Облік у бюджетних установах

Результати інвентаризації оформляють інвентаризаційним описами, які складають у двох примірниках окремо за кожним балансовим рахунком (субрахунком) і матеріально відповідальною особою. Оформлені належним чином і підписані головою, члена ми інвентаризаційної комісії та матеріально відповідальною особою описи здаються у бухгалтерію, де їх перевіряють і проставляють дані обліку про залишки інвентаризованих цінностей на лагу проведення інвентаризації та виявляють відхилення (надлишки або нестачі). Результати інвентаризації комісія відображає у протоколі з визначенням причин розходжень та винних осіб. Не пізніше ніж за десять днів після закінчення інвентаризації протоколи інвентаризаційної комісії затверджує керівник установи. Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку в тому ж періоді, в якому закінчено інвентаризацію, а також у річному звіті. При цьому виявлені надлишки засобів прибуткуються та зараховуються на збільшення фінансування установи, нестачі в межах затверджених норм -- списуються на зменшення фінансування, а понад норми природних втрат і втрати від псування цінностей -- відносяться за рахунок винних осіб. (Порядок регулювання виявлених під час інвентаризації розходжень розглянуто у розділах 4.7, 5.9 та 6.11). До складання річної звітності мають бути оброблені усі первинні документи, господарські операції відображені на рахунках в облікових регістрах, визначені результати виконання кошторису, закриті рахунки доходів та витрат, визначені фінансові результати, звірені залишки аналітичних і синтетичних рахунків (субрахунків). Методика складання і подання річної звітності визначається щорічно відповідними інструкціями. Так, річна звітність за 2002 р. складається відповідно до «Інструкції про порядок складання за 2002 р. річних фінансових звітів установами та організаціями, які отримують кошти з державного та/або місцевого бюджетів», затвердженою наказом ДКУ від 25.12.2002 р. № 240.

Згідно з вимогами цієї інструкції та інших нормативних документів ДКУ в кінці року бюджетні установи визначають фінансовий результат виконання кошторису. У зв'язку з цим перед складанням заключного балансу необхідно виконати бухгалтерські проведення із списання доходів і видатків установи на рахунок 43 «Результати виконання кошторисів». При ньому видатки списують на дебет, а доходи - на кредит відповідних субрахунків рахунка 43. На субрахунках обліку видатків (801--825) дебетове сальдо може залишитися на кінець року лише з незакінчених або закінчених, але не зданих і не оформлених відповідними документами робіт:

з виготовлення продукції у виробничих (навчальних) майстернях;

видання друкованої продукції і надання послуг;

незавершеного виробництва у підсобному (навчальному) сільському господарстві;

незакінченого капітального будівництва;

незакінчених науково-дослідних та конструкторських робіт за договорами з підприємствами, виготовлення експериментальних пристроїв для проведення наукових експериментів за рахунок коштів державного бюджету;

незакінчених операцій із заготівлі та переробки матеріалів господарським способом.

Рахунки обліку доходів у кіпці року закривають на результати виконання кошторису по тому фонду, за рахунок якого вони були одержані, за винятком доходів з видатків майбутніх періодів. Це можуть бути кошти, отримані авансом на виконання договірних науково-дослідних робіт, кошти за навчання, сплачені авансом на рік вперед тощо. Суми таких доходів переносять на субрахунок 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів», де воші і залишаються кредитовим сальдо на кінець року.

На результати виконання кошторису зараховують у кінці року також результати переоцінок активів і курсові різниці за операціями з іноземною валютою, що обліковуються протягом року на рахунку 44, тому цей рахунок у заключному балансі на кінець року залишку не має.

Основні операції з укладання рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ наведено у табл. 8.3.

Таким чином, заключний баланс бюджетної установи на кінець року не буде мати показників у третьому розділі активу «Видатки», крім витрат на незавершене виробництво, а також у третьому розділі пасиву «Доходи», крім доходів з витрат майбутніх періодів.

Інші форми бухгалтерської звітності складають на підставі даних регістрів аналітичного обліку до рахунків активів, витрат і доходів. До річного звіту додасться пояснювальна записка та ряд довідок, передбачених інструкцією № 240. Зніти установ, що знаходяться у подвійному підпорядкуванні, подаються вищому органу та органу ДКУ за місцем знаходження і за підпорядкуванням. Установи вищого рівня для складання зведених звітів приймають від підвідомчих установ, що перейшли на казначейське обслуговування, тільки завізовані органами ДКУ звіти. Наступні зміни у такі звіти вносяться лише за погодженням з органом ДКУ, що завізував звіт.

Таблиця - Бухгалтерські проведення щодо списання заключними оборотами доходів і видатків бюджетної установи

Питання для самоперевірки.

Наведіть класифікацію звітності бюджетних установ.

Охарактеризуйте склад бухгалтерської звітності бюджетних установ та основні вимоги до її складання і подання.

Назвіть основні форми податкової та соціальної звітності бюджетних установ і терміт її подання.

Назвіть основні форми статистичної звітності бюджетних установ та охарактеризуйте їх призначення.

У чому полягає закриття рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та визначення результатів виконання кошторису?

Тема 15. Інвентаризація в системі бухгалтерського обліку

Лекція 1. .Інвентаризація в системі бухгалтерського обліку.

Основні терміни і поняття:

Інвентаризація, інвентаризаційна опис, порівнювальна відомість, результати інвентаризації

Мета: розкрити облік витрат на виробничі та науково-дослідні роботи.

План.

1.Організація інвентаризаційної роботи в бюджетній установі. 2.Особливості проведення інвентаризації окремих видів активів і зобов'язань.

3.Облік та звітність з контрольно-ревізійної роботи.

4. Моніторинг результатів інвентаризації та прийняття управлінських рішень. Порядок прийняття до матеріальної відповідальності за нанесені державі збитки.

Основними завданнями інвентаризації є:

а)Виявлення фактичної наявності основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів

б)Дотримання умов збереження матеріальних і грошових цінностей, а також правил утримання та експлуатації основних засобів, нематеріальних активів.

в)Виявлення надлишків або нестач цінностей, грошових коштів та цінностей, які не використовуються або втратили свою якість.

г)Перевірка реальної вартості зарахованих на баланс основних засобів, матеріальних цінностей, грошових коштів в касі, на рахунках в банку, стан дебіторської і кредиторської заборгованостей.

Установи зобов'язані проводити інвентаризацію:

- перед складанням річного бухгалтерського звіту:

- при зміні матеріально-відповідальної особи (на день прийому, передачі справ);

- при встановленні фактів крадіжок, зловживань, псування цінностей, а також за рішенням суду;

- після пожежі, стихійного лиха - терміново після ліквідації таких явищ;

- при ліквідації установи;

- при передачі майна установи в оренду;

- при передачі установ та організації із одного підпорядкування в інше (на визначену дату передачі).

Установи і організації проводять інвентаризацію: -приміщень, споруд інших нерухомих об'єктів один раз в 3 роки; - бібліотечних фондів один раз в 5 років;

- інших основних засобів, МШП і матеріалів не менше одного разу на і рік, але не раніше 1 листопада;

- продуктів харчування не менше одного разу на квартал;

- грошових коштів, документи суворої звітності не менше одного разу на квартал;

- розрахунків з банками по мірі отримання виписок, розрахунків з вишестоящей організацією не менше одного разу на квартал;

- розрахунків з дебіторами і кредиторами не менше одного разу в півроку; - розрахунків в порядку планових платежів не менше одного разу в місяць.

2.Для проведення інвентаризації розпорядчим документом керівника установи створюється інвентаризаційна комісія.

До початку проведення інвентаризації всі товарно-матеріальні цінності (ТМЦ ) напередодні групуються, сортируються і розкладаються за найменуваннями, рахункам, розміром в порядку, зручному для підрахування, зважування або заміру. Інвентаризація проводиться в присутності матеріально-відповідальних осіб і не може бути розпочата при неповному складі інвентаризаційної комісії. До початку інвентаризації в бухгалтерії визначаються залишки цінностей на дату проведення інвентаризації. До початку проведення інвентаризації матеріально-відповідальні особи заповнюють в інвентаризаційному описі розписку про те, що всі документи по переміщенню цінностей та їх оприбуткуванню здані в бухгалтерію, а ті, що вибули - списані на витрати. До початку перевірки фактичної наявності цінностей інвентаризаційна комісія повинна опломбувати всі приміщення та інші місця збереження і перевірити придатність усіх вимірювальних приладів, одержати останні на момент інвентаризації реєстри прибуткових і видаткових документів.

Інвентаризаційні описи складаються окремо по місцях знаходження цінностей і особам, які відповідають за їх збереження. По закінченню проведення інвентаризації інвентаризаційний опис підписується матеріально-відповідальною особою і членами інвентаризаційної комісії. 3 матеріально-відовідальних осіб беруть розписку про те, що всі перелічені цінності в опису знаходяться на її подальшому відповідному збереженні і ці документи передаються в бухгалтерію. Після проведення інвентаризації проводиться засідання інвентаризаційної комісії і перевіряється правильність визначення бухгалтерією результатів інвентаризації. Висновки та пропозиції за результатами інвентаризації відображаються в протоколі засідання інвентаризаційної комісії (дані про причини недостач, крадіжок, надлишків цінностей в установі, винні особи, та які прийняті до цього заходи).

В десятиденний термін після завершення проведення інвентаризації її результати відображаються на рахунках бухгалтерського обліку.

Оформлення інвентаризаційного опису.

Інвентаризація оформлюється інвентаризаційним описом - порівняльною відомістю ф.401. В ній заповнюються всі реквізити, передбачені бланком, розписка матеріально-відповідальної особи. В інвентаризаційний опис заносяться найменування всіх цінностей, які знаходяться у матеріально-відповідальної особи, одиниці виміру, їх кількість і сума, а також дані бухгалтерського обліку. Записи в інвентаризаційний опис, як правило, проводяться в розр131 субрахунків. Всі цінності нумеруються, починаючи з №1 в порядку зростання (наскрізна нумерація). В інвентаризаційному описі прописом вказується число порядкових номерів матеріальних цінностей і загальний результат кількості в натуральних показниках в незалежності від того, в яких одиницях виміру ці цінності показані.

Забороняється залишати в інвентаризаційному описі незаповнені строки. На останніх сторінках інвентаризаційного опису незаповнені строки прокреслюються і підписується всіма членами інвентаризаційної комісії і матеріально-відповідальними особами, які при цьому дають розписку - "Підтверджую, що перевірка цінностей здійснена в їх присутності, що вони не мають до членів інвентаризаційної комісії ніяких претензій, і що вони приймають всі перелічені в описі цінності на відповідальне збереження". Виправлення помилок в інвентаризаційному описі повинно проводитися шляхом закреслення невірних записів і написання зверху правильних, а також повинно бути оговорено і підписано всіма членами інвентаризаційної комісії. Після закінчення інвентаризації оформлені описи передаються в бухгалтерію для перевірки, виявлення і відображення в обліку результатів інвентаризації. При цьому кількісні і цінові показники за даними бухгалтерського обліку проставляються навпроти відповідних даних опису і шляхом співвідношення виявляють розбіжності між даними інвентаризації і даними обліку. Інвентаризаційна комісія перевіряє правильність визначення бухгалтерією результатів інвентаризації, і свої висновки і пропозиції відображають в протоколі засідання інвентаризаційної комісії. В ньому приводяться дані про причини і особи, які винні у недостачах а також лишках і вказується, які заходи прийняті відносно винних осіб.

Не пізніше 10 днів після закінчення інвентаризації протоколи інвентаризаційної комісії затверджуються керівником установи і повинні бути відображені в обліку в тому періоді, в якому закінчена інвентаризація (не пізніше 31 грудня). Строк збереження документів по інвентаризації в установах складає 3 роки при умові закінчення рев131ї.

Відображення в обліку результатів інвентаризації.

Виявлені при інвентаризації надлишки необоротних активів, грошових коштів та інших цінностей підлягають оприбуткуванню, а їх недостачі можуть бути списані за рахунок установи або стягнені з винних осіб.

В десятиденний термін після завершення проведення інвентаризації результати повинні бути відображені на рахунках бухгалтерського обліку (не пізніше 31 грудня) та записані до м/о ф.274. Записи з цього ордеру проводяться однією строчкою до книги "Журнал-Головна" .

Виявлені при інвентаризації розходження між фактичними залишками матеріальних цінностей і грошовими коштами з даними бухгалтерського обліку регулюються установою в такому порядку:

1.0сновні засоби, матеріальні цінності, грошові кошти підлягають оприбуткуванню.

2.Втрата матеріальних цінностей в межах затверджених норм природного збитку списуються по розпорядженню керівника установи на зменшення фінансування. При відсутності норм природного збитку втрата розглядається як недостача понад норму.

3.Недостача цінностей понад норму, а також втрата від порчі цінностей відносяться на рахунок винних осіб по цінам, по яким обчислюється розмір шкоди від крадіжок, недостач, знищення і порчі матеріальних цінностей.

4.Втрати і недостачі понад норму природних витрат в випадку, коли винні: особи не встановлені або в стягненні з винних осіб відказано судом, зараховуються на зменшення фінансування. При встановленні недостач і втрат, виниклих в результаті зловживань, відповідні матеріали на протязі 5 днів підлягають передачі в слідчі органи, а на суму виявлених недостач і втрат подасться цивільний позив.

Питання для самоперевірки:

1.Як проводиться інвентаризація стану розрахунків та списуються суми простроченої заборгованості?

2.Завдання, види і терміни проведення інвентаризації необоротних активів.

3.Порядок проведення інвентаризації основних засобів та оформлення її результатів.

4.Порядок визначення відхилень за результатами інвентаризації та їх регулювання і відображення в обліку.

Перелік літератури

ОСНОВНА ЛІТЕРАТУРА

1. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджено наказом ГУДКУ 10.12.1999р. №114 (із змінами та доповненнями).

2. Порядок застосування плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затверджено наказом ГУДКУ 10.12.1999р. №114 (із змінами та доповненнями).

3. Інструкція про форми меморіальних ордерів бюджетних установ та порядок їх складання, затверджено наказом ДКУ 27.07.200р. №68.

4. Інструкція про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ затверджено наказом ДКУ 10.07.2000р. №61.

5. Панкевич Л.В., Зварич М.А., Бойко Р.С., Лучечко Л.М. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів / Л.Панкевич, М.Зварич, Р.Бойко, Л.Лучечко. - Львів: "Аверс", 2002 - 316с.

6. Джога Р.Т. Бухгалтерський облік у бюджетних установах: Навч. посібник. - К.:КНЕУ, 2001. -250с.

ДОДАТКОВА ЛІТЕРАТУРА

7. Бюджетний кодекс України від 21.06.2001р.№ 2542-ІІІ.

8.Положення про документальне забезпечення записів в бух обліку, затверджено наказом МФУ від 24.05.1995р. №88.

9. Порядок складання, розгляду, затвердження та основні вимоги до виконання кошторисів бюджетних установ. Затверджено постановою КМУ від 28 лютого 2002р. №228.

10. Положення про головних бухгалтерів №59 від 24.01.1980р. із змінами та доповненнями.

11. Порядок складання карток і книг аналітичного обліку бюджетних установ, затверджено наказом ГУДКУ від 06.10.2000р. №100.

12. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні (затверджене постановою Правління НБУ від 15.12.2004р. № 637.

13. Закон України “Про податок з доходів фізичних осіб” зі змінами та доповненнями, внесеними Законом України від 27.11.03р. №1344-ІV

14. Інструкція про службові відрядження у межах України та за кордоном затверджено 13.03.98р. №59 в редакції наказу МФУ від 10.06.99р. №146.

15. Постанова КМУ від 23.04.1999р. №663“Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордон” (із змінами та доповненнями).

16. Порядок призначення і виплати стипендій, затверджено Постановою КМУ від 12.07.2004р. № 882.

17. Порядок визначення розміру збитків від крадіжок, недостач, знищення (псування) матеріальних цінностей, затверджено постановою КМУ від 22.01.1996р. №116.

18. Інструкція по обліку основних засобів і інших необоротних активів бюджетних установ, затверджено наказом ДКУ 17.07.2000р. №64.

19. Типова інструкція про порядок списання основних засобів бюджетних установ, затверджено наказом ГУДКУ та Міністерства економіки України

02.12.19997р. №126\137.

20. Інструкція зі складання типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів, зат3,2верджено наказом ГУДКУ та Державного комітету статистики України 02.12.1997р. №125\70.

21. Інструкція з обліку запасів бюджетних установ від 08.12.2000р. №125 зареєстровано в МЮУ 21.12.2000. №937/5158.

22. Інструкція про складання типових форм обліку і списання запасів бюджетних установ, затверджена наказом ДКУ від 18.122000р. №130.

23. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу, затверджено наказом ГУДКУ від 30.10.1998р. №90.

24. Лист Державного казначейства України “Про утворення та планування власних надходжень” від 04.06.2003р. №07-04/1120-5029

25. Постанова КМУ “Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання” від 17 травня 2002 р. №569.

26. Типова інструкція про порядок списання матеріальних цінностей з балансу бюджетних установ від 10.08.2001 №142/181.

27. Лист ДКУ від 13.12.2004р.№ 07-04/24850-10920 Про нарахування зносу на необоротні активи бюджетних установ.

28. Закон України від 15.11.1996р. № 504/96-ВР „Про відпустки”.

29. Закон України від 24.03.1995р. №108/95-ВР „Про оплату праці”.

Размещено на Allbest.ru