Налогообложение организаций и физических лиц

Размещено на http://www.allbest.ru/

налогообложение организаций и физических лиц

Опорный конспект лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение»

Систематизированно изложен порядок исчисления и уплаты федеральных, региональных и местных налогов организациями и физическими лицами с учетом последних изменений. Показана ответственность плательщиков при уплате налогов и дан перечень штрафных санкций при нарушении налогового законодательства. Показана роль налоговых поступлений в бюджет.

По состоянию на 1 января 2011 г. (с учетом изменений вплоть до 2014г.)

ВВЕДЕНИЕ

Российская налоговая система в процессе рыночных преобразований прошла большой путь своего развития. Принятый за прошедший период реформ Налоговый кодекс РФ, к сожалению, сохраняет принципиальные недостатки действующей налоговой системы, связанные в основном с чрезмерно большой ролью косвенных налогов и формированием доходной части бюджета преимущественно за счет налоговых платежей, вносимых юридическими лицами. За реформируемый период изменения, которым подверглась налоговая система, оказывали чрезмерное давление на производство, слабо способствовали стимулированию его роста. В условиях мирового экономического кризиса налоговая система оказалась не способной решать масштабные задачи поступления налоговых доходов в бюджеты всех уровней.

Вполне очевидно, что в сложившихся условиях перед государством стоят чрезвычайно остро задачи по выводу страны из кризиса. Реализация этих задач возможна лишь при проведении жестко управляемой налоговой реформы как одного из важных инструментов государственного регулирования экономики.

Реформирование налоговой системы в этот период будет подвергнуто изменениям в силу того, что в стране наблюдается резкий спад производства, а налоговое изъятие из ВВП на макроэкономическом уровне достигло уже предельного уровня. На повестку дня выдвигается совершенно иной подход к структуре налогообложения. Особенно остро жизнь ставит вопросы постепенного переноса налогового бремени с юридических лиц на физические лица, а также существенного снижения обложения налогами труда и производства путем введения природной ренты на недропользователей.

Уделяется внимание историческим аспектам возникновения, становления и развития налогов. Излагаются практические и теоретические проблемы налогообложения на современном этапе развития государства и общества. Раскрываются сущность и функции налогов, их виды, действующая методика расчета, место и роль налогов в условиях рыночной экономики. Оценка на современном этапе развития государства позволяет составить представление о налоговом механизме, а также о налоговой политике РФ в современных условиях. На этой основе раскрываются налоговые отношения, возникающие у государства с организациями и физическими лицами, с учетом особенностей и льгот, действующих в соответствии с Налоговым кодексом.

Значительное внимание отведено рассмотрению специальных налоговых режимов, что позволяет читателю получить глубокие знания по теории и практике налогообложения в этой сфере.

В заключение рассматривается налоговый контроль - важнейший элемент процесса обеспечения налогового законодательства.

Подобный подход обусловил структурное содержание материала, он позволит предпринимателям, работникам финансовых служб предприятий и организаций, студентам, аспирантам, преподавателям и всем, кто интересуется проблемами теории и практики налогообложения, получить ответы на их вопросы.

РАЗДЕЛ I. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА ГОСУДАРСТВА

ГЛАВА 1. Характеристика налоговой системы

1.1 Содержание налогов, налоговая политика

Налоги являются неотъемлемой частью общественно-хозяйственной жизни. От них в определенной части зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом.

Налоги - важная экономическая категория. Они исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка и т.п. Чем совершеннее государство, чем шире круг задач, стоящих перед государственным аппаратом, тем больше денежных ресурсов мобилизуется с целью формирования денежного фонда, используемого государством для выполнения своих функций.

Однако налоги нельзя сводить только к денежным отношениям. Это прежде всего совокупность финансовых отношений, которые складываются в процессе перераспределения совокупного дохода общества с целью создания общегосударственного фонда для финансирования общественных функций. Наиболее лаконичным и верным с теоретических позиций можно считать следующее определение: «Налоги - императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента»1.

В развитие этого определения следует привести понятие налога, данное в первой части Налогового кодекса Российской Федерации. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Первый сущностный признак налога - императивность. Императивность предполагает отношения власти и подчинения. Это означает, что субъект не вправе отказаться от выполнения обязанностей по уплате налога. Второй признак - смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности индивидуума (корпорации) в денежной форме переходит в государственную. Любая налоговая система, представленная отдельными видами налогов, отличается безвозвратностью, т.е. уплаченная сумма налога никогда не возвращается субъекту налога. Поступая в бюджетный фонд, налоги обезличиваются, т.е. это нецелевые отношения, что отличает их от сборов. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий и выдачу разрешений (лицензий).

Для решения общегосударственных задач налоговая система должна подчиняться классическим принципам налогообложения, выработанным А. Смитом:

« - Подданные государства должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства... Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству обложения...

Налог, который обязывается уплачивать отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа и сумма платежа - все это должно быть ясно и определенно для плательщика и для всякого другого лица.

Каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как плательщику должно быть удобнее всего оплатить его.

Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит казначейству государства»1.

Можно с уверенностью сказать, что эти принципы приобрели особую актуальность в настоящее время. Нарушение их приводит к обременительности налогов, тормозит инвестиционный процесс, ведет к серьезному расслоению общества.

Основу налогообложения составляют элементы налога. Основными их них являются:

Субъект налога (налогоплательщик) - физическое или юридическое лицо, выполняющее возложенные на него обязательства по уплате налога в бюджетный фонд.

Объект обложения - доход, земельная рента, добавленная стоимость, имущество и т.п., облагаемые налогом.

Источник налога - доход налогоплательщика, из которого вносится оклад налога.

Единица обложения - часть объекта, принимаемая за основу при исчислении налога. В нормативных документах представляет налогооблагаемую базу.

Ставка налога - размер налога с единицы обложения. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах. Различают: твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные ставки.

Оклад налога - общая сумма налоговых изъятий на одного плательщика с единицы обложения за определенный период времени.

Налоговая льгота - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Спектр льгот довольно широк: это и понижение ставок, уменьшение налогооблагаемой базы за счет вывода из нее отдельных объектов, освобождение от налога отдельных категорий плательщиков, налоговые каникулы.

Налоговый период - время, определяющее период исчисления оклада налога и сроки уплаты его в бюджет (один раз в месяц, ежеквартально, один раз в год).

Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Сущность налогов проявляется в их функциях. Главной функцией является фискальная, обеспечивающая формирование доходной базы бюджетного фонда государства. Так, в 2007 г. и 2008 г. доходная часть федерального бюджета РФ на 94,3% была сформирована за счет налоговых платежей (с учетом ввозных и вывозных таможенных пошлин); в 2009 г. - на 94,7% (прогноз), в 2010 г. - на 99% (прогноз). Такой уровень налоговых поступлений характерен для всех государств, формируя от 80 до 95% доходов их бюджетов. Это свидетельство большой фискальной значимости налогов. Однако следует говорить не о снижении фискальной значимости налогов, а о снижении налогового бремени и расширении налоговой базы.

Уровень налогового бремени в международной статистике определяется показателем удельного веса налоговых поступлений в ВВП. В середине 90-х гг. доля налоговых доходов в ВВП (с учетом социальных отчислений) составила в странах ЕС - 40,8%; в США - 29,8%; в Швеции - 55,3%.

В России в эти же годы на начальном этапе становления налоговой системы доля налоговых доходов в ВВП составляла 40%. В дальнейшем происходило ее снижение: в 2004 г. этот показатель равнялся 35,%; в 2005 г. и 2006 г. - 36,9%. В основных направлениях налоговой политики на плановый период 2010-2011гг. предусмотрено снижение налогового бремени до 30% ВВП.

На определенном этапе развития, когда государство стало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны, проявляется регулирующая функция налогов. Эта функция реализуется через проведение целенаправленной налоговой политики, стимулирующей приоритетное развитие отдельных отраслей и зон, отдельных видов деятельности, решения социальных задач путем применения льготных режимов налогообложения, предоставления налоговых льгот, снижения ставок налогов. Налоги должны быть важным инструментом, способствующим антицикличности в экономике, и регулятором инвестиций. С помощью налогового регулирования государство должно создать необходимые условия для ускорения накопления капитала в наиболее перспективных с точки зрения научно-технического прогресса отраслях, а также малорентабельных, но социально необходимых сферах производства.

Важное место в познании налогов занимает их классификация, т.е. группировка налогов по различным признакам. Классификация имеет и практическое применение, так как дает возможность для проведения необходимых аналитических расчетов, составления отчетности и т.д.

Наиболее распространенной классификацией налогов является их разделение на прямые и косвенные. В основе этого лежит признак перелагаемое™ налогов, т.е. теоретическая возможность переложения налога с номинального плательщика на конечного потребителя. Это характерно для косвенных налогов, которые устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и взимаются в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость.

Прямые налоги непосредственно падают на плательщика (производителя) и не могут быть переложены на кого-либо путем увеличения продажной цены товаров. Прямыми являются налог на прибыль, доход, налог на имущество и др.

Соотношение между прямыми и косвенными налогами зависит от состояния экономики и проводимой налоговой политики. Преобладание прямых налогов характерно для стабильной экономики, в период экономических кризисов происходит рост косвенных налогов. Т.е. чем выше уровень экономического развития страны, тем больший удельный вес в общей сумме налоговых поступлений занимают прямые налоги.

В налоговых доходах федерального бюджета РФ косвенные налоги весьма значимы.

Так, в доходах федерального бюджета доля налога на добавленную стоимость (основного косвенного налога) характеризуется следующими показателями: 2007 г. - 29,7%; 2008 г. (оценка) - 34%; 2009 г. (прогноз) -40,5%; 2010 г.-32% (прогноз).

Налоги могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые юридическими лицами и физическими лицами. По объекту обложения налоги группируются следующим образом: налоги на имущество, налог на прибыль (доход), налог на землю и др. По принадлежности к уровням управления и власти налоги делятся на федеральные, субъектов Российской Федерации и местные.

Важным классификационным признаком является отражение полноты прав использования налогов, входящих в налоговую систему РФ. Налоги различаются на закрепленные и регулирующие. Закрепленные - это налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долгосрочной основе поступают в соответствующий бюджет. Регулирующие налоги представляют собой налоги, используемые для регулирования доходной базы нижестоящих бюджетов в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год. Возможно применение и других классификационных признаков при группировке налогов (см. рис. 1.1).

Классификационные признаки

Субъект	Объект об-	Вид	Способ	Источник	Назна-	При-	Право	Возмож-
налога	ложения	ставки	обложения	уплаты	чение	надлежность к уровням власти и управления	использования сумм налоговых поступлений	ность переложения
- Фи-	- Опера-	- Про-	- Када-	- Вы-	- Об-	- Феде-	- Закре-	-Прямые
зиче-	ции по	порци-	стро-	ручка от	щие	раль-	пленные	- косвен-
ские	реализа-	ональ-	вый	продаж	- це-	ные	- регу-	ные
лица	ции	ные	- дек-	- себе-	левые		лирую-
- юри-	- имуще-	- про-	лара-	стои-		- реги-	щие
диче-	ство	грес-	цион-	мость		ональ-
ские	- прибыль	сивные	ный	- зара-		ные
лица	- стои-	- рег-	- у ис-	ботная		- мест-
	мость	рессив-	точни-	плата		ные
	реализо-	ные	ка вы-	- инди-
	ванной	- твер-	платы	виду-
	продук-	дые	дохода	альный
	ции			доход
	- доход			- при-

Любое государство, концентрированно выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и реализует соответствующую политику - экономическую, военную, социальную, международную и др. Одними из основных в процессе государственного регулирования используются финансовые механизмы, которые непосредственно воплощаются в финансовой и налоговой политике государства.

Налоговая политика государства - это косвенный метод государственного регулирования экономики, система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов, направленных на реализацию определенных задач, стоящих перед обществом. Определив цели и задачи налоговой политики, государство выбирает методы ее осуществления.

Задачи налоговой политики заключаются в обеспечении государства финансовыми ресурсами, создании условий для регулирования хозяйственной жизни в стране, в сглаживании возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходах населения.

В настоящее время налоговая политика ведущих стран с развитой экономикой опирается на теоретические постулаты экономики предложения, рациональным зерном которой является предложение борьбы с кризисными явлениями в экономике (инфляция, снижение темпов экономического роста, безработица, рост «теневой» экономики) путем радикального снижения предельных ставок налогов. Это должно способствовать усилению стимула к производственной деятельности, расширению налоговой базы плательщиков, что в свою очередь приведет к увеличению поступлений в бюджет.

Кроме снижения налоговых ставок экономика предложений ориентирована на замену кейнсианской концепции налогообложения, основанной на активной фискальной политике государства, неоклассической концепцией налоговой нейтральности, в основе которой лежит не прямое, а косвенное воздействие государства на экономику. Т.е. налоги должны быть не бременем для налогоплательщиков, а одним из стимулов развития национальной экономики.

Низкие налоговые ставки, преобладание регулирующей роли налогов должно положительно отразиться на стимулах к труду и предпринимательской активности, что приведет к росту производительности труда и увеличению выпуска продукции, увеличению потребительского спроса вследствие роста необлагаемого дохода. Все это будет способствовать увеличению государственных доходов, что ограничит необходимость государства вмешиваться в эффективные сектора экономики; сдерживанию роста цен и инфляции; переходу «теневой» экономики в легальную.

Следовательно, налоговое регулирование является одной из форм управления рыночной экономикой. Проведение рыночных преобразований в России невозможно без создания эффективной системы налогообложения, что характеризует качество налоговой политики.

Вводя налоги, государство преследует следующие цели:

Изъятие у предприятий и населения части их доходов в свою пользу. Так реализуется фискальная функция налогов, связанная с формированием доходной части государственного бюджета, обеспечивающая перераспределение национального дохода и создающая условия для эффективного государственного управления. В рыночных условиях налоги стали основным источником доходов консолидированного бюджета Российской Федерации.

Воздействие через налоговый механизм на процессы производства и обращения, что достигается путем стимулирования или сдерживания их темпов, усиления или ослабления накопления капитала, расширения или уменьшения платежеспособного спроса населения. Таким образом проявляется регулирующая функция налогов.

Рассматривая направления налоговой политики государства, можно выделить три ее типа. Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся принципом «взять все, что можно». При этом государству уготована «налоговая ловушка», когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов. Второй тип - политика разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.

При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно сочетаются. В настоящее время для России более характерен второй тип налоговой политики.

На практике налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых норм (налоговое законодательство), методов и инструментов управления налогообложением.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты, и в частности такие, как конкретные виды налогов и их элементы: объекты, субъекты, ставки, льготы, сроки уплаты, санкции. Для продуманной налоговой политики самым важным является определение оптимального размера налогового бремени. В перспективе (2009-2011 гг.) приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики заключаются в создании эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от необоснованных мер в области увеличения налогового бремени. Целями налоговой политики на данный период времени являются:

отказ от увеличения номинального налогового бремени при условии поддержания сбалансированности бюджетной системы;

унификация налоговых ставок;

пересмотр налоговых льгот;

интеграция российской налоговой системы в международные налоговые отношения.

Будет продолжено совершенствование налоговой системы по линии администрирования (подходы к проведению налоговых проверок, повышение уровня информационного обеспечения, в том числе и между налоговыми, таможенными и правоохранительными органами). Основные направления развития налоговой политики таковы:

контроль для трансфертным ценообразованием в целях налогообложения;

регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний;

решение проблемы определения налогового резидентства юридических лиц;

совершенствование НДС;

индексация акцизных ставок;

совершенствование налогообложения юридических и физических лиц при свершении сделок с ценными бумагами, а также налогов на имущество и на добычу полезных ископаемых;

международное сотрудничество, интеграция в международные организации, реализация концессионных соглашений, информационный обмен.

Ряд мер для осуществления данных направлений уже реализуется с принятием изменений в налоговом законодательстве, которые вступили в силу в 2010 г., 2011 г.

Основы налоговой политики закладываются на каждый финансовый год утверждением бюджета страны. Реализация налоговой политики оформляется принятием соответствующих нормативных актов: федеральных законов, указов Президента России, постановлений Правительства России и иных подзаконных актов.

1.2 Современная налоговая система РФ. Виды налогов

Система налогов - это совокупность налогов государства в соответствии с их классификацией, установленной в законодательном порядке. Налоговую систему можно определить как совокупность всех видов налогов и способов управления ими.

Действующая ныне в Российской Федерации система налогообложения была введена в 1991-1992 гг. Проводившаяся налоговая реформа была обусловлена необходимостью экономических преобразований, что потребовало разработки принципиально новой налоговой политики. Одним из ее элементов была попытка внедрения налогового регулирования как наиболее действенного инструмента общей системы регулирования развивающихся рыночных отношений. Предполагалось, что налоговая система позволит ограничить стихийность рыночных отношений, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктур, добиться снижения инфляции.

Блок необходимых законов, нормативно обеспечивающих налоговую систему РФ, был принят в конце 1991 г. Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», вступивший в силу с 1 января 1992 г., был призван реализовать следующие основные принципы построения налоговой системы:

единый подход в вопросах налогообложения, включая предоставление права на получение налоговых льгот, а также защиту законных интересов всех налогоплательщиков;

четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;

приоритет норм, установленных налоговым законодательством, над иными законодательно-нормативными актами, не относящимися к нормам налогового права и в той или иной мере затрагивающими вопросы налогообложения;

однократность налогообложения, означающая, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за установленный законом период налогообложения;

определение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков, с одной стороны, и налоговых органов - с другой.

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» на территории России стали взиматься налоги, сборы и пошлины, образующие налоговую систему РФ. Но действующая с 1992 г. налоговая система РФ оказалась крайне несовершенной. Причин для этого много, и прежде всего - отсутствие единой законодательной и нормативной базы налогообложения, а также:

* многочисленность нормативных документов и частое несоответствие законов и подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, законам других отраслей права, имеющим отношение к вопросам регулирования налоговых отношений;

нестабильность налогового законодательства, не позволяющая предпринимателям видеть перспективу своей деятельности;

чрезмерно жесткие нормы ответственности за нарушение налогового законодательства;

большое количество налогов (более 100), затрудняющее расчеты с бюджетом плательщиков налогов;

достаточно высокая налоговая нагрузка (в условиях потери предприятиями собственных оборотных средств в связи с галопирующей инфляцией), не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию.

Необходимость реформирования сложившейся налоговой системы России была, как указывалось выше, очевидной. Принятый Государственной думой Налоговый кодекс РФ (часть I) был введен в действие с 1 января 1999 г. и призван решить следующие важнейшие задачи:

построение стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами федеральный, региональный и местные бюджеты закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;

создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей достижение баланса общегосударственных и частных интересов и способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и увеличению богатства государства и его граждан;

снижение общего налогового бремени (до 32,4% ВВП) и уменьшение числа налогов (до 30);

формирование единой налоговой правовой базы;

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового законодательства.

Особо важными для налогоплательщиков являются следующие положения Налогового кодекса.

Во-первых, кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете.

Во-вторых, решен вопрос о толковании норм и положений актов налогового законодательства, т.е. их издает орган, принявший этот документ, либо орган, указанный в этом акте.

В-третьих, кодекс содержит запрет придавать обратную силу налоговому законодательству, ухудшающему положение налогоплательщиков, и требование об опубликовании актов законодательства о налогах и сборах не менее чем за один месяц до вступления их в силу.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ в стране установлены следующие виды налогов: федеральные, региональные и местные. Наиболее актуальным вопросом, нашедшим свое решение в Налоговом кодексе, является налоговый федерализм, т.е. распределение полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Эти полномочия распределены между уровнями власти и местным самоуправлением, исходя из положения, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы РФ. Предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия этих элементов.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления по введению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов препятствует созданию несовместимых налоговых систем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества, что должно способствовать сохранению единого Российского государства. Согласно Налоговому кодексу, бюджеты всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными источниками доходов. Одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории России. Региональные налоги устанавливаются НК и законами субъектов РФ. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты, налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками. Иные элементы налогообложения устанавливаются НК.

Местные налоги устанавливаются НК и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами этих городов.

Порядок определения элементов местных налогов такой же, как и для региональных налогов. Региональные и местные налоги, не предусмотренные Налоговым кодексом, не могут устанавливаться.

Классификация налогов в соответствии с законом «Об основах налоговой системы РФ» и Налоговым кодексом приводится в табл. 1.1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таблица 1.1

Классификация налогов Российской Федерации

В соответствии с законом «Об основах налоговой системы РФ»	В соответствии с Налоговым кодексом
Федеральные налоги
1. Налог на добавленную стоимость. 2. Акцизы. 3. Налог на доходы физических лиц. 4. Единый социальный налог. 5. Налог на операции с ценными бумагами. 6. Таможенная пошлина. 7. Налог на добычу полезных ископаемых. 8. Налог на прибыль организаций. 9. Государственная пошлина. 10. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. 11. Сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний. 12. Налог на игорный бизнес. 13. Плата за пользование водными объектами. 14. Сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции.	1. Налог на добавленную стоимость. 2. Акцизы. 3. Налог на прибыль организаций. 4. Налог на доходы с физических лиц. 5. Государственная пошлина. 6. Налог на добычу полезных ископаемых. 7. Сборы за право пользования объектами животного мира и пользование водными биологическими ресурсами. 8. Водный налог.
Региональные налоги
1. Налог на имущество предприятий. 2. Лесной до ход. 3. Сбор на нужды образовательных учреждений.	1. Налог на имущество организаций. 2. Транспортный налог. 3. Налог на игорный бизнес.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Транспортный налог.

Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности *.

Упрощенная система налогообложения *.

Единый сельскохозяйственный налог.

Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции*.

Патентный режим налогообложения* (введен с 1.01.2013г)

Местные налоги

Налог на имущество физических лиц.

Земельный налог.

Регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.

Курортный сбор.

Сбор за право торговли.

Целевые сборы с граждан и организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.

Налог на рекламу.

Сбор с владельцев собак.

Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.

Сбор за выдачу ордера на квартиру.

Сбор за право использования местной символики.

Земельный налог.

Налог на имущество физических лиц.

Сбор за участие в бегах на ипподромах.

Сбор за выигрыш на бегах.

Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме.

Сбор со сделок, совершаемых на биржах.

Сбор за право проведения кино- и телесъемок.

Сбор за уборку территории населенных пунктов.

Сбор за открытие игорного бизнеса.

*Налоги специальных налоговых режимов, установленных НК РФ, распределяются между бюджетами всех уровней.

Данные режимы могут предусматривать освобождение от обязанностей по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

1.3 Правовое регулирование налоговой системы РФ

Правовое регулирование налоговой системы РФ регламентировано законодательством России, которое включает в себя Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

НК установлено, что законы о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и сборы, вступают в силу с 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Налоговый кодекс РФ в значительной части стал законом прямого действия. Это касается прежде всего установления видов налогов и их перечня на федеральном, субъектов федерации и местном уровне; процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и следующие элементы:

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

Порядок исчисления налога

Порядок и сроки уплаты налога

Налоговые льготы

Кодекс определил специальные налоговые режимы, т.е. особый порядок уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени. Это может быть:

*Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).

* Упрощенная система налогообложения.

*Патентный режим налогообложения.

*Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

*Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

В правилах исполнения обязанности по уплате налога НК дается понятие реализации товаров, работ или услуг.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в некоторых случаях - на безвозмездной основе.

Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договор о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между участниками;

передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного и (или) муниципального жилого фонда при проведении приватизации;

изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность цен по сделкам лишь в следующих случаях:

между взаимозависимыми лицами;

при совершении внешнеторговых сделок;

по товарообменным (бартерным) операциям;

при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах непродолжительного периода времени.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;

одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;

лица, которые могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда.

В случае, когда цены товаров, работ или услуг, применяемые сторонами сделки и подлежащие проверке налоговыми органами, отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени с применением рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом учитываются надбавки к цене и скидки, применяемые по сделкам между невзаимозависимыми лицами. Таким образом могут быть учтены при определении рыночной цены скидки, обусловленные:

сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);

потерей товарами качества или иных потребительских свойств;

истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;

маркетинговой политикой;

реализацией опытных образцов товаров и моделей.

Рынком товаров (работ, услуг) признается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможностей покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к продавцу (покупателю) территории. Это может быть территория РФ или иная другая страна (территория).

Идентичными товарами признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. При определении идентичности товаров учитываются их физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения, производитель. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. При определении и признании однородности товаров учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги учитывается информация о сделках, заключенных в момент реализации этого товара по идентичным (однородным) товарам в сопоставимых условиях. Учитываются, в частности, такие условия сделок, как количество поставляемого товара, сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые при сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены. Используются также официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Налоговый кодекс содержит норму о том, что обязанность по уплате налога считается исполненной, если налогоплательщик подал в установленный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии достаточных средств на счете. В случае уплаты налогов и сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки налогоплательщики должны выплатить пени. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога, начиная со следующего дня за установленным сроком уплаты.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

НК РФ гарантирует права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, которым посвящены II и III разделы кодекса.

Более совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, установленная НК, учитывает формы вины налогоплательщиков; смягчающие и отягчающие обстоятельства; виды нарушений и конкретную ответственность по каждому из них. Более подробно этот вопрос будет рассмотрен в главе 16.

ГЛАВА 2. Структура и динамика налоговых поступлений в доходах бюджетов Российской Федерации

Здесь прежде всего уместно вспомнить высказывание известного американского экономиста П. Самуэльсона: «Большая часть государственных расходов оплачивается собираемыми налогами. Именно с этим в значительной мере связан важный элемент принуждения... Я обязан уплачивать ежегодный налог, хочу я этого или нет». Интересно также высказывание французского министра финансов Шарля Луи Монтескье (1792 г.): «В деле налогов следует принимать в соображение не то, что народ может дать, а то, что он может давать всегда». Мысли, надо сказать, концептуальные, вполне современные.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся источниками финансирования дефицита бюджета . Различают следующие виды доходов: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления^.

К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним.

Неналоговые доходы имеют следующую структуру:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

средства самообложения граждан;

иные неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы РФ;

субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ (межбюджетные субсидии);

субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы РФ;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Структура доходов бюджета каждого уровня имеет свою специфику. Консолидированный бюджет РФ, как известно, включает в себя федеральный бюджет и свод бюджетов субъектов РФ. Определяющее значение в решении задач бюджетной политики имеет федеральный бюджет. В последнее десятилетие все больше полномочий передается на уровень субъектов РФ, что предполагает необходимость увеличения доходов их бюджетов. Исходя из этих положений, рассмотрим структуру и динамику доходов консолидированного и федерального бюджетов РФ, а также бюджетов субъектов РФ. Преимущественное внимание уделим налоговым доходам, т.к. именно они доминируют в структуре доходов, определяют финансовый климат территории. Итак, прежде всего рассмотрим структуру доходов консолидированного бюджета РФ (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Структура доходов консолидированного бюджета РФ в 2009 г.*

Показатели	Федеральный бюджет	Консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	Консолидированный бюджет Российской Федерации
			Сумма	в%к итогу
Доходы - всего	7336,8	5927,2	13264,0	100
Налоговые доходы	3896,5	3793,2	7689,7	57,97
Налог на прибыль организаций	195,4	1069,2	1264,6	9,53
Налог на доходы физических лиц	-	1665,8	1665,8	12,56
Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	-	92,1	92,1	0,69
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	-	57,5	57,5	0,43
Единый сельскохозяйственный налог	-	1,9	1,9	0,01
Налог на имущество физических лиц	-	15,6	15,6	0,12
Налог на имущество организаций	-	385,8	385,8	2,91
Транспортный налог	-	62,0	62,0	0,47
Налог на игорный бизнес	-	11,0	11,0	0,08
Земельный налог	-	95,2	95,2	0,72
Налог на добычу полезных ископаемых	981,5	72,3	1053,8	7,95
Водный налог	8,1	-	8,1	0,06
Государственная пошлина	32,7	14,5	47,2	0,36
Иные налоговые доходы	17,5	3,9	21,4	0,16
Неналоговые доходы	3432,7	451,7	3884,4	29,29
Безвозмездные поступления	6,2	1618,8	1625,0	12,25
Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности	1,4	63,5	64,9	0,49

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют, что в объеме доходов консолидированного бюджета РФ на налоговые поступления приходится около 60 %. Кризис повлиял на структуру налоговых доходов. По итогам 2009 г. поступления налога на прибыль организаций по сравнению с 2008 г. снизились практически в 2 раза. В составе налоговых доходов за 2009 г. наибольший удельный вес в общей сумме доходов занимали: налог на добавленную стоимость - 15,46%; налог на доходы физических лиц - 12,56%; налог на прибыль организаций - 9,53%. Это характеристики структуры налогов консолидированного бюджета РФ. Но больший интерес представляет, конечно, анализ бюджетов, его составляющих, прежде всего федерального бюджета.

Федеральный бюджет является центральным звеном бюджетной системы РФ, так как через него перераспределяется существенная часть финансовых ресурсов государства в соответствии с задачами экономической и бюджетной политики. Определяющее значение для реализации этих задач имеют налоговые доходы. Рассмотрим динамику и структуру налоговых доходов федерального бюджета за 2007-2009 гг. (табл. 2.2).

Налоговые доходы федерального бюджета в 2007-2009 гг.* млрд руб.

Показатели	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	Сумма	в%к итогу	2009 к 2008, %
Доходы федерального бюджета - всего	7779,1	X	9274,1	X	7336,8	X	79,1
Налоговые доходы -всего	4633,7	100	5232,7	100,0	3896,5	100	74,5
Налог на прибыль организаций	641,3	13,84	761,1	14,55	195,4	5,02	25,7
Единый социальный налог	405,0	8,74	506,8	9,68	509,8	13,08	100,6
Налог на добычу полезных ископаемых	1122,9	24,23	1604,7	30,67	981,5	25,19	61,2
Государственная пошлина	29,6	0,64	33,7	0,64	32,7	0,84	97,0
Иные налоговые доходы	38,4	0,84	33,7	0,65	17,5	0,65	51,9
Доля налоговых доходов в доходах федерального бюджета, %	59,6	X	56,4	X	53,1	X	-3,3 п.п.

Доходы федерального бюджета РФ в 2009 г. составили 7336,8 млрд руб. и сократились на 20,9% по сравнению с 2008 г. Более чем на 50% доходы федерального бюджета формируются за счет налоговых доходов, однако доля последних в общей сумме доходов федерального бюджета из года в год уменьшалась и по итогам 2009 г. составила 53,1% (в 2007 г. -59,6%).

Самым весомым налоговым доходом федерального бюджета за 2009 г. являлся НДС. Поступления НДС в условиях кризиса практически не уменьшились, более половины налоговых доходов федерального бюджета формируется за его счет (в 2009 г. - 52,61%). Более четверти налоговых доходов федерального бюджета за 2009 г. обеспечили денежные средства от налога на добычу полезных ископаемых (25,19%). Но ухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, связанное с падением цен на энергоресурсы, послужило причиной значительного снижения поступлений налога на добычу полезных ископаемых (в абсолютной сумме в 2009 г. по сравнению с 2008 г. - на 38,8%, в структуре налоговых доходов - на 5,48%).

Единый социальный налог - единственный налог, поступления по которому в 2009 г. по сравнению с 2008 г. не снизились. Основной причиной послужил рост среднемесячной номинальной начисленной заработной платы в 2009 г. до 18637, 5 руб. по сравнению с 17290,1 руб. в 2008 г. Но в связи с изменением в Российской Федерации порядка формирования доходов социальных внебюджетных фондов с 1 января 2010 г. ЕСН заменен на страховые взносы в соответствующие фонды.

Доходы федерального бюджета запланированы в следующих суммах: в 2011 г. - 8844 трлн руб.; 2012 г. - 9503 млрд руб.; 2013 г. - 10379 млрд руб. Проанализировав показатели федерального бюджета, можно отметить, что дефицит федерального бюджета складывается в следующих объемах: 2011 г. - 1814 млрд руб. (3,6% ВВП); 2012 г. - 1734,4 млрд руб. (3,1% ВВП); 2013 г. - 1785,7 млрд руб. (2,9% ВВП)*. То есть параметры федерального бюджета на 2011 г. и плановый период 2012-2013 гг. достаточно жесткие и Правительству РФ предстоит серьезная работа по развитию экономики, наращиванию финансового потенциала страны, увеличению доходов, прежде всего налоговых поступлений.

Рассмотрим следующее звено бюджетной системы - бюджеты субъектов РФ. Вопросы их финансовой состоятельности, в том числе за счет налоговых поступлений, стоят очень остро. Здесь уместно привести высказывание Президента РФ в Послании Федеральному Собранию РФ 30 ноября 2010 года: «...надо поощрять, а не лишать поддержки регионы, которые добились увеличения собственной доходной базы, и учитывать это при распределении федеральных дотаций... Правительству следует подготовить предложения по изменению сложившейся пропорции распределения доходов между бюджетами разных уровней. В результате таких мер должна повыситься роль регионов и муниципалитетов в решении ключевых социально-экономических задач». Нормативы распределения доходов между бюджетами бюджетной системы РФ на 2011 год и на плановый период 2012 - 2013 годов установлены ст. 2 Федерального закона от 13.12.2010 г. № 357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 - 2013 годов».

...