Налогообложение организаций и физических лиц

добровольному страхованию урожая сельскохозяйственных культур и животных;

добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

добровольному страхованию ответственности за причинение вреда, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями;

суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

суммы процентов, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в том числе связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46 настоящего кодекса;

расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

суммы таможенных платежей, уплачиваемые при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщикам в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

расходы на командировки, в частности на:

проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

суточные или полевое довольствие;

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

плату нотариусу за нотариальное оформление документов. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;

расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

расходы на опубликование бухгалтерской отчетности, а также на опубликование и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять такое опубликование (раскрытие);

расходы на канцелярские товары;

расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;

расходы на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;

расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

22.1) расходы на рацион питания экипажей морских и речных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

расходы на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 настоящего пункта), в том числе расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, включая расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке;

расходы на информационно-консультативные услуги;

расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 264 настоящего кодекса;

судебные расходы и арбитражные сборы;

расходы в виде уплаченных на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

расходы на подготовку в образовательных учреждениях среднего профессионального и высшего профессионального образования специалистов для налогоплательщиков. Указанные расходы учитываются для целей налогообложения при условии, что с обучающимися в указанных образовательных учреждениях физическими лицами заключены договоры (контракты) на обучение, предусматривающие их работу у налогоплательщика в течение не менее трех лет по специальности после окончания соответствующего образовательного учреждения;

расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;

расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки, включая расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды, в том числе:

на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения;

на земельные участки, которые находятся в государственной или муниципальной собственности и на которых расположены здания, строения, сооружения, используемые для сельскохозяйственного производства;

расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

расходы на содержание вахтовых и временных поселков, связанных с сельскохозяйственным производством по пастбищному скотоводству;

расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения;

расходы на сертификацию продукции;

периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);

расходы на проведение (в случаях, установленных законодательством Российской Федерации) обязательной оценки в целях контроля за правильностью уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы, а также расходы на проведение оценки имущества при определении его рыночной стоимости в целях залога;

плата за предоставление информации о зарегистрированных правах;

расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков);

расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и по предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности;

расходы, связанные с участием в торгах (конкурсах, аукционах), проводимых при реализации заказов на поставку продукции, указанной в пункте 3 статьи 346.2 настоящего кодекса;

расходы в виде потерь от падежа птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

Налоговым кодексом предусмотрен особый порядок включения в состав расходов стоимости приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также расходов на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов:

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) в период применения единого сельскохозяйственного налога основных средств - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию;

в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) в период применения единого сельскохозяйственного налога нематериальных активов - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет;

в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения единого сельскохозяйственного налога;

по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения единого сельскохозяйственного налога - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и в течение третьего года - 20 процентов стоимости;

по основным средствам и нематериальным активам со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения единого сельскохозяйственного налога равными долями от стоимости основных средств и нематериальных активов.

При этом в течение налогового периода данные расходы принимаются равными долями.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом признается календарный год, отчетным периодом - полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщик по итогам отчетного периода определяет сумму авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода.

Организации обязаны представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи деклараций за соответствующий налоговый период. Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

ГЛАВА 7. Налог на имущество организаций

7.1 Экономическая природа имущественных налогов

Имущественные налоги являются разновидностью прямых налогов, история которых насчитывает не одну сотню лет. И в современных налоговых системах имущественные налоги играют далеко не последнюю роль, причем их значение неуклонно возрастает.

Современные налоговые системы зарубежных стран нацелены на обеспечение эффективного развития производственных инвестиций. От принципа «Больше произвел - больше уплатил налогов» переходят к принципу «Больше налогов платит тот, кто больше имеет». Это ведет к повышению фискальной функции имущественных налогов, объект обложения которых не зависит от результатов хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Несомненным достоинством имущественных налогов является и то обстоятельство, что объекты недвижимости трудно утаить, а определение их стоимости с целью налогообложения происходит независимо от желания собственников.

В России налогообложение имущества осуществляется на основании главы 30 Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций», который с момента своего введения в 2004 году не претерпел существенных изменений. Возникшая несколько лет тому назад идея замены налога на имущество налогом на недвижимость, по образцу зарубежных государств, в ближайшее время вряд ли будет реализована.

налог доход физический экспортный

7.2 Порядок введения налога на имущество организаций. Плательщики налога на имущество. Объект налогообложения

Налоговая база

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, субъекты РФ должны определить отдельные элементы налогообложения, в частности конкретную налоговую ставку, порядок и сроки уплаты, а также, при необходимости, и дополнительные (сверх предусмотренных кодексом) налоговые льготы.

Налогоплательщиками налога признаются:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, а также в совместную деятельность.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объекта основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно статье 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

В то же время кодекс не относит к объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Базой для расчета авансовых платежей в случаях, когда региональными законами установлены отчетные периоды по налогу, является средняя стоимость имущества.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Следовательно, организации имеют право для целей налогообложения имущества выбирать один из четырех предусмотренных ПБУ 6/01 методов начисления амортизации, в то время как для целей налогообложения прибыли используются только два метода в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.

Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость таких объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 31 декабря отчетного года, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Такой порядок позволяет исключить влияние произведенной налогоплательщиком переоценки имущества, стоимость которой отражается в балансе организаций по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, на налоговую базу отчетного года.

Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1 -е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Поскольку отчетным периодом по налогу на имущество считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев отчетного года, а налоговым периодом - календарный год, расчет средней (среднегодовой) стоимости имущества может быть представлен в виде следующей формулы:

Сна 1.07 отч. г.)/6+1 Сна 1.10 отч. г.)/9+1 ..+ Сна 1.12 отч. г. +

Сер. I кв. = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + Сна 1.03 отч. г. + Сна 1.04 отч. г.)/3+1

Сер. п/г = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + .

Сер. 9м-в = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. + ..

Сер. год = (Сна 1.01 отч. г. + Сна 1.02 отч. г. 31.12 отч. г.) /12+1, где

Сер. - средняя (среднегодовая) стоимость за соответствующий отчетный (налоговый) период;

Сна 1.01 отч. г. (и т.д.) - стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода.

Например, стоимость имущества по месту нахождения организации за отчётный период (I квартал 2011 г.) составила по состоянию на 01.01.2011 - 400 тыс. руб., по состоянию на 1 февраля - 380 тыс. руб., по состоянию на 1 марта - 410 тыс. руб., по состоянию на 1 апреля - 410 тыс. руб. Среднегодовая стоимость имущества по месту нахождения организации составит 400 тыс. руб. (1600 тыс. руб. / 4), то есть сумму стоимости основных средств делим на 4 (3 месяца в квартале плюс единица).

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению:

по местонахождению организации (месту госрегистрации) или месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации:

имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс:

каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс:

- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Налоговая база по месту нахождения обособленных подразделений,

не имеющих отдельного баланса, определяется только в отношении имущества, относящегося к недвижимости. Движимое имущество в налоговую базу таких подразделений не включается.

Если подлежащий налогообложению объект недвижимого имущества, фактически находится на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости (инвентаризационной стоимости) объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, считается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода.

Налоговая база в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) определяется исходя из остаточной стоимости имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.

Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

7.3 Налоговые льготы

Организации имеют право воспользоваться налоговыми льготами, установленными главой 30 НК РФ (см. табл. 7.3.1), а также дополнительными льготами, предоставляемыми налогоплательщикам законами субъектов РФ.

7.4 Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. По итогам отчетного периода определяется сумма авансового платежа по налогу в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Так, например, при величине налоговой ставки, установленной законом субъекта РФ в 2,2%, сумма авансового платежа за I квартал 2011 года в приведенном выше примере составит 2,2 тыс. руб. {(400 тыс. руб. х 2,2%) : 4}.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих в Российской федерации деятельность через постоянное представительство, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Законом субъекта РФ может быть предусмотрено для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Порядок и сроки уплаты авансовых платежей по налогу и самого налога на имущество устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений, находящегося на отдельном балансе, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и среднегодовой (средней) стоимости имущества, определенной за налоговый или соответствующий отчетный период.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог, а также авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества).

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

7.5 Оптимизация налога на имущество организаций

Для оптимизации налога на имущество организаций необходимо проанализировать факторы влияния на величину налога, выделив при этом факторы внутренние и внешние.

Согласно Налоговому кодексу, налог на имущество определяется по следующей формуле:

Н = Ср. хСт.,

где Н - величина налога на имущество (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период;

Ср. - среднегодовая стоимость имущества за налоговый период (средняя стоимость имущества за отчетный период), рассчитываемая на основе данных об остаточной стоимости основных средств (первоначальной или восстановительной стоимости за вычетом амортизационных отчислений);

Ст. - ставка налога.

Как видно из приведенной формулы, на величину налога влияет как размер стоимости имущества (внутренний фактор), так и налоговая ставка (внешний фактор).

Очевидно, что на величину ставки организация повлиять не может, так как она устанавливается законом субъекта РФ. Что же касается стоимости имущества, являющейся налоговой базой для данного налога, то и здесь можно выделить самостоятельные факторы, которые по степени влияния на величину налоговой базы можно разделить на факторы активные и пассивные. К пассивному фактору можно отнести количество и первоначальную стоимость основных средств, зависящие не столько от налоговой политики организации, сколько от ее потребности в ресурсах для осуществления нормального производственного процесса. Однако не следует забывать, что организация может располагать и определенным количеством ненужных основных средств, реализация которых позволит уменьшить налоговую базу до разумных размеров, отвечающих действительной на данный момент потребности в ресурсах.

К активному фактору следует отнести амортизационную политику организации, так как способ начисления амортизации, оказывающий существенное влияние на величину остаточной стоимости основных средств, на базе которой и определяется среднегодовая (средняя) стоимость имущества, всецело зависит от выбора организации и является элементом ее учетной политики.

Следует заметить, что налоговая база по налогу на имущество, в отличие от налога на прибыль, формируется на основе данных бухгалтерского, а не налогового учета.

В налоговом учете амортизацию разрешается списывать только двумя способами: линейным и нелинейным (п. 1 ст. 259 НК РФ). В бухгалтерском учете способов начисления амортизации четыре: линейный; способ уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально сумме чисел срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском и налоговом учете одинаково, то есть линейным способом, дабы не отражать возникающие из-за несовпадения способов разницы согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухгалтерском учете других методов начисления амортизации позволяет быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым организация сможет сэкономить на платежах налога на имущество, поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые, как было уже сказано, по правилам бухгалтерского учета.

Проблемная ситуация.

Производственная компания приобрела в декабре 2010 года оборудование стоимостью 10 ООО 0000 руб. и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства - пять лет. Амортизацию начали начислять с января 2011 года. Ставка налога на имущество -2,2%.

Финансовому менеджеру (или бухгалтеру) следует сравнить, какой будет сумма налога на имущество при использовании различных методов начисления амортизации с целью выбора оптимального варианта.

Порядок разработки ситуации.

Из четырех предложенных ПБУ 6/02 способов начисления амортизации остановимся на первых трех. Способ начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) учитывать не будем, так как при этом методе износ определяется исходя из фактических результатов деятельности за отчетный год, а их не всегда удается спрогнозировать с достаточной степенью точности. При использовании способа уменьшаемого остатка попробуем применять различные коэффициенты, допускаемые действующим законодательством - 2 или 3.

Результаты расчетов сведем в таблицу 7.5.1.

Таблица 1.5.1 (в тыс. руб.)

	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года.	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года	Сумма ам-и за год	Ст-ть на нач. года
Линейн. способ	2000	10000	2000	8000	2000	6000	2000	4000	2000	2000
Сумма налога	198	154	110	66	22
Способ уменын. остатка (коэф. 2)	4000	10000	2400	6000	1440	3600	864	2160	518	1296
Сумма налога	176	105,6	63,36	38,016	22,81
Способ уменын. остатка (коэф. 3)	6000	10000	2400	4000	960	1600	384	640	153,6	256
Сумма налога	154	61,6	24,64	9,86	3,94
По сумме чисел лет срока по-лезн. исп-я.	3333,3	1000	2666,6	6666,6	2000	4000	1333,3	2000	666,67	666,67
Сумма налога	183,3	117,3	66	29,3	7,3

Размещено на http://www.allbest.ru/

Решение. Как показал результат анализа, применяемый в большинстве случаев линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете является самым невыгодным с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов - особенно списания по сумме чисел лет срока полезного использования - компании удается существенно сэкономить на платежах по налогу на имущество.

ГЛАВА 8. Транспортный налог

8.1 Плательщики транспортного налога. Объект обложения налогом

Реформирование налоговой системы Российской Федерации привело к отмене Закона РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации» и введению, согласно Закону № 110-ФЗ, с 1 января 2003 г. транспортного налога. В Налоговом кодексе Российской Федерации транспортный налог заменил собой ранее действующие налоги -налог с владельцев транспортных средств и налог на имущество с физических лиц в части водных и воздушных транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога признаются согласно ст. 357 НК РФ лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектами налогообложения.

Факт регистрации транспортных средств является принципиальным. Государственной регистрации подлежат как наземные, так и воздушные и водные транспортные средства.

Общий порядок регистрации наземных транспортных средств указан в Постановлении Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 г. № 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации». Кроме того, налогоплательщиками могут быть признаны лица, которым соответствующие транспортные средства (как правило, автомобили) были переданы физическими лицами по доверенности на право владения и распоряжения до 30 июля 2002 г. Также необходимыми являются следующие условия признания плательщиком лица, указанного в доверенности:

транспортное средство должно быть и приобретено, и передано другому лицу до момента официального опубликования Федерального закона от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ;

необходимо, чтобы на основании доверенности были переданы права на владение и распоряжение транспортным средством.

Кроме того, гражданин, на которого зарегистрировано транспортное средство, должен представить в инспекцию по месту жительства уведомление в произвольной форме, где он указывает свои персональные данные, данные о приобретении транспортного средства и его передаче, а также сведения идентифицирующие:

транспортное средство;

лицо, которому автомобиль передан на основании доверенности;

доверенность и переданные по ней права в отношении транспортного средства;

нотариуса (если доверенность заверена нотариально).

Транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке, представляют собой объект налогообложения, подразделяющийся на три группы:

наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани);

воздушные (самолеты, вертолеты и др.);

водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.).

Не подлежат государственной регистрации и, следовательно, не облагаются транспортным налогом наземные транспортные средства с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания не более 50 куб. см.

Законодательство устанавливает значительный круг льгот по транспортному налогу. Весь перечень необлагаемых транспортных средств представлен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Он таков:

весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые, с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 квт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

промысловые морские и речные суда;

пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

тракторы, самоходные комбинаты всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и т.п.), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции;

транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы.

Существует перечень документов и сведений, являющихся основанием освобождения транспортных средств от налогообложения. Конкретное описание таких оснований приводится ниже.

Таблица 8.1.1

Документы и сведения, являющиеся основанием освобождения транспортных средств от налогообложения

Транспортные средства, не являющиеся объектом обложения	Необходимые документы и сведения, подтверждающие право на льготы
Автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (далее по тексту - л.с), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке (подп. 2 п. 2 ст. 357 НК РФ)	Документы, подтверждающие получение (приобретение) транспортного средства через органы социальной защиты населения (п. 7.1 методических рекомендаций), в том числе: заключение бюро медико-социальной экспертизы о том, что инвалиду показано пользование спецтранспортом, паспорт транспортного средства с отметкой, что автомобиль получен на льготных условиях через органы социальной защиты, при необходимости - справка из органов социальной защиты в произвольной форме
Тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы и пр.), зарегистрированные на сельскохозяйственных производителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции (подп. 5 п. 2 ст. 357 НК РФ)	Расчет стоимости произведенной в течение налогового периода продукции исходя из цен реализации, сложившихся в течение налогового периода, с выделением доли произведенной сельскохозяйственной продукции. При определении этой доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции покупные товары не учитываются (п. 17.3 методических рекомендаций)
Транспортные средства, находящиеся в розыске (пп. 7 п. 2 ст. 357 НК РФ)	Справка или иной подтверждающий факт кражи (угона) документ. Выдается органами МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), осуществляющими работу по расследованию и раскрытию преступлений (п. 17.4 методических рекомендаций)

8.2 Налоговая база, налоговые ставки транспортного налога

Налоговая база необходима для расчета и уплаты в бюджет, как известно, конкретного налога. И в зависимости от объекта она может выражаться в стоимостной или физической форме.

Налоговая база в отношении транспортного налога согласно ст. 359 НК РФ определяется исходя из вида транспортного средства. Так, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - это мощность двигателя в лошадиных силах. В отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств налоговой базой является валовая вместимость в регистровых тоннах.

Что касается водных и воздушных транспортных средств, имеющих иные характеристики, то учет их в налоговой базе предусмотрен количественно в единицах.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, как уже говорилось, в зависимости от мощности двигателя, валовой вместимости транспортного средства или его категории.

В ст. 361 НК РФ приведены базовые ставки, которые могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в пять раз.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока использования транспортного средства.

Ставки транспортного налога

Ниже приводятся базовые ставки и ставки транспортного налога, установленные на территории Санкт-Петербурга в 2008 г. и 2009 г.

Таблица 8.2.1

	Налоговая	Налоговая ставка	Налоговая ставка
Наименование объекта налогообложения	ставка (в рублях) базовая	(в рублях). Санкт-Петербург 2009 г.	(в рублях). Санкт-Петербург 2010 г.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой л.с):
-до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5	22,00	24,00
-свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)	7	35,00	35,00
включительно
-свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,10 кВт)	10	50,00	50,00
включительно
-свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,10 кВт до 183,90 кВт)	15	75,00	75,00
включительно
-свыше 250 л.с. (свыше 183,90 кВт)	30	150,00	150,00
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой л.с):	2	10,00	10,00
-до 20 л.с. (до 14,70 кВт) включительно	4	20,00	20,00
-свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,70 кВт до 25,74 кВт) включительно	10	50,00	50,00
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой л.с):
-до 200 л.с. (до 147,10 кВт)	10	50,00	50,00
включительно
-свыше 200 л.с. (свыше 147,10 кВт)	20	65,00	65,00
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой л.с):
-до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	5	25,00	25,00
-свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)	8	40,00	40,00
включительно
-свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,10 кВт)	10	50,00	50,00
включительно
-свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,10 кВт до 183,90 кВт)	13	55,00	55,00
включительно	17	65,00	65,00
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на самоходном и гусеничном ходу (с каждой л.с.)	5	25,00	25,00
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой л.с): -до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	5 10	25,00 50,00	25,00 50,00
-свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)
Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой л.с):
-до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	10	50,00	50,00
-свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20	100,00	100,00
Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с
-до 100 л.с (до 73,55 кВт) включительно -свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	20 40	100,00 200,00	100,00 200,00
Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой л.с): -до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно -свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)	25 50	125,00 250,00	125,00 250,00
Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)	20	100,00	100,00
Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой л.с.)	25	125,00	125,00
Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) Статья 2 Закона Санкт-Петербурга от 04.11.2002 г. № 487-53 «О транспортном налоге» (ред. от 16.11.2004 г.)НКРФ (ред. от 20.08.2004 г.)	200	1000,00	1000,00

8.3 Порядок и сроки уплаты транспортного налога

Налоговым периодом для уплаты транспортного налога признается календарный год.

Уплата налога должна производиться по месту нахождения транспортного средства.

Местом нахождения транспортного средства согласно п. 5 ст. 83 НК РФ признается:

для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника транспортного средства;

для иных транспортных средств - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника транспортного средства.

Организации исчисляют сумму налога самостоятельно.

Статьей 360 НК РФ отчетными периодами признаются I квартал, II квартал и III квартал. Региональные законодатели имеют право не устанавливать отчетные периоды.

Сумма авансового платежа по транспортному налогу равно Ул произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Физические лица самостоятельных расчетов не ведут. Сумму налога, подлежащую уплате, исчисляют налоговые органы на основании сведений, полученных от государственных органов регистрации транспортных средств физических лиц.

Сумма налога исчисляется для каждого транспортного средства как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

При регистрации или снятии с учета транспортного средства в течение налогового периода учитывается количество месяцев, на протяжении которых это транспортное средство находится у налогоплательщика.

Месяц регистрации или месяц снятия с регистрации принимается за полный месяц. Руководствуясь этим правилом, можно определить коэффициент как отношение числа полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.

Исчисление налога производится с учетом временного коэффициента.

Налоговые органы получают данные о транспортных средствах и лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств по месту своего нахождения в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Организации представляют в налоговый орган налоговую декларацию не позднее февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Физическое лицо уплачивает налог на основании полученного от налогового органа уведомления в срок не позднее 1 июня года налогового периода.

Что касается физических лиц, то для них в качестве срока авансового платежа установлена дата 1 сентября, когда и уплачивается вся сумма налога, указанная в уведомлении. А по истечении налогового периода в срок до 1 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговым органом производится перерасчет суммы налога.

Законом Санкт-Петербурга приняты налоговые льготы. Согласно ст. 4-1 от уплаты налога освобождаются:

лица, имеющие почетные звания Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, Героя Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, полные кавалеры ордена Трудовой Славы;

ветераны боевых действий на территории СССР и территориях других государств;

инвалиды 1 и 2 групп по общему заболеванию;

граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и т.п.;

граждане в отношении одного зарегистрированного на них автомобиля легкового отечественного производства (СССР) с мощностью двигателя до 80 лошадиных сил включительно и с годом выпуска до 1990 года включительно, а также в отношении одного зарегистрированного на них мотоцикла или мотороллера отечественного производства (СССР) с годом выпуска до 1990 года включительно (льгота предоставляется с 2003 года)*.

Пенсионеры уплачивают транспортный налог в размере 70% от установленной ставки. Необходимыми условиями льготы являются мощность двигателя до 100 лошадиных сил включительно и отечественное производство автомобиля.

ГЛАВА 9. Платежи за природные ресурсы

9.1 Значение платежей за природные ресурсы

Формирование государственной политики в области воспроизводства, использования и охраны природных ресурсов становится обязательным условием успешной реализации экономической реформы в стране. Территория России составляет около 1/8 части мировой суши. Мы занимаем третье место в мире после Австралии и Канады по землеобеспеченности и площади пашни на одного жителя. Однако состояние земельных ресурсов оценивается как неблагополучное, значительная их часть нуждается в восстановлении плодородия. В России сосредоточено более 20% мировых запасов пресных и подземных вод, но современное состояние водных источников и систем централизованного водоснабжения в силу многих причин не гарантирует требуемого качества питьевой воды. Российская Федерация занимает одно из ведущих мест в мире по запасам минерального и топливно-энергетического сырья. Её разведанные запасы нефти, газа, угля достигают 13-36% общемировых; железных и никелевых руд - 30% мировых запасов. Воспроизводство же минерально-сырьевой базы год от года ухудшается. Леса России составляют 22% лесных ресурсов планеты. Лесные массивы занимают 69% территории страны. Ценные хвойные породы составляют 72% лесного фонда. Однако заготовка древесины в последние годы снижается, ежегодные заготовки значительно ниже выделяемых расчетных лесосек, много древесины теряется при лесопользовании. Большие потери лесных ресурсов вызваны пожарами, поражением вредными насекомыми, что обусловлено низкой технической оснащенностью службы охраны лесов. Постоянно уменьшаются объемы лесовосстановительных работ.

В современных условиях развитие и эффективное использование природно-сырьевой базы России становится главным фактором роста ее экономики, поэтому платежи за пользование природными ресурсами в системе факторов реализации природно-ресурсной политики государства являются особо значимыми. Платежи за природные ресурсы установлены с целью экономического регулирования природопользования, стимулирования рационального и комплексного использования различных видов природных ресурсов и охраны окружающей среды, формирования денежных средств для охраны и воспроизводства природных ресурсов в условиях рыночной экономики. Они призваны оказать стимулирующее влияние на повышение эффективности использования и охраны земель, лесов, водных объектов и недр, добычи и рационального использования минерально-сырьевых ресурсов и продуктов их переработки.

В соответствии с концепцией государственной экологической политики, изложенной в Законе РФ «Об охране окружающей природной среды» от 10.01.02 г. № 7-ФЗ, плата за природные ресурсы (землю, недра, воду, лес и иную растительность, животный мир, рекреационные и другие природные ресурсы) должна взиматься за:

право пользования и использования природных ресурсов в пределах установленных лимитов;

сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Таким образом, природные ресурсы подлежат вовлечению в хозяйственный оборот на платной основе. По мнению некоторых российских экономистов, доходная часть государственного бюджета должна формироваться преимущественно или почти полностью за счет платежей за природные ресурсы. В условиях спада производства и недостаточности бюджетных средств в такой богатой ресурсами стране, как Россия, именно платежи за природопользование должны выполнять фискальную функцию налоговой системы. За период с 1994 г., когда ресурсные платежи были окончательно сформированы, их поступление относительного консолидированного бюджета в 2003 г. возросло более, чем в 60 раз. В 2003 г. доля этих платежей составила около 10% налоговых доходов бюджетной системы РФ; в 2005 г. - 17,6%.

...