Налоговая политика государства и оценка ее эффективности на региональном уровне

При формулировании стратегических целей налоговой политики необходимо учитывать системную взаимосвязь между отдельными налогами и элементами налогообложения, например, между налоговой базой по налогу на прибыль организаций и налогами, включаемыми в себестоимость продукции, а также параметрами социально-экономического развития. Поскольку влияние различных налогов на экономику может быть разнонаправленным, то при определении целей налоговой политики и выборе соответствующего механизма их реализации необходимо проводить оценку комплексного воздействия всей совокупности налогов и сборов, устанавливаемых государством.

Налоги играют основную роль в формировании бюджета на любом уровне управления. Цели налоговой политики могут быть реализованы только в том случае, если способы их достижения не противоречат нормам бюджетного законодательства и порядку формирования межбюджетных отношений, в частности, правилам распределения налоговых полномочий между различными уровнями бюджетной системы. Поскольку налоговая и бюджетная политика тесно взаимосвязаны, то для успешной реализации целей налоговой политики может потребоваться внесение определенных изменений в систему межбюджетных отношений.

Таким образом, по нашему мнению, выбор стратегических целей налоговой политики должен осуществляться, исходя из требований, которые схематично представлены на Рисунке 6.

Источник: составлено автором

Рисунок 6. Основные требования к выбору стратегических целей налоговой политики

Основная отличительная особенность стратегической цели состоит в том, что она формализует представления об ожидаемом будущем состоянии налоговой системы, исходя из текущих и потенциальных возможностей и рисков развития социально-экономической ситуации. Стратегические цели характеризуются упреждающим поведением, возможностью альтернатив и изменений.

В отношении налоговой политики следует отметить, что стратегические цели выражают собой качественные и количественные характеристики, которыми должна обладать налоговая система для успешного воплощения общей стратегии социально-экономического развития государства.

Текущие цели налоговой политики формируются в строго заданных условиях, в рамках сложившихся макроэкономических пропорций и представляют собой результаты, которые должны быть достигнуты по итогам, как правило, разовых, или единичных мероприятий.

Сложились разные подходы к интерпретации стратегических целей. Некоторые ученые их рассматривают с позиции качественных характеристик социально-экономической системы, другие - исключительно с точки зрения количественных оценок ее состояния. По нашему мнению, необходимо учитывать оба аспекта.

Стратегические задачи налоговой политики определяются мероприятиями, которые необходимы для решения проблем, стоящих на пути реализации стратегической цели. Совокупность данных мероприятий образует соответствующее стратегическое направление налоговой политики.

Обобщенно можно выделить три основных направления налоговой политики:

- устойчивое формирование налоговых доходов бюджетной системы РФ, субъектов РФ и муниципальных образований;

- повышение эффективности налогового регулирования социально-экономических процессов;

- совершенствование налогового администрирования и контроля.

Формулированию стратегических целей, задач и направлений налоговой политики, адекватных финансовым возможностям и потребностям государства, предшествует SWOT-анализ налоговой системы, проводимый как на уровне государства в целом, но и отдельного региона.

В соответствии с методикой SWOT-анализа проводится описание элементов внутренней и внешней среды региона. В данном случае речь идет о факторах налоговой политики, на которые региональные органы власти могут оказать воздействие, и тех, которые находятся вне зоны их влияния.

Факторы, способные оказать положительное воздействие на развитие налогового потенциала региона и увеличение налоговых поступлений, относятся к сильным сторонам и возможностям налоговой политики, реализуемой на территории данного субъекта РФ. Налоговые риски учитываются в составе слабых сторон и угроз.

Внешние факторы, на наш взгляд, можно подразделить на группы, отражающие:

- изменения федерального налогового законодательства по поводу:

а) состава налогов и сборов;

б) системы налоговых ставок;

в) системы налоговых льгот и освобождений;

г) порядка расчета налоговых баз;

д) порядка и сроков уплаты налогов;

- изменения условий налогообложения в отраслях, приоритетных с точки зрения социально-экономического развития региона;

- изменения требований к порядку создания и условиям функционирования зон территориального развития;

- деятельность крупнейших налогоплательщиков;

- изменения федерального законодательства в сфере межбюджетных отношений и налогового федерализма по поводу:

а) нормативов отчислений в региональные бюджеты по основным налогам и сборам;

б) передачи налоговых полномочий;

- положение дел в сфере налогового администрирования, в том числе изменения, затрагивающие систему налогового контроля;

- уровень межрегиональной конкуренции;

- изменения международного законодательства в сфере налогообложения и др.

К внутренним факторам относятся:

- особенности структуры доходной части бюджета региона, в особенности налоговых доходов, зависимость налоговых доходов бюджета от одного источника;

- характер и степень влияния налогов на социально-экономические процессы в регионе, гибкость налоговой системы, корреляция с экономическим ростом;

- состояние и динамика налоговой базы;

- региональные особенности, оказывающие существенное влияние на пополняемость бюджетов, а именно:

а) структура экономики, ее моноукладность;

б) наличие зон территориального развития;

в) зависимость от внешних инвесторов;

г) состояние основных фондов;

д) демографические особенности;

е) уровень жизни населения и др.;

- уровень собираемости налогов в регионе, средне- и долгосрочные тенденции в динамике налоговой задолженности;

- состояние «теневой экономики» и уровень уклонения от уплаты налогов в регионе.

Несмотря на отсутствие официального стратегического документа в сфере налогообложения, вопросы налоговой стратегии в России поднимались неоднократно. Еще в 2000 году в бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу» был включен п. 2, посвященный стратегическим направлениям и ориентирам бюджетно-налоговой политики.

В частности, было обозначено, что налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество администрирования. В ее основу был заложен отказ от неэффективных и оказывающих негативное влияние на экономическую деятельность налогов и льгот, снижение налогообложения фонда оплаты труда и общего размера отчислений в социальные внебюджетные фонды, уменьшение налоговых ставок Послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ «О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу».

Действительно, с введением Налогового кодекса РФ налоговая система была значительно упрощена. В частности, были отменены налоги на пользователей автомобильных дорог, на содержание ЖКХ и объектов социально-культурной сферы, налог с продаж, на операции с ценными бумагами, на рекламу и др. Снижены ставки по целому ряду налогов (налогу на прибыль организаций и НДС), введена единая ставка НДФЛ. Все это позволило снизить налоговую нагрузку и добиться в определенной степени стабильности налоговой системы. Тем не менее, некоторые цели налоговой политики спустя десятилетие так и не были достигнуты.

До настоящего времени основным стратегическим документом страны остается концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации, утвержденная распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р (далее - Концепция).

В соответствии с Концепцией стратегической целью является «достижение уровня экономического и социального развития, соответствующего статусу России как ведущей мировой державы XXI века, занимающей передовые позиции в глобальной экономической конкуренции и надежно обеспечивающей национальную безопасность и реализацию конституционных прав граждан» Концепция долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года, утв. распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р.

В Концепции перечислены основные направления социально-экономического развития страны, реализуемые по модели инновационного социально ориентированного развития, к которым относятся:

- развитие человеческого потенциала;

- создание высококонкурентной институциональной среды;

- обеспечение структурной диверсификации и инновационного развития;

- расширение глобальных конкурентных преимуществ в традиционных отраслях экономики;

- укрепление внешнеэкономических связей;

- обеспечение сбалансированного пространственного развития.

Исходя из этого, можно сформулировать следующие стратегические цели налоговой политики:

- построение системы налоговых отношений, способствующей укреплению национальной экономической безопасности страны (повышению финансовой независимости государства и успешному противостоянию внешним и внутренним угрозам, снижению социальной напряженности, сохранению единства финансовой системы);

- обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения государственной политики, направленной на достижение уровня социально-экономического развития, заявленного в Концепции;

- обеспечение эффективного участия государства в регулировании социально-экономического развития страны и ее регионов посредством налогового механизма;

- создание национального налогового климата, позволяющего укрепить конкурентную позицию страны на международной арене;

- создание условий налогообложения, благоприятных для развития и реализации способностей личности, социальных групп и общества (повышение качества жизни населения).

Стратегической целью налоговой политики с учетом приоритетов регионального развития является формирование налоговой системы, учитывающей региональные особенности и способствующей реализации их конкурентных преимуществ.

Реализация стратегических целей налоговой политики с учетом приоритетов устойчивого социально-экономического развития регионов предполагает решение следующего комплекса задач:

1. Укрепление финансовой самостоятельности регионов и муниципальных образований и усиление их мотивации к развитию собственной налоговой базы (повышению налогового потенциала).

2. Достижение устойчивого баланса между доходными (налоговыми) и расходными полномочиями региональных и местных бюджетов.

3. Расширение организационно-правовых возможностей регионов в сфере налогообложения для создания благоприятного налогового климата с учетом приоритетов социально-экономического развития территорий.

4. Оптимизация налоговых льгот и освобождений на региональном уровне.

5. Оптимизация налоговой нагрузки на региональном уровне.

6. Создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами на региональном уровне.

В качестве индикаторов реализации налоговой стратегии могут выступать:

1. Объемы налоговых доходов консолидированного бюджета РФ и бюджетов субъектов РФ, скорректированные с учетом инфляции.

2. Доля налоговых доходов, поступающих в консолидированный бюджет субъектов РФ, в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему.

3. Сбалансированность собственных (налоговых) ресурсов консолидированного бюджета субъектов РФ и коэффициент дифференциации регионов по данному показателю.

4. Доля налогов и сборов, полномочия по которым находятся в компетенции региональных и местных органов власти, в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему.

5. Соотношение федеральных и региональных налоговых льгот, установленных законодательством, по приоритетным направлениям социально-экономического развития (например, налоговых льгот, предоставляемых субъектам инвестиционной и инновационной деятельности, социальных льгот, налоговых льгот, направленных на поддержку приоритетных отраслей).

6. Уровень налоговой нагрузки для экономики в целом, отраслей и регионов.

7. Интегральная оценка налогового климата, включающая в себя оценку налогоплательщиками налогового законодательства с точки зрения однозначности толкования, прозрачности и справедливости, а также оценку налогоплательщиками эффективности работы налоговых органов.

8. Стратегические показатели эффективности контрольной работы налоговых органов.

9. Налоговый потенциал регионов и др.

Понятию «налоговый потенциал региона» посвящено большое количество публикаций, кроме того оно получило закрепление в нормативно-правовых актах, регулирующих налогово-бюджетные процессы регионов. В частности, в методике распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ, утвержденной постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2004 г. № 670, рассчитывается показатель «индекс налогового потенциала», который представляет собой относительную (по сравнению со средним уровнем по стране) оценку налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, определяемую с учетом уровня развития и структуры налоговой базы субъекта РФ.

В Методических рекомендациях субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям по регулированию межбюджетных отношений, утвержденных приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. № 243, в качестве налогового потенциала рассматриваются расчетные налоговые доходы (оценка налоговых доходов), которые могут быть собраны в бюджет муниципального образования из налоговых источников, закрепленных за бюджетом муниципального образования.

Аналогичное определение дано в Законе Воронежской области от 17 ноября 2005 г. № 68-ОЗ «О межбюджетных отношениях органов государственной власти и органов местного самоуправления в Воронежской области».

В то же время единого подхода к определению и оценке налогового потенциала не сформировалось. В соответствии с одним из подходов, на который мы опираемся в данном исследовании, налоговый потенциал представляет собой наиболее вероятный объем налоговых поступлений, который может быть получен под воздействием различных географических, природно-климатических, демографических, трудовых и производственных факторов (условий).

Таким образом, стратегические цели налоговой политики представляют собой совокупность качественных и количественных характеристик, которыми должна обладать налоговая система для успешной реализации стратегии социально-экономического развития государства, обеспечивающих достижение баланса интересов различных участников налоговых отношений на всех уровнях управления.

Стратегические цели налоговой политики носят подчиненный характер по отношению к целям социально-экономического развития страны и ее регионов. Их выбор осуществляется, исходя из требований адаптивности, последовательности, обоснованности, непротиворечивости и согласованности, по итогам анализа внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на функционирование налоговой системы.



1.3 Обоснование роли налоговой политики государства в социально-экономическом развитии регионов

Воздействие налогообложения на социально-экономическое развитие осуществляется на разных уровнях управления государства. Схематично данные уровни представлены на рисунке 7. Определенное воздействие может быть оказано на уровне конкретного налога, но оценивать необходимо совокупное влияние налогов.

В соответствии с теорией налогообложения сумму фактически уплаченного налога условно можно представить в следующем виде:

, (1)

где T_f - сумма фактически уплаченного налога;

SB - налоговая база;

t - номинальная ставка налога;

TR - сумма налоговых льгот, предоставленных налогоплательщику в соответствии с действующим законодательством;

ДD - уменьшение налоговой задолженности.

Принимая решение об изменении одного из элементов налогообложения, государство регулирует объем налоговых изъятий по конкретному виду налогов. На данном уровне устанавливается взаимосвязь между налоговой базой и суммой фактически уплаченного налога, т.е. ведется расчет реальной налоговой ставки.

На микроуровне осуществляется оценка влияния налоговой политики на финансовую, хозяйственную и инвестиционную деятельность хозяйствующих субъектов, а также социально-экономическое поведение домохозяйств.

А. Лаффер утверждал, что изменение ставок налогов на поведение индивидов определяется соотношением двух эффектов: эффекта дохода и эффекта замещения. Изъятие большой доли доходов ведет к уменьшению продолжительности и интенсивности труда, замене труда досугом. Это относится не только к наемному труду, но и к деятельности предпринимателей. В то же время налог, частично обесценивая доход, вынуждает индивида изменять объем и структуру потребления. Поэтому при разработке налоговой политики необходимо учитывать как эффект дохода, так и эффект замещения, которые способны оказать дестимулирующее воздействие на функционирование экономики.

Введение налогов сопровождается чистыми потерями общества, падением общего уровня благосостояния. Под воздействием избыточного налогового бремени снижается деловая активность, сворачиваются производства, происходит замещение одних благ и видов экономических деятельности другими. Экономические агенты, стремящиеся к сокращению своего фактического налогового бремени, отказываются от заключения сделок и реализации инвестиционных проектов.

Разные виды налогов по-разному влияют на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Известные в теории налогообложения виды налогов можно подразделить на две основные группы: налоги, связанные с использованием факторов производства, и налоги на потребление.

Налоги на капитал оказывают прямое воздействие на результаты финансово-хозяйственной деятельности. В частности, налог на прибыль организаций напрямую определяет долю прибыли, остающейся в распоряжении предприятий и служащей основным источником его развития.

Источник: разработано автором

Рисунок 7. Схематическое представление влияния налоговой политики на социально-экономическое развитие государства и регионов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Налоги на труд и налоги на имущество оказывают влияние на уровень расходов предприятия. Поэтому предоставление по ним налоговых льгот может снизить себестоимость производимой продукции и повысить его конкурентоспособность. В то же время налоги на имущество и расходы на оплату труда включаются в состав прочих расходов и уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организаций. Соответственно при прочих равных условиях снижение ставки налога на имущество организаций приведет к увеличению суммы начисленного налога на прибыль.

Оценить роль налогов на потребление труднее, поскольку они легко перелагаемы. Учитывая такой фактор, как переложение налоговой нагрузки, отметим, что налоги, уплачиваемые юридическими лицами, оказывают опосредованное влияние на благосостояние населения. Переложение налоговой нагрузки - сложный экономический феномен, состоящий в том, что воздействие налогов происходит на поведение экономических агентов, которых законодательство не относит формально к налогоплательщикам. В силу действия эффекта замещения бремя от введения налогов на факторы производства, которые формально уплачивают производители, разделяют с ними и потребители товаров. При этом возникают безвозвратные потери общества.

Общепризнанным является положение, согласно которому налоги на потребление при прочих равных условиях оказывают влияние на общий уровень цен. Снижение ставок налогов на потребление ведет к росту совокупного спроса. Рост последнего, в свою очередь, повышает до определенного предела уровень общественного потребления. При высоком и устойчивом уровне личного потребления снижение налогов будет способствовать увеличению долгосрочных накоплений. В то же время снижение ставок косвенных налогов приводит к уменьшению налоговых поступлений в бюджет, что заставит государство компенсировать потери за счет переноса налогового бремени с потребителей на производителей.

Следует отметить, что влияние НДС на результаты финансово-хозяйственной деятельности различных предприятий может быть разным. Высокая доля материальных затрат в совокупной стоимости произведенных товаров снижает сумму налога. В отношении производств с высокой долей чистой продукции и повышенной трудоемкостью наблюдается обратная ситуация. Высокое давление данный налог оказывает на наукоемкий сектор, который характеризуется большим числом технологических переделов.

По мнению Л. И. Ушвицкого и И. В. Туманян, стимулирующий эффект от косвенного налогообложения возможен только в условиях рынка с высоким уровнем конкуренции Ушвицкий Л. И. Стимулирование инновационного развития: поиск оптимального механизма налогообложения / Л. И. Ушвицкий, И. В. Туманян // Финансы и кредит. - 2008. - № 21. - С. 19. В ситуации высокоэластичного спроса повышение рыночной цены на продукцию становится невыгодным для производителей. В этих условиях повышение ставки НДС заставит производителей снижать издержки за счет модернизации производства. Поэтому не снижение, а увеличение косвенного налогообложения в условиях высококонкурентного рынка будет стимулировать инновационное развитие общественного производства.

Чистую прибыль организаций и рентабельность продаж можно представить в следующем виде:

; (2)

, (3)

где NP - чистая прибыль организаций;

ROS - рентабельность продаж;

S - выручка-нетто;

M - материальные затраты;

W - расходы на оплату труда;

K - величина основного капитала;

A - амортизация;

B - расходы, относимые на чистую прибыль;

k₁, k₂, k₃ - расчетные коэффициенты;

;

;

,

r_pr - ставка налога на прибыль организаций;

r_pt - ставка налога на имущество организаций;

r_l - ставка налогов на заработную плату (страховые взносы).

Данная формула составлена автором с использованием материалов, опубликованных Н. А. Лумповым Лумпов Н. А. Формула прибыли: учет различных видов деятельности / Н. А. Лумпов // Финансовый менеджмент. - 2005. - № 6 - с. 5-23.. Расчеты с ее использованием показывают, что влияние изменения элементов конкретных видов налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия может усиливаться или, наоборот, ослаблять в зависимости от его специфики и состава затрат, фондоемкости или трудоемкости.

Налоговая политика выступает как один из косвенных инструментов государственного воздействия на инвестиционную активность. Уровень налогообложения влияет на экономические интересы участников общественного воспроизводства, подавляя или стимулируя стремление к увеличению объема выпуска продукции. Поэтому налоги могут как оживлять, так и ухудшать инвестиционный климат. Создание благоприятных условий для развития инвестиционной деятельности предполагает, в частности, рост возможностей предприятий в формировании собственных инвестиционных фондов и расширении производства. Соответственно эти возможности тем выше, чем ниже доля дохода, отчисляемого в виде налогов.

Прямое участие государства в инвестиционной деятельности заключается в осуществлении за счет средств федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ капитальных вложений в соответствии с федеральными и региональными целевыми программами. Так как налоги составляют основную долю бюджетных доходов, то уровень налоговых изъятий свидетельствует о финансовых возможностях государства напрямую участвовать в инвестиционных процессах. Таким образом, с одной стороны, высокий уровень налоговых изъятий подавляет стремление предприятий осуществлять инвестиции, с другой - недостаточные налоговые поступления не позволяют государству проводить эффективную инвестиционную политику.

Снижение налоговых ставок и применение налоговых льгот, таких как инвестиционный налоговый кредит, увеличивает показатель внутренней нормы доходности инвестиционного проекта (IRR). Одновременно за счет действия эффекта налоговой экономии снижается значение средневзвешенной стоимости капитала (WACC). Чем ниже ставка налога на прибыль и значение инвестиционных затрат, тем выше показатель внутренней нормы рентабельности. Более того, при снижении инвестиционных затрат влияние налога на прибыль усиливается, т.е. IRR растет быстрее.

В своих работах В. И. Аркин и А. Д. Сластников вводят понятие оптимальных налоговых каникул, которые зависят от параметров конкретного инвестиционного проекта и представляются наилучшими с точки зрения региона, т.е. способны принести региональному бюджету максимальные приведенные налоговые платежи от проекта Аркин В.И. Оптимизация налоговых каникул в стохастической модели создания нового предприятия / В.И.Аркин, А.Д. Сластников // Экономика и математические методы. - 2006. - №1 - С. 68. Расчеты показывают, что выигрыш от введения оптимальных налоговых каникул достигается за счет сравнительно небольшого срока налоговых освобождений - от 3 до 5 лет. При этом не только регион получает большую фискальную выгоду, но и инвестор выигрывает больше.

Для оценки влияния налоговых каникул на поведение инвестора рассматривается отношение ожидаемого чистого приведенного дохода инвестора (NPV) при налоговых каникулах к доходам при отсутствии налоговых каникул. Анализ данных показателей показывает, что эффективность налоговых каникул низкая для проектов с высокой степенью волатильности. Это связано с тем, что при достаточно больших колебаниях прибыли введение налоговых каникул уже не является привлекательным для инвестора.

Роль налоговой политики в поддержке инновационной деятельности состоит в стимулировании спроса на инновации и результаты НИОКР, устранении препятствий для их внедрения в производственные процессы и создании благоприятных условий для формирования устойчивых научно-производственных связей и кластеров. Следует отметить, что в современных условиях развитие предприятий невозможно представить без внедрения научных разработок.

Обобщающим показателем, характеризующим воздействие налогов на социально-экономическое развитие, является налоговая нагрузка. Некоторые экономисты разделяют такие понятия, как налоговая нагрузка, налоговое бремя, налоговый гнет, пресс, тяжесть налогообложения и др. Например, по мнению Е. В. Басалаевой, налоговая нагрузка на организацию - это «та часть налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом уменьшена», в то время как налоговое бремя - это «та часть налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть эффективной» Басалаева Е. В. Методика управления налогами на предприятии / Е. В. Басалаева // Финансы. - 2003. - №4 - С. 32.

На региональном уровне это означает, что налоговая нагрузка характеризует ту часть налогов и сборов, которая должна быть фактически уплачена в бюджетную систему налогоплательщиками на территории данного региона. В свою очередь налоговое бремя - это та налоговая нагрузка, которая приводит к сворачиванию производства, снижению предпринимательской и инвестиционной активности в регионе, препятствует росту уровня жизни населения, т.е. связана с негативными эффектами воздействия налогов на налогоплательщиков и экономику региона в целом, создает угрозу для реализации стратегических целей его социально-экономического развития.

Отметим, что данное определение применимо также в отношении предельной налоговой нагрузки, связанной с ситуацией «ловушки налогообложения», когда рост налогов сопровождается падением объемов производства и не приводит к увеличению доходов бюджета.

Тяжесть налогообложения, как указывают Е. С. Вылкова и М. В. Романовский, учитывает не только налоговое бремя, но и прочие косвенные факторы, снижающие или повышающие его Вылкова Е. С. Налоговое планирование / Е. С. Вылкова, М. В. Романовский. - СПб. : Питер, 2004. - С. 478.

Другой подход к интерпретации понятий «налоговая нагрузка» и «налоговое бремя» предлагает Е. И. Комарова. В частности, данный исследователь считает, что налоговое бремя характеризует отношения между государством и конкретным налогоплательщиком. Налоговую нагрузку необходимо рассматривать на уровне отношений между государством и налогоплательщиками страны в целом, отдельного региона или муниципального образования Комарова Е. И. Налоговая нагрузка на экономику региона в условиях развития налоговой системы Российской Федерации автореф. дис. … канд. эконом. наук / Е. И. Комарова. - Оренбург, 2007. - С. 10.

На наш взгляд, терминологическое разделение налоговой нагрузки и налогового бремени при отсутствии общего понимания их ключевых различий только усиливает путаницу в данных понятиях. Основные различия между нагрузкой и бременем, на которые указывают в своих исследованиях авторы, считаем целесообразным объединить в рамках соответствующих критериев классификации налоговой нагрузки:

- порядок расчета: номинальная и фактическая (реальная) налоговая нагрузка;

- уровень управления государства: налоговая нагрузка на экономику страны в целом, региона или муниципального образования;

- характер воздействия: оптимальная, предельная, избыточная налоговая нагрузка (определяемые на основе расчета точек А. Лаффера 1-го и 2-го рода);

- отраслевая принадлежность предприятий - налогоплательщиков: налоговая нагрузка в промышленности, сельском хозяйстве, строительстве, торговле и т.д.;

- по категориям налогоплательщиков: налоговая нагрузка на хозяйствующих субъектов и население.

Д. Г. Черник считает, что налоговая нагрузка - «величина, характеризующая долю налоговых отчислений в общем объеме производства и доходов» Налоги и налогообложение : Учебник / Черник Д. Г. и [др.]. - М. : Инфра-М, 2003. - С. 212. Аналогичный подход находим у А. В. Брызгалина и В. Г. Панскова.

Таким образом, налоговая нагрузка рассматривается зачастую как отношение суммы всех начисленных налогов сборов, или фактических налоговых поступлений к валовому продукту, национальному доходу, т. е. чаще всего под ним понимают некий относительный показатель. Однако на практике для количественной оценки налогового бремени используются не только относительные, но и абсолютные показатели.

К абсолютным показателям относятся такие, как объем фактических налоговых поступлений в бюджет и внебюджетные фонды с территории субъекта РФ, объем налоговых платежей физических лиц, объем налоговых поступлений по конкретному виду экономической деятельности и др. В то же время данные показатели не отражают напряженности налоговых обязательств экономических субъектов, поэтому относительные показатели предпочтительнее.

Расчет налоговой нагрузки осуществляется как по полному перечню налогов, поступающих в бюджетную систему с территории субъекта РФ, так и по тем налогам, которые поступают в региональный и местные бюджеты. Такого рода анализ очень важен, так как он позволяет оценить давление на налогоплательщиков со стороны налоговой системы, выявить ее сдерживающее или стимулирующее влияние и определить вклад налогов в укрепление финансовой базы региона.

Наибольшее бремя несут, как правило, обрабатывающие производства, наименьшее - предприятия, работающие в сфере сельского хозяйства, для которого низкая нагрузка является результатом целенаправленной государственной политики. Кроме того, высокая доля продукции сельского хозяйства производится в хозяйствах населения для собственного потребления и не попадает под налогообложение. Существование специального налогового режима в виде единого сельскохозяйственного налога позволяет значительно снизить налоговую нагрузку для сельхозтоваропроизводителей.

В то же время сельхозпредприятия имеют определенную отраслевую специализацию, определяющую особенности их производства и структуру издержек. Так, к трудоемким производствам относится выращивание технических и овощных культур, а крупные животноводческие комплексы и предприятия, специализирующиеся на зерновом направлении, отличаются высокой фондоемкостью. Поэтому изменения в налогообложении могут оказать различное влияние на развитие сельхозпредприятий в зависимости от их специализации.

Крупные промышленные предприятия являются основными налогоплательщиками и обладают наибольшим потенциалом для формирования доходной базы регионов. Например, в Воронежской области всего 10 крупнейших налогоплательщиков генерируют около 17% доходов регионального бюджета. Самый высокий вклад вносят добывающие предприятия, которые отличаются высокой фондоемкостью. Для данных предприятий наиболее обременительным является налог на добычу полезных ископаемых.

Высокой фондоемкостью отличаются также предприятия, производящие оборудование и машины. Как правило, для них характерна низкая трудоемкость в отличие, например, от предприятий радиотехнической и электронной промышленности.

На наш взгляд, интегральной характеристикой, отражающей влияние налогообложения на развитие региона, является налоговый климат. Налоговый климат региона складывается под воздействием налоговой политики, проводимой государством на различных уровнях управления.

Согласно методике А. В. Терешина, оценка налогового климата осуществляется с помощью индекса, рассчитываемого с использованием таких показателей как уровень налоговой нагрузки, охват предприятий налоговыми проверками, уровень доначислений по итогам налоговых проверок и размер доначисленных штрафов на одного налогоплательщика Терешин А. В. Стимулирование активности малого и среднего предпринимательства на основе формирования благоприятного налогового климата: автореф. дис. … канд. эконом. наук / А. В. Терешин. - Новосибирск, 2009. - С. 14.

По мнению С. В. Лопатиной, налоговый климат региона представляет собой «характерную для данного региона совокупность политических, экономических, социальных и юридических условий, при которых осуществляется налоговый процесс, определяющий уровень налоговой нагрузки и «удобство» уплаты налогов» Лопатина С. В. Формирование налогового климата региона: дис. … канд. эконом. наук / С. В. Лопатина. - Томск, 2002.. По мнению автора, налоговая нагрузка служит одним из показателей, характеризующих налоговый климат, но не единственным.

Налоговый климат региона характеризует всю совокупность условий, в которых осуществляют свою деятельность налогоплательщики под влиянием проводимой государством налоговой политики на территории определенного субъекта РФ. Оценка налогового климата осуществляется на основании количественных и качественных показателей с использованием методов статистических и социологических исследований.

Налогообложение оказывает опосредованное влияние на социально-экономическое развитие региона через его социально-экономический потенциал. Во-первых, налоговая политика оказывает существенное влияние на формирование налогового потенциала.

Во-вторых, налоги участвуют в распределении и перераспределении валовой добавленной стоимости и выплачиваются из доходов собственников факторов производства. Данное обстоятельство обуславливает воздействие налоговой политики на формирование производственного, инфраструктурного и трудового потенциала региона.

В-третьих, налоги на природные ресурсы как фактор, сдерживающий рост выбросов загрязняющих веществ, могут оказать позитивное влияние на экологический потенциал региона.

И наконец, создавая благоприятные условия налогообложения компаний, активно участвующих в осуществлении инновационных разработок, государство может воздействовать на инновационный потенциал региона, а с помощью социальных налоговых стимулов - на демографический и научно-образовательный потенциал.



2. Использование инструментов налоговой политики на региональном уровне

2.1 Учет региональных особенностей при реализации налоговой политики государства

Структура налоговой системы государства складывается из нескольких элементов, среди которых основными, на наш взгляд, являются состав и структура налогов и сборов, а также состав субъектов налоговых отношений, включая налогоплательщиков - физических и юридических лиц, представителей различных отраслей народного хозяйства, субъектов РФ, налоговых органов.

Система налогов и сборов, установленных законодательством, находит отражение в структуре налоговых поступлений в бюджетную систему. Структура налоговых поступлений меняется со временем и сильно различается в зависимости от региона как на межнациональном уровне, так и внутри государства на территории различных субъектов РФ.

Данные различия определяются не только нормами федерального налогового и бюджетного законодательства, но и другими факторами, к числу которых можно отнести:

- общий уровень социально-экономического развития региона;

- численность экономически активного населения и уровень жизни;

- структура народного хозяйства, диверсифицированность экономики;

- система налоговых льгот и поощрений, установленных на региональном и местном уровнях;

- состояние налоговой базы по определенным видам налогов;

- масштаб развития «теневой экономики» и уклонения от уплаты налогов (по отдельным видам налогов сложнее уклониться от уплаты);

- финансово-экономическое состояние предприятий и др.

В целях анализа структуры налоговых поступлений с учетом региональных особенностей выбрана следующая последовательность действий:

1 - проведена классификация регионов по уровню социально-экономического развития;

2 - построена структура налоговых поступлений в бюджетную систему в региональном разрезе (расчет ведется по полному объему поступлений, включая поступления в федеральный бюджет и внебюджетные фонды);

3 - составлены группы по объему и удельному весу определенного вида налоговых поступлений;

4 - выявлена взаимосвязь между уровнем социально-экономического развития региона, объемом и структурой налоговых поступлений.

Для подсчета объема налоговых поступлений в бюджетную систему с территории субъекта РФ были использованы отчеты УФНС России по субъектам РФ, внебюджетных фондов и отчетов об исполнении консолидированных бюджетов субъектов РФ.

Для проведения классификации регионов по уровню социально-экономического развития был выбран метод кластеризации (метод К-средних). С помощью пакета статистического анализа Statistica 6.0 были сформированы 6 кластеров по двум группам показателей.

Кроме того, использован подход Л. М. Григорьева, Н. В. Зубаревич, Г. Р. Хасаева, в соответствии с которым выделяются 4 группы регионов: финансово-экономические центры, экспортно-ориентированные регионы, промышленные регионы и аграрно-промышленные регионы Российские регионы: экономический кризис и проблемы модернизации / Л. М. Григорьев [и др.] - М. : ТЕИС, 2011. - С. 95.

Анализ по первой группе показателей позволяет оценить занимаемое регионом место по уровню валовой добавленной стоимости и двум факторам экономического роста - объему капвложений и численности занятых в экономике (фактор технического прогресса и человеческий капитал не учитывался). Вторая группа включает показатели, характеризующие уровень жизни населения, среди них: среднедушевой объем валового регионального продукта, среднедушевые денежные доходы населения, соотношение среднедушевых денежных доходов с прожиточным минимумом, характеризующее покупательную способность населения, удельный вес населения с доходами ниже прожиточного минимума (уровень абсолютной бедности).

Выбранные показатели, на наш взгляд, имеют важнейшее значение с точки зрения развития налогового потенциала региона в долгосрочной перспективе.

Таблица 3 Распределение регионов по показателям экономического роста

№ кластера	ВРП, млрд. руб.	Численность занятых в экономике, млн. чел.	Инвестиции в основной капитал, млрд. руб.	Субъекты РФ, входящие в состав кластера
1	10 000	6,5	850	г. Москва
2	3 700	2,5 - 3,0	1 300	Тюменская область
	2 000		300 - 400	г. Санкт-Петербург; Московская область
3	1 000 - 2 000	1,5 - 2,5	300 - 700	4 субъекта, в том числе: Р. Татарстан; Краснодарский край; Свердловская область; Красноярский край
4	500 - 1 000	до 2,0	100 - 300	15 субъектов, в том числе: Нижегородская, Ростовская, Сахалинская, Белгородская области
5	200 - 500	до 2,0	50 - 200	22 субъекта, в том числе: Р. Саха (Якутия); Р. Коми; Воронежская область; Липецкая, Ярославская, Калужская области; Ставропольский край, Р. Дагестан; Омская область
6	25 - 200	до 1,0	до 70	34 субъекта, в том числе: Курская, Рязанская области; Забайкальский край; Брянская область; Р. Карелия; Ивановская область; Р. Тыва

Источник: расчеты автора по данным Росстата, кластеризация проведена по 79 субъектам РФ.

Поскольку экономический рост создает основу для роста уровня жизни населения, то общая картина, характеризующая состав кластеров, должна быть одинаковой для двух групп показателей. Тем не менее, как свидетельствуют результаты анализа, высокий объем инвестиций и ВРП не всегда обеспечивает региону лидирующие позиции по уровню жизни населения среди субъектов РФ. Результаты распределения регионов по показателям, характеризующим социально-экономическое развитие региона, представлены в таблицах 3 и 4.

Таблица 4 Распределение регионов по показателям, характеризующим уровень жизни населения

№ кластера	ВРП на душу населения, тыс. руб.	Среднедушевые денежные доходы (СДД), тыс. руб.	Соотношение СДД с прожиточным минимумом, %	Уровень бедности, %	Субъекты РФ, входящие в состав кластера
1	500 - 1 200	30 - 50	350 - 600	5 - 15	3 субъекта, в том числе: г. Москва; Сахалинская область; Чукотский АО
2	300 - 500	20 - 30	400 - 600	5 - 15	6 субъектов, в том числе: г. Санкт-Петербург; Белгородская, Московская, Тюменская области; Р. Татарстан
3	300 - 500	15 - 30	300 - 500	10 - 20	6 субъектов, в том числе: Р. Коми; Ленинградская; Мурманская область; Красноярский край; Р. Саха (Якутия); Камчатский край
4	200 - 300	15 - 25	300 - 500	10 - 20	23 субъекта, в том числе: Краснодарский край; Калужская, Липецкая, Свердловская, Ярославская, Нижегородская области
5	100 - 200	10 - 20	300 - 500	10 - 20	19 субъектов, в том числе: Брянская, Воронежская, Курская, Ростовская области; Р. Дагестан; Ставропольский край
6	100 - 200	10 - 20	200 - 300	15 - 30	22 субъект, в том числе: Ивановская, Рязанская, Архангельская области, Забайкальский край; Р. Тыва; Еврейский АО

Источник: расчеты автора по данным Росстата.

На втором этапе был проведен анализ объема и структуры налогов, поступающих в бюджетную систему с территории субъектов РФ. Результаты классификации регионов в зависимости от структуры налоговых поступлений представлены в таблицах 5 и 6.

Таблица 5 - Распределение субъектов РФ по удельному весу налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов в общем объеме налоговых поступлений (включая страховые взносы) в бюджетную систему

Уд. вес в общем объеме налоговых поступлений, %	Налог на прибыль организаций	Налог на доходы физических лиц	Страховые взносы
от 40 до 60%	Чукотский АО	нет	32 субъекта (Тюменская, Воронежская области, Забайкальский край)
от 30 до 40%	нет	Еврейская АО	34 субъекта (Московская, Белгородская области)
от 20 до 30%	10 субъектов (г. Москва, Тюменская, Сахалинская, Белгородская области)	20 субъектов (Камчатский край, Р. Тыва, Забайкальский край)	13 субъектов (г. Москва, Сахалинская область)
от 10 до 20%	48 субъектов (Московская, Воронежская области)	55 субъектов (г. Москва, Московская область)	нет
от 5 до 10%	19 субъектов (Забайкальский край, Ивановская область)	3 субъекта (Тюменская, Томская, Оренбургская области)	нет
менее 5%	Р. Тыва	нет	нет

Источник: расчеты автора по данным ФНС России, группировка проведена по 79 субъектам РФ.

Таблица 6 - Распределение субъектов РФ по удельному весу косвенных, имущественных налогов и налогов на природные ресурсы в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему

Уд. вес в общем объеме налоговых поступлений, %	Косвенные налоги	Имущественные налоги	Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
от 40 до 60%	Калининградская область	нет	Оренбургская область
от 30 до 40%	5 субъектов (Калужская, Рязанская, Ярославская, Ленинградская, Омская области)	нет	5 субъектов (Р. Коми, Р. Татарстан, Удмуртская Р., Томская, Сахалинская области)
от 20 до 30%	18 субъектов (г. Москва и Московская область)	нет	Пермский край
от 10 до 20%	37 субъектов (Р. Коми, Белгородская, Воронежская, Ивановская, области; Р. Татарстан)	2 субъекта (Липецкая, Астраханская области)	6 субъектов (Красноярский край; Р. Саха (Якутия); Чукотский АО)
от 5 до 10%	14 субъектов (Камчатский, Красноярский край, Р. Саха (Якутия), Р. Тыва)	53 субъекта (Р. Саха (Якутия), Белгородская, Воронежская, Ивановская области)	6 субъектов (Астраханская, Волгоградская, Тюменская области)
менее 5%	8 субъектов (Липецкая, Тюменская, Сахалинская области, Чукотский АО)	24 субъекта (г. Москва, Р. Татарстан; Р. Коми; Сахалинская, Тюменская области)	60 субъектов (г. Москва; Белгородская, Воронежская, Липецкая области)

Источник: расчеты автора по данным ФНС России.

Валовой региональный продукт и налог на прибыль организаций связаны сильной положительной корреляцией (коэффициент корреляции в 2011 году был равен 0,85). Другими словами, наибольшие объемы поступлений налога на прибыль наблюдаются в наиболее экономически развитых регионах (Рисунок 8).

Кроме того, регионы с более высоким удельным весом налога на прибыль организаций в структуре налоговых поступлений, как правило, характеризуются большим объемом ВРП, высокой численностью занятого населения и ростом инвестиционной активности. Таким образом, переход региона из одного кластера в другой происходит на фоне усиления роли налога на прибыль организаций, собираемого с территории данного региона, в формировании доходов бюджета. Поскольку между показателями ВРП и доходов бюджета существует сильная положительная связь, то отсюда следует вывод, что более высокий объем доходов консолидированного бюджета обеспечивается (при прочих равных условиях) за счет усиления роли налога на прибыль организаций.

Источник: по данным Росстата и ФНС России

Рисунок 8. Корреляция между ВРП и поступлениями налога на прибыль организаций в бюджетную систему для регионов России (2011 год)

В отношении налога на доходы физических лиц наблюдается обратная ситуация - среди регионов с наибольшим удельным весом НДФЛ в структуре налоговых поступлений преобладают, как правило, регионы с низким объемом ВРП и доходов консолидированного бюджета, а также высокой зависимостью от федерального бюджета.

Низкий уровень экономического развития региона приводит к снижению уровня жизни населения и одновременно к тому, что в структуре налоговых поступлений возрастает удельный вес налогов, уплачиваемых из доходов населения. Дальнейшее возрастание налоговой нагрузки на население (за счет роста налоговых ставок при сохранении существующей степени прогрессии) в таких условиях ни к чему хорошему не приведет, поскольку самое тяжелое бремя будут нести наименее обеспеченные слои населения.

В отношении группы косвенных налогов подобная зависимость не наблюдается - удельный вес косвенных налогов в общем объеме налоговых поступлений внутри кластера сильно варьируется.

Таким образом, в рамках сложившейся структуры налоговой системы основные возможности усиления финансовой самостоятельности регионов состоят в усилении роли налога на прибыль при формировании доходной части бюджета и укреплении его налоговой базы. В связи с этим необходимо отметить следующее.

Высокая зависимость налоговых доходов от единственного источника усиливает налоговые риски государства, т.е. создает угрозу резкого сокращения налоговых поступлений в периоды экономического спада и остановки финансирования программ социально-экономического развития. Налог на прибыль организаций является одним из самых рисковых видов доходов бюджета, поскольку финансовый результат организации - крайне неустойчивый показатель, очень чувствительный к резким перепадам экономической конъюнктуры.

Закрепление за регионами определенных видов налогов или передача соответствующих налоговых полномочий требует соблюдения нескольких принципов:

1 - невысокая неравномерность размещения налоговой базы в рамках определенной социально-экономической группы;

2 - устойчивая положительная динамика налоговой базы в долгосрочном периоде;

3 - достаточно высокая эластичность по тем видам налогов, которые выполняют стимулирующую функцию.

С учетом данных требований налог на добавленную стоимость, в отношении которого часто появляются предложения по передаче на региональный уровень, не является подходящим для данной цели налогом, поскольку отличается крайне высокой неравномерностью размещения налоговых баз по субъектам РФ.

Самые высокие налоговые поступления зафиксированы в городах федерального значения - Москве и Санкт-Петербурге, - а также в Московской области, которые относятся к категории финансово-экономических центров. Анализ структуры налоговых поступлений по видам экономической деятельности показал, что основными налогоплательщиками в данных субъектах РФ являются предприятия торговли и обрабатывающих производств, причем если в Московском регионе основную долю занимает торговля, то в северной столице основную налоговую нагрузку несет на себе обрабатывающая промышленность.

Вслед за ними расположились регионы с высокой долей добычи полезных ископаемых в структуре экономики. Многие из них попадают под категорию экспортно-ориентированных регионов, часть - относится к группе промышленных регионов.

В экспортно-ориентированных регионах доля поступлений от промышленных предприятий (в основном, добывающих) составляет более 70%. В некоторых регионах добыча полезных ископаемых формирует более 90% налоговых поступлений по видам экономической деятельности.

При существующей системе межбюджетных отношений основная доля доходов от эксплуатации природных ресурсов поступает в федеральный бюджет, в регионах остается лишь незначительная часть. В то же время увеличение поступлений, связанных с эксплуатацией природных ресурсов, сопровождается высокими экологическими издержками. Рассчитанный по методике С. Н. Бобылева, В. С. Минакова, С. В. Соловьевой, В. В. Третьякова экономико-экологический индекс Эколого-экономический индекс регионов РФ. Методика и показатели расчета / С. Н. Бобылев [и др.] - М. : WWF России, РИА Новости, 2012. оказался значительно ниже в регионах, обеспечивающих максимальный объем поступлений налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами (Таблица 7).

Таблица 7 - Регионы-лидеры и регионы-аутсайдеры по объемам поступлений налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в 2011 году

	Объем налоговых поступлений, млн. рублей	из них в консолидированный бюджет субъекта РФ, %	Удельный вес добычи полезных ископаемых в ВРП, %	Экономико-экологический индекс
Регионы с высокими объемами налоговых поступлений
Р. Татарстан	121 217	0,1	22,7	19,9
Оренбургская область ...

Подобные документы

• Оценка налоговой политики государства на региональном уровне

  Анализ налоговой политики государства на региональном уровне. Оценка деятельности Управления Федеральной налоговой службы Оренбургской области. Проблемы налоговой политики в регионе. Рекомендации по ее совершенствованию и улучшению собираемости налогов.
  
  дипломная работа [328,7 K], добавлен 09.08.2010
  

• Налоговая политика государства

  Реализация налоговой политики и анализ налоговых поступлений в бюджет Российской Федерации. Инструменты реализации фискальной и регулирующих функций налоговой политики государства. Проблемы современной налоговой системы и направления ее совершенствования.
  
  курсовая работа [116,6 K], добавлен 27.05.2012
  

• Аналитические аспекты налоговой политики государства

  Общественные отношения, возникающие в ходе реализации основных направлений налоговой политики государства. Налоговая политика, её влияние на порядок формирования бюджета и дальнейшие перспективы совершенствования. Оценка уровня налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [1008,7 K], добавлен 07.09.2015
  

• Налоговая политика государства

  Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики. Роль налоговой политики в экономических моделях, задачи, типы и инструменты. Анализ налоговой политики государства. Критерии эффективности налоговой политики. Налоговая политика в РФ.
  
  курсовая работа [31,6 K], добавлен 23.10.2008
  

• Понятие налоговой политики и ее составляющих в экономике

  Сущность и формы налоговой политики, ее составляющие в экономике государства. Виды и функции налогов. Принципы системы налогообложения. Оценка эффективности налогового регулирования социально-экономической динамики на федеральном и региональном уровнях.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 13.05.2014
  

• Налоговая политика России

  Функции налогов, их роль в экономическом развитии государства. Права и обязанности налоговых органов. Анализ структуры налоговой системы России и видов налогов. Источники налоговых доходов местных бюджетов. Направления совершенствования налоговой системы.
  
  курсовая работа [55,7 K], добавлен 19.12.2014
  

• Налоги как инструмент финансовой политики государства

  Раскрытие социально-экономической сущности финансовой политики государства. Характеристика налогов как основного инструмента финансовой политики. Анализ современной налоговой политики России. Оценка поступления налоговых платежей в федеральный бюджет.
  
  курсовая работа [605,0 K], добавлен 16.10.2014
  

• Налоги в формировании государства

  Изучение роли и значения налогов в регулировании экономики государства. Характеристика принципов формирования налоговой системы. Анализ налоговых поступлений в Кыргызской Республике и особенности динамики поступлений прямых косвенных налогов в бюджет.
  
  курсовая работа [146,6 K], добавлен 16.02.2010
  

• Налоговая политика государства

  Сущность и принципы налогообложения. Налоговая политика государства. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма. Основные направления и механизм реализации налоговой политики в Российской Федерации. Налоговая политика и оздоровление экономики.
  
  курсовая работа [33,0 K], добавлен 09.11.2010
  

• Налоговая политика РФ

  Налоговая политика государства в системе государственного регулирования экономики. Эффективность налогового планирования. Анализ величины налоговой нагрузки в российской экономике. Основные направления налоговой политики России на последующие годы.
  
  курсовая работа [617,5 K], добавлен 10.11.2015
  

• Формирование налоговой политики предприятия

  Сущность и значение налоговой политики. Организация налогового планирования на предприятии. Оценка налоговой политики предприятия на примере ОАО "Волгофрахт". Анализ финансовых показателей деятельности, размера налоговой нагрузки и ее совокупного уровня.
  
  курсовая работа [61,6 K], добавлен 25.11.2015
  

• Оценка эффективности работы налоговых органов в РФ на современном этапе

  Сущность и цели налоговой политики РФ. Методы ее осуществления на государственном уровне. Краткая характеристика налоговой политики России на современном этапе. Мероприятия по обеспечению сбалансированности бюджетов субъектов РФ и сокращению их дефицита.
  
  реферат [32,1 K], добавлен 10.10.2019
  

• Налоговая политика государства в сфере налогового контроля

  Схемы уклонения от уплаты налогов и сборов. Реорганизация с участием убыточной компании. Основные тенденции налоговой политики государства в сфере налогового контроля. Анализ эффективности инструментов налоговой политики и пути совершенствования.
  
  курсовая работа [317,3 K], добавлен 23.05.2012
  

• Налоговая политика хозяйствующего субъекта и роль государства в установлении оптимальных налогов

  Этапы налоговой политики, взаимосвязь с налоговым механизмом. Исследование сущности налоговой учетной политики ТОО "Гидросталь". Анализ факторов, влияющих на прямые и косвенные налоги, уплачиваемые хозяйствующим субъектом. Определение налоговой нагрузки.
  
  курсовая работа [36,6 K], добавлен 18.03.2015
  

• Налоговая политика РФ на современном этапе

  Развитие налогообложения в России. Сущность и функции налогов. Налоговая политика государства. Сущность и значение налоговой политики. Стратегия и тактика налоговой политики. Взаимосвязь налоговой политики и налогового механизма.
  
  контрольная работа [22,7 K], добавлен 20.05.2007
  

• Налоговая политика России

  Исследование основных принципов налоговой политики на региональном уровне. Анализ способов оптимизации доходной части регионального бюджета, формируемой за счет налоговых поступлений. Налог на прибыль и его функции. Оптимизация ставки налога на прибыль.
  
  реферат [26,7 K], добавлен 22.01.2015
  

• Налоговая политика в Российской Федерации

  Налоговая политика как составная часть финансовой политики. Характеристика налоговой системы РФ. Основные цели и задачи налоговой политики. Анализ налоговой политики России и совершенствование деятельности органов, принимающих участие в ее разработке.
  
  курсовая работа [85,5 K], добавлен 12.05.2012
  

• Государственное регулирование налоговой политики

  Налоговая политика в системе государственного регулирования экономики. Эффективность реализации налоговой политики в России и анализ опыта зарубежных стран. Разработка рекомендаций по улучшению системы налогообложения. Прогноз налоговых поступлений.
  
  дипломная работа [270,9 K], добавлен 22.03.2009
  

• Налоговая политика государства на современном этапе

  Показатели состояния и критерии оценки налоговой системы. Налоговая нагрузка предприятия. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации в сфере акцизного налогообложения, налога на доходы физических лиц, специальных налоговых режимов.
  
  курсовая работа [617,3 K], добавлен 15.08.2011
  

• Налоговая система РФ и перспективы её развития

  Исторический аспект становления налоговой системы в России, ее правовое регулирование. Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы. Анализ структуры и динамики налоговых доходов, поступивших в бюджетную систему РФ на региональном уровне.
  
  курсовая работа [112,4 K], добавлен 04.01.2014
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам