Налогообложение организаций и физических лиц

Как и любой другой налог, подоходный налог является одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов, помощи наименее защищенным категориям населения.

Подоходное налогообложение обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов населения, позволяет с помощью системы льгот, выбора объекта и ставок налогообложения стимулировать стабильные доходы бюджета за счет повышения ставок налога по мере роста заработков граждан. Кроме того, тяжесть бремени индивидуального подоходного налога во многом определяет уровень обложения и другими налогами. Цели взимания и основные черты подоходного налога в России во многом схожи с принятыми во многих промышленно развитых странах аналогичными налогами. Его место в налоговой системе определяется следующими факторами:

* подоходный налог является личным налогом, т.е. его объектом является не предполагаемый усредненный доход, а доход, полученный конкретным плательщиком;

подоходный налог в оолыпеи степени отвечает основным принципам налогообложения - всеобщности, равномерности и эффективности;

налог относительно регулярно поступает в доходы бюджета, что немаловажно с точки зрения пополнения бюджетных средств;

основной способ взимания подоходного налога - у источника выплаты дохода - является достаточно простым и эффективным механизмом контроля за своевременностью перечисления средств в бюджет.

Сравнивая налоговое законодательство стран с развитой рыночной экономикой в сфере подоходного налогообложения физических лиц, можно выделить следующие общие черты.

Первая. Подоходный налог с физических лиц - один из важнейших источников государственных доходов. Так, поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов федерального бюджета США (около 40 %), Великобритании (35 %), Дании (примерно 50 %) [7]. Кроме того, подоходный налог с граждан имеет приоритетное значение в доходах бюджетов таких экономически развитых стран, как Канада, Германия, Австрия, Япония, Норвегия.

Вторая. Во всех странах подоходный налог взимается по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8 % во Франции, от 19 до 53 % в Германии, от 10 до 50 % в Австрии и Италии. Предельная ставка подоходного налога в Дании в 1996 году составляла 61 %. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям.

Например, физические лица в Японии уплачивают государственный подоходный налог по прогрессивной шкале, имеющей 5 ставок: 10, 20, 30 40, 50 %. Кроме того, действует подоходный префектурный налог, взимаемый по трем ставкам: 5, 10, и 15 %, а также существуют местные подоходные налоги. Но кроме налогооблагаемого минимума, гражданин может исключить из годового дохода льготы, учитывающие его семейное положение, а также сумму средств, затраченных на лечение. Таким образом, налогооблагаемая база получающего среднюю заработную плату гражданина Японии может быть уменьшена более чем на 30 %.

Третья. Во многих странах в результате проведенных реформ произошло резкое сокращение максимальных ставок налога и их количества. Так, до 1986 г. в США действовали 14 ставок подоходного налога, величина которых возрастала с 11 до 50 %. В ходе налоговой реформы 1990-х гг. шкала ставок была упрощена: максимальная ставка снижена до 39,6 %, а число ставок сократилось до 5.

Налогообложение доходов граждан РФ также претерпело ряд изменений. На протяжении последнего десятилетия в основе исчисления этого налога был принятый в декабре 1991 г. Закон «О подоходном налоге с физических лиц». С 1.01.2001 г. доходы физических лиц стали облагаться в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (ч. II гл. 23).

Налог на доходы с физических лиц является федеральным налогом, который взимается на всей территории страны по единым ставкам. Данный налог относится к регулирующим налогам, т.е. используется для регулирования доходов нижестоящих бюджетов - в виде процентных отчислений по нормативам, утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.

Второй по значению налог с населения - налог на имущество физических лиц - играет весьма важную роль в налоговой системе РФ, так как охватывает боле 20 млн физических лиц, являющихся собственниками различного вида имущества. Налог на имущество выполняет не только фискальную роль, пополняя доходную базу бюджетов органов местного самоуправления, но и воздействует на формирование структуры личной собственности граждан. Повышение или снижение ставок налога на имущество, предоставление различного рода льгот позволяет уменьшить имущественную дифференциацию населения. Соотношение фискального и регулирующего назначения изменяется в зависимости от задач, которые стоят перед обществом на определенных этапах социально-экономического развития. Налог на имущество в определенной степени является дополнением к налогу на доходы физических лиц, что вполне оправданно, так как граждане, направляя свои доходы на приобретение имущества, в ряде случаев «уходят» от подоходного налогообложения, но в то же время у них возникает обязанность уплачивать налог на приобретенное имущество.

Основанием для взимания налога на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, является признание полученного наследства или дара в качестве дополнительного дохода физического лица. Чем дальше степень родства между наследодателем и наследником, тем меньше наследство является приобретением через собственный труд, тем выше, соответственно, должен быть размер взимаемого налога.

Во многих странах действует развитая система имущественного обложения на местных уровнях, охватывающая как собственно имущество, так и его движение в форме продажи, наследования и дарения. О роли имущественных налогов говорит тот факт, что в отдельных странах их доля в общих налоговых поступлениях достигает 13 % (Великобритания, Япония, США), а на местном уровне - до 100 % (Великобритания, Ирландия).

В настоящее время к числу взимаемых в Российской Федерации с физических лиц имущественных налогов относятся налог на имущество; налог с владельцев транспортных средств. По каждому из перечисленных налогов на федеральном уровне принят закон, в соответствии с которым и регулируется налогообложение населения.

ГЛАВА 13. Налог на доходы физических лиц

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются граждане, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся резидентами Российской Федерации. Налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения у физических лиц - резидентов Российской Федерации является доход, полученный ими от источников в России, а также за ее пределами. Для нерезидентов РФ объектом налогообложения признается доход, полученный на территории России.

Круг доходов, представленных в НК РФ, достаточно широк. Основными из них являются: дивиденды и проценты, выплачиваемые российской или иностранной организацией; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду имущества; доходы от реализации недвижимого имущества, акций, иных ценных бумаг; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей, оказание услуг; доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также от использования трубопроводов, линий электропередачи и иных средств связи.

Отметить следует то, что структура доходов за последнее десятилетие серьезным образом изменилась и расширилась, и заработная плата уже не находится в числе первых в этом списке.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

При определении налоговой базы учитываются доходы, полученные плательщиком как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные ставки.

Доходы в денежной форме могут быть уменьшены в соответствии с НК РФ на установленные вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налогооблагаемая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением суммы, израсходованной на приобретение и строительство жилья. Но о порядке предоставления налоговых вычетов будет сказано ниже.

Доходы в натуральной форме рассчитываются исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), которые определены ст. 40 НК РФ, где сказано, что для целей налогообложения применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, она считается рыночной. Этим правилом и следует руководствоваться при получении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) от организаций и индивидуальных предпринимателей.

К доходам, полученным в натуральной форме, относится, например, оплата за физическое лицо коммунальных услуг, питания, отдыха и т.п.

Доходы в виде материальной выгоды означают получение:

экономии на процентах за пользование заемными средствами;

приобретение товаров (работ, услуг) у взаимозависимых организаций и физических лиц по ценам, более низким по сравнению с ценами, по которым обычно реализуются эти товары, работы и услуги;

приобретение ценных бумаг по ценам ниже рыночной стоимости этих бумаг.

Выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда процент за пользование заемными средствами меньше 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ (по займам, полученным в рублях) и меньше 9 % годовых (по займам, полученным в иностранной валюте). Положительная разница между указанными процентами включается в налогооблагаемую базу в момент уплаты процентов. Приобретение товаров (работ, услуг) и ценных бумаг по ценам ниже рыночных позволяет получить выгоду в виде разницы в ценах, которая включается в налогооблагаемую базу.

В НК РФ (ст. 213) представлены особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обложения.

В частности, при определении налоговой базы учитывается сумма страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей. Также учитываются суммы выплат пенсий физическим лицам, осуществляемые по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования, заключенными организациями и иными работодателями с российским и негосударственными пенсионными фондами и страховыми организациями. Однако по целому ряду договоров такие взносы не попадают под налогообложение.

Не облагаются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением следующих страховых случаев:

по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни или дожития до определенного возраста застрахованного лица;

по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов;

по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При определении налоговой базы не учитываются:

суммы пенсионных (страховых) взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования;

суммы пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, договорам пенсионного страхования.

Указанные договоры должны заключаться работодателями (физическими лицами) с российскими негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями, которые имеют соответствующую лицензию и исключительным видом деятельности которых является страхование жизни и пенсий.

Отдельно требуют рассмотрения особенности уплаты налога на доходы с физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации.

Если дивиденды получены от источников за пределами РФ и при этом действует договор об избежании двойного налогообложения между государствами, то налогоплательщик вправе уменьшить причитающуюся сумму налога по месту нахождения источника дохода. При отсутствии такого договора сумма налога уплачивается без уменьшения.

Если дивиденды выплачивает российская организация или действующее в РФ постоянное представительство иностранной организации, то они же исчисляют, удерживают и перечисляют налог.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению. Это касается доходов глав и персонала представительств иностранного государства и членов их семей; обслуживающего персонала представительств, административно-технического персонала представительств иностранного государства и членов их семей, сотрудников международных организаций.

При определении налогооблагаемой базы необходимо еще руководствоваться перечнем доходов, которые, согласно ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению:

государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;

вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиком;

суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, представленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными или иностранными организациями;

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами работодателями налогоплательщикам, являющимся членами семьи их умершего работника, или своему работнику в связи со смертью члена его семьи;

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических), выплачиваемые работодателями своим работникам или членам их семей, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего, среднего и начального профессионального образования;

доходы плательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, кроликов, нутрий, птицы, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

- доходы, не превышающие 2000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных на конкурсах и соревнованиях; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также возмещение стоимости приобретенных ими медикаментов по назначению врача.

При определении размера налоговой базы в соответствии со ст. 218220 НК РФ налогоплательщик имеет право на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные вычеты или, иначе говоря, льготы. Группировка вычетов носит смысловой характер, что делает методику исчисления налога более обоснованной и понятной для граждан.

Все установленные вычеты представлены в таблице 13.1.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов, исключение составляет предоставление вычетов на детей.

Датой фактического получения дохода является:

день выплаты дохода в денежной форме (перечисление на счет плательщика);

день передачи доходов в натуральной форме;

день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным кредитным средствам, приобретения товаров, ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход.

Перечень налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц, установленных Налоговым кодексом РФ

За последние годы ставки подоходного налога неоднократно менялись. Построены они были на основе прогрессии. В 2000 году применялись три ставки: 12%, 20%и30%и соответственно относились к доходам: до 5000 рублей, от 5000 до 150000 рублей и от 150000 рублей и выше.

Таблица 13.1

Размер вычетов	Лица, имеющие право на вычеты	Основания, дающие право на вычеты
Стандартные налоговые вычеты
3000 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, получившие лучевую болезнь и другие заболевания, а также ставшие инвалидами вследствие	Справка врачебно-трудовой комиссии, специальное удо-
	чернобыльской катастрофы, аварии на производственном объединении «Маяк» и радиационного загрязнения реки Теча; ликвидаторы последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; лица, участвовавшие в испытаниях ядерного оружия; инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды из числа военнослужащих I, II и III групп вследствие ранения, контузии, увечья	стоверение участника ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и других аварий, удостоверение инвалида
500 рублей за каждый месяц налогового периода	Лица, имеющие почетное звание Героя Советского Союза, Героя Российской Федерации, и лица, награжденные орденом Славы трех степеней; лица вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавшие штатные должности в военных частях, штабах, учреждениях; блокадники и узники концлагерей;	Книжка героя СССР или РФ, орденская книжка, справка военного комиссариата, удостоверение инвалида
	участники ВОВ; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп; родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья при защите СССР, РФ и иных обязанностей военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах
400 рублей каждый месяц налогового периода-с 2012г. отменили	Налогоплательщики, доход которых не превысил 40000 рублей нарастающим итогом	Доход по основному месту работы, декларация о полученном доходе
1400 рублей за каждый месяц налогового периода- с 2012г.	На каждого ребенка у налогоплательщиков, на иждивении которых находится ребенок, при доходе до 280000 рублей нарастающим ито-	Доход по основному месту работы, декларация о полученном доходе.
	гом; вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере (если ребенок инвалид I или II группы, вычет равен 4000 руб.)	Вычеты производятся на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, студента или учащегося дневной формы обучения до 24 лет на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на вычет
Социальные налоговые вычеты в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % дохода, полученного в налоговом периоде	Налогоплательщики, перечисляющие суммы на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и т.п.	Доход, полученный в налоговый период, и документы, подтверждающие произведенные расходы
Фактически произведенные расходы на обучение, но	Налогоплательщики, перечисляющие плату за обучение в образовательных учреждениях	Вычет предоставляется при наличии у образовательного

На некоторые виды доходов установлены повышенные ставки. Так, ставка 35 % применяется в отношении:

стоимости выигрышей и призов, получаемых в рекламных конкурсах и играх, превышающей 4000 рублей;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, начисленных по условиям договора над суммой процентов, рассчитанных по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых;

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода.

Ставка 30 % применяется в отношении всех доходов физических лиц -нерезидентов Российской Федерации (за исключением дивидендов, по которым установлена ставка 15%).

Ставка в размере 9% установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности российских организаций, физических лиц являющихся налоговыми резидентами.

Порядок исчисления налога на доходы физических лиц представлен в виде следующей схемы (рис 13.1).

Доходы в денежной форме		Доходы, облагаемые по ставке 35 %
+		X
Доходы в натуральной форме		Ставка 3 5 %
+		=
Доходы в виде материальной выгоды (отдельные пункты)		Налог на доходы физического лица
-
Вычеты, установленные НК РФ	Дивиденды	Доходы, облагаемые по ставке 30 %
X	X	X
Ставка 13 %	Ставка 9 %	Ставки 30 %
=	=	=
Налог на доходы с физических	+ Налог на доходы +	Налог на доходы физического лица
лиц	с физических лиц
Сумма налога на доходы физического лица

Рис. 13.1. Расчет налога на доходы физических лиц Пример расчета налога на доходы физического лица (для 2011г.)

1	Начисленный работнику за январь доход в соответствии с установленным окладом	20000 руб.
2	Из суммы дохода исключаются: стандартный вычет на самого работника (400 рублей); стандартные вычеты на содержание ребенка до 18 лет и учащегося до 24 лет (при подаче документов - 1000 руб. х 2 чел.)	400 руб. 2000 руб.
3	Облагаемый доход за январь (20000 руб. - 2400 руб.) 17600 руб.
4	Налог на доходы физического лица за январь (17600 руб. х 13 %)	2288 руб.
5	Начисленный работнику доход за январь - февраль (20000 руб. + 20000 руб.)	40000 руб.
6	Общая сумма стандартных налоговых вычетов за два месяца (400 руб. х 2 мес. + 1000 руб. х 2 чел. х 2 мес.)	4800 руб.
7	Налогооблагаемая база за январь - февраль (40000 руб. -4800 руб.)	35200 руб.
8	Общая сумма налога на доходы, удержанная январь - февраль (35200 х 13 %)	4576 руб.
9	Сумма налога, удержанная с дохода работника за февраль (4576 руб. - 2288 руб.)	2288 руб.
10	Начисленный работнику доход за январь - февраль - март (20000 руб. + 20000 руб. + 20000 руб.)	60000 руб.
11	Общая сумма стандартных налоговых вычетов на работника за 2 месяца и за 3 месяца на детей (только за 2 месяца, т.к. в марте доход превысил 40000 руб., при которых вычеты не предоставляются)	6800 руб.
12	Налогооблагаемая база за январь - февраль - март (60000 руб. - 6800 руб.)	53200 руб.
13	Общая сумма налога на доходы работника за январь -февраль - март (53200 руб. х 13 %)	6916 руб.
14	Сумма налога, удержанная с дохода работника за март (6916 руб.- 4576 руб.)	2340 руб.

Из схемы видно, что общая величина налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения суммы налога, исчисленного по четырем установленным ставком.

Рассмотри порядок расчета налога на доходы физических лиц.

При этом следует иметь в виду, что при выплате доходов в порядке оплаты труда в соответствии с заключенными договорами гражданско-правового характера, дивидендов по акциям и иных доходов гражданам, не состоящим в штате этой организации, налог на доходы физических лиц рассчитывается без предоставления вычетов.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, имеющие частную практику, также уплачивают налог на доходы со своей деятельности. Эти налогоплательщики самостоятельно определяют сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, руководствуясь общепринятыми правилами.

Данная группа плательщиков обязана перечислять в бюджет авансовые платежи по налогу. Исчисление сумм этих платежей производят налоговые органы на основе предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации. Авансовые платежи учитываются плательщиками согласно налоговым уведомлениям:

за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

С 2001 года налоговые декларации в обязательном порядке должны представлять в налоговые органы по своему месту жительства:

индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;

граждане, получившие от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера;

налоговые резиденты РФ, получившие доходы от источников, находящихся за пределами РФ;

граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентами не был удержан налог;

на основании Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ по окончании налогового периода при предоставлении налоговой декларации в налоговые органы налогоплательщику предоставляется налоговый вычет при переносе на будущее убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Размер налоговых вычетов, предусмотренных ст. 220 НК РФ, определяется исходя из сумм убытков, распределенных на 10 лет.

Крайний срок представления налоговой декларации - 30 апреля года, следующего за отчетным.

Статья 227 НК РФ, введенная Федеральным законом от 19 мая 2010 года № 86-ФЗ, определила особенности исчисления суммы налога и подачи налоговых деклараций иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц, на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ (оказание услуг для личных, домашних и иных подобных нужд).

Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 рублей в месяц. Фиксированный авансовый платеж уплачивается налогоплательщиком по месту жительства (месту пребывания) до начала срока, на который выдается патент. Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно, учитывающий изменение цен на потребительские товары (работы, услуги). Требование подачи декларации обязательно, если общая сумма налогов, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная налогоплательщиком, превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.

ГЛАВА 14. Налог на имущество физических лиц

Понятие частной собственности известно издревле. Оно лежало в основе борьбы за нее и становилось плодом многих завоеваний.

В цивилизованных странах на защиту частной собственности встает конституция государства, а также в этих целях организуется система правоохранительных органов.

В СССР понятие частной собственности официальной государственной властью не было принято и соответственно частная собственность не защищалась, а запрещалась. Позволительно было иметь только личную собственность.

С началом перестройки и поворотом России к рынку приглушенное желание владеть частной собственностью стремительно стало набирать скорость, принося как плоды, так и человеческие жертвы. Это явилось результатом отставания преобразования государственной правовой системы, становления этой собственности и ее защиты.

Наиболее современным и готовым к новой форме собственности оказалось государственное налогообложение. За возможность быть собственником нужно расплачиваться, иначе говоря - платить государству налог на имущество физических лиц.

Порядок исчисления и взыскания налога на имущество физических лиц был установлен Законом РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1. С этого времени был внесен ряд дополнений и изменений. Последняя редакция этого закона датируется 24.07.2002 г. Методика исчисления налога излагается в Инструкции МНС России от 02.11.1999 г. № 54 в редакции от 05.04.2009 г.

Плательщиками налога на имущество являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории РФ в собственности:

квартиры, домовладения, дачи, гаражи, нежилые производственные, торговые и бытовые помещения, принадлежащие гражданам на праве собственности;

квартиры в домах жилищных, жилищно-строительных кооперативов, дачи в дачно-строительных кооперативах, садовые домики в садоводческих товариществах, гаражи в гаражно-строительных кооперативах - с момента полной выплаты паевого взноса.

Если строения, помещения и сооружения находятся в общей долевой собственности нескольких лиц (совладельцев), налоговые платежи предъявляются каждому собственнику в зависимости от его доли в праве собственности на данное имущество.

Если же имущество находится в общей совместной собственности без определения доли в этом праве, налоговые платежи должны исчисляться исходя из соглашения всех собственников или в равных долях.

Собственниками имущества по закону могут быть и дети. В этом случае Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ установлено, что налог уплачивается их законными представителями - родителями или опекунами и попечителями.

Итак, объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

Суммарная инвентаризационная стоимость определяется сложением инвентаризационных стоимостей всех строений, помещений и сооружений в качестве объектов обложения, находящихся на территории представительного органа местного самоуправления.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости в следующих пределах (см. табл. 14.1).

Таблица 14.1

Ставки налога на строения, помещения и сооружения

Стоимость имущества	Ставка налога
до 300 тыс. руб.	до 0,1 %
от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб.	от 0,1 до 0,3 %
свыше 500 тыс. руб.	от 0,3 до 2 %

Представительные органы местного самоуправления определяют дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества, типа его использования и по конкретным критериям. Во внимание принимается характер помещения (жилое или нежилое), используется ли оно для хозяйственных или коммерческих нужд, материал, из которого оно построено.

Действующим законодательством по налогу на имущество с физических лиц установлен широкий круг льгот. К наиболее значительным по всем видам можно отнести льготы в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество следующих категории граждан:

лиц, имеющих почетное звание Героя Советского Союза или Героя Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

участников Гражданской и Великой Отечественной войн и других боевых операций по защите СССР;

инвалидов I и II групп, инвалидов с детства;

граждан, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», сбросов радиоактивных отходов в речку Теча;

лиц, принимавших непосредственное участие в испытаниях ядерного, термоядерного оружия.

Кроме того, налог на строения, помещения и сооружения не уплачивают:

пенсионеры, получающие пенсии в соответствии с пенсионным законодательством РФ;

граждане, уволенные с военной службы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане или других странах;

родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

деятели культуры, искусства и народные мастера за принадлежащие им по праву собственности творческие мастерские, ателье, студии;

собственники жилого строения жилой площадью до 50 кв. м и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 тыс. кв. м, расположенных на участках садоводческих и дачных некоммерческих объединений граждан;

судьи и работники аппаратов судов РФ, которым присвоены властные чины.

Представительные органы местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество для некоторых категорий плательщиков. Для получения льготы необходимо предоставить в налоговый орган соответствующие документы, свидетельствующие, что гражданин относится к одной из перечисленных категорий льготников (например, орденскую книжку, удостоверение инвалида, удостоверение участника ВОВ и т.п.). Налоги на имущество физических лиц начисляются налоговым органом по месту нахождения объектов налогообложения. Если владелец имущества проживает по другому адресу, то налоговое уведомление на уплату исчисленного налога отправляется по почте заказным письмом по его месту жительства для взыскания налога. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основе данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Налог на водно-воздушные транспортные средства исчисляется на основании налогооблагаемой базы на 1 января того года, за который взимается платеж.

Налоговые органы вручают уведомление на уплату налога на имущество граждан не позднее 1 августа. Уплата налогов производится равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября или в полной сумме по первому сроку уплаты. В случае неуплаты налогов в установленные сроки начисляются пени.

РАЗДЕЛ IV. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

ГЛАВА 15. Налоговый контроль в системе государственного финансового контроля

15.1 Значение налогового контроля. Налоговые и другие контролирующие органы, их права и обязанности

Успешная реализация финансовой политики государства в процессе формирования и использования фондов зависит от эффективности системы государственного финансового контроля. Основную составляющую системы государственных финансов формируют государственные доходы и расходы. Наиболее значительным источником доходов бюджетов всех уровней являются налоговые поступления. Значимость налогов в процессе формирования денежных фондов государства определяет особую роль налогового контроля в системе государственного финансового контроля. Однако это не единственный фактор, указывающий на актуальность института налогового контроля. Система налогового контроля является средством государственного регулирования посредством использования налогового механизма. Как элемент управления налогообложением, налоговый контроль является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления, которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам налогообложения.

Налоговый контроль имеет двойственную природу. С одной стороны, он является формой реализации контролирующей роли налогов - возможности количественного отражения налоговых поступлений, их сопоставления с потребностями государства, выявления необходимости изменений налогового законодательства. С другой стороны, налоги - принудительные денежные отношения, поэтому налоговый контроль со стороны государства является объективной необходимостью для существования налогов, чтобы налоги могли в полной мере выполнять свою фискальную функцию - образование денежных фондов государства.

Таким образом, государственный налоговый контроль представляет собой систему мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов; выявлению резервов увеличения налоговых поступлений в бюджет и улучшению налоговой дисциплины; совокупность приемов и способов, используемых органами власти и управления, для обеспечения соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в бюджет налогов.

Основными элементами налогового контроля являются:

субъект налогового контроля (уполномоченный контролирующий орган);

объект контроля;

формы и методы контроля;

порядок осуществления налогового контроля;

мероприятия налогового контроля;

направления налогового контроля;

техника и технологии налогового контроля;

категории должностных лиц (кадры) налогового контроля;

периодичность и глубина налогового контроля.

Весь перечисленный комплекс элементов налогового контроля является предметом налогового правового регулирования.

Субъектами налогового контроля являются федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, таможенные органы и органы внебюджетных фондов.

Объектом налогового контроля выступают налоговые отношения между плательщиками (юридическими и физическими лицами) и налоговыми органами по поводу законности, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджеты разных уровней.

Государство, как обязательный субъект налоговых правоотношений, опосредует свое участие в данных отношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами.

Государству таких масштабов, как Российская Федерация, потребовалась единая система государственных органов, специализирующаяся на осуществлении оперативного и систематического контроля в сфере налогообложения.

Налоговый кодекс в числе участников налоговых отношений (ст. 9 НК РФ) определяет закрытый перечень различных государственных органов:

Федеральная налоговая служба и ее подразделения в Российской Федерации (далее - налоговые органы).

Государственный таможенный комитет Российской Федерации и его подразделения (далее - таможенные органы).

Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой (далее - сборщики налогов и сборов).

Министерство финансов Российской Федерации, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов (далее - финансовые органы).

5. Органы государственных внебюджетных фондов.

Однако только налоговые органы и таможенные органы наделены полномочиями по проведению налогового контроля во всех его формах (ст. 82 НК РФ).

Основным субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют всеобъемлющие контрольные полномочия в сфере налогообложения на территории Российской Федерации.

Необходимо отметить, что налоговые органы осуществляют не только налоговый контроль, но и другие виды контроля. В частности, не относится к налоговому контролю контроль вышестоящих налоговых органов за деятельностью нижестоящих налоговых органов, который по своей сути является ведомственным административным контролем в системе налоговых органов. ФНС как главный распорядитель и его подразделения как распорядители бюджетных средств осуществляют согласно ст. 266 и 269 Бюджетного кодекса РФ финансовый контроль в сфере использования и распределения бюджетных средств, который также не относится к налоговому контролю.

Налоговые органы Российской Федерации - организованная государством единая система контрольных органов за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов, других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством .

При выполнении задач по проведению налогового контроля Налоговым кодексом предусмотрен ряд прав, предоставленных налоговым органам (ст. 31 НК РФ), основные из которых таковы:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;

проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ; производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или налогового агента, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушении, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в порядке, предусмотренном НК РФ;

осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждается Министерством финансов Российской Федерации и ФНС;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру (обследованию) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ;

предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации, и др.

В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, ФНС в пределах своих полномочий утверждает формы заявлений о постановке на учет в налоговые органы, формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, и устанавливает порядок их заполнения.

Для реализации прав налогоплательщиков в Налоговом кодексе им корреспондируют следующие обязанности налоговых органов (ст. 32 НК РФ):

соблюдение законодательства о налогах и сборах,

осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов,

ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков,

проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, предоставление форм установленной отчетности и разъяснение порядка их заполнения, выдача разъяснений о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов,

осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов, соблюдение налоговой тайны;

направление копий акта налоговой проверки и решения налогового органа налогоплательщику или плательщику сборов, налогового уведомления, требования об уплате налога и сбора.

В то же время ответственности за невыполнение должностным лицом налогового органа возложенных на него обязанностей Налоговым кодексом не предусмотрено.

Должностное лицо налогового органа может быть привлечено к ответственности при причинении убытка налогоплательщику вследствие неправомерных действий (решений), бездействия при исполнении служебных обязанностей (ст. 33 НК РФ). Однако данная норма носит декларативный характер, данная статья фактически не работает. Не прописан механизм определения убытка, понятие убытка, его размер. Гражданский кодекс РФ прямой ответственности виновных должностных лиц государственных органов не предусматривает. КоАП РФ предусматривает прямую ответственность должностного лица в виде наложения штрафа только за несвоевременное или неточное внесение записей о юридическом лице в единый государственный реестр или за незаконный отказ в предоставлении (несвоевременное предоставление) сведений, содержащихся в реестре (ст. 14.25, пункт 1 и 2). Теоретически инспектор или руководитель может быть оштрафован за самоуправство в соответствии со ст. 19.1 КоАП РФ. Под самоуправством подразумевается "самовольное, вопреки установленному федеральным законом или иным нормативным актом порядку осуществление своего действительного или предполагаемого права, не причинившее существенного вреда гражданам или юридическим лицам". Например, самоуправством будет проведение налоговыми органами проверки при наличии определения суда о запрете совершения таких действий до вынесения решения по спору между организацией и ИФНС. Факт самоуправства нужно доказать в суде. Основанием для наложения штрафа на должностное лицо налогового органа является невыполнение им в срок законного предписания (постановления, представления) органа (должностного лица), осуществляющего государственный надзор (контроль). Примером такого нарушения может служить игнорирование начальником ИФНС постановления прокурора или суда. Ответственности должностного лица за неправомерные действия, в результате которых налогоплательщик понес материальные потери, законодатель при составлении КоАП "не учел". Крайняя мера, которая может быть определена судом в отношении государственного служащего, принявшего незаконные решения, это представление об увольнении (ст. 7 Закона РФ от 24.07.1993 г. № 4866-1 "Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан") в случае неправомерных действий, нанесших материальный вред налогоплательщику, причем эта мера в отношении чиновников судами практически не применяется.

Таким образом, налогоплательщики и должностные лица налоговых органов изначально поставлены в неравные условия перед законом. Вина юридического лица ставится в прямую зависимость от вины его руководителей, а вина налогового органа с виной его должностного лица не связывается. Это приводит к тому, что сотрудники налоговых органов не чувствуют ответственности по отношению к налогоплательщику.

В 2006 году в результате проведения административной реформы были внесены отдельные изменения в I часть НК РФ. Они не затронули существенно правовой режим налогоплательщиков, но несколько уточнили обеспечение налоговой дисциплины, защиту прав и интересов добросовестных налогоплательщиков, упростили бюрократические процедуры.

Контроль в области налогообложения осуществляют также и некоторые другие административные структуры. Такими правами пользуются таможенные органы. Их обязанность по взиманию налогов, согласно Таможенному кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ, связана с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Определенные полномочия в области налогового контроля согласно ст. 36 НК РФ возлагаются на органы внутренних дел. По запросу налоговых органов они могут участвовать в налоговых проверках; получать сведения, составляющие налоговую тайну при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушениями законодательства Российской Федерации. Эти права и обязанности внесены в Закон «О милиции» после слияния Федеральной службы налоговой полиции с органами внутренних дел.

Для реализации этих полномочий разработана Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, утвержденная Приказом МВД РФ и МНС РФ от 22.01.2004 г. № 76/АС-3-06/37, Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну, утвержденный Приказам МВД РФ от 26.12.2003 г. № 1033, и Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства РФ о налогах и сборах, утвержденная Приказом МВД от 16.03.2004 г. № 177.

Вместе с тем согласно ст. 36-37 НК РФ по запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей.

Причиненные налогоплательщикам при проведении мероприятий убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Следует отметить, что механизм определения убытков, причиненных действиями сотрудников органов внутренних дел, в настоящее время не определен.

15.2 Права и обязанности налогоплательщиков

Необходимой составляющей любой системы налогового контроля является четкая регламентация на законодательном уровне правового статуса участников налоговых отношений, содержания их взаимоотношений.

...