основных средств по рыночной стоимости отражается записью:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Оприходование объектов основных средств полученных безвозмездно учитывают бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Если полученные основные средства были в эксплуатации, то на сумму ранее начисленной амортизации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».

Изменение первоначальной стоимости основных средств при переоценке (дооценке, уценке) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 83 «Добавочный фонд»

Скот всех видов, выращенный в организации, переводят в основное стадо в сумме фактических затрат на выращивание и отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 11-2 «Животные на выращивании и откорме». На стоимость животных, переведенных в основное стадо, составляют запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо».

Капитальные вложения организации в многолетние насаждения, а также капитальные вложения инвентарного характера в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) ежегодно в части затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства», независимо от окончания всего комплекса работ.

При достижении молодыми насаждениями эксплутационного возраста их зачисляют в действующие основные средства. При этом составляют бухгалтерскую запись по дебету счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Насаждения в эксплуатации» и кредиту счет 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».

Неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются по рыночной стоимости бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

19.4 Учет амортизации основных средств

Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию) операционные и внереализационные расходы.

По некоторым видам основных средств амортизация не начисляется. К ним относятся земля и отдельные объекты природопользования; племенной и продуктивный скот, молодые многолетние насаждения до сдачи в эксплуатацию; автомобильные дороги общего пользования; основные средства на консервации, библиотечные фонды и др.

Амортизация начисляется в течение всего срока службы основных средств в хозяйстве независимо от того, эксплуатируются они или по тем или иным причинам бездействуют. Начисление амортизации производится и по новым объектам, которые еще не приняты и не оприходованы в состав основных средств, но уже эксплуатируются.

К амортизируемым основным средствам относятся: здания, сооружения; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное полученное в лизинг имущество; объекты жилищного фонда, спортивные сооружения.

Начисление амортизации не производится: во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, восстановления, при консервации объектов по решению руководителя или собственника на срок не более одного года, по решению Правительства Республики Беларусь на установленный срок.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, определяется при его приобретении собственником.

При выборе сроков полезного использования каждого объекта комиссией, состав которой утверждает руководитель или собственник из числа специалистов технических, технологических, экономических и бухгалтерских служб организации. Учитываются следующие обстоятельства:

ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации, естественных условий, влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

утвержденные бизнес-планы или планы технологического обновления и реструктуризации действующего производства.

В соответствии с положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов №187/110/96/18 от 23.11.2001г, № 3311011517 от 24. 01.2003г. а также постановлением Минфина РБ от 20.12.2001г №129 определен порядок формирования и использования амортизационного фонда основных средств.

Исходя из принятого срока полезного использования в диапазоне норм, установленных для каждой укрупненной амортизационной группы основных средств, определяются нормы амортизационных отчислений по каждому объекту или группам объектов. Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей организации, определяемый для принятия к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

Амортизация основных средств начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования, линейным, нелинейным или производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы, линейным способом.

По объектам, используемым в предпринимательской деятельности, организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования, в зависимости от условий их функционирования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормативного срока его службы либо срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125000000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составляет 20 % (100:5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 25000000 (125000000х20:100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме специальных), уникальной техники и оборудования предназначенных для производства ограниченного вида продукции, предметов интерьера включая офисную мебель.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта могут быть различными.

Применения метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизационной стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого число лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта.

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:

Размещено на http://www.allbest.ru/

где СЧЛ - сумма чисел лет самостоятельно выбранного организацией в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;

С_пи - самостоятельно выбранный организацией в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта. Например, приобретен объект основных средств стоимостью 25 млн. руб. Срок полезного использования установлен 6 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 6+5+4+3+2+1=21. В первый год коэффициент составит 6:21, во второй - 5:21 и т.д.(см. таблица).

Таблица 19.1

Начисление амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования. руб

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	25000000*(6/21)=7142857	7142857	17857143
2-й год	25000000*(5/21)=5952381	13095238	11904762
3-й год	25000000*(4/21)=4761905	17857143	7142857
4-й год	25000000*(3/21)=3571429	21428572	3571428
5-й год	25000000*(2/21)=2380952	23809524	1190476
6-й год	25000000*(1/21)=1190476	25000000	-

Данные таблицы 19.1 показывают, что сумма амортизационных отчислений полностью соответствуют первоначальной стоимости основных средств. Данный способ начисления амортизации рекомендуется применять по основным средствам, дающих наибольшую отдачу в первые годы эксплуатации (тракторы, комбайны и др.).

При применении метода уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизуемой стоимости (разности амортизуемой стоимости и суммы начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2.5 раза), принятого организацией. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования.

Например, приобретен объект основных средств стоимостью 125 млн. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составляет 40%. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования составляющая 20%, увеличивается на коэффициент ускорения 2 и равна 20%х 2=40% - получится годовая норма амортизации.

Таблица 19.2

Начисление амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1-й год	125000000*40%=50000000	50000000	75000000
2-й год	75000000*40%=30000000	80000000	45000000
3-й год	45000000*40%=18000000	98000000	27000000
4-й год	27000000*40%=10800000	108800000	16200000
5-й год	16200000	125000000	-

Производительный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации исходя из объема произведенной с участием основных средств продукции (работ, услуг) либо степени эксплуатации этих объектов. Данный способ применяется при начислении амортизации по грузовым, легковым автомобилям и автобусам, по которым нормы амортизации установлены к их балансовой стоимости на 1000 км пробега.

Например, приобретен автомобиль «Газель» грузоподъемностью более двух тонн с предполагаемым пробегом до 600 000 км стоимостью 18000000 рублей. В отчетном периоде пробег составил 6 тыс. км. Амортизация на 1 км 30 рублей (18000000: 600000). Амортизационные отчисления за отчетный период 180 000 рублей. (30 х 6 000 км).

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизинга) производятся в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингодателя). Амортизируемая за срок договора стоимость объекта лизинга устанавливается договором по согласованию между лизингодателем и лизингополучателем. При этом за срок действия договора как лизингодатель, так и лизингополучатель имеет право производить начисление амортизации в сумме, не превышающей разницу между контрактной стоимостью объекта лизинга и его выкупной (остаточной) стоимостью, определяемой условиями договора.

Если условиями договора лизинга на период его действия размер амортизационных отчислений по объекту лизинга не определен, то амортизация начисляется линейным способом, исходя из нормативного срока службы.

По основным фондам, сданным в аренду (лизинг), амортизационные отчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формой аренды и условиями договора.

При поступлении основных средств начисление амортизации по ним производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного начисления стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации основных средств производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Полностью самортизированные основные средства числятся в бухгалтерском учете по первоначальной (восстановительной) стоимости.

При начислении амортизации составляется специальный расчет. В настоящее время для этой цели используют «Расчет износа основных средств на начало года» (ф. №ОС-6к). В указанный документ записывают все основные средства в группировке по отраслям хозяйства и однородным группам в соответствии с типовой классификацией с тем, чтобы можно было определить годовую и месячную сумму амортизационных отчислений и без дополнительных выборок отнести ее на соответствующие производства, виды продукции и другие объекты учета. В расчете по ф. №ОС-6к определяется годовая сумма амортизации, а также месячная сумма, которая подлежит начислению в январе. Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы необходимо учесть изменения в составе основных средств за прошлый месяц. Для корректирования амортизационных отчислений ежемесячно составляется расчет износа по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. №ОС-7к).

Суммы амортизационных отчислений по автотранспорту ежемесячно определяются в расчете износа по автотранспорту (ф. №ОС-9к).

Для определения суммы амортизационных отчислений за месяц составляется ведомость начисления износа (амортизации) основных средств (ф. №49-АПК). В ней указывается сумма амортизации, начисленная в прошлом месяце, производится корректирование по поступившим и выбывшим основным средствам, вносится амортизация по автотранспорту и определяется сумма амортизационных отчислений к начислению в текущем месяце. Для определения амортизации по автотранспорту составляют ведомость начисления износа (амортизации) основных средств по автотранспорту (ф. № 50-АПК). В ней по видам и группам подвижного состава автомобильного транспорта указывают общую балансовую стоимость, а также стоимость одного автомобиля (прицепа), пробег автомобилей за месяц, норму износа и сумму износа за отчетный месяц.

Начисленные амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве, и амортизационные отчисления по основным средствам машинно-тракторного парка, комбайнам и другим самоходным машинам подлежат распределению на конкретные объекты учета затрат (культуры или группы культур). Для распределения амортизационных отчислений составляют ведомость распределения износа основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).

Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация долгосрочно арендуемых основных средств». По кредиту данного счета отражается увеличение амортизации, а по дебету - уменьшение.

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию» и другие в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, не используемым в предпринимательской деятельности отражается по дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по объекту аренды (лизингу) производятся ежемесячно в течение срока договора аренды (лизинга) вне зависимости от того, находится объект на балансе у арендатора (лизингополучателя) или у арендодателя (лизингополучателя).

При списании начисленной амортизации объектов основных средств при их продаже, списании, безвозмездной передаче или частичной ликвидации составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основные средства»

В результате переоценке основных средств (дооценка) корректировочная сумма амортизации отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 83 «Добавочный фонд»

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».

Регистром синтетического учета служит журнал-ордер №10-АПК.

Сумма образованного амортизационного фонда учитывается на забалансовом счете 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».

19.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации (если наличие основных средств является существенным) приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица: главный инженер (механик), главный агроном, главный зоотехник, инженер-строитель (прораб), а также главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Комиссия производит:

осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документация, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

определяет возможности использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;

осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В акте приводятся данные, характеризующие объект (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета, проведенные ремонты, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт утверждается руководителем организации.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов.

Продуктивный, рабочий скот и другие виды животных могут быть выбракованы из основного стада при утрате ими хозяйственно полезных качеств вследствие значительного понижения продуктивности, способности к воспроизводству, работоспособности, а также неизлечимых болезней, травматических повреждений, пороков, старости и др. При выбраковке животных комиссия руководствуется заключениями со стороны здоровья и назначении животных по данным бонитировки.

После принятия решения о выбраковки животных из основного стада составляют акты следующих форм: «Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада (ф. №ОС-2к); «Акт на выбраковку рабочих лошадей из основного стада (ф. №ОС-3к). В актах указывают возраст, пол, породу, живую массу. Составленные комиссией акты передаются на утверждение руководителю организации.

Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1).

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия организации производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке.

На списание с баланса за непригодностью к дальнейшей эксплуатации выбывших основных средств составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01«Основные средства» субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации» - на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов связанных с ликвидацией основных средств;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС;

Дебет счета 10 «Материалы»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на сумму стоимости оприходованных материальных ценностей от ликвидации основных средств;

Реализацию объектов основных средств отражают следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства находящиеся в эксплуатации» - на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 1 «Операционные доходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 91 «Операционные доходы и расходы» - на договорную стоимость выручки от реализации основных средств;

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму начисленного НДС;

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство» - на сумму расходов, связанных с реализацией основных средств;

При безвозмездной передаче основных средств другим организациям составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» - на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств;

Передача основных средств в счет вкладов в уставные (складочные) фонды других организаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» - на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации.

Дебет счета 92 «внереализационные доходы и расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств.

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» - на договорную стоимость переданных объектов основных средств в счет вкладов в уставной фонд.

Выбытие основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций отражается бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»;

Кредит счета 01 «Основные средства» -на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств;

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет субсчета 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания остаточной стоимости основных средств, выбывшие в результате стихийных бедствий;

Если выбывшие основные средства были застрахованы, на их остаточную стоимость составляется проводка:

Дебет счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

При выявлении фактов хищения, злоупотребления, порчи составляют бухгалтерские проводки:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства» - на сумму списания балансовой стоимости;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму списания начисленной амортизации;

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму остаточной стоимости недостачи объекта основных средств;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - отнесена сумма недостачи на материально-ответственное лицо по остаточной стоимости недостающих основных средств;

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» - на сумму разницы между балансовой и рыночной стоимостью отнесенной на материально-ответственное лицо.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с материально-ответственных лиц, убытки от недостачи материальных ценностей отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 92 «Внереализационные доходы », субсчет 2 «Внереализационные расходы».

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на остаточную стоимость недостающих основных средств.

19.6 Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств организация производит в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту.

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт производится по устранению мелких неисправностей, регулированию и настройки механизмов, замене деталей и т.д. (данный вид ремонта выполняется хозяйственным способом).

Капитальный ремонт - наибольший по объему и сложности, он производится с периодичностью эксплуатации объектов основных средств свыше одного года.

При проведении капитального ремонта учет затрат ведется по отдельным объектам или группам основных средств. При этом следует исходить из того, что при капитальном ремонте: оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более» современные, сборка, регулирование и испытание агрегата, зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным способом (собственными ремонтными подразделениями) или подрядным способом (сторонними организациями).

В организации может производиться модернизация и реконструкция объектов основных средств. Приемка объектов по окончании капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизируемых объектов (ф. №ОС-3).

При выполнении ремонта, реконструкции и модернизации хозяйственным способом акт составляется в одном экземпляре, а подрядным способом - в двух экземплярах. Второй экземпляр передается организации, производившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. На основании данных отраженных в акте вносятся изменения в технический паспорт объекта основных средств, связанные с ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

Все затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса.

При выполнении ремонта собственными ремонтными подразделениями все затраты изначально учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» субсчете 3 «Ремонт основных средств».

19.7 Понятия, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы - права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемых организацией в процессе производства или управления. Основными характерными чертами нематериальных активов являются:

отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

возможность идентификации т.е. отчуждения организацией от другого имущества или реализации;

использование в течение длительного времени;

особенность приносить экономические выгоды организации;

наличие надлежащее оформленных документов, подтверждающих вид интеллектуальной собственности и наличие охранного документа в котором указывается максимальный срок его действия (патент, свидетельство).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, сертификата, договора или иных правоустанавливающих документов.

В соответствии с указом Президента Республики Беларусь от 31.08.2000г. № 479 «О государственном стимулировании использования интеллектуальной собственности», а также положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001г. № 118 к нематериальным активам относятся:

права на пользование природными ресурсами;

права на объекты интеллектуальной собственности (ноу-хау, програмные продукты, базы данных, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);

права на средства индивидуализации субъектов хозяйствования (торговые марки, товарные знаки, знаки обслуживания, место происхождения товаров);

монопольные права и привилегии (лицензии на определенный вид деятельности);

права торговли на биржах (брокерские места);

гудвил (цена фирмы);

опцион - контракт (двухсторонне соглашение, по которому одна из сторон приобретает право на покупку или продажу определенного базисного актива (биржевые товары, ценные бумаги, валюта) по фиксированной цене, а другая сторона обязуется за опционную премию обеспечить осуществления этого вопроса;

организационные расходы (расходы по созданию организации, признанные в соответствии с учредительными документами вкладами участников в уставный фонд данной организации - расходы по подготовке документации и регистрации организации, открытию счетов, приобретению и изготовлению штампов и печатей и др.).

Право использования объектов интеллектуальной собственности действует в течение определенного срока, который устанавливается в охранном документе или лицензионном договоре и является амортизационным периодом.

В соответствующим с действующим законодательством РБ определены следующие сроки действия охранных документов на интеллектуальную собственность:

Вид интеллектуальной собственности	Охранный документ	Максимальный срок действия охранного документа
Право на изобретение	Патент	20 лет
Право на полезную модель	Патент	5 лет
Право на промышленный образец	Патент	10 лет
Право на топологию интегральной схемы	Патент	10 лет
Право на ноу-хау	Не обязателен	В течение срока действия условий защиты объекта
Право на товарный знак (знак обслуживания)	Свидетельство	10 лет
Право на фирменное наименование	Включаются в единый государственный реестр юридических лиц	В течение деятельности организации или до смены фирменного наименования
Право на наименование места происхождения товара	Свидетельство	10 лет
Право на программу для ЭВМ и базу данных	Не обязателен	В течение жизни автора + 50 лет

Нематериальные активы в бухгалтерском учете приходуются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов зависит от каналов их поступления в организацию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется исходя из фактически произведенных затрат по приобретению в том числе: стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж:

услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания договора о создании организации или утверждение устава. В случаях, предусмотренных законодательством, нематериальные активы вносимые в виде не денежного вклада в уставный капитал юридического лица подлежат независимой экспертной оценке.

При безвозмездном получении первоначальная стоимость нематериальных активов формируется исходя из их рыночной стоимости на дату поступления.

В случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, про которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

При создании юридическим лицом первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в сумме фактических расходов на их издание и изготовление (оплата труда, стоимость израсходованных материальных ценностей, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь.

Погашение первоначальной стоимости нематериальных активов производится путем начисления амортизации.

В бухгалтерской отчетности (балансе) нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости (разница между первоначальной их оценкой и суммой начисленной амортизации).

19.8 Учет нематериальных активов и их амортизация

Для отражения информации о наличии и движении нематериальных активов принадлежащих организации на правах собственности предназначен счет 04 «Нематериальные активы». По отношению к балансу данный счет является активным. По дебету отражают стоимость поступивших нематериальных активов, а по кредиту их выбытие, списание после использования и потери потребительских свойств, а также их продажу.

К счету 04 «Нематериальные активы» могут быть открыты следующие субсчета:

04-1 «Права на пользование землей и иными природными ресурсами»;

04-2 «Программные продукты»;

04-3 «Авторские права»;

04-4 «Патенты и лицензии»;

04-5 «Товарные знаки и торговые марки»;

04-6 «Прочие права»;

04-7 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

04-8 «Выбытие нематериальных активов».

Приобретение и создание нематериальных активов отражается с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 6 «Приобретение и создание нематериальных активов».

При отражении стоимости нематериальных активов поступивших от поставщиков составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сумма НДС со стоимости приобретенных нематериальных активов подлежащая перечислению поставщику отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На стоимость услуг оказанных сторонними организациями по приобретению нематериальных активов и доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию (без учета НДС) составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Оприходование и постановка на учет нематериальных активов по стоимости затрат на приобретение и доведение их до пригодного состояния отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Создание нематериальных активов в организации собственными силами отражают бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость израсходованных материалов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму авторского вознаграждения, а также оплаты труда работников, занятых созданием объектов нематериальных активов;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму отчислений от оплаты труда в фонд социальной защиты населения;

Кредит счета 51 «Расчетный счет» - на сумму уплаты Госпатенту Республики Беларусь за регистрацию охранного документа. После госрегистрации охранного документа созданный объект нематериальных активов оприходуют бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) фонд по экспертной стоимости отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями; субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный фонд.

Безвозмездно полученные нематериальные активы учитывают по рыночной стоимости на дату поступления бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездное поступление»

Принятые на учет нематериальных активов отражают бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

Нематериальные активы полученные в пользование, организацией-пользователем учитываются в бухгалтерском учете на забалансовом счете 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование» в оценке, принятой в договоре. Расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы которых используются для ее производственных, либо управленческих нужд учитываются на субсчете 04-7 в сумме фактических затрат в корреспонденции с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов ведется в журнале-ордере № 13-АПК.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам и ее учет производятся в соответствии с Положением о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры от 23 ноября 2001г. № 187/110/96/18 (в редакции постановления Минэкономикии, инфинансов, Минстатистики и анализа, Минархитектуры и строительства РБ от 24 января 2003г. № 33/101/15/1).

Амортизация нематериальных активов начисляется независимо от результата деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому она относится. Суммы начисленной амортизации отражаются на отдельном балансовом счете нарастающим итогом, а суммы амортизационного фонда на забалансовом счете нарастающим итогом.

Начисление амортизации нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание объекта с бухгалтерского учета.

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (товарные знаки, знаки обслуживания) и на срок 10 лет по другим объектам нематериальных активов, но не более срока деятельности организации. Этот срок устанавливается приказом руководителя организации.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией экспертным или расчетным путем.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам в основном соответствует действующему порядку по основным средствам, рассмотренному в данной главе.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов и нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы») предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет 05 Амортизация нематериальных активов» является пассивным, регулирующим контрактивным счетом. По кредиту данного счета отражаются суммы начисленной амортизации, а по дебету - списание амортизации при выбытии (безвозмездной передаче, продаже, списание и др.) объектов нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно с отнесением начисленных сумм на расходы организации, формирующие издержки производства бухгалтерскими проводками:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Дебет счета 20 «Основное производство»

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства»

Дебет счета 25 Общепроизводственные расходы»

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Дебет счета 44 «Расходы на реализацию»

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

При выбытии объектов нематериальных активов (продаж, списании, безвозмездной передаче и др.) сумма начисленной по ним амортизации списывается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Выбытие нематериальных активов»

Сумма остаточной стоимости выбывших объектов нематериальных активов отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы»

Кредит счета 04 «Нематериальные активы»

Аналитический учет по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Синтетический учет по счету 05 ведется в журнале-ордере № 10-АПК.

20. Основные принципы управленческого учета

20.1 Организация управленческого учета

Характерно, что одной из особенностей организации бухгалтерского учета в экономически развитых странах является его разделение на финансовую и управленческую подсистемы, это определено различием в их целях и задачах. Мировая практика свидетельствует о том что по мере потребности в эффективном управлении организацией производственный учет трансформируется, как правило, в управленческий учет, расширяются цели (поиск альтернативных или стоимостных вариантов действий, комплексная оценка эффективности принятых решений, учет, контроль и анализ затрат и себестоимости продукции по местам возникновения затрат, сегментам, носителям затрат, центрам ответственности и т.д.) и задачи (формирования полной себестоимости и на ее основе оценка экономических результатов производственной деятельности; информационное обеспечение всех уровней управления для принятия управленческих решений; контроль за нормативно-прогнозным уровнем затрат определенным в бизнес-плане и их фактическим уровнем в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на долгосрочную перспективу и т.д.). Управленческий учет включает в себя производственный учет, расширяет финансовый учет и применяется он прежде всего при внутренних операциях организации. В отличии от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, однако именно он обеспечивает принятие управленческих решений.

В организации управленческого учета особое внимание уделяется калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) (система учета полной себестоимости; система «директ-костинг»; система «стандарт-кост»).

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя все издержки организации, связанные с производством продукции (производственную себестоимость включающую прямые и накладные расходы) и продажей продукции (расходов на продажу). Полную себестоимость исчисляют по проданной продукции.

Кроме калькулирования полной себестоимости сельскохозяйственной продукции применяют систему учета сокращенной себестоимости (« директ-костинг»).

Система «директ-костинг» основана по принципу «затраты = выпуск продукции». Современный директ-костинг имеет два варианта:

...