Экономическая теория и туризм

Выполнение плана по структуре означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, определенных планом. Изменение структуры производства продукции оказывает влияние на все экономические показатели: себестоимость товарной продукции, уровень рентабельности, объем товарной продукции в стоимостном выражении. Объем товарной и реализованной продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном выражении в результате структурных сдвигов в ассортименте, т.е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции.

В ходе структурного анализа обычно производится расчет влияния структурных сдвигов на объем выпуска продукции в стоимостном выражении и расчет влияния структурных сдвигов на изменение средней цены.

При расчете влияния структурных сдвигов на объем выпуска продукции в стоимостном выражении определяются и сравниваются между собой объем товарной продукции при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене и объем товарной продукции при фактическом выпуске, фактической структуре и плановой цене. Полученная разница и будет показывать влияние структурных сдвигов на объем товарной продукции в стоимостном выражении.

Объем продукции в стоимостном выражении определяется как сумма произведений выпуска каждого вида продукции в натуральном выражении на его удельный вес в общем объеме и цену.

Расчет влияния структурных сдвигов на изменение средней цены основан на определении средневзвешенных цен при плановой и фактической структуре и умножении разницы полученных величин на фактический выпуск.

Оценка безубыточности и запаса финансовой прочности предприятия включает:

· анализ выполнения договорных обязательств по реализации продукции

· анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции

· анализ технического уровня и качества продукции.

На изменение объема реализации продукции влияют следующие факторы: отгрузка продукции; остатки товаров отгруженных; остатки готовой продукции на складе на начало периода; выпуск товарной продукции; остатки товаров, отгруженных на начало периода; остатки товаров, отгруженных на конец периода; остатки готовой продукции на складе на конец периода. Факторы изменения объема реализации рассчитываются путем сравнения.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Анализ выполнения договорных обязательств ведется работниками отдела сбыта предприятия. Он должен быть организован в разрезе отдельных договоров, видов продукции, сроков поставки. При этом производится оценка выполнения договорных обязательств нарастающим итогом с начала года.

Источниками информации для оперативного анализа хода поставок служат преимущественно данные оперативно-технического и статистического учета, материалы наблюдений. Бухгалтерский учет может служить источником информации, но в более ограниченных пределах в связи с его запаздывающим характером.

Применение информационных технологий позволяет оперативно получать информацию об отгрузке по каждому получателю в ассортиментном разрезе, а также по срокам поставки.

Анализ технического уровня осуществляется путем сопоставления технико-экономических показателей изделий с лучшими отечественными и зарубежными образцами аналогичной техники. При этом оценка проводится по основным технико-экономическим показателям, характеризующим важнейшие свойства изделий.

На этом же этапе осуществляется анализ использования производственных мощностей предприятия.

Производственная мощность напрямую влияет на объем продукции, который может выпустить предприятие, т.е. на производственную программу, и потому является мощным стратегическим средством в конкурентной борьбе.

В общем виде производственную мощность можно определить как максимально возможный выпуск продукции в соответствующий период времени при определенных условиях использования оборудования и производственных ресурсов (площадей, энергии, сырья, живого труда).

В практике различают несколько видов производственной мощности: проектная; пусковая; освоенная; фактическая; плановая; входная и выходная; вводимая и выводимая; балансовая.

Производственная мощность, как правило, измеряется в тех же единицах, в которых планируется производство данной продукции в натуральном выражении (тонны, штуки, метры и т.д.).

Чем полнее во времени используется производственная мощность, тем больше продукции производится, тем ниже ее себестоимость, тем в более короткие сроки производитель накапливает средства для воспроизводства продукции и совершенствования самой производственной системы: замены оборудования и технологий, осуществления реконструкции производства и организационно-технических нововведений.

Величина производственной мощности обусловлена уровнем технологии производства продукции, ассортиментом и качеством продукции, а также особенностями организации труда, наличием необходимых ресурсов, уровнем специализации и кооперирования и т.д. Неустойчивость факторов, влияющих на величину производственной мощности, порождает множественность этого показателя, поэтому они подлежат периодическому пересмотру. Ведущим фактором, влияющим на производственную мощность и определяющим ее величину, является оборудование.

Производственная мощность может изменяться в течение каждого планируемого периода. Чем больше планируемый период, тем выше вероятность таких изменений. Выделяют следующие основные причины изменения производственной мощности:

· установка новых единиц оборудования взамен устаревших или аварийных;

· износ оборудования;

· ввод в действие новых мощностей;

· изменение производительности оборудования в связи с интенсификацией режима его работы или в связи с изменением качества сырья;

· модернизация оборудования (замена узлов, блоков и т.п.);

· изменения в структуре исходных материалов, состава сырья или полуфабрикатов;

· продолжительность работы оборудования в течение планового периода с учетом ставок на ремонт, профилактику, технологические перерывы;

· специализация производства;

· режим работы оборудования;

· организация ремонтов и текущего эксплуатационного обслуживания.

Для расчета производственной мощности используют следующие исходные данные:

· перечень производственного оборудования и его количество по видам;

· режимы использования оборудования и площадей;

· прогрессивные нормы производительности оборудования и трудоемкости изделий;

· квалификация рабочих;

· намеченные номенклатура и ассортимент продукции, непосредственно влияющие на трудоемкость продукции при данном составе оборудования.

При расчете производственной мощности следует придерживаться следующих правил:

· Учитывается все наличное оборудование независимо от его состояния: действует или бездействует из-за неисправности, находится в ремонте, в резерве или на реконструкции, простаивает из-за отсутствия сырья, энергии, а также монтируемое оборудование. Резервное оборудование, предназначенное для замены ремонтируемого, при расчете мощности учитывать не следует.

· При вводе новых мощностей предусматривается, что их эксплуатация начинается в следующем квартале после сдачи.

· Учитывается эффективный максимально возможный фонд времени работы оборудования при заданном режиме сменности.

· Применяются передовые технические нормы производительности оборудования, трудоемкости продукции, норм выхода продукции из сырья.

· Ориентирование на наиболее совершенные способы организации производства и сопоставимые измерители работы оборудования и баланса мощностей.

· При расчете производственных мощностей на планируемый период исходят из возможности обеспечения их полной загрузки.

· Предусматриваются необходимые резервы мощностей для быстрого реагирования на изменения товарного рыночного спроса.

· При расчете величины мощности не принимаются во внимание простои оборудования, которые могут быть вызваны недостатками рабочей силы, сырья, топлива, электроэнергии или организационными неполадками, а также потери времени, связанные с ликвидацией брака.

За основу расчета производственной мощности принимают проектные или паспортные нормы производительности оборудования и технически обоснованные нормы времени. Когда же установленные нормы работниками превзойдены, то расчет мощности производится по передовым достигнутым нормам, учитывающим устойчивые достижения.

В общем случае производственная мощность М определяется как произведение паспортной производительности оборудования в единицу времени Н и планового (эффективного) фонда времени его работы Т_эф:

2)

В свою очередь эффективный фонд рабочего времени оборудования Т_эф определяется как календарный фонд времени Т_кал (длительность года - 365 дней) за вычетом выходных и праздничных дней и времени между сменами Т_нераб , а также времени простоя оборудования в планово-предупредительных ремонтах Т_ппр .и времени простоя оборудования по технологическим причинам (загрузка, выгрузка, чистка, промывка и т.д.) Т_техн:

3)

Определение конкретных значений производственной мощности осуществляется по каждой производственной единице (участок, цех) с учетом планируемых мероприятий. По мощности ведущей группы оборудования устанавливается производственная мощность участка, по ведущему участку - производственная мощность цеха, по ведущему цеху - производственная мощность предприятия. При установке производственной мощности разрабатываются мероприятия по выявлению "узких мест" с целью достижения наилучшей сбалансированности производственных мощностей производственных структур предприятия, в т.ч. с помощью параллельно-последовательных методов обработки продукции.

Для определения наиболее оптимальной величины производственной мощности необходимо ее обосновать. Самым распространенным методом экономического обоснования производственной мощности является анализ критической точки. Этот метод успешно применяется при планировании производственных мощностей. При использовании этого метода необходимо построить график зависимости затрат и доходов от объема выпускаемой продукции на основе производственных данных предприятия:

Целью анализа является нахождение точки (в денежных единицах или единицах продукции), в которой затраты равны доходу. Эта точка является критической точкой (точкой безубыточности), от которой область прибыли лежит справа, а область убытков слева. Анализ критической точки предназначен для обоснования мощности путем отбора того объема выпуска продукции, который, с одной стороны, будет оптимальным с точки зрения его реализации на рынке, а, с другой стороны, будет обеспечивать наименьшие общие затраты при достижении наибольшего результата.

Многие владельцы производственных предприятий располагают достаточно ограниченными финансовыми ресурсами и просто не могут себе позволить регулярно приобретать новое, более мощное и современное оборудование. Тем не менее, вопросы увеличения производственных мощностей необходимо решать и желательно с минимальными затратами.

Анализ качества продукции осуществляется с помощью показателей качества. В процессе анализа используют следующие показатели качества:

А) Обобщающие. Характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения, например, удельный вес: новой продукции в общем ее выпуске; сертифицированной и не сертифицированной продукции; продукции, соответствующей мировым стандартам; экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны и др.

Б) Индивидуальные (единичные). Характеризуют одно из свойств качества: полезность (например, жирность молока); надежность (долговечность, безотказность в работе); технологичность, отражающую эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость и т.п.); эстетичность изделий.

В) Косвенные. Это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.

В процессе анализа качества продукции необходимо:

· оценить технический уровень продукции;

· выявить отклонения этого уровня по отдельным изделиям по сравнению с базовым уровнем и теоретически возможным;

· проанализировать структуру выпуска продукции по параметрам, характеризующим качество ее изготовления и поставки;

· выявить факторы, сдерживающие рост технического уровня продукции;

· обосновать возможности повышения качества продукции, сокращения брака и потерь.

Источниками информации для анализа могут быть патенты, нормативно-техническая документация, акты испытаний, данные лабораторного контроля физико-химических показателей, сведения отделов технического контроля (ОТК), журналы и графики бездефектной сдачи продукции и др.

Для оценки выполнения плана по качеству продукции используются разные методы:

- балльный метод: здесь определяется средневзвешенный балл качества продукции и путем сравнения фактического и планового его уровня находится процент выполнения плана по качеству.

- при оценке выполнения плана по сорту фактическую долю каждого сорта в общем объеме продукции сравнивают с плановой, а для изучения динамики качества - с данными прошлых периодов.

- оценка выполнения плана по качеству продукции производится также по удельному весу сертифицированных изделий, удельному весу забракованной и зарекламированной продукции. Данный анализ осуществляется по данным о внутризаводском браке и внешних рекламациях на продукцию.

Показатели качества продукции анализируются путем сравнения фактических данных не только с данными предыдущих отчетных периодов и планом предприятия, но и с аналогичными данными других родственных предприятий.

Помимо перечисленных методов оценки на производственных предприятиях, как правило, используются различные инструменты контроля качества.

Большое значение при анализе производственной деятельности имеет оценка фактического выпуска и реализации в пределах производственной мощности, т.е. в границах "минимальный - максимальный" объем производства. Безубыточный объем производства - это такой объем, при котором достигается равенство доходов и издержек. Сопоставление фактического объема с минимальным (безубыточным, критическим) объемом позволит оценить зону "безопасности" предприятия и при отрицательном значении "безопасности" снять с производства отдельные виды продукции или изменить условия производства.

Сравнение достигнутого объема выпуска с максимальным объемом, определяемым производственным потенциалом предприятия, позволяет оценить возможности роста прибыли при увеличении объемов производства, если увеличатся спрос или доля предприятия на рынке.

В ходе анализа безубыточности необходимо провести:

· сравнение безубыточного объема за несколько периодов (или сравнение с планом);

· оценку степени "безопасности" предприятия в динамике;

· количественную оценку влияния факторов на безубыточный объем производства;

· расчет планового объема производства для заданной суммы плановой (ожидаемой) прибыли.

Величину безубыточного объема производства можно рассчитать по формуле, основанной на равенстве выручки от реализации продукции и суммы постоянных и переменных издержек, вытекающем из определения безубыточности:

4)

где р - цена единицы продукции;

Q -количество единиц произведенной (реализованной) продукции;

С_F - постоянные издержки в затратах на единицу продукции;

С_V - переменные издержки в затратах на единицу продукции.

1. Безубыточный объем выпуска в натуральном выражении рассчитывается по формуле:

5)

2. Для расчета безубыточного объема выпуска в стоимостном выражении левая и правая части выражения умножаются на цену.

3. Безубыточный объем продаж может быть рассчитан с использованием величины маржинального дохода. Маржинальный доход МД определяется как разность между выручкой и переменными издержками. Отсюда:

6)

С понятием "безубыточный объем" тесно связано понятие "запас финансовой прочности" (зона безопасности), представляющее собой разность между фактическим и безубыточным объемами.

Одним из важнейших направлений анализа и оценки производственной деятельности также является оценка и анализ затрат на производство продукции и определение ее себестоимости.



4. Финансовые результаты деятельности предприятия. Показатели прибыли и их анализ. Показатели рентабельности и их анализ

Финансовый результат - обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.

Финансовый результат от экономической деятельности, отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Фин. результат м/б положительным (прибыль) и отрицательным (убыток).

В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный экономический смысл:

- либо превышение (снижение) стоимости произведенной продукции над затратами на ее производство;

- либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализацией;

- либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала организации.

Кроме того, положительный финансовый результат свидетельствует также об эффективном и целесообразном использовании активов организации, ее основного и оборотного капитала. Таким образом, конечный финансовый результат деятельности организации выражается так называемой бухгалтерской прибылью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль - конечный, положительный фин. результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Убыток - конечный, отрицательный фин. результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Виды прибыли:

1) Валовая прибыль = Выручка от реализации товаров, работ, услуг - полная себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость реализованной продукции, кроме производственных затрат, также включает в себя величину сопутствующих платежей: налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств; плата за землю; акцизный сбор и т.д.

2) Прибыль от продаж = Валовая прибыль - коммерческие и управленческие расходы.

3) Балансовая прибыль = Прибыль от продаж - Сальдо прочих расходов и доходов.

4) Прибыль до налогообложения = разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности (Балансовая прибыль ± корректировки прибыли).

5) Прибыль после налогообложения = Прибыль до налогообложения - налогом на прибыль (20%). Чистая прибыль.

Чистую прибыль предприятие использует по своему усмотрению в двух направлениях:

1. Фонд накопления используется на развитие производства, создание резервного фонда, инвестирование в другие предприятия.

2. Фонд потребления используется для выплаты владельцам, акционерам, материальные поощрения персоналу по результатам работы, решения социальных проблем, благотворительность.

Прибыль каждого предприятия формируется из таких источников:

- Прибыль от реализации продукции (предоставления услуг) - это прибыль от операционной деятельности предприятия. Данный вид прибыли отображает результат от основной деятельности предприятия на рынке и его профиля. Прибыль от реализации является разностью между выручкой от реализации продукции (без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора) и полной себестоимостью продукции.

- Прибыль от продажи имущества - это прибыль предприятия от продажи материальных активов (основных фондов, запасов) и нематериальных активов, ценных бумаг и т.д. Прибыль от продажи имущества определяется как разница между ценой продажи и балансовой (остаточной) стоимостью объекта, который продается.

- Прибыль от внереализационных операций - это прибыль от совместной деятельности предприятий, проценты по приобретенным акциям, штрафы, которые выплачиваются другими предприятиями за нарушение договорных обязательств, доходы от владения долговыми обязательствами и т.д.

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия достигается на основе таких результативных показателей, как прибыль и рентабельность.

Величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Анализ формирования и использования прибыли предполагает следующие этапы:

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

3. Анализ уровня среднереализационных цен.

4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

5. Анализ рентабельности деятельности предприятия.

6. Анализ распределения и использования прибыли.

Источники информации: накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету продаж и счетам «Прибыли и убытки», «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток», форма бухгалтерской отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках», данные финансового плана.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от обычных видов деятельности, финансовые результаты от операционных и внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств. Схема формирования балансовой прибыли представлена на рис. 14.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.

1. Анализ состава и динамики балансовой прибыли

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Для проведения анализа прибыли по составу и в динамике составляют аналитическую табл. 25.

Таблица 25 Анализ состава, динамики и выполнения плана по прибыли

Показатель	Базисный период	Отчетный период	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
	тыс. рублей	удельный вес %	тыс. рублей	удельный вес %	тыс. рублей	удельный вес %
Прибыль от продаж
Сальдо от операционных доходов и расходов
Сальдо вне- реализационных доходов и расходов
Прибыль от обычных видов деятельности



2. Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности

Основную часть прибыли предприятия получают от обычных видов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продаж продукции (VРП); ее структуры (УД_i); себестоимости (З_i) и уровня среднереализационных цен (Ц_i).

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической величиной (табл.26)



Таблица 26 Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от продаж

Показатель	Условия расчета	Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. руб.
	объем реализации	структура товарной продукции	цена	себестоимость
План	План	План	План	План
Усл1	Факт	План	План	План
Усл2	Факт	Факт	План	План
Усл3	Факт	Факт	Факт	План
Факт	Факт	Факт	Факт	Факт

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

структуры товарной продукции

средних цен реализации

себестоимости реализуемой продукции

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать процент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляют сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать базовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

.

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуации для расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибыли используется модель

где R_iпл - плановая рентабельность i-х видов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованной продукции).

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРП_i), себестоимости (З_едi) и среднереализационных цен (Ц_i). Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

3. Анализ уровня среднереализационных цен

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы: качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционные процессы.

Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (DЦ_кач) можно определить следующим образом:

,

где Ц_н и Ц_п - соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРП_н - объем реализации продукции нового качества; VРП_общ - общий объем продаж i-го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц.

Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:

.

Данные можно свести в табл.27.

Таблица 27 Расчет влияния качества изделия на его среднюю цену реализации

Сорт продукции	Цена за туб, тыс. руб.	Объем реализации, нат. изм.	Удельный вес сортов, %	Фактический объем продаж при плановой сортности, нат. изм.	Выручка от продаж, тыс. руб.
		план	Факт	План	Факт	+,-		при фактической сортности	при плановой сортности
I	750	21600	25925	80	85	+5	24400	19443750	18300000
II	675	5400	4575	20	15	-5	6100	3088125	4117500
Всего	-	27000	30500	100	100	-	30500	22531875	22417500

Если коэффициент перевыполнения плана равен 1,1296320 (30500:2700), то фактический объем продаж по I сорту в пересчете на плановую сортность равен 24400 ед. (21600 х 1,129630).

Полученные данные свидетельствует о том, что за счет повышения удельного веса продукции I и уменьшения II сорта выручки от ее реализации увеличилась на 114375 тыс. руб (22531875-22417500), а средняя цена единицы продукции - на 3,75 тыс. руб=[(+5 ^. 750)+(-5 ^. 675)]:100.

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

4. Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.). Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

5. Анализ рентабельности продукции

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R₃) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (З):

или

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (R_n) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое приминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

.

Рентабельность (доходность) капитала (R_к) исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала ( ) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.

.

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Рентабельность продукции - можно рассчитать по всей реализованной продукции и по отдельным ее видам. В 1-ом случае она определяется как отношение прибыли от реализации к затратам на ее производство и реализацию. Рентабельность всей реализованной продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации; По отношению балансовой прибыли к выручке от реализации; Следовательно, показатели рентабельности дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализованной продукции.

Рентабельность производственных фондов рассчитывают как отношение балансовой прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств. Этот показатель можно рассчитать и по чистой прибыли.

Рентабельность вложений в предприятие определяется по стоимости имущества, имеющегося в его распоряжении. При расчете используются показатели балансовой и чистой прибыли. Стоимость имущества определяется по бухгалтерскому балансу. Этот показатель характеризует уровень продаж на 1 рубль вложений в имущества предприятия. Рентабельность собственных средств предприятия определяется отношением чистой прибыли к его собственным средствам, по балансу определяется рентабельность долгосрочных финансовых вложений и рассчитывается как отношение сумм доходов от ценных бумаг и долевого участия в собственности других предприятий к общему объему долгосрочных финансовых вложений.

Финансовый результат деят-ти пр-я может быть +(прибыль) или - (убыток). Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» 1 раздел: доходы и расходы по основным видам деят-ти. Результат: убыток или прибыль.

Прибыль от продаж = Выручка - налоги(НДС, акцизы и др.) - с/с -коммерческие расходы(условно-переменные издержки) - управленческие расходы (усл-пост).

Балансовая прибыль - прибыль по результатам произ-хоз деят-ти, прибыль до налогообложения = прибыль от продаж + операционные доходы - операц расходы + внереализ доходы - внереал расходы.

R продаж измеряет долю прибыли в 1 рубле реализованной продукции:

R продаж =прибыль от продаж/ выручка от продаж * 100%

R продукции или производства = прибыль от продаж / себестоимость * 100%

R фондов = прибыль от продаж / ср/год стоим/ть осн произв фондов * 100%

К показателям эффективности, в числителе которых чистая прибыль:

R деят-ти = ЧП/ выручка * 100%

R СК = ЧП/ (СКн+СКк)/2 *100% СК это 3 раздел баланса, сравниваем этот показатель со ставкой рефинансирования =13%

Если рентабельность СК очень высокая и приближается к 100%, рассчитывается

Rск, зк = ЧП/ (СКн+СКк)/2 + (Зкн+ЗКк)/2 *100%

ЗК= долгоср-е кредиты + краткосро кредиты + кредит задолж-ть

Rактивов = Чистая прибыль / (Ан+Ак)/2 *100%

Активы = стр300 (стр 190 внеобортные А + стр290 оборотные активы)



5. Финансовое состояние предприятия. Анализ финансовой устойчивости предприятия. Анализ платежеспособности предприятия

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источников их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе - это одна из форм бухгалтерской отчетности, в которой имущество предприятия отражено с одной стороны по содержанию (актив) с другой по источникам образования (пассив). И актив, и пассив они группируются по отдельным статьям соответствующим счетам бух.учета. Также важен отчет о прибылях и убытках он содержит сведения о выручке, затратах, налогах, прибылях предприятия за определенный период (год, квартал).

Финансовое состояние предприятия является важнейшей характеристикой его фин.деятельности. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализацией экономических интересов всех участников финансовых отношений, как самого предприятия, так и его партнеров.

Анализ финансового состояния включает в себя: 1) характеристику динамики имущества, 2) оценку платежеспособности, 3) оценку финансовой устойчивости, 4) финансовое прогнозирование.

,

1) Оценка динамики имущества предприятия

,

/

где J_A - индекс активов; А₀ - активы на начало отчетного периода; А₁ - активы на конец отчетного периода, J_Q - индекс объема производства, J_П - показатель прибыли.

J_A < J_Q < J_П - золотое правило экономики. Затем группировка на мобильное имущество - это оборотные активы и иммобилизованные - внеоборотные активы.

2) Оценка финансовой устойчивости - определяется запасом собственных средств предприятия, тем выше, чем больше собственных средств. Финансовая устойчивость - это состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность.

Показатели.

1. Соотношение собственных и заемных средств предприятия=3П/(4П+5П),

2. Соотношение долгосрочных и краткосрочных обязательств предприятия = 4П/5П,

3. Коэффициент маневренности = (3П-1А)/3П,

4. Коэффициент обеспечения собственными оборотными средствами = (3П-1А)/2А) К_ос (норма =0,60,8)

3) Финансовое прогнозирование - оно строится на динамике следующих показателей: 1. Коэффициент текущей платежеспособности (не менее 2), 2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (не менее 0,1). Если хотя бы один из этих показателей имеет фактическое значение ниже нормативного рассчитывают коэффициент восстановления за период = 6 месяцам.

,



где К_тек - коэффициент платежеспособности на конец или на начало периода; 6 - период прогнозирования; Т - анализируемый период в месяцах; 2 - норм. значение К_тек.

Если значение Кв1 мы даем заключение, что у предприятия есть в ближайшее время вероятность восстановить свою платежеспособность. Если указанные показатели выше нормативных то рассчитываем коэф.утраты платежеспособности за период = 3 месяцем (где 3 - период прогнозирования). Если Ку1, то у предприятия имеется реальная возможность сохранить свою платежеспособность.

Оценка платежеспособности предприятия. Платежеспособность предприятия - это способность предприятия отвечать по своим обязательствам. При проверке проводят оценку: 1. Ликвидности баланса 2. Оценку текущей платежеспособности предприятия.

Для оценки ликвидности баланса проводится классификация активов и пассивов баланса. Активы делятся по степени их ликвидности. Пассивы - по степени срочности наступления обязательства. И активы и пассивы делятся на 4 группы

А1	Наиболее ликвидные активы (Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения)	П1	Наиболее срочные обязательства (Кредиторская задолженность)
А2	Быстрореализуемые активы (Дебиторская задолженность до 12 месяцев срока погашения)	П2	Краткосрочные пассивы (Кредиты и займы до 1 года)
А3	Медленно реализуемые активы (Материальные оборотные активы, незавершенное производство, производственные запасы)	П3	Долгосрочные обязательства (Кредиты и займы свыше 1 года)
А4	Труднореализуемые активы (Основные средства, дебиторская задолженность со сроком погашения 12 месяцев)	П4	Постоянные пассивы (Собственные средства, уставной капитал)

А₁ П₁; А₂ П₂; А₃ П₃; А₄ П₄; - это условие абсолютной ликвидности предприятия.

2. Оценка текущей платежеспособности

1) Коэффициент абсолютной ликвидности:

(норматив 0,2 - 0,25)

2) Промежуточный коэффициент покрытия:

(норматив 0,7 - 0,75)

3) Коэффициент срочной или критической ликвидности:

(норм 2 - 2,5)

** Замечания. В II разделе активов есть элементы, которые при оценки платежеспособности активами не признаются: расходы будущих периодов (целевые расходы), долгосрочная дебиторская задолженность. В данном разделе есть элементы, которые по своей сущности пассивами (обязательствами) не являются: фонды потребления, доходы будущих периодов, резервы и расходы предстоящих платежей.

ВА - внеобор активы (1раздел баланса)

СК - собст ср-ва (СК 3 раздел баланса)

ОА - мат обор ср.ва (оборотные активы)

Д -Д.ср кредиты и займы

ДЗ- деб.задолж-ть К - кр.ср кредиты и займы

О - ден ср.ва и кр.ср фин влож-я

В зависимости от ситуации, сложившейся на пр-ии выделяют:

1 абсолютная фин уст-ть показывет, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными ср.ми. Пр.е почти не зависит от кредитов. Такая ситуация встречается редко.

ОА ? СК-ВА

2 нормальная фин уст-ть - пр.е оптимально исп-ет собств и кредитные ресурсы. Текущие активы превышают кредит задолженность.

ОА ? СК - ВА + КрКиЗ

3 Неустойчивое фин положение харак-ся нарушением платежеспос-ти: пр.е вынуждено привлекать доп источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности пр.ва.

ОА ? СК - ВА + КрКиЗ +ДолгКиЗ

4 Кризисное состояние - грань банкротства: наличие просроченной кред и деб задолженностей и неспособ-ть погасить их в срок.

ОА > СК - ВА

В качестве показателей оценки собственно финансовой устойчивости предприятия используются: Чистый оборотный капитал (ЧОК), Коэф-т маневренности (Км), Коэф-нт обеспеченности собств-и ср.и (Косс)

ЧОК составляет величину остающуюся после погашения всех краткосрочных обязательств.

ЧОК = ТА - КО > О ТА = ОА - ДЗ д/ср КО (ТП) = П1 + П2,

где ОА - обор-е активы ДЗ д/ср - дл/ср деб-я задол-сть ТП - текущие пассивы П1 - наиболее срочные пассивы П2 - краткосрочные пассивы

Км отражает способность пр/я поддерживать уровень чистого оборотного капитала.

Км = ТА-ТП/СК ? 0.4 - 0.5 (норм-е знач-е)

Км показывает, какая часть собств-го капитала вложена в чистый обор-й капитал.

Косс характеризует наличие у предприятия собственных источников под пополнение оборотных активов, необходимых для обеспечения фин устойчивости предприятия.

Косс = СК-ВнА / ОА ? 0.1(норм знач).

КЗ= долгоср-е кредиты + краткосро кредиты + кредит задолж-ть.

Кфу = ЗК/СК < 1 Кз = ЗК/УставныйК

Кдз = д.ср обяз-ва / д.ср обяз+СК Кс = СК /СК+ЗК *100% ? 60%

Кзав = ЗК/ЗК+СК *100% ? 40%

Ликв-сть баланса определяется как степень покрытия обязательств пр/я его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ лик/сти баланса закл/ся в сравнении ср/в по активу, сгруп-ых по степени их ликв-ти и расположенные в порядке снижения ликв-ти, с обязательствами по пассиву, сгруп-ми по срокам их погашения и распол-ыми в порядке возрас-ия сроков.



6. Характеристика налогообложения РФ

Налоговые отношения - это финансовые отношения, обеспечивающие аккумулирование денежных средств в бюджете и внебюджетных фондах. Налоговые отношения - часть бюджетных отношений. В бюджет идут не только налоги, но и займы, кредиты. В бюджетных отношениях средства не только накапливаются, но и расходуются.

Общность налоговых и финансовых отношений не исключают особенностей налоговых отношений:

- законодательно-властный характер

- однонаправленные отношения (налогоплательщик > государство)

- отсутствие эквивалентности

- отбирая часть стоимости, государство проводит определенный вид эксплуатации.

Учитывая, что налоговые отношения это часть финансовых отношений, то функции финансов являются функциями налогов:

- распорядительная

- контрольная.

Указанные функции с учетом особенностей имеют свою специализацию. Они трансформируются в 2 специальные функции, между которыми наблюдается единство противоположностей:

1. фискальная - аккумулирование ден.средств в бюджете или внебюджетном фонде для выполнения определенных государственных задач

2. регулирующая - решение с помощью налоговых механизмов определенных государственных задач. Ее составляющие: стимулирующая (предоставление льгот), дестимулирующая (налоговая ставка) и воспроизводственная.

Чем лучше работает фискальная функция, тем больше возможностей для регулирования (прямая связь). Чем лучше работает регулирующая, тем шире экономическая база для выполнения фискальной функции.

Фискальная ф-я - отношение налогоплательщика к государству.

Регулир-ая ф-я - отношение государства к налогоплательщику.

Налог - (в соответствии с 1 частью НК, с 1.01.99) обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности хозяйственного ведения или управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

От налога следует отличать сбор.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физ.лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сбора государственными органами, органов местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В определении Налога подчеркивается 2 отличительные черты: неразрывная связь с государством и принудительный характер платежей, осуществляемый на основе законодательства.

Введение любого налога осуществляется специальными законодательными актами, главным содержанием которых является описание элементов налога. Налог считается установленным, если описаны все его элементы.

Перечень элементов налога установлен ст.17 1 части НК. Этот перечень включает 2 группы элементов: основные и дополнительные.

Основные элементы:

· субъект налога,

· объект налога,

· налоговая база,

· ставка налога

· налоговые льготы

· порядок исчисления налога

· порядок и сроки уплаты налога

· порядок и сроки предоставления отчетности

· налоговые и отчетные периодыДополнительные элементы:

· единица обложения

· источник налога

· налоговый оклад.

Налоговая система - вся совокупность налогов, установленных законодательной властью и взимаемых исполнительной властью, а также методы и принципы построения налогов.

Многообразие налогов, входящих в налоговую систему, требует их классификации. Признаки классификации налогов:

- субъект налога

- объект налога

- принадлежность к уровню управления и власти

- полнота прав использования налоговых сумм

- источник налога

- метод обложения (ставка)

- способы оплаты

- способ взимания

- назначение

По принадлежности к уровню управлению и власти налоги делятся на:

- федеральные - признаются налоги и сборы, установленные НК и обязательные к уплате на всей территории РФ.

- региональные - признаются налоги и сборы, установленные в соответствии с НК и вводимые в действие законами РФ и обязательные к уплате на территории соответствующего субъекта РФ

- местные - признаются налоги и сборы, установленные в соответствии с НК, нормативно-правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательства к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

Федеральные налоги:

1. НДС

2. налог на прибыль

3. ЕСН (ед. соц. налог)

4. взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

5. налог на доходы физ.лиц (НДФЛ)

6. акцизы

7. транспортный налог

8. таможенные пошлины

9. налог на игорный бизнес

10. налог на операции с ценными бумагами

11. плата за пользование водными объектами

12. платежи за пользование недрами

13. гос. пошлины и федеральные сборы

Региональные налоги:

1. единый налог на вмененный доход

2. налог на имущество организаций

3. налог с продаж

4. лесной налог

5. региональные сборы

Местные налоги:

1. на рекламу

2. земельный налог

3. целевые сборы на лицензию, благоустройство, образование

4. сбор за право торговли

5. сбор за перепродажу машины, компьютера и т.д.

Контрольные органы налоговой системы:

1. налоговые органы. Их уровни:

- Министерство РФ по налогам и сборам (МНС)

- Региональное и межрегиональное управление МНС

- Территориальные органы.

2. гос. внебюджетные фонды

- пенсионный фонд

- мед.страхование

- соц.страхование

- фонд занятости

3. таможенные органы (гос. таможенный комитет и соответствующие посты и управления (на правах Министерства)).

Налогоплательщики и контролирующие налоговые органы руководствуются:

1. федеральными, региональными и местными законами о налогах

2. подзаконные акты

3. решения судов

4. международные договоры.

7. Финансовый рычаг и эффект финансового рычага

Финансовый рычаг - использование заемных средств для увеличения экономической рентабельности собственных средств. Идею финансового рычага иногда называют концепцией спекуляции капиталом. Ее смысл в том, что нужно взять в долг столько, сколько позволяют здравомыслящие кредиторы, и за счет этого поднять рентабельность собственных средств на разницу между достигнутой рентабельностью активов и ставкой ссудного процента. Но возможен и противоположный эффект, если предприятие получит рентабельность меньшую, чем стоит заемный капитал. Увеличение собственного капитала является конечной целью бизнеса. Именно по этому показателю оценивают собственники работу менеджера. В этом плане финансовый рычаг полезен. Но он снижает финансовую устойчивость и увеличивает риск банкротства. Тем не менее, финансовый менеджмент от финансового рычага не отказывается, так как всегда существует разумный компромисс между ростом рентабельности и возрастающим риском банкротства. Расчетные формулы имеют вид:

...