Налогообложение организаций и физических лиц

В экономической науке исследовались различные методы экономической оценки природных ресурсов и установления размера платы за их использование. Наиболее удачная группировка этих методов, на наш взгляд, представлена в учебном пособии под редакцией Ю.Б. Осипова и Е.М. Львовой.

Затратный метод. Оценка природных ресурсов определяется по величине затрат на их добычу, освоение или использование.

Результативный метод. Экономическую оценку (стоимость) имеют лишь те природные ресурсы, которые приносят доход. Стоимость ресурса определяется денежным выражением первичной продукции, получаемой от эксплуатации природного ресурса, либо разницей между полученным доходом и текущими затратами.

Затратно-ресурсный метод. При определении стоимости природного ресурса соединяются затраты на его освоение и доход от его использования.

Рентный метод. Лучший ресурс (использование которого дает относительно больший доход при одинаковых затратах) получает большую стоимость; затраты на освоение ресурса ориентированы на некий средний уровень; учитывается факт ограниченности природного ресурса. При рентном подходе обоснована необходимость разделения собственника ресурса и его пользователя для возникновения рентных платежей.

Воспроизводственный метод. Использование какого-либо природного ресурса должно подразумевать его восстановление. Стоимость природного ресурса определяется как совокупность затрат, необходимых для воспроизводства (или как компенсация потерь) ресурса на определенный период.

Монопольно-ведомственный метод. Размер платежей за пользование природными ресурсами должен соответствовать потребностям финансового обеспечения специализированных федеральных служб (министерств и ведомств), осуществляющих в настоящее время монопольное распоряжение (управление) природными ресурсами.

До налоговой реформы в нашей стране наибольшее распространение получили платежи в виде возмещения затрат на воспроизводство (отчисления в бюджет на возмещение затрат на геологоразведочные работы, по-пенная плата, плата за воду, возмещение затрат на рекультивацию земель). Методы определения размеров действующих платежей были несовершенными. Так, отчисления на геологоразведочные работы не покрывали фактических расходов на их проведение, плата за древесину, отпускаемую на корню, не возмещала расходы лесного хозяйства на лесовосстановление.

Современная система платежей за пользование природными ресурсами состоит из следующих элементов:

платы за пользование природными ресурсами, в которой экономически реализуется право собственника ресурсов на получение части прибыли от эксплуатации каждого вида ресурсов. Так, реализуется абсолютная рента, которая не зависит от финансово-хозяйственных показателей деятельности предприятия. В плату за право пользования природными ресурсами входит и дифференциальная рента, т.е. стоимостная оценка различий в самих ресурсах, которая отражается на эффективности их эксплуатации. Например, месторождение, более благоприятное по горногеологическим условиям и содержанию полезных ископаемых, используется с большим эффектом, чем месторождение с худшими показателями; результатом является получение сверхприбыли. Очевидно, что получаемый эффект не зависит от вклада предприятия и уже только по этой причине должен быть изъят. Такая мера должна повысить экономическую заинтересованность предприятия в интенсификации использования природных ресурсов, во внедрении новых безотходных технологий;

платы за воспроизводство и охрану природных ресурсов (возмещение затрат на воспроизводство соответствующих ресурсов), которая представляет собой оплачиваемые предприятиями расходы специализируемых предприятии и организации на восстановление природных ресурсов, вовлеченных в хозяйственную деятельность;

* штрафных платежей за сверхлимитное использование природных ресурсов.

В настоящее время в России сложилась система платежей за природные ресурсы в бюджет, включающая в себя платежи за пользование недрами, плату за загрязнение окружающей среды, сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов, водный налог, земельный налог.

Следует отметить, что термин «платежи за природные ресурсы» не совсем точно отражает экономическое содержание этих платежей, т.к. они включают как налоговые платежи и сборы, так и неналоговые доходы бюджета. К первым НК РФ относит налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ); сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; водный налог; земельный налог. К неналоговым доходам бюджета относятся платежи за загрязнения окружающей среды; платежи за пользование лесными ресурсами, взимаемые в виде арендной платы.

В соответствии с экологической доктриной Российской Федерации, одобренной распоряжением Правительства РФ от 31.08.2002 г. № 1225-р, одним из основных направлений государственной политики является переход в сфере природопользования к системе рентных платежей. Однако следует признать, что действующие в настоящем виде платежи за пользование природными ресурсами в определенной степени носят рентный характер, т.к. размер ставок платежей дифференцирован с учетом различных факторов, в том числе природных. Это относится в частности к водному налогу, земельному налогу. При этом проблема изъятия рентной составляющей остается до конца не решенной. Особо остро стоит вопрос об изъятии рентных доходов (сверхприбыли) при налогообложении добычи нефти. В структуре ресурсных платежей России налог на добычу полезных ископаемых имеет наибольший вес - 56,7%, в то время как земельный налог - 8,7%, доля остальных платежей незначительна. Рентные платежи являются основой формирования государственных доходов Норвегии, Венесуэлы, арабских стран, бюджетов ряда штатов и территорий США, Канады. До 95% сверхприбыли при добыче нефти изымается в Англии, до 90%) - в арабских странах, Норвегии.

Очевидно, что в условиях нашей страны объективной необходимостью является совершенствование рентных платежей в сфере пользования природными ресурсами.

9.2 Платежи за пользование недрами

Закон Российской Федерации «О недрах», принятый в 1992 г., содержит правовые и экономические основы, регламентирующие комплексное и рациональное использование и охрану недр. На его основе отношения природопользования регулируются государством. Один из методов этого регулирования - введение платежей в бюджет за пользование недрами, иными словами, пользование недрами в Российской Федерации становится платным. Пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе юридические лица и граждане других государств.

В соответствии с ФЗ РФ от 03.03 95 г. № 27-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О недрах" с пользователей недр взимались платежи за поиск, разведку месторождений полезных ископаемых, их добычу (роялти) и пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений. Система платежей включала в себя сбор за участие в конкурсе (аукционе) и выдачу лицензий; плату за пользованием недрами; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; акцизы на отдельные виды минерального сырья. Кроме того, с пользователей недр могли взиматься: плата за землю или акваторию и участок территориального моря; плата за геологическую информацию о недрах; другие налоги и сборы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

С вступлением в силу с 1.01.2002 г. главы 26 НК РФ структура платежей за пользование недрами, предусмотренная Законом РФ «О недрах», претерпела изменения: платежи за пользование недрами при добыче, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы и акцизы на минеральное сырье были заменены налогом на добычу полезных ископаемых. Таким образом, с 1 января 2002 г. система платежей при пользовании недрами, кроме налога на добычу полезных ископаемых, включает:

разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

регулярные платежи за пользование недрами;

платежи за геологическую информацию о недрах;

сбор за участие в конкурсе (аукционе);

сбор за выдачу лицензии.

Вышеназванные платежи не являются налогами и сборами, т.к. введены не НК РФ, а законодательством о недропользовании. Однако на налоговые органы возложен контроль за правильным исчислением, своевременностью и полнотой уплаты не только налогов и сборов, но и обязательных платежей, к которым относятся платежи за пользование недрами. Налоговые органы администрируют не все платежи, а только разовые за пользование недрами и регулярные платежи за пользование недрами, информация по которым поступает в их распоряжение.

Наиболее значимым из платежей за природные ресурсы является налог на добычу полезных ископаемых, введенный главой 26 НК РФ с 1 января 2002 г. Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели, пользователи недр. Налогом облагаются полезные ископаемые, добытые на участке, предоставленном организации в пользование. Полезные ископаемые, извлеченные из отходов добывающего производства, также являются объектом налогообложения, но лишь в том случае, если на подобную деятельность необходимо получить отдельную лицензию в порядке, установленном в Законе РФ «О недрах».

В пункте 2 статьи 336 Налогового кодекса РФ перечислены полезные ископаемые, которые не облагаются налогом на добычу.

общераспространенные полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления;

геологические коллекционные материалы;

ископаемые, полученные в тот момент, когда образовывались, использовались и ремонтировались геологические объекты (научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и т.д.). Эти объекты должны иметь научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное значение;

полезные ископаемые, которые извлечены из отходов добывающего предприятия и связанных с ним перерабатывающих производств;

дренажные подземные воды, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых.

Налоговый кодекс вводит новый термин «добытые полезные ископаемые». Под этим термином в статье 337 Налогового кодекса РФ понимается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в добытом из недр (или отходов) сырье. Это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту РФ. Если стандарт не установлен, следует ориентироваться на региональный, международный стандарты, стандарт отрасли или самой организации. В статье 337 Налогового кодекса приведен исчерпывающий перечень полезных ископаемых, облагаемых налогом на добычу полезных ископаемых. Это антрацит, уголь каменный и бурый, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье, товарные руды, природные алмазы, подземные воды, содержащие полезные ископаемые, минеральные воды и др. Налоговую базу рассчитывают по каждому из них, для чего определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых.

Предусматривается два способа, с помощью которых можно определить объем добычи, - прямой и косвенный. При прямом используются из мерительные средства и учитываются фактические потери полезного ископаемого. Косвенный способ можно применять только в тех случаях, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье и когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений. В любом случае используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. Перейти на другой способ можно только при изменении технология добычи.

Стоимость добытых полезных ископаемых налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он должен учитывать:

цены реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций;

расчетную стоимость этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).

Применяя первый метод, определяя выручку от реализации с учетом ст. 40 НК РФ, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость и акциз. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входит оплата таможенных пошлин и сборов, затраты на перевозку добытого ископаемого от склада (узла учета, входа в магистральный трубопровод) до получателя, а также обязательное страхование грузов, расходы по доставке магистральными трубопроводами, транспортом, затраты на слив, погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т.д. Для расчета налоговой базы необходимо стоимость единицы добытого полезного ископаемого умножить на его количество.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, берется их расчетная стоимость, которая определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. При этом применяется порядок признания доходов и расходов, установленный для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Ставки налога дифференцированы по видам полезных ископаемых, самая низкая ставка для калийных солей - 3,8%, а самая высокая для газового конденсата - 17,5%.

Ставка налога на добытую нефть установлена в рублях за одну тонну нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (с 1.01.2007 г. -419 руб.) При этом она умножается на коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть и степень выработанности конкретного участка недр. При добыче некоторых полезных ископаемых применяется налоговая ставка - 0%, в частности для:

нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых;

попутного газа;

подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых;

¦ полезных ископаемых, остающихся в отходах перерабатывающих производств, в связи с отсутствием в России технологии, позволяющей их извлекать;

минеральных вод, в случае их использования в лечебных и курортных целях без непосредственной реализации;

подземных вод, используемых исключительно в сельскохозяйственных целях, и др.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Налоговый период по налогу на добычу полезных ископаемых - календарный месяц.

Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Срок уплаты налога в бюджет - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрев кратко порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых, можно сделать вывод о его основном недостатке: он не делает разницы между высоко- и низкодоходными нефтедобывающими предприятиями и месторождениями, т.к. ставки дифференцированы только по видам полезных ископаемых.

Производительность скважин может отличаться в десятки раз. Следовательно, не решается вопрос изъятия дифференциальной ренты с помощью этого налога. В настоящее время приняты конкретные меры по изменению системы налогообложения и таможенного регулирования добычи и реализации нефти с целью регулирования уровня рентабельности добывающих компаний. Однако проблема изъятия ренты при нефтедобыче не решена до конца, т.к. ставка налога плоская, без дифференциации в зависимости от условий добычи. Специалисты (эксперты) предлагают много вариантов ее решения, их невозможно подробно рассмотреть в рамках учебника. Популярной является идея установки уровня налогообложения на основе оценки рентного дохода в целом по добывающей промышленности. Эта оценка основана на том, что из суммарной отраслевой выручки вычитаются затраты и некоторый (завышенный) показатель рентабельности. Полученная величина является рентным доходом, подлежащим изъятию. Предлагается дополнительные доходы, следствием которых является внедрение передовых технологий, повышающих отдачу нефтяных пластов, оставлять в распоряжении недропользователя для дальнейшего технического совершенствования и, как следствие, снижения издержек по добыче сырья.

Следующая идея заключается в замене налога на добычу полезных ископаемых налогом на сверхприбыль. Сверхприбыль определяется как выручка от реализации нефти за вычетом себестоимости и так называемой нормальной прибыли, которая определяется исходя из стоимости основных производственных фондов и норматива рентабельности 15%. Налоговым последствием такого варианта является то, что он стимулирует увеличение затрат разработки месторождений, т.к. сэкономленная величина станет объектом налогообложения. В итоге у недропользователя будет отсутствовать стимул к повышению эффективности добычи сырья. Кроме того, вертикально интегрированные структуры добывающих компаний, используя трансфертные цены, могут при желании получить убыток.

Возможно совершенствование рентных отношений в недропользовании и при взимании неналоговых платежей. В настоящее время регулярные платежи взимаются в том числе и за предоставление пользователям недр исключительных прав на поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, разведку полезных ископаемых на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ и за ее пределами на территориях, находящихся под юрисдикцией нашего государства. Величина регулярных платежей зависит от экономико-географических условий, размера участка недр, вида полезного ископаемого, продолжительности работы, степени геологической изученности территории и степени риска. Конкретный размер ставки регулярного платежа устанавливается отдельно для каждого участка недр, на который выдается лицензия на пользование недрами. Следовательно, при установлении критериев, более четко учитывающих особенности используемого участка, появится возможность определять величину платежей с учетом рентной составляющей.

Эксперты рассматривают и возможность изъятия дифференциальной ренты посредством включения соответствующих платежей в лицензионное соглашение. Включение в лицензионное соглашение условий разработки конкретных месторождений даст возможность учесть многообразие индивидуальных особенностей добычи полезных ископаемых: глубины залегания, степени выработанности месторождений, других факторов - и использовать эти показатели при определении уровня платежей. Во всех случаях, при решении проблемы рентных платежей, следует руководствоваться не только фискальными интересами государства, но и учитывать их роль в эффективности развития ТЭК России.

9.3 Платежи за загрязнение окружающей среды

В последние десятилетия экологические проблемы в нашей стране приобрели особую остроту, что обусловлено развитием науки и техники, распространением масштаба человеческой деятельности до тех пределов, когда сама природа не в состоянии нейтрализовать отходы производства и восполнить израсходованные природные ресурсы. Поэтому государственная экологическая политика в решении природоохранных задач должна быть эффективной. С этой целью применяются правовые, административные и экономические меры, призванные обеспечить экологическую безопасность действующих объектов.

В целях охраны окружающей среды Закон РФ от 19.12.91 г. № 2060-1 ввел плату за загрязнение окружающей среды. В настоящее время этот закон утратил силу в связи с введением в действие нового законодательного акта - ФЗ «Об охране окружающей среды» от 10.01. 2002 г. № 7 - ФЗ.

Для создания источника финансирования расходов государства на охрану окружающей среды введена плата за выбросы загрязняющих веществ, носящая компенсационный характер. Плату за загрязнение окружающей среды вносят юридические и физические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность и имеющие источники загрязняющих веществ, вне зависимости от величины ущерба, причиняемого экологической системе. К примеру, использование в офисе ксерокса приводит к выбросу в атмосферный воздух озона; при торговле книгами с лотка на свалку поступает упаковка от книг и т.п.

Взимание платы предусматривается за следующие виды вредного воздействия на окружающую природную среду:

выброс в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;

сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;

размещение отходов.

Расчет платы должен пройти согласование в Главном управлении природных ресурсов и окружающей среды Минприроды РФ региона местонахождения плательщика. Природопользователи согласовывают с Главным управлением размеры экологических платежей за фактические объемы выбросов, сбросов, размещение отходов. Нормативные платы утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003 г. № 344, которое устанавливает два вида базовых нормативов платы (в рублях за выброс одной тонны загрязняющих веществ и размещение отходов производства и потребления):

за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах допустимых нормативов;

¦ за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов в пределах установленных лимитов.

Базовые нормативы устанавливаются по каждому ингредиенту загрязняющего вещества (отхода) с учетом степени опасности их для окружающей природной среды и здоровья населения. Для отдельных регионов и бассейнов рек устанавливаются коэффициенты к базовым нормативам платы, учитывающие экологические факторы, природно-климатические особенности территории, значимость природных и социально-культурных объектов. Дифференцированные ставки определяются умножением базовых нормативов платы на коэффициенты, учитывающие экологические факторы.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемы размещения отходов, определяется путем умножения соответствующих ставок платы за величину указанных видов загрязнения и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за загрязнение окружающей природной среды в пределах установленных лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы на разницу между лимитными и предельно допустимыми выбросами, сбросами загрязняющих веществ, объемами размещения отходов и суммирования полученных произведений по видам загрязнения.

Плата за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды определяется путем умножения соответствующих ставок платы за загрязнение в пределах установленных лимитов на величину превышения фактической массы выбросов, сбросов загрязняющих веществ, объемов размещения отходов над установленными лимитами, суммирования полученных произведений по видам загрязнения и умножения этих сумм на пятикратно повышающий коэффициент. Таким образом, нормативы платы дифференцированы по видам загрязняющих веществ и отходов (по классам опасности для окружающей природной среды). Кроме того, установлены коэффициенты, учитывающие экологические факторы (состояние атмосферного воздуха, водных объектов и почвы), по территориям экономических районов РФ. Например, для выбросов загрязняющих веществ в Северо-Западном регионе применяется повышающий коэффициент 1,5; если выброс производится в атмосферный воздух городов, используется дополнительный коэффициент 1,2. При отсутствии у природопользовате-ля согласования и разрешения Главного управления природных ресурсов и охраны окружающей среды на выброс отходов первоначальная ставка умножается на коэффициент 25.

В пределах утвержденных нормативов и лимитов плата относится на затраты природопользователя, а за превышение предельно допустимых уровней загрязнения окружающей среды - за счет прибыли, остающейся у организации после уплаты налогов.

Экологический платеж взимается по факту загрязнения - ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Осуществив платеж, организация подтверждает это в районном УФНС при сдаче бухгалтерской налоговой отчетности, при этом проверяется факт согласования расчета со специалистами главного управления.

9.4 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

С 1.01.2004 г. действует глава НК РФ (гл. 25.1), которая установила сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами в случае их изъятия из среды обитания. Такой вид деятельности осуществляется на основании лицензий (разрешений) на пользование данными объектами, выдаваемых в соответствии с законодательством РФ.

Плательщиками сборов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели - пользователи объектов животного мира и водных ресурсов. При этом платными объектами пользования являются водные биологические ресурсы во внутренних водах, территориальном море, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.

Объектами обложения выступают объекты животного мира и водных ресурсов, содержащиеся в перечне ст. 333.3 НК РФ (дикие животные, птицы, рыбы, морские млекопитающие и другие морепродукты).

В случае пользования ресурсами для удовлетворения личных нужд представителей коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ и лиц, не относящихся к ним, но постоянно проживающих в этих местах, объекта обложения не возникает. При этом органы исполнительной власти субъектов РФ по согласованию с федеральными органами устанавливают лимиты использования объектов животного мира и квоты на вылов (добычу) объектов водных ресурсов для удовлетворения собственных нужд.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира установлены в рублях за одно животное и дифференцированы по видам животных. К примеру, максимальная ставка применяется при изъятии овцебыка, гибрида зубра с бизоном или домашним скотом в размере 15000 руб. и минимальная ставка 20 руб. - за фазана или тетерева. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных применяется ставка, пониженная на 50%. Ставка сбора устанавливается в размере 0 рублей в случаях пользования объектами животного мира в целях:

охраны здоровья населения; устранения угрозы для жизни человека; предохранения заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных и др.;

изучения запасов, а также в научных целях.

Ставки сбора за пользование водными ресурсами установлены в рублях за одну тонну объекта водных биологических ресурсов. Дифференциация ставок осуществлена по бассейнам морей, рек, озер, водохранилищ и видам биологических ресурсов. Например, ставка сбора за промысел трески в Дальневосточном бассейне установлена в размере 3000 руб. за одну тонну, а в Северном бассейне - 5000 руб.

Ставки сбора за морских млекопитающих дифференцированы по их видам. Например, максимальная ставка за промысел касатки и других китообразных (за исключением белуги) - 30000 руб. за одну тонну, минимальная - за кольчатую нерпу, каспийского тюленя - 10 руб. за одну тонну.

Для градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций (по перечню Правительства РФ) ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морских млекопитающих устанавливаются в размере 15% от утвержденных ставок. Возможно применение ставки в размере 0 рублей в том случае, если пользование объектами животного мира и водных ресурсов осуществляется:

¦ при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов;

¦ рыболовстве в нучно-исследовательских и контрольных целях. Сумма сбора за пользование объектами животного мира и водных

ресурсов определяется как произведение соответствующего количества объектов, ресурсов и установленной ставки сбора.

За пользование объектами животного мира и водными объектами сбор уплачивается в виде разовых и регулярных взносов. Разовый сбор составляет 10% от исчисленной суммы и вносится при получении лицензии, оставшаяся часть платится равными долями в виде регулярных взносов в течение срока действия лицензии ежемесячно не позднее 20-го числа.

Сумма сборов зачисляется на счета органов федерального казначейства для последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

9.5 Водный налог

Основным принципом экономического регулирования использования, восстановления и охраны водных объектов является платность водопользования. В целях рационального использования природных ресурсов в РФ введена плата за пользование водными объектами, с 1.01. 2005 г. -водный налог. Понятие «водный объект» определено Водным кодексом РФ - это сосредоточение вод на поверхности суши в формах ее рельефа либо в недрах, имеющее границы, объем и черты водного режима. Водный режим - это изменение во времени уровней, расходов и объемов воды в водных объектах.

Система платежей, связанных с пользованием водными объектами, определена ст. 123 ВК РФ. Она включает:

плату за пользование водными объектами (водный налог);

плату, направляемую на восстановление и охрану водных объектов.

За выдачу лицензий на водопользование взимается сбор (ст. 126 ВК РФ). Водный налог, установленный главой 25.2 НК РФ, введён в действие с 1.01.2005 г. вместо существовавшей до этой даты платы за пользование водными объектами.

Плательщиками налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование.

Физические лица, использующие воду для специальных (особых) целей, должны иметь лицензию. Такие лицензии выдаются гражданам при использовании воды для их предпринимательской деятельности. Этот порядок установлен ст.27 Водного кодекса РФ. Следовательно, водный налог платят организации и индивидуальные предприниматели.

Разъяснения требует и понятие специального и (или) особого водопользования. К специальному водопользованию относится забор воды, который плательщики производят из рек, озер и т.д. для снабжения населения, а также удовлетворения собственных нужд. Забирать воду они должны при помощи специальных сооружений, технических средств и устройств. Если же водоемы используются, к примеру, для нужд обороны, для сохранения или производства рыбы, то они находятся в особом пользовании. Такие разъяснения даны в Правилах предоставления в пользование водных объектов, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 03.04.97 г. № 383 и содержатся в Перечне видов специального водопользования, утвержденном приказом Минприроды России от 23.10.98 №232.

Объекты налогообложения возникают в том случае, если организации и физические лица:

забирают воду из водоемов;

сплавляют по воде лес в платах и кошелях;

используют водное пространство в других целях, помимо сплава леса в платах и кошелях. К таким целям относятся, например, добыча полезных ископаемых, проведение буровых и строительных работ и т.д.;

используют водоемы без забора воды для целей энергетики.

Не являются объектами налогообложения следующие виды водопользования:

забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальные воды;

забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных пропусков;

забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизведения водных биологических ресурсов;

использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, водотранспортного и канализационного назначения; организации отдыха, предназначенного исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; обеспечения нужд обороны и безопасности государства, рыболовства, охоты и др.

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно по каждому водному объекту и представлена в таблице 9.5.1.

Таблица 9.5.1 Налоговая база по каждому виду водопользования

Объект налогообложения	Налоговая база
Забор воды	Объем воды, забранной за налоговый период (тыс. куб. м)
Использование акватории водных объектов для сплава в плотах и кошелях	Объем сплавляемой древесины (тыс. куб. м), умноженный на расстояние сплава в км /100
Использование акватории Площадь предоставленного водного
водных объектов в других целях пространства
Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	Количество фактически произведенной электроэнергии за налоговый период

Объем воды, забранный из водного объекта, определяется за налоговый период, которым является квартал, на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды. При отсутствии таких приборов забор воды устанавливается на основании времени работы и производительности технических средств. Если это сделать невозможно, применяются нормы водопотребления. Налоговые ставки дифференцированы по видам водопользования, бассейнам рек, озер, морей. Кроме того, при заборе воды учитывается экономический район, а также факт, является ли водный объект поверхностным или подземным.

Таблица 9.5.2

Объект налогообложения \ Единица измерения ставок

Забор воды	В рублях за 1 тыс. куб. м забранной воды
Использование акватории водных объектов для сплава леса в плотах и кошелях	В рублях за 1 тыс. куб. м древесины, сплавляемой в плотах и кошелях на 100 км сплава
Использование акваторий водных объектов в других целях	В тыс. рублей в год за 1 кв. км используемой акватории
Использование водных объектов без забора воды для производства электроэнергии	В рублях за 1 тыс. кВт. ч электроэнергии

Налоговые ставки установлены в следующих единицах измерения:

Например, самая высокая налоговая ставка установлена при заборе воды в Восточно-Сибирском экономическом районе из бассейна озера Байкал:

из поверхностных водных объектов - 576 руб. за 1 тыс. куб. м воды;

из подземных водных объектов - 678 руб. за 1 тыс. куб. м воды. Самая низкая ставка - в Северном экономическом районе при заборе

воды из бассейна реки Печора:

из поверхностных водных объектов - 246 руб. за 1 тыс. куб. м воды;

из подземных водных объектов - 300 руб. за 1 тыс. куб. м воды.

Установленные ставки применяются в пределах квартальных (годовых) лимитов, указанных в лицензиях на водопользование. При уплате налога за сверхлимитный забор воды ставки увеличиваются в 5 раз. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов его величина определяется расчетно как одна четвертая утвержденного годового лимита. Если забор воды осуществляется для водоснабжения населения, применяется ставка 70 руб. за 1 тыс. куб. м.

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно по итогам каждого налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога. Срок уплаты налога - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Не позднее этого срока в налоговый орган представляется налоговая декларация.

Пример. ООО « Еренада» использует для технологических нужд воду, которую забирает из поверхностных вод реки Кубань. Общество имеет лицензию на водопользование. Лимит воды на 2009 г. для нее установлен в размере 60000 куб. м. Квартальный лимит в лицензии не указан. По данным журнала первичного учета использования воды объем забранной воды за 1 квартал составил 12000 куб. м. Таким образом, вода выбрана в пределах квартального лимита, который равен 15000 куб. м (60 тыс. куб. м : 4). Ставка налога составляет 480 руб. за 1000 куб. м забранной воды.

Водный налог, который нужно заплатить за 1 квартал 2009 г., равен:

120000 куб.м х 480 руб. = 5760 руб.

9.6 Земельный налог Федеральный закон от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ дополнил

Налоговый кодекс РФ главой 31 «Земельный налог», которая вступила в силу с 01.2005 г. Новая глава заменяет Закон РФ «О плате за землю» (от 01.91 г. №1738 -1). Однако Закон РФ «О плате за землю» утрачивает силу не с 1.01.05 г., а спустя год, с 1.01.06 г. В течение 2005 г. Действовали два законодательных акта. Это обусловлено тем, что земельный налог является местным и вводится в действие как Налоговым кодексом РФ, так и законами субъектов федерации, в городах федерального значения (г. Москва и г. Санкт-Петербург) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Субъекты (муниципальные образования) должны принять закон (нормативно-правовой акт) о введении в действие земельного налога на основании главы 31 НК РФ на своих территориях. Если это не происходило, в течение 2005 г. налог рассчитывался по-старому.

В соответствии с Налоговым кодексом в составе налогоплательщиков существенных изменений не произошло. Плательщиками земельного налога признаются, как и ранее, организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Изменения заключаются в том, что из числа налогоплательщиков исключены организации, пользующиеся земельными участками на праве безвозмездного срочного пользования.

Объектом налогообложения является земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования (г. Москва и г. Санкт-Петербург), на территории которого введен налог.

Не относятся к объектам налогообложения земельные участки:

изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ; объектами, включенными в Список всемирного наследия, являющимися историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

в пределах лесного фонда;

занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

С введением главы 31 НК РФ принципиально меняется по своей экономической сути расчет земельного налога, и прежде всего это касается порядка определения налоговой базы

Глава 31 НК РФ устанавливает налоговую базу как кадастровую стоимость земельного участка, определяемую в соответствии с земельным законодательством. Кадастровая стоимость земельного участка учитывает качество земли, зависящее от многих факторов, в том числе природных, и дает возможность осуществить более справедливое изъятие земельного налога с учетом рентной составляющей.

Для следующих категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается на необлагаемую сумму в размере 10000 руб.:

лиц, имеющих почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

инвалидов I и II группы, а также лиц, имеющих III степень ограничения способностей к трудовой деятельности, инвалидов с детства;

ветеранов и инвалидов ВОВ и боевых действий;

физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с федеральными законами о социальной защите граждан, подвергшихся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии на производственном объединении «Маяк» и сбросов в реку Теча, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне;

физических лиц, принимающих участие в испытаниях и ликвидации ядерного и термоядерного оружия;

физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате работ, связанных с ядерными установками.

Налоговым периодом для налогоплательщиков является календарный год. Органам государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга, а также представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать для организаций и физических лиц - индивидуальных предпринимателей в качестве отчетного периода первый квартал, второй квартал, третий квартал календарного года.

Налоговый кодекс определяет базовые принципы для расчета земельного налога. Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального подчинения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

- 0,3% в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилым фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилому фонду и объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

- 1,5% в отношении прочих земельных участков. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в

зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

По сравнению с Законом РФ «О плате за землю» сокращен перечень организаций и физических лиц, освобождаемых от налогообложения на основании льгот.

В частности, от уплаты земельного налога полностью освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исправительной системы Министерства юстиции РФ;

организации - в отношении земельных участков, занятых автомобильными дорогами общего пользования;

религиозные организации - в отношении земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении земельных участков, используемых для осуществления уставной деятельности;

организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда не менее - 25%, - в отношении земельных участков, используемых для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и иных полезных ископаемых), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

учреждения, собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении участков, используемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурных, спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации народных художественных промыслов - в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири, Дальнего Востока РФ, а также их общины - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов этих народов.

Сумма земельного налога определяется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и индивидуальные предприниматели исчисляют налог самостоятельно. Для физических лиц исчисляют налог и выписывают налоговое уведомление налоговые органы. В случае уплаты в течение года авансовых платежей сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между налогом, исчисленным за год, и авансовыми платежами. Налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков.

По истечении налогового периода организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим отчетным периодом.

Земельный налог и авансовые платежи подлежат уплате в бюджет в порядке и в сроки, установленные нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов Москвы и Санкт-Петербурга). Однако срок уплаты налога в бюджет для физических лиц не может быть установлен ранее первого ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ГЛАВА 10. Прочие платежи, вносимые организациями и предпринимателями

10.1 Таможенные пошлины

Во внешнеэкономических связях и отношениях России с другими странами мира за период перехода к рыночным отношениям произошли серьезные сдвиги. Наиболее прогрессивным, отразившим некоторые реформаторские тенденции периода перестройки стало таможенное законодательство 1990-х годов. Отход от принципа монополии во внешней торговле ознаменовал Таможенный кодекс СССР, принятый в 1991 году. Однако и он не решил всех проблем. И на смену ему, ознаменовав новый этап в развитии таможенного законодательства России, пришел кодекс 1993 г. (в ред. на 20.09.2000 г.).

С 1 января 2004 г. введен в действие новый Таможенный кодекс Российской Федерации от 28.05.2003 г. № 61-ФЗ. И этот Таможенный кодекс претерпел значительные изменения в связи с решением вопросов сотрудничества со странами СНГ и ближнего зарубежья.

Решением Межгосударственного евразийского совета экономического сообщества был принят обновленный Таможенный кодекс таможенного союза.

Федеральный закон о ратификации договора о Таможенном кодексе таможенного союза принят Государственной Думой 21 мая 2010 года.

Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности опирается на научно обоснованную внешнеэкономическую политику, современное законодательство и разработанные на его основе нормативные акты.

Новый Таможенной кодекс является документом, необходимым для вступления России в ВТО. В нем учтены правила Международной конвенции по упрощению и гармонизации таможенных процедур, что последовательно вытекает из проводимой нашим государством внешнеэкономической политики.

Внешнеэкономическая политика - это система мероприятий, направленных на достижение экономикой данной страны определенных преимуществ на мировом рынке и одновременно на защиту внутреннего рынка от конкуренции иностранных товаров. Поскольку экономическая политика направлена на достижение конкретных экономических целей при взаимодействии с другими государствами, то она, несомненно, является составной частью внешней политики государства. С помощью определенного арсенала мер государство может способствовать притоку иностранных товаров на внутренний рынок, а также защитить внутреннюю экономику и вытеснить импортера со своего рынка.

На формирование внешнеэкономической политики определяющее влияние оказывают государство, монополистические группировки, различные ассоциации, объединения и комитеты. Современная внешнеэкономическая политика осуществляется с помощью ряда средств, которые регулируют, стимулируют и контролируют внешнеэкономические связи. Центральным инструментом, регулирующим внешнеэкономическую деятельность, является таможенная пошлина. С ее помощью исторически регулировался внешнеторговый оборот.

Таможенная пошлина - это косвенный налог, взимаемый с товаров, ввозимых в страну или вывозимых из нее . В настоящее время доля поступлений от взимания таможенных пошлин в доходной части бюджета развитых стран составляет примерно 10 - 20 %. В России ежегодный вклад таможенников составляет от 15 до 20 % доходной части федерального бюджета. В 2003 г. утверждена сумма таможенных пошлин и иных таможенных сборов и платежей 336,0 млрд руб., что составило 13,89 % доходной базы федерального бюджета, в 2005 г. - 919,0 млрд руб. или 27, 63 %, в 2008 году - 3484,9 млрд рублей или 37,58 %т.

Таможенные пошлины классифицируются по различным признакам: по целям взимания, по объекту обложения, по способу взимания, в зависимости от страны происхождения товара, по характеру происхождения. Рассмотрим каждый из названных признаков.

С 2005 года таможенная пошлина считается неналоговым доходом. Данные взяты из законов о федеральном бюджете и из «Вестника администрации Санкт-Петербурга».

3 Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2003 год» и «О федеральном бюджете на 2005 год», «О федеральном бюджете на 2008 год».

Если цель взимания фискальная, т.е. увеличение финансовых поступлений в бюджет, то и размер пошлины зависит от возможности повышения цены на товар. Протекционистские цели являются побудителями для того, чтобы с помощью пошлин решить торгово-политические задачи.

По объекту обложения пошлины подразделяются на следующие виды:

ввозные (импортные): взимаются с импортных товаров, провозимых через таможенную границу или отпускаемых с таможенных складов, расположенных внутри страны;

вывозные (экспортные): взимаются с товаров при вывозе их за таможенную территорию; чаще всего эти пошлины применяются к товарам, в области которых страна обладает монополией;

транзитные: взимаются за провоз товара по территории данной страны; в фискальных целях многие страны при транзите взимают разного рода сборы (разрешительные, гербовые, плату за провоз грузов и т.п.).

По способу взимания таможенные пошлины подразделяются на следующие виды:

специфические, устанавливаемые в определенной сумме с единицы объема, веса или количества товара;

адвалорные, устанавливаемые в виде определенного процента с цены товара; размер такой пошлины прямо пропорционален цене;

смешанные (комбинированные) - комбинация специфических и адвалорных ставок, что позволяет в зависимости от колебания цены на тот или иной товар отдавать предпочтение более эффективной ставке.

В зависимости от страны происхождения товара пошлины можно подразделить на следующие разновидности:

максимальные (общие): устанавливаются для всех стран;

минимальные: применяются в отношении товаров, происходящих из стран, пользующихся в торговле с данной страной режимом наибольшего благоприятствования;

преференциальные: предоставляются отдельным странам, как правило, развивающимся; они ниже минимальных или равны нулю, что означает беспошлинный провоз.

Существует группа так называемых специальных пошлин. К ним относятся антидемпинговые, карательные и компенсационные.

Антидемпинговые пошлины взимаются сверх обычных при обнаружении факта демпинга. Карательные пошлины применяются против товаров, происходящих из стран, осуществляющих в отношении данного государства дискриминацию; они в 3-5 раз выше общих. Компенсационные пошлины взимаются с целью нейтрализации субсидий, предоставленных государством импортеру товара. Главная цель данной группы пошлин -препятствовать вытеснению с рынка отечественных производителей из-за поступления более дешевых импортных товаров.

По характеру происхождения пошлины делятся на следующие разновидности:

автономные: устанавливаются постановлением государственной власти данной страны вне зависимости от каких-либо многосторонних или двухсторонних актов (договоров); размер этой пошлины может быть изменен в связи с интересами государства без согласования со странами -партнерами;

...