Облік у бюджетних установах

Опис інвентарних карток з обліку необоротних активів здаються в архів тоді, коли в останню інвентарну картку вноситься відмітка про списання об'єкта необоротних активів.

До інших необоротних матеріальних активів належать усі інші необоротні активи, що мають матеріальну форму й не ввійшли до переліку основних засобів.

Для необоротних активів у матеріальній формі застосовується спрощений, груповий або інший специфічний порядок обліку.

У складі інших необоротних активів обліковуються музейні цінності, експонати зоопарків, виставок, бібліотечні фонди, малоцінні необоротні матеріальні активи, білизна, постільні речі, одяг та взуття, тимчасові не титульні споруди, природні ресурси, інвентарна тара, матеріали довготривалого використання для наукових цілей, необоротні матеріальні активи спеціального призначення.

Для обліку інших необоротних матеріальних активів планом рахунків передбачено рахунок 11 "інші необоротні матеріальні активиі', що поділяється на субрахунки 111-119.

Субрахунок	Характеристика
111 "Музейні цінності, експонати зоопарку, виставок"	1)музейні цінності; 2)експонати тваринного світу в зоопарках
112 "Бібліотечні фонди"	Бібліотечні фонди, наукова, художня і навчальна література, спеціальні види літератури та шкіл видання, незалежно від вартості окремих примірників книг.
113 "Малоцінні необоротні матеріальні активи"	1)знаряддя лову ; 2)безмоторні пилки, сучкорізи, троси для сплаву; 3)спеціальні інструменти та спеціальні пристосування; 4)предмети виробничого значення вартістю до 500 гривень за одиницю (комплект) - робочі столи, верстаки, кафедри, парти та ін; 5)предмети, призначені для видачі напрокат;
	6)господарський інвентар вартістю до 1000 гривень за одиницю (комплект) предмети конторського та господарського облаштування, конторське обладнання, переносні бар'єри, вішалки, гардероби, шафи різні, дивани, столи, крісла, шафи , друкарські машини, Ліжка, килими, портьєри, столовий, кухонний та інший господарський інвентар та ш.; 7)інші малоцінні необоротні предмети, термін експлуатації яких більше одного року, а вартість за одиницю не перевищує1000 гривень - телефони, обчислювальна техніка, пральні та швейні машини, холодильники та ін.
114 "Білизна, постільні речі, одяг та взуття"	Обліковуються з виділенням в окремі групи необоротні матеріальні активи, незалежно від вартості строку служби: і)білизна (сорочки, халати); 2)постільні речі та постільна білизна (матраци, подушки, ковдри, простирадла, підодіяльники, наволочки, покривала, мішки спальні та т.); 3)одяг і обмундирування, включаючи спецодяг (костюми, пальта, кожухи, плаття, кофти, спідниці, куртки, штани ); 4)взуття, включаючи спеціальне (черевики, чоботи, сандалі, валянки та ін.); 5)спортивний одяг і взуття (костюми, черевики та ін.).
115 "Тимчасові не титульні споруди"	1)тимчасові не титульні споруди, пристосування і пристрої, витрати на зведення яких включаються до собівартості будівельно-монтажних робіт; 2)сезонні дороги, тимчасові будівлі у лісі (пересувні будиночки, котлопункти, пилкозаточувальні майстерні, бензозаправки та ін.)
116 "Природні ресурси"	Мінеральні копалини, нафтові свердловини, родовища корисних копалин внутрішніх вод, смуги будівельного лісу, що згідно з чинним законодавством належать бюджетній установі.
117 "інвентарна тара"	інвентарна тара тривалого використання для зберігання товарно-матеріальних цінностей на складах чи для здійснення технологічних процесів, сховища для зберігання рідких та сипучих речовин (баки, скрині, чани, ); шафи торгівельні та стелажні , інвентарна тара.
118"Матеріали довготривалого використання для наукових цілей"	Матеріали, одержані зі складу в лабораторію або структурні підрозділи науково-дослідних інститутів, вузів для науково-дослідних робіт, які використовуються неодноразово або тривалий час.
119"Необоротні матеріальні активи спеціального призначення"	Необоротні матеріальні активи, що мають специфічне призначення і обмежене застосування лише в окремих галузях.

До нематеріальних активів належать активи, що не мають фактичної та/або матеріальної форми незалежно від вартості та використовуються установою в процесі виконання основних функцій більше одного року.

У плані рахунків на рахунку 12 "Нематеріальні активи" обліковуються з розподілом на субрахунки:

"Авторські та суміжні з ними права"

"інші нематеріальні активи"

Субрахунок	Характеристика
121 "Авторські та суміжні з ними права"	Права установи на Літературні та музичні твори, програми для електронно-обчислювальних машин, бази даних тощо.
122 "інші нематеріальні активи"	інші нематеріальні активи з розподілом за такими трупами: і)права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища); 2)права користування майном (право користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо); 3)права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо); 4)права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорт рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо); гудвіл (перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних активів); інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності.

Нематеріальні активи для взяття на облік повинні бути закінченими та засвідченими відповідними документами (патентом, сертифікатом, ліцензією тощо) у порядку, встановленому чинним законодавством України.

На облік у складі нематеріальних активів беруться придбані права на володіння, користування та розпорядження об'єктом нематеріальних активів після відчуження їх (прав) від колишніх власників та визначення його вартості.

Придбаний об'єкт авторського права на умовах користування ним, без передання прав на володіння або розпорядження, не обліковується у складі нематеріальних активів. Витрати, пов'язані з придбанням (створенням) таких об'єктів, визначаються витратами того звітного періоду, протягом якого вони були здійснені без визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.

Не визнаються нематеріальним активом, а підлягають відображенню у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені, витрати на:

дослідження;

підготовку і перепідготовку кадрів.

Необоротні активи, що надійшли до складу установи видаються в експлуатацію.

Видача необоротних активів зі складу проводиться за накладними (вимогами) ф.434, які підписуються керівником установи. При цьому накладна виписується в одному примірнику, якщо інший порядок не встановлено відповідними Міністерствами чи відомствами України за погодженням з Міністерством фінансів України.

Також в установі може проводитися передача основних засобів та інших необоротних матеріальних активів від однієї матеріально-відповідальної особи іншій, яка оформлюється накладною ф.434. При зміні матеріально-відповідальних осіб проводиться інвентаризація, яка оформлюється інвентаризаційним описом - порівняльною відомістю, або актом прийняття-передачі цінностей. Незважаючи на таке переміщення цінностей бухгалтерські записи повинні складатись, де дебетується і кредитується один і той же субрахунок, але ж змінюються матеріально-відповідальні особи.

Для оформлення прийняття-здачі необоротних активів після капітального ремонту, реконструкції чи модернізації застосовується "Акт прийняття-здавання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів" типової форми 03-2 (бюджет). Акт складається у двох примірниках і підписується представником установи, уповноваженим на прийняття необоротних активів після ремонту, та представником підприємства (організації), яке виконувало їх ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

В акті вказується кошторисна вартість ремонту, реконструкції, модернізації згідно з затвердженим розрахунком витрат, необхідних для їх здійснення, і фактична вартість закінчених робіт.

Перший примірник акта здається в бухгалтерію установи, де проводяться відповідні записи в інвентарних картках обліку необоротних активів. Другий примірник передають підприємству, яке виконувало ремонт, реконструкцію чи модернізацію.

Зміни в характеристиці об'єкта, пов'язані з його ремонтом, реконструкцією чи модернізацією, вносяться у відповідний розділ акта, у картку обліку нематеріальних активів та в технічний паспорт об'єкта.

Облік операцій по вибуттю необоротних активів.

№ з/п	Зміст операцій	Номери субрахунків
		за дебетом	за кредитом
1	Безоплатна передача необоротних активів.	401. 131-133	101-122
2	Реалізація будинків, споруд. На суму коштів, що надійшли від реалізації і належать перерахуванню в дохід бюджету проводиться запис.	131,401 364, 675	103 642
3	Реалізація необоротних активів (крім будинків та споруд), придбаних за рахунок коштів загального фонду. На суму отриманих коштів від реалізації проводиться запис.	131-133, 401 364, 675	104-122 681, 801-802
4	Реалізація необоротних активів (крім будинків та споруд), придбаних за рахунок коштів спеціального фонду. На суму отриманих коштів від реалізації проводиться запис. На суму ПДВ.	131-133,401 364. 675 364. 675	104-122 682,711-713. 741 641
5	У разі уцінки необоротних активів при реалізації на суму уцінки проводиться додатковий запис.	401. 131-133	101-122
6	Зміна вартості необоротних активів для проведення індексації, дооцінки.	101-122	401, 131-133
7	Списання на підставі виправдних документів необоротних активів які стали непридатними.	401. 131-133	103-122
8	Оприбуткування сум вартості матеріалів. Отриманих від розбору необоротних активів, що відповідно до чинного законодавства належать перерахуванню в дохід бюджету.	231,234	642
9	Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від розбору необоротних активів і залишених у розпорядженні установи, які придбані за рахунок коштів загального фонду; за рахунок коштів спеціального фонду.	234, 235, 238, 239 234, 235, 238, 239	681, 701, 702 711-713
10	Списання недостач необоротних активів, установлених при інвентаризації віднесених за рахунок установи.	401. 131-133	104-122
11	Списання необоротних активів унаслідок недостачі, установленої при інвентаризації і віднесеної за рахунок винних осіб. Водночас проводиться другий запис на суми, які підлягають стягненню з винних осіб і зарахуванню в дохід бюджету.	401, 131-133 363	104-122 642
12	Нарахування суми зносу в останній робочий день грудня.	401	131-133

Аналітичний облік переміщення та вибуття необоротних активів.

Аналітичний облік переміщення та вибуття необоротних активів здійснюється в меморіальному ордері №9.

Меморіальний ордер №9 накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів Форма №438 (бюджет) використовується для обліку вибуття та переміщення до інших установ, організацій та матеріально відповідальних осіб матеріальних цінностей, що відносяться до необоротних активів. Записи здійснюються щодо кожного документа ("Акт прийняття-передачі основних засобів" ф.№03-1, "Акт про списання основних засобів" ф.№03-3, "Акт про списання автотранспортних засобів" ф.№03-4, "Акт про списання вилученої з бібліотеки літератури" ф.№03-5) із зазначенням матеріально відповідальної особи.

Сума оборотів за меморіальним ордером №9 - це сума по графі "Разом" та строчці "Усього".

Позиція "Сума оборотів за меморіальним ордером" у вигляді відповідної кореспонденції рахунків переноситься до книги "Журнал - головна".

Меморіальний ордер підписується виконавцем, особою, що перевірила меморіальний ордер, та головним бухгалтером.

Одночасно відповідні записи здійснюються у відповідних картках обліку необоротних активів.

Порядок нарахування та облік зносу необоротних активів.

На необоротні активи установ та організацій, що утримуються за рахунок бюджетних коштів амортизаційні відрахування не проводяться, а здійснюється нарахування зносу.

Знос - це втрата об'єктом основних засобів техніко-економічних показників, а внаслідок цього і вартості.

Знос визначається і обліковується на будинки й споруди, передавальні пристрої, машини та обладнання, робочу худобу, транспортні засоби, інструменти, прилади, виробничий (включаючи пристрої) і господарський інвентар, багаторічні насадження, які досягли експлуатаційного віку.

Знос не нараховується на такі необоротні активи:

земельні ділянки та капітальні витрати на поліпшення земель;

будинки й споруди, які є унікальними пам'ятками архітектури та мистецтва;

обладнання, експонати, зразки, діючі та недіючі моделі, макети та інші навчальні посібники, що знаходяться в кабінетах та лабораторіях і використовуються з навчальною та науковою метою;

продуктивну та племінну худобу, службових собак;

багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку;

сценічно-постановочні засоби;

документацію з типового проектування;

фільмофонди;

експонати тваринного світу (в зоопарках та інших аналогічних установах);

бібліотечні фонди;

музейні художні цінності;

малоцінні необоротні матеріальні активи;

білизну, постільні речі, одяг та взуття;

природні ресурси;

тимчасові не титульні споруди;

матеріали довготривалого використання для наукових потреб;

необоротні матеріальні активи спеціального призначення.

Знос не визначається також за необоротними активами установ, які знаходяться за кордоном.

Нарахований знос у розмірі 100% вартості на об'єкт (предмет), які придатні для подальшої експлуатації, не може бути підставою для їх списання.

Нарахування зносу не може проводитися понад 100% вартості необоротних активів.

На необоротні активи, що знаходяться на складі нарахування зносу здійснюється в загальному порядку, передбаченому цією інструкцією.

Норми зносу встановлюються у відсотках до первинної вартості кожної групи необоротних активів на кінець звітного року. група 1 - 5% група 2 - 25% група 3 - 15%.

Для нарахування зносу необоротні активи поділяються на 3 групи, за якими закріплені відповідні субрахунки.

Знос основних засобів нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів ведеться на пасивному рахунку "Знос необоротних активів" Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ з розподілом на субрахунки:

131 "Знос основних засобів";

"Знос нематеріальних активів".

На субрахунку 131 "Знос основних засобів" обліковується знос будівель і споруд, передавальних пристроїв, машин та обладнання, робочої худоби, транспортних засобів, виробничого (включаючи пристрої) та господарського інвентарю, багаторічних насаджень, які досягли експлуатаційного віку.

На субрахунку 132 "Знос інших необоротних активів" обліковується знос інших матеріальних необоротних активів.

На субрахунку 133 "Знос нематеріальних активів" обліковується знос нематеріальних активів.

Знос об'єктів (предметів) необоротних активів визначається в останній день грудня в гривнях без копійок за повний календарний рік (незалежно від того, в якому місяці звітного року вони придбані або побудовані). У відповідності до встановлених норм.

В інвентарній картки обліку необоротних активів типової форми ОЗ-б (бюджет) та 03-8 (бюджет) обов'язково вноситься річна норма зносу у відсотках та гривнях.

Для обрахування щорічного зносу застосовується типова форма 03-12 (бюджет) "Відомість нарахування зносу на необоротні активи".

Сума зносу необоротних активів обраховується за повний календарний рік (незалежно від того, у якому місяці звітного року вони придбані або зруйновані) відповідно до норм зносу, встановлених у відсотках до первісної вартості кожної з груп необоротних активів. Загальна сума нарахованого зносу відображається в меморіальному ордері №16, дані якого заносяться в книгу "Журнал-головна".

Порядок списання необоротних активів бюджетних установ.

Необоротні активи, які стали непридатними, підлягають списанню у відповідності до порядку, передбаченого Державним казначейством України.

3 балансів установ можуть бути списані будівлі, споруди, устаткування, прилади, обладнання, транспортні засоби, інвентар та інші необоротні активи, які стали:

а)непридатними для подальшого використання;

б)морально застарілі;

в)фізично зношені;

г)пошкоджені внаслідок аварії чи стихійного лиха (за умови, що відновлення їх є

неможливим або економічно недоцільними і вони не можуть бути реалізовані);

д)виявлені в результаті інвентаризації як недостача.

Крім того, підлягають списанню будівлі, споруди, що підлягають знесенню у зв'язку з будівництвом нових об'єктів, та такі, що зруйновані внаслідок атмосферного впливу і тривалого використання.

Знос, нарахований у розмірі 100 відсотків вартості на необоротні активи, не може бути підставою для їх списання.

Списання з балансу установ матеріальних цінностей здійснюється шляхом їх:

продажу;

безоплатної передачі;

ліквідації (на підставі акту).

Для визначення непридатності необоротних активів і встановлення неможливості або неефективності проведення їх відновлювального ремонту, а також оформлення необхідної документації на списання цих цінностей наказом керівника установи щорічно створюється постійно діюча комісія, яка діє протягом року, у складі

-керівника або його заступника (голова комісії);

головного бухгалтера або його заступника (в установах і організаціях, в яких штатним розписом посада головного бухгалтера не передбачена, - особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку);

керівників груп обліку (в установах, які обслуговуються централізованими бухгалтеріями) або інших працівників бухгалтерії, які обліковують матеріальні цінності;

-особи, на яку покладено відповідальність за збереження матеріальних цінностей;

-інших посадових осіб (на розсуд керівника установи).

Для участі в роботі комісії з встановлення непридатності автомобілів, нагрівальних котлів, прийомників та інших необоротних активів, які перебувають під наглядом Державних інспекцій, запрошується представник відповідної інспекції, який підписує акт про списання або передає комісії свій письмовий висновок, що додається до акта.

Постійно діюча комісія установи:

проводить огляд матеріальних цінностей для складання акта на їх списання, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію (технічні паспорти, поетажні плани, відомості дефектів та інші документи), а також дані бухгалтерського обліку;

встановлює неможливість відновлення і подальшого використання об'єкта в цієї установі та вносить пропозиції про його продаж, передачу чи ліквідацію;

установлює конкретні причини списання об'єкта: фізичне або моральне зношення, реконструкцію, порушення нормальних умов експлуатації, аварія та ін.;

установлює осіб, з вини яких трапилося передчасне вибуття необоротних активів із експлуатації;

-установлює можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів списаного об'єкта і проводить їх оцінку;

-здійснює контроль за вилученням із списаних цінностей придатних вузлів, деталей та матеріалів із кольорових і дорогоцінних металів, визначає їх кількість, вагу, та контролює їх здавання на відповідний склад.

У тих випадках, коли обладнання списується у зв'язку з будівництвом нових, розширенням, реконструкцією та технічним переоснащенням діючих об'єктів, комісія перевіряє його наявність у плані реконструкції та технічного переоснащення, затвердженому організацією вищого рівня, та робить в акті про списання посилання на пункт та дату затвердження плану.

Дозвіл на списання з балансу матеріальних цінностей надається керівником установи, установою вищого рівня або головним розпорядником бюджетних коштів у залежності від вартості матеріальних цінностей та причин списання.

Дозвіл на списання матеріальних цінностей як таких, що непридатні для подальшого використання, морально застарілі, фізично зношені, пошкоджені внаслідок аварії чи стихійного лиха (за винятком виявлених в результаті інвентаризації як недостача) надається в такому порядку:

а) з балансів установ, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету:

-вартістю за одиницю (комплект) в розмірі до 5000 гривень - з дозволу керівника установи;

-вартістю за одиницю (комплект) в розмірі від 5000 гривень до 10000 гривень -з дозволу установи вищого рівня;

-вартістю за одиницю (комплект) в розмірі понад 10000 гривень - з дозволу центрального органу виконавчої влади або іншого головного розпорядника бюджетних коштів.

б)з балансів установ, що утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів:

-вартістю за одиницю (комплект) в розмірі до 2500 гривень - з дозволу керівника установи;

-вартістю за одиницю (комплект) в розмірі від 2500 гривень до 5000 гривень -з дозволу установи вищого рівня;

-вартістю за одиницю (комплект) в розмірі понад 5000 гривень - з дозволу місцевої державної адміністрації.

Списання матеріальних цінностей з балансів центральних органів виконавчої влади (головних розпорядників бюджетних коштів) та місцевих державних адміністрацій проводиться з дозволу їх керівника, незалежно від вартості матеріальних цінностей.

Списання з балансу установи основних засобів та інших необоротних активів (за винятком пошкоджених внаслідок аварії чи стихійного лиха, морально застарілих, фізично зношених та виявлених в результаті інвентаризації як недостача) до закінчення періоду нарахування на них, не може бути здійснено.

Списання матеріальних цінностей проводиться за первісною вартістю або за відновлювальною вартістю (у разі проведення індексації або переоцінки матеріальних цінностей).

При списанні необоротних активів, що були в експлуатації, в документах поряд з їх первісною (відновлювальною) вартістю вказується сума нарахованого зносу.

Усі деталі вузли і агрегати розібраного та демонтованого обладнання, які придатні для ремонту іншого обладнання, а також матеріали, отримані від ліквідації необоротних активів, оприбутковуються на відповідних субрахунках бухгалтерського обліку, а непридатні деталі та матеріали оприбутковуються як інші матеріали і підлягають обов'язковій здачі установі, на яку покладено збір такої сировини.

Також підлягають обов'язковій здачі виготовлені із кольорових металів деталі та вузли, які не використовуються в даній установі для ремонту машин, інструментів, приладів, обладнання.

Списання матеріальних цінностей з обліку (як ліквідація на підставі акту про списання), без наступної їх реалізації або передачі іншій бюджетній установі, проводиться лише у випадках, коли подальше використання цих цінностей неможливе або економічно недоцільне.

Документальне оформлення вибуття необоротних активів.

Під вибуттям необоротних активів розуміють списання їх з балансу в результаті безкоштовної передачі іншим установам і організаціям, продажу у встановленому порядку чи ліквідацію об'єктів у зв'язку з їх непридатністю для подальшого використання.

При списанні необоротних активів, які стали непридатними, застосовуються: "Акт про списання основних засобів" (типова форма ОЗ-З (бюджет), "Акт про списання автотранспортних засобів" (типова форма 03-4 (бюджет), "Акт про списання вилученої з бібліотеки літератури" (типова форма 03-5 (бюджет). Форми зазначених актів установлені спеціальним наказом Головного управління Державного казначейства України та Державного комітету статистики України від 02.2.97 №125/70 "Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів, що належать установам і організаціям, які утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів та інструкції з їх складання", зареєстрованим Міністерством юстиції 22.12.97 за №612/2416.

Акти складаються постійно діючою комісією, призначеною наказом керівника установи, і ним затверджуються.

В актах на списання зазначаються данні, які характеризують об'єкт: рік виготовлення або будівництва, дата його отримання установою, первісна вартість, сума нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених капітальних ремонтів та інше.

У них детально вказуються причини вибуття об'єкта, стан основних частин, деталей і вузлів, конструктивних елементів та обґрунтовується недоцільність і неможливість їх відновлення. Акти про списання затверджуються керівником установи.

При списанні з обліку установ необоротних активів, які вибули внаслідок аварії до акта про списання додається копія акта про аварію, де пояснюються причини, які викликали аварію, та вказуються заходи, вжиті щодо винних осіб.

Безоплатна передача матеріальних цінностей дозволяється в такому порядку:

а)з балансів установ, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, - у межах одного центрального органу виконавчої влади (головного розпорядника бюджетних коштів);

б)з балансів установ, що утримуються за рахунок коштів місцевих бюджетів, - у межах одного місцевого бюджету.

Безоплатна передача матеріальних цінностей від однієї установи до іншої, що належать до сфери управління одного і того самого центрального органу виконавчої влади або іншого головного розпорядника бюджетних коштів, здійснюється на підставі рішення головного розпорядника бюджетних коштів.

Безоплатна передача матеріальних цінностей між центральними органами виконавчої влади або іншими головними розпорядниками бюджетних коштів здійснюється з дозволу Кабінету Міністрів України.

Продаж матеріальних цінностей, які віднесені до основних засобів (у тому числі повністю зношених), здійснюється тільки на конкурентних засадах (через біржі, аукціони та за конкурсом) (відповідно до положення про порядок продажу на аукціоні).

Продаж будівель (у тому числі приміщень), споруд, транспортних засобів та повністю зношених за даними бухгалтерського обліку матеріальних цінностей, які відносяться до необоротних активів, проводиться за експертною оцінкою. Експертна оцінка - це визначення вартості матеріальних цінностей експертом за договором із установою.

Продаж інших необоротних активів та запасів здійснюється за справедливою вартістю. Справедлива вартість - це вартість, за якою матеріальні цінності можуть бути продані в результаті операції між добре обізнаними, незалежними та бажаючими здійснити таку операцію сторонами. Представником установи при визначені справедливої вартості являється комісія. Справедлива вартість визначається з урахуванням первісної вартості матеріальних цінностей та фізичного і морального зношення.

Кошти, отримані установами від реалізації необоротних активів (крім будівель і споруд) та інших матеріальних цінностей (у т. ч. списаних), за здані у вигляді брухту і відходів чорні, кольорові метали, дорогоцінні метали (у т. ч. відходи від використання фотоматеріалів і кіноплівки), дорогоцінне каміння, у розмірах, що згідно із законодавством залишаються у розпорядженні установи, витрачаються на покриття витрат, пов'язаних з організацією збирання і транспортування зазначених матеріалів на приймальні пункти, витрати на інші господарські потреби і на преміювання осіб, які безпосередньо зайняті збиранням брухту та відходів, на ремонт, модернізацію чи придбання нових необоротних активів (крім будівель і споруд) та матеріальних цінностей, а також на інші видатки за кошторисом.

Суми, отримані установами від продажу будівель і споруд, вноситься в дохід того бюджету, за рахунок якого утримується дана установа.

Склад, групування малоцінних швидкозношуваних предметів

До складу МШП бюджетних установ належать предмети, строк корисної експлуатації яких становить менше одного року. інструкцією №125 визначено, що строк очікуваної експлуатації запасів установ встановлюються центральним органом виконавчої влади за відомчою підпорядкованістю або самостійно установами на момент придбання запасу, якщо такі нормативні документи відсутні, тому бюджетні організації при придбанні запасів самостійно встановлюють строк їх очікуваної експлуатації.

В складі МШП обліковуються предмети, строк корисної експлуатації яких не перевищує одного року, з розподілом на наступні групи:

знаряддя лову (трали, неводи, ін.);

пилки, сучкорізи, троси для сплаву;

спеціальні інструменти та спеціальні пристосування для серійного і масового виробництва певних виробів або для виготовлення індивідуальних замовлень;

предмети виробничого призначення; обладнання, що сприяє охороні праці; предмети технічного призначення, які не можуть бути віднесені до необоротних активів;

5)господарський інвентар - предмети конторського та господарського облаштування, столовий, кухонний та інший господарський інвентар, предмети протипожежного призначення;

сценічно-постановочі засоби вартістю до 10 гривень за одиницю (комплект);

інші предмети, термін корисної експлуатації яких, не перевищує один рік.

Малоцінні предмети, строк корисної експлуатації яких складає більше одного року, обліковується в складі необоротних активів установ.

Для обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів, тобто малоцінних предметів, які не ввійшли до складу необоротних активів, планом рахунків передбачений рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", до якого відкриваються такі субрахунки:

"Малоцінні та швидкозношувані предмети, що перебувають на складі і в експлуатації";

"Малоцінні та швидкозношувані предмети спеціального призначення". Для відображення господарських операцій ці субрахунки можуть поділятися на додаткові рахунки третього, четвертого порядків. Тому бюджетні установи для обліку МШП, які знаходяться на складі та в експлуатації, можуть відкривати окремі субрахунки, наприклад:

222/1 "МШП на складі"; 221/2 "МШП в експлуатації"

Надходження та переміщення МШП.

Надходження МШП на склад оформлюється накладною (вимогою) (типової форми №3-3), яка складається у двох примірниках, а у випадку виявлення розбіжностей між даними первинних документів та фактичною наявністю матеріальних цінностей складають акт прийому матеріалів (ф. 3-1).

В бухгалтерському обліку вартість придбаних МШП відображається по первісній вартості.

Вартість придбаних МШП відображається по дебету субрахунку 221 "МШП на складі" в кореспонденції з кредитом субрахунків:

"Розрахунки у порядку планових платежів" - при придбанні МШП в порядку планових платежів;

"Розрахунки з підзвітними особами" - при придбанні МШП підзвітними особами;

"Розрахунки з іншими дебіторами" - при надходженні МШП, за попередньою оплатою.

675 "Розрахунки з іншими кредиторами" - при надходженні МШП, оплата за які буде перерахована пізніше.

Порядок обліку операцій з МШП має особливості.

Так, при придбанні малоцінних предметів, облік яких ведеться за рахунком 22 "МШП", бюджетні установи створюють фонд в малоцінних та швидкозношуваних предметах, облік яких ведеться на субрахунку 411 "Фонд в МШП".

На вартість придбаних МШП одночасно проводиться запис по кредиту субрахунку 411 и дебету субрахунків 801, 802, 811-813 (в залежності від того, за які кошти були придбані МШП). При цьому до суми не включають ПДВ, оплачену при придбанні МШП.

В залежності від джерела придбання, суми ПДВ відносяться:

на витрати установ по коду економічної класифікації витрат 1131 "Предмети, матеріали, обладнання та інвентар" - при придбанні МШП за рахунок коштів загального фонду кошторису;

до складу податкового кредиту - при придбанні МШП за рахунок коштів спеціального фонду. При цьому суми ПДВ, оплачені при придбанні МШП, бюджетна організація відносить до складу податкового кредиту тільки у тому випадку, якщо вона зареєстрована як платник ПДВ. Якщо вона не е платником ПДВ, то такі суми відносяться на витрати установи по коду економічної класифікації витрат 1131 "Предмети, матеріали, обладнання та інвентар".

Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по придбанню МШП бюджетними установами.

№з/п	Зміст операцій	Номери субрахунків
		за дебетом	за кредитом
І	Придбання малоцінних та швидкозношуваних
	Предметів (вартість без ПДВ):
	що оплачено шляхом попередньої оплати	221	361, 362,
	що оплачено після отримання малоцінних та	221	364
	швидкозношуваних предметів		675
	Водночас проводиться другий запис (сума без	801, 802
	ПДВ)	811-813	411
	Сума ПДВ з малоцінних та швидкозношуваних	801, 802	361,362,
	предметів, придбаних за рахунок коштів		364, 675
	Загального фонду
	Сума ПДВ з малоцінних та швидкозношуваних
	предметів, придбаних за рахунок коштів
	спеціального фонду:		361, 362,
	якщо ПДВ включено до податкового кредиту	641	364, 675
			361,362,
	якщо ПДВ не включено до податкового	811-813	364, 675
	Кредиту
2.	Оприбуткування лишків малоцінних та
	швидкозношуваних предметів, виявлених при
	Інвентаризації:
	на складі	221/1	411
	в експлуатації	221/2	411

У відповідності з вимогами Порядку бухгалтерського обліку та звітності в бюджетних установах вартість безкоштовно отриманих МШП відображається записом по дебету субрахунку 221 и кредиту субрахунку 411 "Фонд МШП".

В бюджетних організаціях існують особливості відображення операції по передачі малоцінних предметів в експлуатацію.

Згідно з інструкцією №125 при передачі в експлуатацію МШП вартістю до 10 грн. за одиницю (комплект) включно такі предмети виключаються із складу запасів установи (списуються з рахунка 22) та їх вартість відноситься на зменшення фонду в МШП.

В бухгалтерському обліку передача в експлуатацію таких предметів відображається записом по дебету субрахунку 411 " Фонд в МШП" и кредиту субрахунку 221/1 "МШП на складі".

По МШП вартістю до 10 грн. матеріально відповідальна особа на складі веде оперативний облік в Книзі складського обліку запасів за найменуваннями та кількістю. Записи у Книзі відбуваються на основі прибутково-видаткових документів. Після кожного запису у Книзі визначають залишки запасів. Працівник бухгалтерії періодично (не рідше одного разу у квартал) перевіряють порядок ведення та здійснення записів в цій книзі, про що роблять відповідний запис.

В експлуатації такі предмети (крім виготовлених із пластмаси, картону та паперу) знаходяться на зберіганні у осіб, які відповідають за їх збереження та ведуть їх облік в книгах кількісного обліку.

Якщо вартість МШП перевищує 10 грн. за одиницю передача в експлуатацію відображається записом по дебету субрахунків 221/2 "МШП в експлуатації" та кредиту субрахунку 221/1 "МШП на складі".

Вибуття МШП.

Списання МШП відбувається при повній їх зношеності на основі акта списання ф. №3-2.

Для визначення непридатності малоцінних предметів до подальшого використання, неможливості або неефективності проведення відновлювального ремонту, а також для оформлення необхідної документації на списання вказаних предметів в установі створюються постійно діючі комісії, які:

здійснюють огляд предметів, які підлягають списанню;

встановлюють неможливість їх відновлення та подальшого використання;

-визначають можливість використання або реалізації матеріалів, які залишаються після списання, та здійснюють їх оцінку;

-складають акт списання ф. №3-2.

В актах списання приводяться дані, які характеризують запаси: найменування, строк перебування в експлуатації, кількість, ціна за одиницю та сума. Детально вказуються причини списання та спосіб знищення непридатних запасів (якщо реалізація їх неможлива).

Акт списання складеться діючою комісією в двох примірниках і затверджується керівником установи. Перший примірник акту передається в бухгалтерію, другий - залишається у матеріально відповідальної особи. Установи, які мають в своєму складі їдальні, для списання битого посуду ведуть Журнал реєстрації битого посуду ф. №3-10. Постійно діюча комісія слідкує за правильним веденням журналу та щоквартально складає акт списання битого посуду, який затверджує керівник установи.

В бухгалтерському обліку МШП, які стали непридатні для подальшої експлуатації, відображається записом по дебету субрахунку 411 "Фонд МШП" та кредиту субрахунку 221/2 "МШП в експлуатації".

У разі якщо після ліквідації МШП залишилися різні матеріальні цінності, то вони надходять у розпорядження установи і можуть бути використані для проведення ремонту та інших господарських потреб (якщо інше не встановлено Діючим законодавством).

№з/п	Зміст операції	Номери субрахунків
		за дебетом	за кредитом
1	Оприбуткування вартості матеріалів, отриманих від ліквідації малоцінних та швидкозношуваних предметів, які залишені для ремонту та інших господарських потреб установи: придбані за рахунок коштів загального фонду бюджету придбані за рахунок коштів спеціального фонду бюджету.	2311,234, 235, 238. 239 2311. 234, 235, 238. 239	681. 701, 702 711, 712, 713
2	Оприбуткування сум вартості матеріалів, отриманих від розбору малоцінних та швидкозношуваних предметів, що відповідно до чинного законодавства, належить перерахуванню в дохід бюджету.	2311, 234	. 642
.5	Реалізація лишків МШП, що не використовуються і придбані за рахунок коштів загального фонду. На суму коштів, отриманих від реалізації, проводиться запис.	411 313,323, 364, 675	221,222 711
4	Реалізація лишків МШП, що не використовуються і придбані за рахунок коштів спеціального фонду. На суму коштів, отриманих від реалізації. На суму ПДВ.	411 313, 323, 364, 675	221 711, 641
5	списання виявлених при інвентаризації недостач МШП, прийнятих за рахунок установи.	411	221.222
6	списання виявлених при інвентаризації недостач МШП. віднесених за рахунок винних осіб Водночас проводиться запис.	411 363	221 642

Облік операцій по вибуттю та переміщенню МШП ведеться в накопичувальній відомості ф №430 (меморіальний ордер №10).

Основою для здійснення записів до меморіального ордеру №10 є первинні документи про переміщення та вибуття МШП (накладні, забірні картки, акт на списання).

Записи в меморіальному ордері здійснюються по кредиту субрахунків 221 та 222 і дебету відповідних субрахунків в розр131 матеріально відповідальних осіб або за обслуговуючими установами.

В кінці місяця за меморіальним ордером визначаються підсумки по всіх графах. При цьому в графі "Всього" записується вартість МШП ,які вибули та переміщені, яка відображена по кредиту субрахунків 221 і 222, яка повинна дорівнювати сумі субрахунками записуються в книгу "Журнал-Головна".

Дайте поняття основних засобів та охарактеризуйте способи їх оцінки в бюджетних установах.

Наведіть класифікацію основних засобів бюджетних установ.

Завдання обліку необоротних активів у бюджетних установах.

Назвіть первинні документи з обліку руху основних засобів та інших необоротним активів.

Дайте характеристику субрахунків для обліку основних засобів та наведіть приклади їх кореспонденції.

Назвіть джерела надходження основних засобів у бюджетних установах та наведіть приклади відображення в обліку операцій з надходження основних засобів.

Охарактеризуйте порядок списання основних засобі/і у бюджетних установах та його відображення в обліку.

Дайте характеристику організації інвентарного обліку основних засобів.

Порядок нарахування зносу основних засобів та його відображення в обліку.

Розкрийте особливості відображення в обліку витрат на ремонти і модернізацію основних засобів.



Тема 12. Облік нематеріальних активів

бюджетний бухгалтерський регістр актив

Лекція 1. Облік нематеріальних активів.

Основні терміни і поняття:

Основні засоби, необоротні матеріальні активи, нематеріальні активи, оцінка необоротних активів, знос необоротних активів, норми зносу, інвентарний номер, номенклатурний номер, ремонт основних засобів, фонди в необоротних активах.

Мета: розкрити загальні поняття, особливості класифікації, та оцінки нематеріальних активів бюджетних установ.

План.

1..Поняття, призначення, організація, оцінка та особливості обліку нематеріальних активів.

2.Документальне оформлення та облік надходження нематеріальних активів.

3.Документальне оформлення та облік вибуття (реалізація, ліквідація) нематеріальних активів. Порядок списання ліквідованих об'єктів нематеріальних активів.

В умовах ринкових відносин у бюджетних установах, як і у підприємствах виробничого (матеріального) сектора економіки України, виникає специфічний об'єкт бухгалтерського обліку -нематеріальні активи.

У загальному вигляді під нематеріальними активами розуміють умовну вартість об'єктів промислової та інтелектуальної власності, а також інших аналогічних майнових прав, визнаних об'єктом власності даної установи (підприємства).

Основні характерні особливості нематеріальних активів:

--відсутність матеріальної (фізичної, речової) структури;

--використання протягом тривалого часу (більше одного року);

--здатність приносити користь підприємству;

високий ступінь невизначеності щодо можливого у майбутньому прибутку бід їх застосування й терміну ефективного використання.

Тобто нематеріальні активи --- це затрати установи у заходи, що не створюють матеріальних об'єкті», але тривалий час повинні приносити певну користь від їх використання. До того часу, доки вони виконують що свою функцію -- приносити користь установі, необхідно відображати їх у бухгалтерському обліку в складі коштів (активів) підприємства (установи).

До нематеріальних активів належать: права на об'єкти промислової власності, авторські права, права користування землею та іншими природними ресурсами, організаційні витрати, програмне забезпечення ЕОМ, гудвіли тощо. Розглянемо деякі з цих понять детальніше.

Об'єкти промислової власності -- неправа на винаходи, захищені патентами, промислові зразки, товарні знаки, знаки обслуговування, сорти рослин, породи тварин, ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо. Патент на винахід може бути придбаний установок» у його автора з метою використання цього винаходу в господарській діяльності установи протягом тривалого часу. Промислові зразки -- це створені на даному підприємстві зразки готової продукції (виробів) і зареєстровані у встановленому законодавством порядку, що забезпечує ексклюзивне право даного підприємства випускати таку продукцію. При цьому інші підприємства не мають права випускати ідентичну продукцію без зголи (дозволу) підприємства --розробника цього виробу. Аналогічні властивості мають зареєстровані товарні знаки і таки обслуговування. Наприклад, українські підприємства не мають легального права випускати продукцію під знаком зарубіжних компаній «Соса-Соlа», «Аdidas», «Renault» тощо без відповідної згоди цих компаній. За порушення цього правила винні притягуються до судової відповідальності у вигляді штрафів, інших економічних санкцій, заборони діяльності тощо.

До ноу-хау зараховують технічний досвід, нові технології, технічні та інші рішення, інші конфіденційні відомості і привілеї (секрети виробництва), які приносять користь у процесі їх господарського використання. Ноу-хау, як правило, не купляються (як патенти), а вносяться засновниками (учасниками) у рахунок свого внеску до статутного капіталу підприємства. Останні не підтверджуються якимись документами на зразок опису технологічного процесу, що мали 6 юридичну силу і могли бути засвідчені експертами в установленому порядку. Ноу-хау часто є предметом комерційної таємниці і підлягають особливій охороні, їх вартість визначають за домовленістю сторін і оформляють окремою угодою. За цією вартістю їх приймають на облік.

Авторські права -- Іде права па видання, публічне виконання або інше використання творів науки, літератури, мистецтва. Установа може придбати таке право в автора твору або ж одержати його безоплатно (як подарунок). Використання творів, захищених авторським правом, без дозволу їх власника може призвести до тих же наслідків, що й несанкціоноване використання об'єктів промислової власності.

Організаційні витрати -- це сукупність витрат, здійснених засновниками під час створення і організації роботи підприємства; розробка засновницьких документів, статуту, плата за консультаційні послуги юридичних та інших спеціальних установ, реєстраційний збір, рекламні видатки і т. ін., якщо засновницькими документами передбачено вважати їх довгостроковими активами і погашати поступово протягом певного (вказаного в засновницьких документах) періоду шлях ом нарахування амортизації.

Гудвіл (ціна фірми) - це різниця між вартістю придбання підприємства та чистою вартістю його активів за даними обліку. Наприклад, вартість активів підприємства 50 тис. грн., сума його зобов'язань -- 20 тис. гри. Підприємство продано за 35 тис. грн. Звідси чиста вартість активів становить 50 - 20 = ЗО тис. грн. Це та сума, яка буде оприбуткована покупцем у вигляді основних і оборотних засобів. А річниця між фактично сплаченою сумою і обліковою вартістю активів становить гудвіл (35 - 30 = 5 тис. грн.), який і буде відображено у складі нематеріальних активів. Гудвіл виникає, як правило, при купівлі прибуткового підприємства, коли власник (продавець) хоче компенсувати частково втрачений прибуток внаслідок продажу підприємства. У практиці зарубіжних країн гудвіл інколи називають «репутація фірми», «добре ім'я фірми» і т. ін., за що покупець і переплачує при її придбанні.

Права користування природними ресурсами (надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо) можуть бути оформлені у вигляді ліцензії або рішення відповідного державного органу на довгострокове використання природних ресурсів. Такі права не слід ототожнювати з платою за використання ресурсів, яка вноситься періодично (пропорційно часові або обсягові використаного ресурсу).

Права користування майном -- це може бути право користуватися земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщення тощо. Наприклад, право на використання ділянки державного лісу в зоні санаторно-курортного комплексу (без права його вирубування і використання деревини) та ін.

Програмне забезпечення ЕОМ -- це вартість придбаного програмного забезпечення для електронно-обчислювальних машин, яке використовується протягом тривалого часу і зафіксоване на магнітних носіях інформації (дискетах). Передача такого програмного забезпечення іншим користувачам без дозволу його автора, як правило, не дозволяється.

До нематеріальних активів можуть належати інші засоби, що відповідають наведеним вище вимогам: права на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв, баз даних тощо.

У бухгалтерському обліку нематеріальні активи оцінюють сумою витрат на їх придбання і доведення до стану готовності для використання. При цьому сума ПДВ за придбані нематеріальні активи в їхню вартість не включається, а відноситься прямо на витрати діяльності установи. Вартість нематеріальних активів погашається шляхом нарахування зносу за нормами, розрахованими безпосередньо в установі, виходячи з їхньої первісної вартості та очікуваного періоду корисного використання (але не більше строку дії підприємства або не більше 20 років, якщо термін діяльності підприємства не обмежений у часі).

Для обліку нематеріальних активів у плані рахунків бюджетних установ передбачено активний синтетичний рахунок 12 «Нематеріальні активи», до якого відкривають два субрахунки першого порядку.

На субрахунку 121 «Авторські та суміжні з ними права» обліковуються права установи на літературні та музичні твори, програми для ЕОМ, бази даних тощо.

На субрахунку 122 «Інші нематеріальні активи» обліковують всі інші нематеріальні активи, що належать установі, І а такими група ми:

права користування природними ресурсами;

права користування майном;

права на знаки для товарів і послуг (товарні знаки, торгові марки, фірмові назви тощо);

права на об'єкти промислової власності;

гудвіл;

інші нематеріальні активи.

Оприбуткування придбаних нематеріальних активів оформляється відповідними супровідними документами: актами, угодами, рахунками-фактурами тощо. На їх підставі в бухгалтерії оформляються відповідні бухгалтерські проведення за дебетом субрахунків рахунка 12 і кредитом відповідних субрахунків класу 3 «Кошти, розрахунки та інші активи» або 6 «Поточні зобов'язання». Одночасно робиться запис у дебет відповідного субрахунки класу Й «Витрата» і кредит субрахунка 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами».

Оприбуткування безоплатно одержаних нематеріальних активів відображається за дебетом субрахунків рахунка 12 «Нематеріальні активи» і кредитом субрахунка 401 «Фонд у необоротних активах за їх видами».

Знос нематеріальних активів у бюджетних установах нараховується один раз на рік, перед складанням річного звіту, тобто в останній день грудня, і відображається за дебетом субрахунка 401 «Фонду необоротних активах за їх видами» і кредитом субрахунка 133 «Знос нематеріальних активів».

Вибуття нематеріальних активів відображається за кредитом субрахунків рахунка 12 та дебетом субрахунка 401 (на залишкову вартість вибуваючих нематеріальних активів) і субрахунка 133 (на суму їх зносу).

Розглянемо кореспонденцію рахунків при відображенні деяких господарських операцій І нематеріальними активами (табл. 5.4).

Операції па вибуття і переміщення нематеріальних активів відображають в окремому меморіальному ордері № 9 -- накопичувальній відомості т. ф. № 43Н (бюджет), підсумки якої переносять до книги Журнал-головна.

Таблиця 5.4 - Основні господарські операції з обліку нематеріальних активів

Зміст господарської операції	Кореспондуючі субрахунки
	Дт	Кт
1. Одержано програмне забезпечення ЕОМ на купівельну вартість без ПДВ на суму ПДВ одночасно другий запис на суму без ІІДВ	121 801,802 801,802	364, 675 364, 675 401
2. Одержано безоплатно право на користування природними угіддями (оцінено експертним порядком)	122	401
3. Зараховано на баланс майно придбаного підприємства (з гудвілом): на облікову вартість на суму зносу необоротних активів на суму гудвілу одночасно другий запис на облікову вартість необоротних активів (разом з гудвілом)	103 104, 105, 231 та ін. 103, 104, 105 122 801,802	364, 675 131 364, 675 401
4. Нараховано знос нематеріальних активів	401	133
5. Списано нематеріальні активи, непридатні для подальшого використання: на суму нарахованого зносу на залишкову вартість	133 401	121, 122 121. 122

В установах, що запровадили автоматизацію обліку, ці операції відображають у відповідних машинограмах згідно з програмним забезпеченням.

Для аналітичного обліку нематеріальних активів доцільно використовувати типові форми інвентарних карток з обліку основних засобів, пристосувавши їх до потреб обліку нематеріальних активів (т. ф. № 03-6 (бюджет) та № 03-9 (бюджет) або «Інвентарний список основних засобів» (т. ф. № 03-11 (бюджет).

Питання для самоконтролю:

1.Назвіть джерела надходження нематеріальних активів у бюджетних установах та наведіть приклади відображення в обліку операцій з надходження.

2.Охарактеризуйте порядок списання нематеріальних активів у бюджетних установах та його відображення в обліку.

3.Дайте характеристику організації інвентарного обліку основних засобів.

4.Порядок нарахування зносу основних засобів та його відображення в обліку.

Тема 12. Облік запасів

Лекція 1. Облік запасів.

Основні терміни і поняття:

Виробничі запаси, тварини на вирощуванні й відгодівлі, малоцінні та швидкозношувані предмети, матеріали та продукти харчування, готова продукція, продукція сільськогосподарського виробництва, оцінювання та дооцінювання запасів, номенклатурний номер, номенклатура-цінник, методи сортового обліку запасів, оперативно-бухгалтерський метод, кількісно-підсумовувальний метод, інвентаризація запасів.

Мета: розкрити загальні поняття, документальне оформлення та облік руху матеріалів та звітність матеріально-відповідальних осіб.

План.

1.Склад, призначення, оцінка, матеріальних запасів (цінностей) та організація їх обліку у бюджетних установах.

2. Порядок документального оформлення надходження та видачі матеріалів, продуктів харчування, їх облік.

...