Налогообложение организаций и физических лиц

конвенционные (договорные): устанавливаются в процессе переговоров и могут быть повышены государственной властью в процессе переговоров в одностороннем порядке.

Центр тяжести в современной таможенно-тарифной политике приходится на адвалорные пошлины, которые определяются в процентах к таможенной стоимости товара. Оценка таможенной стоимости товара представляет собой довольно сложную процедуру и проводится в соответствии с Законом о таможенном тарифе. Таможенная стоимость на практике может быть определена несколькими методами:

по цене сделки с ввозимыми товарами;

по цене сделки с идентичными товарами;

по цене сделки с однородными товарами;

вычитанием стоимости;

сложением стоимости;

резервным методом;

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. Цена сделки - фактически уплаченная (или подлежащая уплате) цена ввозимого товара на момент пересечения границы Российской Федерации. При этом в цену сделки включаются (если они не были включены ранее) расходы по доставке товара до места ввоза товара (авиапорта, порта и т.д.); расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке, стоимость транспортировки; страховые платежи; комиссионные и брокерские вознаграждения, уплаченные покупателям; стоимость контейнеров и другой тары; стоимость упаковки; лицензионные и др. платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен осуществить в качестве условий продажи оцениваемых товаров; часть прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих продаж на территории Российской Федерации.

В случаях, когда этот метод не может быть использован, последовательно применяется каждый из перечисленных выше методов.

Таким образом, таможенная стоимость принимается равной:

* по методу 1

Т = Цсд+РИ,

где Т - таможенная стоимость товара; Ц сд - цена сделки по ввозимому товару; Р и - накладные расходы (расходы на доставку товара до места ввоза; на упаковку и др.);

о методу 2

Т = ЦИД + РИ,

где Ц Ид - цена сделки по товару, идентичному ввозимому.

Идентичным считается товар, одинаковый с ввозимым по значению и характеристикам, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения, производителю;

по методу 3 т = тт + р

где Ц од - цена сделки по товару, однородному ввозимому.

Однородным считается товар, который выполняет те же функции, что и ввозимый товар, является коммерчески взаимозаменяемым; имеет одинаковые характеристики по назначению, качеству, наличию товарного знака и репутации на рынке, стране происхождения;

по методу 4

Т = Ц Пр -- Р и РФ,

где Ц Пр - цена продажи товара на территории РФ; Р и Рф - транспортные расходы по территории Российской Федерации и суммы импортных таможенных пошлин; сборов, налогов, уплачиваемых в Российской Федерации;

по методу 5

Т = 3и+Рн + Пэ,

где 3 и - затраты на изготовление импортного товара; П э - прибыль получаемая экспертом от продажи товара;

по методу 6

Т Ц мир,

где Ц Мир - цена, устанавливаемая таможней с учетом мировой таможенной практики.

Таможенная пошлина рассчитывается по следующей формуле:

П = ТхСп,

где П - сумма таможенной пошлины; Т - таможенная стоимость товара; С п - ставка таможенной пошлины по таможенному тарифу.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и одинаково применяются к товарам, имеющим одинаковые коды товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности.

Кроме таможенных пошлин, при переходе товара через границу взимаются и другие налоги и сборы. Так, в соответствии с новым Таможенным кодексом РФ, вступившим в действие с 1 января 2004 г., взимаются:

налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

акцизы, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

таможенные сборы.

Таможенные пошлины и налоги исчисляются декларантом или иным лицом, ответственным за их уплату, самостоятельно.

При исчислении таможенных пошлин и налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.

Ввоз и вывоз товаров и материальных ценностей преследует различные цели и задачи. В силу этого законодательством разработаны и различные таможенные режимы, классификация которых представляется следующим образом:

основные таможенные режимы - это выпуск для внутреннего потребления, экспорт, международный таможенный транзит;

экономические таможенные режимы, включающие в себя переработку на таможенной территории, переработку для внутреннего потребления, переработку вне таможенной территории, временный воз, таможенный склад, свободную таможенную зону;

завершающие таможенные режимы, куда входят реимпорт, реэкспорт, уничтожение, отказ в пользу государства;

специальные таможенные режимы - это временный вывоз, беспошлинная торговля, перемещение припасов и иные специальные таможенные режимы.

Новый Таможенный кодекс РФ строго ограничил перечень товаров, в отношении которых применяются специальные таможенные режимы, позволяющие освобождать товары от таможенных пошлин и налогов. Конкретные требования и условия перехода товаров под специальные таможенные режимы определяются Правительством Российской Федерации.

С 1 января 2005 года таможенная пошлина исключена из состава федеральных налогов (ст. 13 НК РФ) и отнесена к неналоговым доходам федерального бюджета (ст. 51 БК РФ).

10.2 Государственная пошлина

В Налоговом кодексе РФ государственной пошлине посвящена глава, введенная Федеральным законом от 02.11.2004 г. № 127-ФЗ.

Органы государственной власти и государственного управления Российской Федерации, их центральные и местные учреждения по роду своей деятельности обязаны оказывать ряд услуг юридическим и физическим лицам за плату в порядке взимания государственной пошлины. Таким образом, государственная пошлина - это обязательный платеж, взимаемый в момент оказания услуг при совершении юридически значимых действий. Действует этот платеж на всей территории Российской Федерации.

Плательщиками государственной пошлины являются те юридические лица и граждане, по просьбе которых органы государственной власти оказывают услуги или совершают определенные действия.

Государственная пошлина подразделяется на простую и пропорциональную. Простая пошлина взимается в абсолютной сумме с документов или с суммы иска. Базовой величиной при этом исчислении является минимальный размер оплаты труда. Пропорциональная пошлина рассчитывается в процентах к сумме оплачиваемого пошлиной документа или иска.

Государственная пошлина может уплачиваться наличными деньгами или путем перечисления суммы с расчетных счетов через банки (их филиалы). Прием банками государственной пошлины осуществляется с выдачей квитанции установленной формы.

Государственная пошлина взимается следующими органами:

судебными учреждениями - с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, кассационных жалоб, за выдачу копий документов; плательщиком пошлины, как правило, является истец (если же истец имеет льготу, то уплата пошлины решением суда возлагается на ответчика); пошлина уплачивается до подачи соответствующего заявления, кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;

органами Государственного арбитража - с исковых заявлений имущественного и неимущественного характера, с кассационных и апелляционных жалоб, с заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей несостоятельными (банкротами); пошлина уплачивается до подачи заявления или жалобы;

нотариальными органами - за все совершаемые ими услуги: удостоверение договоров, предметом которых является отчуждение недвижимого имущества; удостоверение договоров дарения, оценки, поручительства; удостоверение завещаний; удостоверение доверенностей на право пользования имуществом; свидетельствование верности перевода с одного языка на другой; выдачу разного рода справок и копий документов; пошлина уплачивается при совершении нотариальных действий;

органами исполнительной власти различного уровня - за услуги, оказываемые нотариальными конторами, а также за регистрацию актов гражданского состояния, если на них возложена функция; пошлина уплачивается наличными деньгами при подаче соответствующих заявлений и при выдаче справок;

органами регистрации актов гражданского состояния (ЗАГС) - за регистрацию актов о браке, за выдачу свидетельств о разводе, за регистрацию актов об изменении имен и фамилий, за выдачу повторных свидетельств и т.д.; пошлина взимается при подаче заявлений и выдаче справок;

органами милиции - за регистрацию граждан Российской Федерации по месту их жительства;

отделами виз и регистрации иностранцев (ОВИР) - за выдачу заграничных паспортов, выездных виз и т.п.; пошлина уплачивается до выдачи соответствующих документов;

органами управления охотничьего хозяйства - за выдачу удостоверений на право охоты; плата взимается до выдачи соответствующих документов.

Действующее законодательство предусматривает достаточно широкий круг услуг и документов, освобождаемых от пошлины. Пошлина не взимается со всех документов по делам об алиментах, о назначении пособий многодетным и одиноким матерям, об опеке и усыновлении, о взыскании заработной платы, о расторжении брака, о регистрации актов рождения и смерти, а также со всех документов по уголовным делам. От уплаты государственной пошлины освобождаются лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и инвалиды Великой Отечественной войны, а также лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча.

От уплаты пошлин освобождаются прокуроры, органы государственной власти, органы местного самоуправления и иные органы по делам в защиту государственных и общественных интересов; налоговые, финансовые, таможенные органы и органы по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков - по искам о взыскании налогов, сборов, пошлин. Льготы в виде освобождения от уплаты пошлин также предоставляются общественным организациям инвалидов, их учреждениям и объединениям - по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, и по всем нотариальным действиям.

Кроме общих льгот, законодательные (представительные) органы Российской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельной категории плательщиков, а органы местного самоуправления наделены правом устанавливать льготы для отдельных плательщиков в пределах сумм, зачисляемых в местный бюджет.

Государственная пошлина зачисляется в государственный бюджет -по делам, рассматриваемым арбитражными судами, Конституционным судом РФ и Верховным судом РФ. В остальных случаях государственная пошлина зачисляется в доход местного бюджета.

Государственная пошлина может быть возвращена на основании установленных законом случаев. Возврат производится гражданину или юридическому лицу в течение одного месяца со дня принятия решения о возврате ее соответствующим финансовым или налоговым органом.

10.3 Налог на игорный бизнес

Игорный бизнес в России переживает свое новое рождение после перехода на рыночные отношения. В период строительства социализма необходимости в этом виде деятельности не было. В советском энциклопедическом словаре значилось: игра - вид непродуктивной деятельности, мотив которой заключается не в ее результатах, а в самом процессе. С этим трудно спорить. Однако этот процесс, рассчитанный на использование человеческого азарта, приносит устроителям игорного бизнеса внушительные доходы.

Позиция законодательства на сегодняшний день заключается в построении оптимальной методики налогообложения доходов от игорного бизнеса.

Согласно ст. 364 НК РФ, игорный бизнес - это предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.

Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.

Объектами налогообложения признаются:

игровой стол;

игровой автомат;

касса тотализатора;

касса букмекерской конторы.

Согласно ст. 366 НК РФ, каждый объект обложения должен быть зарегистрирован в налоговом органе не позднее, чем за два рабочих дня до даты установки его в игорном заведении. Для этого плательщик подает заявление, а после регистрации получает свидетельство по установленной форме, утвержденной ФНС РФ.

Регистрации подлежит не только установка каждого объекта, но и любое изменение количества объектов налогообложения.

Заявление о регистрации объекта налогообложения плательщик представляет в налоговый орган лично или через своего представителя. Допускается также подача заявления в виде почтового отправления с описью вложения.

После получения заявления налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней выдать свидетельство о регистрации.

Нарушение указанных требований влечет взыскание штрафа с налогоплательщика в трехкратном размере ставки налога, установленной для конкретного объекта.

Налоговая база представляет собой общее количество соответствующих объектов.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Налоговые ставки, согласно ст. 369 НК РФ, устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в следующих пределах:

За один игровой стол - от 25000 до 125000 рублей.

За один игровой автомат от 1500 до 7500 рублей.

За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -от 25000 до 125000 рублей.

Если же ставки налогов законами субъектов РФ не установлены, то они принимаются уже в конкретных размерах:

За один игровой стол - 25000 рублей.

За один игровой автомат - 15000 рублей.

За одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы -25000 рублей.

В качестве примера приведем ставки налога на игорный бизнес, установленные в Санкт-Петербурге Законом от 11.11.2003 г. № 623-94 (с изменениями от 18.10.04 г.) и действующие с 01.01.2005 г.:

За один игровой стол - 125000 рублей.

За один игровой автомат - 7500 рублей.

За одну кассу тотализатора - 125000 рублей.

За одну кассу букмекерской конторы - 125000 рублей.

Исчисление налога плательщик осуществляет самостоятельно. Сумма платежа рассчитывается путем умножения налоговой базы, установленной по конкретному объекту, и ставки налога.

При установке нового объекта до 15-го числа текущего налогового периода этот объект учитывается как полная единица. Если же установка произошла после 15-го числа, то к этому объекту применяется Уг ставки в этом периоде. Аналогичный подход применяется и при выбытии объектов налогообложения.

Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется плательщиком в налоговый орган ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом по установленной форме.

ГЛАВА 11. Платежи во внебюджетные фонды

11.1 Экономическая природа платежей во внебюджетные фонды

В 1991 году в ходе проведения налоговой и бюджетной реформы были созданы государственные внебюджетные фонды - пенсионный фонд, фонд социального страхования, федеральный и территориальный фонды медицинского страхования и фонд занятости. Создание государственных внебюджетных фондов преследовало цель аккумуляции средств для обеспечения социальных гарантий граждан и реализации их права на пенсионное, социальное страхование и медицинскую помощь. Источником формирования средств этих фондов были отчисления предприятий и предпринимателей, а в некоторых случаях и самих граждан (из заработной платы граждан до 2001 года удерживали 1% в пенсионный фонд). В 2001 году государственный фонд занятости был упразднен, а вместо ранее взимаемых с налогоплательщиков отдельных платежей во внебюджетные фонды был введен единый социальный налог. При этом функция контроля за правильностью исчисления и уплаты платежей в государственные внебюджетные фонды полностью перешла к налоговым органам. Однако в 2002 году данный налог претерпел существенные изменения: платежи в пенсионный фонд, ранее взимавшиеся в составе единого социального налога, вновь получили статус самостоятельных платежей.

С 2001 по 2009 год включительно порядок исчисления и уплаты единого социального налога регулировался главой 24 Налогового кодекса.

С 2010 года ЕСН отменен. И вновь на смену ЕСН пришли самостоятельные страховые платежи во внебюджетные фонды - пенсионный, фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Эти платежи носят неналоговый характер и регулируются не Налоговым кодексом, а Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ. Функции контроля за правильностью исчисления и уплаты страховых платежей переходят соответственно к пенсионному фонду (в части платежей в пенсионный фонд и фонды обязательного медицинского страхования) и фонду социального страхования (в части платежей в ФСС). Все возвращается на круги своя. Общая суммарная ставка страховых взносов 30,2% (2012г.)

11.2 Плательщики страховых платежей во внебюджетные фонды. Объект обложения страховыми взносами

Плательщиков страховых взносов можно разделить на две группы:

лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

индивидуальные предприниматели; адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Объекты обложения страховыми взносами таковы.

У плательщиков первой группы - выплаты и иные вознаграждения, начисленные плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектами обложения страховыми взносами для указанных плательщиков страховых взносов признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Объектами обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 3, признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой).

Не являются объектами обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Плательщики второй группы уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо по обязательному социальному страхованию в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации. Стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Указанные плательщики страховых взносов не исчисляют и не уплачивают страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Физические лица из числа указанных плательщиков вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

11.3 База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 1 и 2, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. 3, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц.

Плательщики страховых взносов первой группы определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Для плательщиков страховых взносов первой группы база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 ООО рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 ООО рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

Предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной (с 1 января соответствующего года) индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации. Таким образом, в 2011 году предельная величина базы составит 463 тыс. руб.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленным Федеральным законом №212-ФЗ.

В базу для начисления страховых взносов также не включаются в части страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Законом № 212-ФЗ установлен перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы. К таким выплатам, в частности, относятся:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию;

все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

а) с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

б) с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

в) с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

г) с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работинками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях, а также спортивными судьями для участия в спортивных соревнованиях;

д) с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

е) с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников;

ж) с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;

з) с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, в связи с прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами, занимающимися частной практикой, и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию;

и) с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;

выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов:

а) физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

б) работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

в) работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения), но не более 50 ООО рублей на каждого ребенка;

доходы (за исключением оплаты труда работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Федеральным законом от 30 апреля 2008 года № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 ООО рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами. В случае проведения отпуска указанными лицами за пределами территории Российской Федерации не подлежит обложению страховыми взносами стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через Государственную границу Российской Федерации, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов;

суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов на должность в ином государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном конституцией, уставом субъекта Российской Федерации, избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного органа муниципального образования, кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников;

суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 ООО рублей на одного работника за расчетный период;

суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;

15) суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.

При оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

11.4 Тарифы страховых взносов

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

С 1 января 2012 года применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный фонд Российской Федерации - 22 процентов;

Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -5,1 процента;

территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 0 процента.

Фонд страхования от несчастных случаев на производстве - 0,2%;

Таким образом, совокупная ставка платежей во внебюджетные фонды в 2012 году составит 30,2 %.

Следует также иметь в виду, что отдельным категориям плательщиков установлены пониженные тарифы на переходный период до 2014 года. К ним, в частности, относятся:

- сельскохозяйственные товаропроизводители, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования;

организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

плательщики страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп, - в отношении указанных выплат и вознаграждений;

общественные организации инвалидов;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям (иным законным представителям), единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, за исключением плательщиков страховых взносов, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 года № 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании". Реестр учета уведомлений о создании хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти и передается в орган контроля за уплатой страховых взносов не позднее 1 -го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны;

организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

плательщики страховых взносов - российские организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств и издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций;

налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения - на период до 2012 года включительно.

11.5 Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов первой группы, производящими выплаты в пользу физических лиц, отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных -для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно. При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными периодами -первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов второй группы, не производящими выплат физическим лицам, производится ими самостоятельно. Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. Сумма страховых взносов исчисляется плательщиками страховых взносов отдельно в отношении Пенсионного фонда Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования.

11.6 Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: плательщики, порядок исчисления и уплаты страховых взносов

Плательщиками обязательных страховых взносов являются страхователи.

Страхователь - это юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающая граждан Российской Федерации) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:

физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных.

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.

Страховые взносы уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Страховые тарифы, дифференцированные по классам профессионального риска (всего 32 класса), устанавливаются федеральным законом . Например, тариф страховых взносов для I класса установлен в размере 0,2%, для XXXII класса - 8,5 %.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются в размере 60 процентов размера страховых тарифов:

1) организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных по всем основаниям независимо от источников финансирования выплат в денежной и (или) натуральной формах (включая в соответствующих случаях вознаграждения по гражданско-правовым договорам) работникам, являющимся инвалидами I, II и III групп; 2) следующими категориями работодателей:

а) общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов;

б) организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

в) учреждениями, которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Размер скидки или надбавки устанавливается страхователю с учетом состояния охраны труда, расходов на обеспечение по страхованию и не может превышать 40 процентов страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска.

Указанные скидки и надбавки устанавливаются страховщиком в пределах страховых взносов, определенных соответствующим разделом доходной части бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации, утверждаемого федеральным законом.

Страховые взносы, за исключением надбавок к страховым тарифам и штрафов, уплачиваются вне зависимости от других взносов на социальное страхование и включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) либо включаются в смету расходов на содержание страхователя.

Надбавки к страховым тарифам и штрафы уплачиваются страхователем из суммы прибыли, находящейся в его распоряжении, либо из сметы расходов на содержание страхователя, а при отсутствии прибыли относятся на себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, - в срок, установленный страховщиком.

РАЗДЕЛ III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ГЛАВА 12. Экономическое содержание и структура налогов с физических лиц

Изучение сбора налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базировалось на сопоставимых принципах. Первый из них -обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй - обеспечение государством населению определенного набора «неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги и сокрытию ими своих доходов. Государство должно беречь своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем база для их уплаты может резко сократиться. Снижение же налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, рост всех налоговых поступлений.

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тенденция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управления экономикой страны. После 1917 г. доходы основных слоев населения были крайне низкими. Поэтому в определенные периоды строительства социализма даже самые высокие налоги не имели определяющего значения для государственного бюджета. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9 % доходов бюджета, а подоходный налог - в пределах 6-8 %. Но уже с начала 1990-х гг. в налоговой системе РФ по сумме поступлений налоги с граждан выходят на третье место, уступая только налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость.

Отношения физического лица с бюджетом по уплате налогов можно представить в виде схемы (рис. 12.1).

Центральное место в системе налогообложения физических лиц принадлежит налогу на доходы физических лиц. Этому налогу всегда отводилось значительное место в формировании доходов бюджетов субъектов федерации. До 2002 года налог на доходы физических лиц в качестве незначительной доли поступал в доходы федерального бюджета. Эта доля в 2000 году составляла 3 %, в 2001 году - 0,16 %. С 2002 года в соответствии с законами РФ «О федеральном бюджете» на 2002, 2003, 2004 годы налог на доходы физических лиц в полном объеме поступает в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации. Эта тенденция наглядно прослеживается по доле налога на доходы физических лиц в доходах бюджета Санкт-Петербурга. В 2000 г. - это 15,5 %, в 2001 г. - 21,2 %, в 2007 г. - 26,9 %, в 2008 г. - 28,7%.

...