Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой: тенденции и проблемы развития

Размещено на http://www.allbest.ru/

Белорусский Государственный Экономический Университет

На правах рукописи

Мировая экономика

Магистерская диссертация на соискание академической степени магистра экономических наук

Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой: тенденции и проблемы развития

Заднепряный

Максим Васильевич

Минск

2015



Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы оффшорного бизнеса

1.1 Сущность, содержание, принципы организации, формы, методы

1.2 Правовые основы (регулирование) оффшорного бизнеса

Глава 2. Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой

2.1 Анализ состояния оффшорного бизнеса (отличительные черты, характеристики, экономические показатели

2.2 Специфика функционирования юрисдикций, покидающих оффшорный бизнес

Глава 3. Международный оффшорный бизнес и его государственное регулирование в Российской Федерации

3.1 Роль и место оффшорного бизнеса в экономике России в период проведения экономических реформ

3.2 Возможности и перспективы использования оффшорных инструментов в Российской Федерации

3.3 Развитие оффшорных операций по предоставлению услуг

Заключение

Литература

Приложение. Российские "черные" списки оффшорных зон



Введение

Введение (актуальность темы). Анализ используемой литературы. Объект исследования. Предмет исследования. Цель исследования.

Актуальность темы исследования. Стремительно возрастающая в последние годы мобильность мирового рынка капиталов ведет к появлению возможностей массового перераспределения финансовых потоков и предпринимательских ресурсов между отдельными странами. Международная миграция капитала уже давно стала обычным явлением мировой экономики и отражает объективные тенденции ее глобализации.

Глобализация мировой экономики привела к тому, что государства должны вести борьбу за соблюдение своих интересов в этом процессе. Одним из наиболее эффективных рычагов здесь является предоставление налоговых льгот и различных привилегий. Применение такого механизма одними государствами побуждает к симметричным ответным мерам другие страны. Это приводит к расширению и углублению процессов налоговой глобализации.

Протекающие в мировой экономике процессы финансовой глобализации приводят к определенным противоречиям и конфликтам в международных экономических отношениях. Важную роль в их разрешении играет деятельность таких международных организаций, как Международная организация по борьбе с финансовыми злоупотреблениями (ФАТФ), Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), Всемирная торговая организация (ВТО).

Глобализация привела к возникновению и такого феномена, как стремительное развитие оффшорных юрисдикций. Используя выгодность географического положения, предоставляя различные налоговые льготы и иные привилегии иностранным компаниям, многие малые страны перестали быть отсталыми субъектами "мировой периферии" и начали активно включаться в международную экономику. Созданные в оффшорных юрисдикциях банки, внешнеторговые, страховые и инвестиционные компании стали составной частью мирового хозяйства.

Более того, используя новые технологии и средства связи, оффшорные компании осваивают новые рынки различных услуг (страхование, игорный бизнес), используя уже не только налоговые, но и инфраструктурные благоприятные условия оффшорных юрисдикций.

Развитие и эволюция оффшорного бизнеса отличается крайне высокой динамичностью. Последние 10-15 лет стали во многом революционным для этого важнейшего сектора мировой экономики, что и определило выбор темы исследования диссертантом.

Важность и актуальность исследования объясняются так же тем, что оффшорный бизнес непосредственно оказывает влияние на процессы экономического развития в Республике Беларусь, так как использование оффшорных компаний в международной инвестиционной и внешнеторговой деятельности достаточно широко распространено во всём мире, и такая практика уже набирает популярность среди белорусских предприятий.

Исследование современных инструментов оффшорного бизнеса, политики отдельных юрисдикции и межгосударственного регулирования оффшорного бизнеса имеет не только теоретическую, но и большую практическую ценность для переосмысления государственной экономической стратегии, повышения конкурентоспособности отечественных производителей, более активного участия Республики Беларусь в международном разделении труда, диверсификации экспортной структуры. тайна власть банковский оффшорный

Объект диссертационного исследования - оффшорная деятельность в мировой экономике.

Предмет исследования - особенности развития различных форм и видов оффшорной деятельности в мировой экономике и национальной экономике Республики Беларусь.

Степень разработанности проблемы. Несмотря на то, что в отечественной и зарубежной экономической литературе можно найти немало трудов, посвященных данной проблематике, большая их часть созданы специалистами- практиками (в том числе в сфере минимизации налогообложения, консалтинга) и не дают комплексного анализа данного явления мировой экономики. Среди отечественных и зарубежных ученых, внесших существенный вклад в развитие науки по исследуемому направлению, следует выделить: Апеля А., Будилова- Неттельманн Н.Ф., Булатова A.C., Венедикиана Г., Ворфилда Г., Владимирову М.П., Вылкову Е.С., Горбунова А.Р., Грузенкина В.В., Доггарта К., Доэрнберга Р.Л., Кабира JI.С., Мещерякова С., Пеппера Д., Погорлецкого А.И., Сердюкова А.Э., Сиберта X., Сиденхэма А., Халдина М.А., Сутырина С.Ф., Тарасевича А.Л., Толкушина А.В., Ушакова Д.Л., Филлипидеса Г., Шевчука Д.А., Чернявского С.П.

Кроме этого, не нашли должного отражения в отечественной и зарубежной экономической и юридической литературе в полном объеме многие аспекты форм, путей развития оффшорного бизнеса в современных условиях ужесточения контроля со стороны международных организаций, а во многих работах (даже тех, которые были изданы в последние годы) преимущественно рассматриваются вопросы становления оффшорного бизнеса и базовые механизмы его функционирования, а также выход оффшорных юрисдикций на рынки некоторых услуг благодаря новым технологиям и своим инфраструктурным преимуществам.

Целью работы является изучение опыта в развитии оффшорной деятельности различных стран мира и на этой основе разработка научно обоснованных подходов к стратегии развития этой сферы в Республике Беларусь.

Для выполнения данной цели автором были поставлены и решены следующие задачи:

- оценить современные место и роль различных оффшорной деятельности в мировой экономике;

- структурировать различные формы и виды оффшорной деятельности, рассматривая ее различные аспекты как часть общей системы, формирующей данную сферу предпринимательской деятельности в мировой экономике;

- на основе структурирования и систематизации различных форм и видов оффшорной деятельности конкретизировать понятийный аппарат, относящийся к данной сфере;

- раскрыть основные особенности эволюции оффшорного бизнеса, выявить основные этапы и выявить основные тенденции его развития;

- дать комплексную оценку современного состояния оффшорной деятельности и особенностей ее регулирования на национальном и межгосударственном уровнях;

- выявить роль оффшорного бизнеса для развития экономики различных стран;

- показать позитивные и негативные аспекты влияния оффшорного бизнеса на национальную экономику;

- дать оценку специфики развития оффшорного бизнеса в Республике Беларусь,

- проанализировать национальное законодательство в сфере регулирования оффшорного бизнеса на предмет его соответствия требованиям действующего международного права;

- оценить возможности развития оффшорного бизнеса в условиях изменившейся экономической среды на ближайшую и более отдаленную перспективу.

Теоретической и методологической основой исследования послужили положения и выводы трудов белорусских и зарубежных ученых, посвященных вопросам международных экономических отношений, оффшорной деятельности в мировой экономике и налоговому планированию.

Методы исследования. В процессе исследования автором применялись приемы логического и теоретического анализа и синтеза. Синтез новых знаний осуществлялся и на основе эмпирических наблюдений, и индуктивных заключений. Использовались приемы системно-структурного и сравнительного анализа различных форм и видов оффшорной деятельности в мировой экономике, статистические и графические методы. При исследовании отдельных экономических взаимосвязей, действующих в оффшорном бизнесе, автором использовались методы математической статистики.

Информационную базу диссертационного исследования составили документы и материалы ООН, ЕС, ОЭСР, ФАТФ, законодательные акты, нормативно-правовые акты правительств Республики Беларусь и зарубежных стран. В исследовании были также использованы данные официальной статистики из общедоступных источников.

Научная новизна исследования заключается в разработке авторской концепции структурирования и систематизации различных форм и видов оффшорной деятельности в условиях глобализации мировой экономики.

Основные положения, составляющие приращение научных знаний в исследуемой области, полученные лично автором и выносимые на защиту, заключаются в следующем:

- раскрыта сущность оффшора как специфического делового статуса, включающего в себя ряд созданных благоприятных условий или льгот с учетом фактора экстерриториальности осуществления предпринимательской деятельности;

- проанализированы особенности государственного и межгосударственного регулирования оффшорного бизнеса: раскрыты основные причины ужесточения контроля в этой сфере, наблюдаемого в начале XXI века, вызвавшие спад оффшорной деятельности в мире и начало активизация этой деятельности с 2004 года, приспосабливающейся к новым условиям (с. 70-77);

- выявлены основные факторы, определяющие инвестиционную привлекательность оффшорных юрисдикций в современных условиях ужесточения международного контроля; (в частности, автором выявлено, что наиболее привлекательными для дальнейших инвестиций являются те оффшорные юрисдикции, в которых уже проведены реформы национального законодательства в соответствии с требованиями ОЭСР и ФАТФ);

- проанализированы новые тенденции в развитии оффшорной деятельности в мире и в Республике Беларусь, характеризующиеся тем, что в большинстве стран быстро развиваются инновационные процессы приспособления к изменившимся условиям внешней среды, а в Республики Беларусь лишь недавно закончено формирование национального законодательства в сфере регулированию оффшорного бизнеса и их влияние на развитие этой деятельности пока не оказывает существенного влияния.

- дана авторская оценка места Республики Беларусь в новом современном явлении -- аутсорсинге оффшорных услуг и на ее основе сформулированы практические рекомендации по развитию данного вида в Республики Беларусь на ближайшую и более отдаленную перспективу.

Практическая значимость работы. Выводы и основные результаты исследования представляют интерес для специалистов по мировой экономике, а также для специалистов по налогообложению и налоговому планированию. Отдельные результаты исследования могут быть использованы при разработке государственной экономической политики, а также в организациях, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Материалы диссертации могут быть полезны при подготовке различных специальных курсов в рамках лекционных занятий по мировой экономике, международным экономическим отношениям, международному бизнесу, международным валютно-финансовым и кредитным отношениям.

Структура диссертации. Цель и задачи исследования предопределили структуру работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы, и содержит, в общей сложности 100 страниц, Х таблиц, Х рисунков.



Глава 1. Теоретические основы оффшорного бизнеса

1.1 Сущность, содержание, принципы организации, формы, методы

Анализ определений оффшорного бизнеса и точек зрения некоторых ученых, политических деятелей и предпринимателей на суть и содержание этого термина позволили определить оффшорный бизнес в общем смысле как процесс взаимодействия рыночных субъектов по поводу взаимной передачи прав собственности на какие-либо товары или услуги через оффшорное предприятие.

Вместе с тем, для целей настоящего исследования необходимо не только разграничивать понятия "оффшорный бизнес"

Так, например, А.Р. Горбунов в практическом пособии об оффшорах для бизнесменов не дает научного определения понятию "оффшор" или "оффшорный центр", однако, трактует понятие "оффшорная компания" как "термин, характеризующий особый организационно-правовой статус предприятия, который обеспечивает ему максимальное снижение налоговых потерь... Оффшорная компания является как инструментом налогового планирования, так и средством управления риском и повышения надежности вложения капиталов". В данном определении справедливо указывается на особый, специальный статус, которым обладает оффшорная компания. Однако здесь не указывается, каким образом компания получает такой статус, то есть, не выявлена принципиальная связь между оффшорным центром и компанией, собственно из которой и проистекает особый характер статуса оффшорной компании, позволяющей ей стать гибким инструментом финансового планирования.

С точки зрения Халдина М.А., оффшорным предпринимательством считается любая разрешенная законом зарубежная деятельность иностранных резидентов в иностранных валютах с территории стран регистрации оффшорных компаний с юридическими и физическими лицами - резидентами зарубежных стран в льготном регистрационном, валютном, налоговом и административном режимах.

Оффшорными считаются и зарубежные операции, совершаемые оффшорными предпринимательскими структурами, зарегистрированными в одной и той же стране.

С точки зрения других специалистов, термин "оффшорный бизнес" характеризует особенности юридического статуса предпринимательской структуры, который обеспечивает для нее максимальное снижение налоговых потерь. Кроме того, законодательство требует, чтобы оффшорная предпринимательская структура управлялась вне территории регистрации. Отсюда и происходит термин "offshore", в буквальном переводе означающий "вне берега ".

Определение оффшора впервые было предложено Басовой С.А., которая определила оффшор как специфический деловой статус, включающий в себя ряд льгот для предпринимательской деятельности. Вместе с тем, по мнению автора, в этом определении упущена существенная деталь понятия "оффшор" с точки зрения правового регулирования- его экстерриториальность.

В связи с этим, автором предлагается следующие определение понятия оффшор: это деловой статус, дающий предпринимателю ряд созданных благоприятных условий или льгот для экстерриториальной предпринимательской деятельности в рамках норм законодательства того или иного государства.

Как уже было указано выше, начало XXI века связано с новым периодом в функционировании оффшорного бизнеса вообще и оффшорных юрисдикций в частности. С новой волной глобализационного процесса, роль оффшорного бизнеса приобрела дополнительные черты. Как явление тесным образом связанное с глобализацией, оффшорный бизнес привел к уменьшению межстрановых барьеров. 90-е годы прошлого века минули под знаком расширения рынка оффшорных услуг, что, бесспорно, является показателем усиления глобализационных тенденций. Вместе с тем, по мнению автора диссертации, не следует напрямую отождествлять генеральную тенденцию развития оффшорного бизнеса с процессом глобализации мировой экономики, как это принято делать в последнее время. Вернее, на наш взгляд, связывать трансформацию оффшорного бизнеса с явлением пост индустриализации, т.е. с формированием нового технико-экономического уклада в виде очагов постиндустриализма, с соответствующим бурным развитием информационно-коммуникационных технологий. Именно развитие последних в конце XX века дало возможность все в большей степени производить услуги в каком-либо одном месте и потреблять их в любых других местах - ими стало возможно торговать на внешних рынках без привязки к какому-либо конкретному месту, например, при помощи мобильного гаджета, находясь при этом в любой точке мира. Последствием этой "внешнеторговой мобильности" является то, что производство всей продукции в секторе услуг (или части ее) можно распределить по различным странам в местах, расположенных вне стран базирования компаний, в зависимости от сравнительных преимуществ тех или иных мест и осуществляемых компаниями стратегий повышения конкурентоспособности.

Следует заметить, что оффшорные субъекты предпринимательства в своей массе являются производителями услуг. Исходя из принципа взаимозависимости, можно сделать вывод о том, что изменение роли оффшорных зон - процесс закономерный. Заинтересованность стран в привлечении капитала способствовала расцвету оффшорного бизнеса. Целенаправленная поддержка правительствами государств, на территории которых размещены оффшорные центры и отсутствие существенных политических рисков, оказались способны привлечь дополнительные инвестиционные ресурсы, в первую очередь финансовые средства.

В настоящее время существует множество разрозненных определений, связанных с оффшорным бизнесом. В настоящей работе автор предпринял попытку создать определенную методологическую систему данных понятий.

Предлагается классифицировать все субъекты оффшорного бизнеса по организационно-функциональному признаку, т.е. разделять их на: 1. Оффшорные юрисдикции (зоны) (макроуровень) 2 Оффшорные компании (мезо уровень) 3. Оффшорный аутсорсинг услуг (микроуровень).

Под оффшорной юрисдикцией нами понимается такая юрисдикция, где для субъектов экономической активности, зарегистрированных на ее территории, но осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действуют специальные правила (в том числе налогового характера), экономически более благоприятные, чем для компаний, зарегистрированных, осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль на территории данной юрисдикции. В зарубежной и отечественной литературе нет такого понятия, как "оффшорная зона". С учетом специфики происходящих в них процессов используются понятия оффшорный центр (offshore centre), налоговая гавань или налоговое убежище (tax haven), corporate haven - корпоративная гавань или корпоративное убежище, банковское убежище (bank haven) и т. д. Все вместе их объединяют под одним названием offshore jurisdiction -оффшорная юрисдикция.

Как логично следует из приведенного определения, оффшорная компания или компания, имеющая оффшорный статус это такая компания, которая отвечает всем требованиям оффшорной зоны, в которой она зарегистрирована и на основании чего ей предоставляются благоприятные условия или (и) льготный порядок налогообложения. Разрешено регистрировать оффшорные компании различных форм собственности и практически в любых сферах экономической деятельности.

В качестве наиболее общего понятия авторами предлагается использовать термин "оффшорный бизнес" - совокупность всех участников рынка оффшорных услуг и предлагаемых ими финансовых инструментов, организационных и правовых решений. Институциональная структура оффшорного бизнеса представлена в приложении 1. Из него видно, что современный оффшорный бизнес имеет глобальный характер.

Помимо осуществления коммерческих операций и извлечения прибыли вне территории своей регистрации, "классические" оффшорные юрисдикции обладают рядом других специфических черт.

Оффшорный аутсорсинг или оффшорные операции по предоставлению услуг могут осуществляться двумя способами: внутри компании за счет создания иностранных филиалов (что иногда называется "внутрикорпоративным оффшорингом"); или путем передачи той или иной услуги в подряд какой-либо третьей стороне, являющейся поставщиком услуг ("оффшорный подряд").

Особые условия, предоставляемые оффшорным компаниям, заключаются в следующем.

Во-первых, это- предоставляемый оффшорным компаниям специальный режим налогообложения. Этот специальный льготный налоговый режим подразумевает, что оффшорные компании полностью или частично освобождены от уплаты налогов или же облагаются налогом по символической или уменьшенной ставке налогообложения. Налоговый режим, предоставляемый данным компаниям, как правило, предполагает, что вся прибыль, полученная оффшорной компанией, будет облагаться по нулевой или чисто символической ставке, или же по ставке, существенно меньшей ставки в промышленно развитых государствах. Размер ставки налога на прибыль четко определен в каждой юрисдикции, иногда ставка зависит от типа зарегистрированной компании или деятельности, осуществляемой ею.

В тех юрисдикциях, которые особо не подчеркивают свой оффшорный статус, нередко бывает, что ставка налога на прибыль зависит от месторасположения источника дохода. Если доход получен за пределами юрисдикции, то налогооблагаемая ставка нулевая или минимальная, если же доход извлечен компанией на территории юрисдикции регистрации компании, то налоговая ставка такая же, как по отношению к обычным компаниям, зарегистрированным на данной территории, и не является низкой. В таких случаях оффшорность компании определяется только по месту расположения источника дохода. В частности, среди таких юрисдикций можно было до 2003 года называть Кипр. В некоторых юрисдикциях налогообложение компаний заменено фиксированным ежегодным сбором. Величина сбора обычно зависит от размера уставного фонда компании, вида деятельности и организационно-правовой формы.

Помимо указанного выше, специфической чертой является упрощенная процедура регистрации организации. В оффшорных юрисдикциях регистрация фирмы не требует большого количества времени, бумажной волокиты и отличается большой оперативностью осуществления. Как правило, весь процесс может занимать от двух часов до трех недель. Это достигается за счет минимального количества документов и информации, представляемой в государственные органы для регистрации компании. В некоторых оффшорных юрисдикциях существует возможность приобрести готовые компании, у которых уже есть свое наименование, юридический адрес, все необходимые для начала деятельности документы, и даже банковские счета. Нередко достаточно просто осуществить перемену домициля или перевести компании в другую юрисдикцию или из другой юрисдикции, не производя ликвидации компании, сохраняя ее наименование, структуру, банковские счета и другие активы. Кроме того, совсем недавно появилась возможность регистрировать оффшорные компании и при помощи современных средств связи и сети Интернет, что еще более упрощает регистрационные процедуры.

Следующая специфическая черта -- регистрационные и (или) ежегодные сборы. Как правило, за регистрацию организации в оффшорной юрисдикции взимается регистрационный сбор. Величина данного сбора зависит от одного или нескольких факторов (в зависимости от юрисдикции): от размера уставного или акционерного капитала (фонда) регистрируемой организации, как на о. Мен, от организационно-правовой формы учреждаемой компании, от сферы ее деятельности. Размер сбора может также рассчитываться в процентах от величины уставного капитала или активов регистрируемой компании. Так, в частности, в Люксембурге регистрационный сбор составляет 0,2% от уставного капитала организации. Вилка регистрационного сбора в большинстве случаев составляет от 100 до 10 000 долл. США. Очевидно, что чем больше размер уставного капитала (фонда), тем больше должен заплатить владелец фирмы при ее регистрации, тем более, что расчет величины этого сбора часто осуществляется по правилам арифметической или геометрической прогрессии. Несмотря на это, во всех оффшорных юрисдикциях установлен предельный размер регистрационного сбора, который не может превышать расчетная величина сбора. Таким образом, такая система особенна выгодна для "крупных" участников рынка.

Кроме регистрационного сбора, компания нередко обязаны выплачивать ежегодный сбор определенного размера. Его величина, как правило, строго фиксирована. Как и регистрационный сбор, размер ежегодного сбора может рассчитываться на основании величины уставного фонда компании и ее организационно-правовой формы. Существуют и юрисдикции, где величина ежегодного сбора одинакова для всех организаций. Оплата данного сбора должна производиться не позднее определенного срока, и просрочка уплаты ежегодного сбора в некоторых юрисдикциях может являться основанием для ликвидации оффшорного статуса компании, или для собственно ее ликвидации. Величина ежегодного сбора устанавливается в размере от 50 до 5 000 долл. США. Существуют также оффшорные юрисдикции, где регистрационные и ежегодные сборы вообще отсутствуют.

Специфической чертой можно считать и установленные требования к размеру уставного капитала организации. В большинстве оффшорных юрисдикций мира принята английская система права, где понятие уставного фонда означает сумму, на которую компании разрешается выпустить свои акции. Кроме этого, уставный капитал компании имеет еще и следующие характеристики:

- размер капитала, подлежащего выпуску, определяет, сколько акций какого номинала компания может теоретически выпустить;

- выпущенный капитал характеризует количество выпущенных акций, и которые могут быть выкуплены у компании ее учредителями -- собственниками;

- оплаченный (внесенный) капитал имеет отношение к акциям, которые оплатили учредители (собственники).

В оффшорных зонах допускается минимальная оплата участия в уставном фонде, следовательно, в большинстве оффшорных зон при регистрации оффшорной компании учредители ограничиваются выпуском и оплатой только одной- двух акций на незначительную общую сумму (иногда всего в несколько долларов). Как правило, этого бывает достаточно, чтобы определить процентное соотношение долей учредителей в уставном капитале и распределении доходов. У организаций, зарегистрированных в форме товариществ, формирование уставного капитала вообще не предусматривается.

Минимально возможный размер разрешенного к выпуску капитала зависит от организационной формы учреждаемой организации, и, естественно, от самой оффшорной юрисдикции. Чем лучше имидж оффшорной юрисдикции, тем жестче требования, предъявляемые к минимальному размеру капитала фирмы. На Нормандских островах, объявленный капитал должен быть не менее 10 тыс. фунтов стерлингов, на о-ве Мэн -- всего лишь 2 тыс. фунтов стерлингов. Минимальные размеры оплаченного капитала устанавливаются на вообще чисто символическом уровне и колеблются в размере от одного до десяти долл. США, и исключением являются лишь требования, выдвигаемые к оффшорным банкам и страховым компаниям. Как правило, размер оплаченного уставного капитала, зарегистрированного в оффшорной зоне банка, определяется исходя из конкретной ситуации, и составляет около 100 тыс. долл. США. Размер капитала, разрешенного к выпуску, также, как и оплаченного капитала, может быть установлен в валюте любого государства.

Еще одна специфическая черта оффшорных юрисдикций заключается в том, что на оффшорные фирмы налагаются некоторые организационные требования и ограничения. Эти ограничения имеют отношение к количественному составу ее владельцев и к исполнительному органу компании, и касаются как акционеров, так и должностных лиц организации. Значительная часть оффшорных юрисдикций требуют от регистрируемых на их территориях организаций наличия как минимум двух акционеров. Но существуют и такие юрисдикции, как Гибралтар, где достаточно и одного собственника или акционера. Несколько более жесткие требования налагаются на организации по отношению к ее непосредственному исполнительному органу. Кроме определения минимального числа человек, непосредственно участвующих в управлении организацией -- директоров, нередко накладываются требования в отношении их резидентства. Очень многие юрисдикции требуют, чтобы хотя бы один из директоров был резидентом этой оффшорной юрисдикции. Это связано с желанием правительств оффшорных юрисдикции сократить безработицу за счет максимального обеспечения дополнительных рабочих мест или увеличения уровня жизни местного населения за счет дополнительных источников дохода в части оффшорных компаний.

Дополняя указанное выше, необходимо отметить, что многие юрисдикции требуют от оффшорных организаций наличия секретаря, и, как правило, это является обязательным условием существования оффшорного бизнеса. В некоторых случаях законами выдвигается требование, что секретарем компании может быть только резидент данной оффшорной юрисдикции, так как это гарантирует органам власти и партнерам по бизнесу определенную стабильность и обеспечивает дополнительное удобство в общении с данной организацией. Секретарь ведет записи и протоколы компании, он также обязан своевременно предоставлять все необходимые документы в реестр компаний. В определенных случаях директором, так же, как и секретарем компании, может быть назначено одно лицо, но такая организация бизнеса допустима не во всех оффшорных юрисдикциях.

Так, в Швейцарии и Люксембурге как минимум один из директоров должен быть резидентом соответствующего государства. В Гибралтаре оффшорная организация может иметь только одного директора и при этом обязана иметь секретаря.

В особом порядке регулируются аспекты проведения собрания акционеров и совета директоров оффшорных организаций. Любая фирма обязана проводить ежегодные (очередные) собрания акционеров и советы директоров. Требования в отношении указанных ежегодных собраний и советов направлены на определение места и способа их проведения. Большая часть оффшорных юрисдикции допускает проведение ежегодных собраний за пределами их территории, хотя есть и некоторые исключения. Допускается проведение собраний в формате VC (video conferencing- Видеоконференцсвязь (ВКС)) при помощи современных средств связи, электроники и сети интернет. Видеоконференцсвязь (ВКС) -- это технология интерактивного взаимодействия двух и более удаленных пользователей, при которой между ними возможен обмен видео- и аудиоинформацией в режиме реального времени.

Видеоконференцсвязь (ВКС) -- это современный высокотехнологичный инструмент совместной работы, с помощью которого можно оперативно организовывать онлайн-совещания и встречи, а также проводить вебинары и онлайн-трансляции на большое количество участников. Современные системы ВКС постепенно достигают такого уровня качества передачи видеоизображения и звука, что в процессе общения создается "эффект присутствия", а объем воспринимаемой посредством ВКС информации достигает порядка 90%. При этом, в отличие от личных встреч, ВКС имеет ряд преимуществ, таких как:

- Скорость и простота организации мероприятия (совещания или онлайн-семинара);

- Возможность мгновенно делиться документами, рабочим столом и программами своего компьютера со всеми участниками, совместно их обсуждать и редактировать;

- Записывать мероприятия, в том числе для последующего протоколирования и представления в качестве средства доказывания в ходе судебных слушаний;

- При необходимости подключать других участников, находящихся онлайн, к мероприятию, где бы они не находились и могли участвовать в мероприятиях дистанционно, в том числе с мобильных устройств;

- Использовать чат, в том числе приватный между отдельными участниками мероприятия.

Одной из важнейших, основополагающих специфических черт существования оффшорных юрисдикций является конфиденциальность и трепетное отношение к различного рода тайнам. Особенности государственной охраны коммерческой тайны в различных юрисдикциях может отличаться. При этом гарантом конфиденциальности являются непосредственно законы, предполагающие суровое наказание за разглашение конфиденциальных сведений, вплоть до уголовного. Во-первых, это защита сведений, связанных с фактическим владельцем компании. Во многих оффшорных юрисдикциях официально разрешено номинальное владение. Официальные органы - регистраторы компаний фиксируют и передают в открытый доступ имена так называемых номинальных владельцев. В то же время имена реальных бенефициарных владельцев держатся в охраняемой законом тайне. Значительная часть оффшорных юрисдикций привлекательны именно тем, что в них в большей мере, чем в других странах, соблюдается конфиденциальность информации, имеющая отношение к владельцам организаций, что выражено в следующих основных формах:

1. Объем и содержание информации, вносимой в реестр юридических лиц. Во многих странах при регистрации компании - ее имя, организационная форма, данные о ее учредителях, владельцах и уставном капитале, месте расположения и другие сведения заносятся в регистрационный реестр. Внесение данных о компании в этот специальный реестр, который в разных странах называется по- разному - Торговым реестром или Коммерческим реестром (в Республике Беларусь он называется Единый государственный реестр, ЕГР), чаще всего и является официальным свидетельством регистрации компании, и компания считается существующей с момента внесения соответствующей записи в реестр. В странах, не практикующих регистрацию оффшорных компаний, информация, вносимая в реестр, носит полный и исчерпывающий характер, и обычно такие реестры являются общедоступными. Оффшорные юрисдикции чаще всего ограничиваются минимальным набором информации, предоставляемой при регистрации компании и заносимой в реестр, а также, что не менее важно, такую информацию нет необходимости подтверждать документально.

В различных оффшорных юрисдикциях реестры содержат разную информацию и в целом власти относятся к формированию реестров также неодинаково. В одних юрисдикциях, особенно серьезно относящихся к своей репутации и имиджу, информация, находящаяся в торговых реестрах, действительно открыта и общедоступна. В других оффшорных зонах такая информация теоретически недоступна, но, тем не менее, в реестре содержится. Как правило, в оффшорных юрисдикциях изданы специальные законодательные акты о сохранении имен реальных владельцев в тайне, но все-таки такая информация записывается и должным образом сохраняется. Большой популярностью пользовались, и продолжают пользоваться в определенных кругах оффшорные юрисдикции, законодательство которых вообще не предусматривает ведение каких бы то ни было реестров или иных регистрационных документов с записями о регистрируемых фирмах и их собственниках. Вопросы о необходимости внесения информации о той или иной компании в реестр, и требования к ее объему -- решаются в зависимости от организационной формы и статуса компании, вида осуществляемой ею деятельности. На практике каждая юрисдикция предоставляет свои уникальные условия и требования.

2. Порядок внесения изменений в учредительные документы. Нередко бывает, что при внесении изменений в учредительные документы организации, изменении состава ее директоров или исполнительных органов от этой организации требуют предоставления дополнительных сведений и данных для официальных органов государства. При этом, объем необходимых для дополнительного предоставления властям требований в разных юрисдикциях может варьироваться. В одних юрисдикциях отчет необходимо предоставлять только в случае персонального изменения в управляющих органах компании. Другие оффшорные юрисдикции регулируют эти процессы более жестко, полагая, что каждая компания раз в год должна дополнительно направлять властям отчет (или по установленной форме, или без установления таковой) по итогам деятельности, который должен содержать полные сведения и о директорах, и о секретаре, а иногда и сведения об собственниках. Существуют и такие оффшорные юрисдикции, которые таких требований вообще не предъявляют.

3. Возможность выпуска акций на предъявителя. Выпуск акций на предъявителя представляет собой наиболее эффективный и не требующий особых расходов способ сохранения информации в режиме конфиденциальности. Фактически держателем таких акций может являться любое юридическое или физическое лицо. Самое главное то, что на владельцев не налагаются никакие ограничения, их имена не нужно вносить в реестр и сообщать о них в какой- либо ежегодной или иной отчетности.

4. Возможность назначения номинальных владельцев, директоров и секретарей. Довольно часто для сохранения тайны истинных имен владельцев компании возникает необходимость назначения на ответственные исполнительные должности компании посторонних людей, согласных выполнять все требования истинных собственников. Эти лица называются номинальными директорами и их роль выполняют профессиональные управляющие или специализированные секретарские конторы. Услуги номинальных директоров и секретарей доступны практически во всех оффшорных юрисдикциях, при том, что по отношению к третьим лицам номинальные директора выступают как настоящий исполнительный орган данной организации. Взаимоотношения между истинным собственником фирмы и ее номинальным директором складываются на основе заключенного между ними гражданско-правового договора, содержание которого обычно также составляет тайну. Это может быть, например, трастовый договор, или же эти отношения могут быть оформлены обычной доверенностью, выданной на имя номинального директора. Взаимоотношения при номинальном владении оформляются и складываются несколько сложнее, хотя основной принцип не изменяется. И хотя существует множество способов определения того, действительно ли человек является реальным владельцем, либо же он -- просто наемный работник, институт номинального владения остается достаточно популярным до сих пор.

Договор между собственником и номинальным владельцем носит характер договора поручения (может оформляться доверенностью) и также является конфиденциальным документом. Поверенный -- номинальный владелец -- с точки зрения законодательства и объема полномочий для третьих лиц, как правило, ничем не отличается от собственника. Вместе с тем, договор, который подписывает номинальный владелец, (или же содержание доверенности) исключает совершение каких-либо несанкционированных действий с его стороны. Кроме того, подписывается специальное соглашение об отказе номинальных акционеров от всех своих прав в пользу реального собственника. В оффшорной практике встречаются требования, когда один или несколько номинальных владельцев обязательно должны быть резидентами, однако это не является существенным препятствием для ведения бизнеса в оффшорной юрисдикции.

Как правило, сведения о реальных владельцах могут быть раскрыты только в случае судебного разбирательства по специальному запросу судебных властей. Органы следствия может получить доступ к этим данным только через суд. Для других инстанций, в том числе для налоговых органов третьих стран, информация не раскрывается (за исключением случаев, когда эта процедура предусмотрена специальными правительственными договоренностями или международными соглашениями).

5. Предоставление финансовой отчетности по упрощенным стандартам. В разных оффшорных юрисдикциях требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета, правилам аудита, финансовой отчетности, порядку подачи деклараций и т.п., довольно существенно различаются. В целом ряде оффшорных юрисдикций организации вообще не обязаны предоставлять свою бухгалтерскую отчетность никаким налоговым или другим государственным органам. Вся отчетность и декларирование результатов деятельности в целях налогообложения может быть заменено единственным фиксированным сбором, взимаемым ежегодно.

6. Международное сотрудничество оффшорных юрисдикций в области обмена информацией.

Важной специфической чертой оффшорных юрисдикций выступают установленные правила валютного контроля, или вернее, практически полное его отсутствие. Льготный режим оффшорных юрисдикций определяется также весьма лояльным валютным законодательством, отсутствием валютных ограничений, свободным вывозом прибылей, отсутствием таможенных пошлин и сборов для иностранных инвесторов. Важным фактором привлекательности оффшорной юрисдикции является как политическая, так и экономическая стабильность этого режима и, как правило, наличие широко развитых финансовых и банковских институтов.

Немаловажной специфической чертой является наличие офиса в оффшорной юрисдикции. Определенные оффшорные юрисдикции допускают наличие у оффшорной компании офиса на их территории. В этом случае четко установлено, что офис используется исключительно в административных целях, и с помощью него не может извлекаться прибыль на территории данного государства или зоны.

В некоторых оффшорных юрисдикциях возможна организация "развернутого" офиса, предполагающего получение разрешений на работу, и временного вида на жительство должностными лицами и служащими оффшорной юрисдикции. В частности, в Европе можно учредить оффшорную компанию с развернутым офисом в Гибралтаре и на острове Мэн.Важнейшей особенностью той или иной оффшорной юрисдикции является наличие заключенных и ратифицированных международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также их количество. Доходы, извлекаемые в одной стране и затем переводимые в другую страну, при отсутствии соответствующих международных договоров облагаются налогами (в частности, налогом на прибыль) в обеих этих странах. Правила, помогающие избежать такого двойного налогообложения, определяются положениями соответствующих международных соглашений.

Вместе с тем, начиная примерно с 2000-го года, период либерального отношения к оффшорному бизнесу сменился серьезным ужесточением контроля со стороны государственных властей.

С этого времени можно утверждать о наличии согласованном международном регулировании оффшорного бизнеса. Если раньше регулирование оффшорного бизнеса было скорее внутренним делом каждого отдельного государства, то в последние годы оно принимает всемирный размах. Теперь в ней активно участвуют такие международные организации как ФАТФ (ГАТТ), ОЭСР и другие.

В связи с этим на действующем этапе оффшорный бизнес претерпевает существенные изменения, особенно в части повышения его "прозрачности".

Интересно проанализировать разные классификации оффшорных юрисдикций. Наиболее простой и очевидной является классификация оффшорных зон, предложенная Сутыриным С.Ф. и Погорлецким А.И., в основу которой положена величина налогового бремени (см. рисунок № 1).

Рисунок 1. Классификация налоговых юрисдикций (по Сутырину С.Ф. и Погорлецкому А.И.)

Географическая классификация К. Доггарта. Помимо экономико- географических факторов в основу этой классификации положена степень доверия со стороны налоговых органов различных стран мира (см. приложение 2).

Социальная классификация Р. Уайта. В основу этой классификации положены принципы социальной престижности и надежности.

Встречается классификация, не получившая определенного названия, в основу которой положен принцип удобства размещения для организаций определенного профиля. Для более точной характеристики этой классификации можно предложить англоязычный термин "Activity based classification". Автор предлагает называть данную классификацию как "Отраслевая классификация" и предлагает рассмотреть ее классификационные группы:

> Юрисдикции, благоприятные с точки зрения юридических аспектов резидентства. Эта группа стран предоставляет физическим лицам возможности двойного гражданства, льготы в случае приобретения недвижимости или регистрации организаций. При этом уровень налогообложения может быть и не самым низким. Гораздо более важными является экономическая и политическая стабильность, приближенность к центру постоянного проживания, географические и климатические факторы. К таким странам можно отнести Кипр, Израиль, Чехию, Венгрию, Испанию.

> Юрисдикции, благоприятные для производственных компаний. В эту группу входят страны, предоставляющие налоговые льготы компаниям производственного профиля. Кроме того, учитываются географические факторы, такие, как близость к основным ресурсным базам, близость к основным транспортным развязкам и товаропотокам для транспортных компаний, наличие квалифицированной рабочей силы и стоимость наемного труда для производящих компаний и др. Такими странами могут быть Венгрия, Аргентина, Ирландия, Гонконг, Пуэрто-Рико и др. В качестве примера можно привести, решение компании "Аэрофлот" об организации базы производственного обслуживания в аэропорту Шеннон (Ирландия).

> Юрисдикции, наиболее благоприятные с точки зрения налогообложения физических лиц. К таковым обычно относят страны с относительно низким уровнем подоходных налогов с физических лиц (менее 15%), небольшое количество или полное отсутствие соглашений о предоставлении информации налоговым органам, криминальной полиции и другим аналогичным органам зарубежных стран. Как правило, это страны небольшие, с развитой курортной или туристической инфраструктурой, хорошей репутацией среди налоговых органов зарубежных стран. К таким странам принято относить Андорру, Латвию, Монако, острова Мэн, Гернси и Джерси, в меньшей степени Коста-Рику, а также курортные места Карибского бассейна.

> Юрисдикции, благоприятные для торгово-закупочных компаний. Как правило, помимо налоговых факторов учитывается близость к мировым финансовым центрам, известность в качестве туристических, курортных, экономических, а не только финансовых центров, количество налоговых соглашений с другими странами. Также принимается во внимание вовлеченность в общемировые товарные и транспортные потоки, наличие свободных экономических зон соответствующего профиля. Такими центрами являются, Гибралтар, Гонконг, Сингапур, Кипр, Швейцария, остров Мэн, некоторые регионы Китая, а также Багамские, Бермудские, Каймановы острова и др.

> Юрисдикции, благоприятные для судоходных компаний. Помимо налоговых льгот страны должны иметь выход к морским коммуникациям и располагать развитой морской инфраструктурой. В число таких стран входят Панама, Мальта, Кипр, Бермудские, Багамские, Каймановы острова, Сингапур. Можно обратить внимание на Либерию, Грецию, Мадейру и некоторые другие страны. Следует отметить, что именно под флагом этих стран плавают многие торговые суда.

> Юрисдикции, удобные для банковских и финансовых компаний известны довольно широко: Австрия, Лихтенштейн, Люксембург, Швейцария, Нидерланды, Гонконг, Сингапур, Бермудские, Багамские, Каймановы острова, Нидерландские Антиллы, острова Гернси и Джерси и др. Отличаются наличием устойчивых связей с мировыми финансовыми центрами или сами являются таковыми.

> Юрисдикции, удобные для лицензионных компаний: Австрия, Нидерланды, Швейцария и некоторые другие страны, уделяющие повышенное внимание лицензионной деятельности компаний, торговле объектами интеллектуальной собственности.

> Юрисдикции с режимом, благоприятным для трастовых компаний. Как правило, страны англосаксонской правовой системы, где довольно широко распространены трасты. Ряд центров имеет ярко выраженную "Трастовую" специализацию: острова Гернси и Джерси, Гибралтар, остров Мэн.

> Юрисдикции, благоприятные для резиденции страховых компаний (например, Сейшелы);

> Юрисдикции, позиционирующиеся на рынке аутсорсинга услуг в информационных технологиях (например, Мадейра).

Существенным преимуществом этой классификации перед другими является ее большая практическая направленность, поскольку при принятии решение о выносе части деятельности за рубеж, они принимается исходя из того, что решение о характере этой деятельности уже принято и экономически обосновано. С другой стороны, это преимущество может обернуться и недостатком. Поскольку такая классификация основывается на крайней специализации стран, то дальнейшее развитие таких компаний в сторону их диверсификации может стать непростой задачей для руководства.

В глобальном масштабе автор предлагает выделить два глобальных и два региональных оффшорных центров.

К глобальным центрам относятся те юрисдикции, чьи компании пользуются популярностью среди предпринимателей всего мира. Это, прежде всего, страны Карибского региона - Панама, Багамы, Доминика, Белиз, Британские Виргинские острова и др. Они находятся под влиянием США, некоторые из них до сих пор являются колониями (находятся по протекторату Великобритании, Нидерландов), они сохранили нулевое налогообложение нерезидентов и привлекательные режимы обеспечения конфиденциальности. Оффшорные центры Европейского региона (Кипр, острова Гернси, Джерси и Мэн, Гибралтар, Швейцария, Мадейра, Мальта, Республика Сан-Марино, Андорра, Монако) под давлением Европейского союза пошли на существенное изменение национального законодательства, подняв общий уровень налоговых сборов и повысив "прозрачность" оффшорного бизнеса в данном секторе.

К региональным центрам относятся юрисдикции, ориентированные на работу исключительно в одном регионе и наиболее полно учитывающие особенности, и специфику того или иного региона или бизнеса. Во-первых, это ближневосточные страны -- Бахрейн и Объединенные Арабские Эмираты (предоставляют финансовые услуги в странах исламской системы права). Во-вторых, это азиатские страны и территории -- Сингапур, Гонконг, Ламбуан (Малайзаия),

Аомынь (Макао) и др. - выступающие плацдармом для компаний, выходящих на рынки Юго-Восточной Азии, Японии и Австралии.

В последние лет десять отмечается рост офшоринга услуг, пока еще сравнительно нового явления. Как правило, услуги должны производиться в момент и в месте их потребления.

Развитие информационно - коммуникационных технологий за последние годы дало возможность все в большей степени производить эти услуги в каком-либо одном месте и потреблять их в любых других местах, ими стало возможно торговать на внешних рынках.

Последствием этой "революции внешнеторговой мобильности" является то, что производство всей продукции в секторе услуг (или части ее) можно распределить по различным странам в местах, расположенных вне стран базирования компаний, в зависимости от сравнительных преимуществ тех или иных мест и осуществляемых компаниями стратегий повышения конкурентоспособности.

Передача стороннему подрядчику некоторых бизнес функций или частей бизнес процесса компании называется аутсорсингом. Для удовлетворения запросов, предъявляемых к оффшорным регионам, развивающиеся страны постарались сделать все, чтобы стать раем для опытных провайдеров, готовых предложить услуги по аутсорсингу самого высшего качества.

...