Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой: тенденции и проблемы развития

Создание оффшорной компании открывает ее владельцу доступ к международным финансовым и инвестиционным услугам. Широко практикуется открытие через оффшорную компанию корпоративных дебетовых и кредитных банковских карт. Проведение торговых операций с использованием своей российской компании и оффшорной компании, зарегистрированной в юрисдикции, где компания полностью освобождена от налогов (Гибралтар, Доминика, Сейшельские о-ва и Британские Виргинские о-ва), не разглашается информация об учредителях, директорах компании и ее деятельности, а управление может осуществляться по Генеральной Доверенности. Этот механизм используется для налогового планирования, а также для множества других целей.

Так, например, торговые компании учреждаются в целях уменьшения прибыли материнской офшорной компании, зарегистрированной в стране с высоким уровнем налогообложения и перевода этой прибыли в оффшорную компанию. Регистрируя оффшорную компанию, материнская компания предоставляет ей право приобретения экспортируемых товаров по единым минимальным ценам. Приобретенные у материнской компании товары оффшорная компания реализует по более высоким ценам. В результате прибыль материнской компании, а, следовательно, и абсолютная величина взимаемого на нее налога уменьшается, а оффшорная компания получает высокую прибыль благодаря отсутствию или низкому уровню налогообложения и более высоким ценам реализации товаров. В случае приобретения материнской компанией товаров у оффшорной компании цены на импортируемые товары завышаются, что позволяет снизить налогооблагаемую прибыль материнской компании. Однако в этом случае вырастают таможенные пошлины, сборы и налог на добавленную стоимость, взимаемый при пересечении границы. Следовательно, необходимо сопоставить экономию по налогу на прибыль с ростом налогов, пошлин и сборов на таможенную стоимость товара. При этом необходимо иметь в виду, что некоторые товары не облагаются таможенными пошлинами или облагаются ими по льготному тарифу, и что в ряде случаев применяются льготные ставки налога на добавленную стоимость, взимаемого при импорте.

В отличие от торговых оффшорных компаний инвестиционные компании, взимая комиссию за управление инвестициями, инвестируют объединенные средства мелких инвесторов в ценные бумаги, приемлемые для их инвестиционных целей. Они предлагают инвесторам большую степень диверсификации и ликвидности и услуги по профессиональному управлению средствами, чем они могли бы получить как физические лица. Использование оффшорных компаний позволяет расширить выбор предлагаемых для инвестиций объектов, что дает возможность инвестору концентрироваться на наиболее выгодных проектах или работать в странах с более высоким уровнем доходности инвестиций. Кроме того, в этом случае легче обеспечить конфиденциальность операций между компанией и ее клиентами. Так, например, предложение средств оффшорной компании на выгодных условиях является формой перевода свободных денежных ресурсов за рубеж без нарушения валютного и налогового законодательства. Оффшорные инвестиционные компании используются в схемах международного налогового планирования в качестве инструмента перевода доходов материнской компании. Налоговое законодательство ряда оффшорных юрисдикции освобождает от налогообложения дивиденды у источника при перечислении их за рубеж или предусматривает низкий уровень налогообложения.

Как корпорации, так и физические лица используют оффшорные компании для создания портфелей инвестиций. Такие портфели могут состоять из акций, облигаций, наличных и целого ряда других инвестиционных инструментов. Наличный капитал, размещенный в оффшорной компании, позволяет получить проценты за депозит, необлагаемые налогом.

Люди с крупным личным состоянием часто используют оффшорные компании как личные холдинговые компании, которые распоряжаются инвестициями, сделанными на различных рынках и в различных странах. Личные холдинговые компании обеспечивают конфиденциальность и позволяют сэкономить расходы на услуги профессионалов и другие расходы, связанные с созданием и поддержанием работы различных предприятий в целом ряде различных структур. В этой связи оффшорные компании регулярно используются для планирования наследования и сокращения расходов и задержек во времени, связанных с процедурой утверждения завещания.

В сфере оффшорного бизнеса немалая роль принадлежит финансовым компаниям, которые, в отличие от обычных банков, не принимают депозиты, а получают финансирование из банков, финансовых институтов и иных финансовых источников. Владение оффшорной компанией дает возможность проводить наиболее выгодную кредитную политику, обеспечивающую минимизацию налогов на предоставленные кредиты и заемные средства и расширяет возможности предоставления различных финансовых и кредитных услуг клиентам. Кроме того, предоставление кредита фирме, зарегистрированной в стране с высоким уровнем налогообложения через оффшорную компанию под высокий процент, дает возможность переводить средства в третью страну, не нарушая валютного и налогового законодательства, и в значительной степени уменьшить или даже получить освобождение от налогов на прибыль, полученную в стране, где уровень налогообложения выше.

Следующим видом оффшорных компаний являются холдинговые компании, которые могут быть использованы для финансирования деятельности своих дочерних компаний в различных юрисдикциях в результате снижения уровня налогообложения на проценты на займы, предоставленные им материнскими холдинговыми компаниями. В этом случае в оффшорной юрисдикции, где не взимается налог на прибыль и другие корпоративные налоги, учреждается холдинговая компания. Полученная таким образом прибыль используется для дальнейшего финансирования холдинговой группы или в других целях. Создание холдинговых компаний обеспечивает значительное сокращение налога "у источника" на перевод дивидендов, банковских процентов и платежей роялти. В большинстве случаев при переводе дивидендов из одной страны в другую они подлежат обложению высокими налогами. Если же они проходят через холдинговую фирму в оффшорной юрисдикции, заключившей с этими странами соглашение об устранении двойного налогообложения, имеет место значительное снижение налоговых потерь. Холдинговые компании используются для распоряжения (продажи, ликвидации) недвижимостью и другой собственностью, приобретенной за рубежом. Торговля недвижимостью осуществляется путем продажи или покупки не самой недвижимости, а контрольного пакета акций фирмы, которой она принадлежит. В оффшорной юрисдикции, где зарегистрирована холдинговая компания, налоги на распоряжение капиталом должны быть минимальными или вообще отсутствовать. Холдинговые компании также используются для вывода доходов из стран с неустойчивым валютным курсом в оффшорные юрисдикции для дальнейшего реинвестирования.

В свою очередь оффшорные страховые компании могут быть использованы для обеспечения рисков материнской компании или группы компаний на боле выгодных условиях, чем те, которые традиционно предоставляются страховыми компаниями. Оффшорная компания по перестрахованию может быть использована страховыми компаниями для страхования своих собственных рисков. Банковские компании могут быть учреждены с целью аккумулирования прибылей в странах с низким и, так называемым нулевым уровнем налогообложения, так же, как и группами компаний для объединения финансовых ресурсов и облегчения движения денег в рамках группы. Оффшорный банк может быть использован также для финансирования международных операций своих учредителей для того, чтобы избежать проблем, связанных с валютными ограничениями. Банковская компания оказывает некоторые банковские услуги, например, по переводу средств и их аккумулированию. Иногда эти компании являются дочерними компаниями банков.

Межнациональные компании обычно сами выступают как страхователи определенных рисков. Например, группа компаний, владеющих сотнями строений в различных странах, может страховать сама себя от пожара. Однако законы многих стран о подоходном налоге не позволяют отложить какую-либо сумму в качестве резервов для самострахования. Кроме того, в странах, где существуют ограничения, налагаемые валютным контролем, обычно не разрешено перевести резерв самострахования за пределы страны. Эти проблемы легко решить с помощью страхового отделения. По законам некоторых стран страховые выплаты могут быть вычтены из суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Более того, выплата разумных страховок может быть освобождена от ограничений, налагаемых валютным контролем, что выгодно при переводе средств из страны. Страховое отделение также дает возможность компаниям получать страховку по рискам, которые обычно не охватываются коммерческими страховыми компаниями, например, от забастовок, наводнений, взрывов, экспроприации и других специальных рисков. На самом деле такие риски могут быть застрахованы скорее промышленным отделением, открытым группой компаний, чем одиночной компанией. Страховое отделение, зарегистрированное на Бермудских островах или в другой налоговой гавани, часто пользуется страховыми взносами в течение года или долее до того, как уплачивает какую- либо его часть для перестраховки.

Традиционно страховые взносы платит страхуемое лицо в виде аванса, а перестраховочные взносы не уплачивают до конца оговариваемого периода. Страховая компания может на этот период внести всю сумму перестраховочного взноса на свой счет, что принесет крупному отделению значительную прибыль.

Минимальный оплаченный уставный капитал бермудской страховой компании должен составлять, по крайней мере, 120 тыс. долл. Ежегодная правительственная пошлина равна 1,5 тыс. долл. На Бермудских островах работают несколько менеджерских компаний, специализирующихся на предоставлении полного комплекса менеджерских услуг для открытых там страховых отделений. Общая стоимость, включая гонорары менеджеров, составляет не менее 15 тыс. долл. в год.

На Бермудских островах приняты либеральные законы, регулирующие деятельность страховых компаний, и страховые отделения не сталкиваются с обременительными положениями. На Багамских островах с 1969 г. действует весьма строгое страховое законодательство, предусматривающее для отделений те же правила, что и для обычных страховых компаний. По закону Багамских островов от 1976 г. от страховых компаний требуют уплаты налога в размере 1% общей суммы страховых взносов. Оффшорные страховые компании, страхующие риски багамцев, были освобождены от этого налога и должны заполнять ежегодные аудиторские отчеты, но не обязаны их публиковать. Багамское правительство надеется, что это освобождение позволит стране привлечь новые страховые отделения.

На Каймановых островах в 1979 г. принято страховое законодательство, привлекшее впоследствии несколько сотен страховых отделений, которые могут действовать на основании ограниченной или неограниченной лицензии. Для последней нужны, по крайней мере, 120 тыс. долл. для поддержания текущей деятельности. Правительственные пошлины достаточно высоки, но общая стоимость деятельности па Каймановых островах доходит только до двух третей ее стоимости на Бермудских островах. Острова Гернси и Мэн также преуспели в привлечении страховых отделений. На Гернси их свыше 100, а на острове Мэн - около 50.

Недавно на рынке регистрации страховых отделений появился предоставивший множество налоговых льгот Люксембург. Люксембургское отделение теоретически должно платить полный корпоративный подоходный налог. Но, скорее всего, оно не будет платить никаких налогов в течение многих лет, если сможет сформировать свободный от налогов резерв на случай возникновения возможных претензий, превышающий в 20 раз свой ежегодный чистый страховой доход. Для многих компаний, вероятно, более приемлема деятельность почти без уплаты налогов в юрисдикции с высокими налогами, чем в очевидной налоговой гавани.

Однако наиболее интересной территорией в последнее время стал Уругвай, где Законом о страховых компаниях от 1993 г. частным компаниям предоставлено право на осуществление страховых операций, наряду с Центральным банком Уругвая, который до принятия этого закона был монополистом. Объявленный уставный капитал таких компаний варьируется от USD 40 000 до USD 100 000. При этом Суперинтендантство страхования и перестрахования не регламентирует размеры фондов компаний, ведущих деятельность за пределами территории страны регистрации, и порядок их образования, а также не осуществляет жесткий надзор за деятельностью таких компаний.

Помимо перечисленных видов оффшорных компаний, можно назвать следующие их виды, которые учреждаются в более конкретных целях:

1. Компании, учрежденные для управления собственностью. Эти компании дают возможность уменьшить или даже ликвидировать налоги на наследство и налоги на прирост капитала. Кроме того, если владельцем является компания, возможно значительное упрощение процесса продажи собственности, в этом случае продаются только акции компании и передаются другому владельцу, но компания остается владельцем собственности. Такая операция делает возможным уклониться от уплаты государственных сборов при продаже или передаче собственности в дар.

2. Компании, занятые предоставлением услуг - предоставляют такие услуги, как рекламные, управленческие, маркетинговые и консультационные и т.п. Физические лица и компании, получающие большие доходы могут значительно снизить уровень налогообложения путем предоставления прав на получение платы за оказание услуг оффшорной компанией. Затем вся плата или ее часть передается им оффшорной компанией, но платежи структурированы по размерам и срокам таким образом, чтобы уровень налогообложения был минимальным.

3. Оффшорные компании, учрежденные для найма персонала. Эти компании используются работодателями для уменьшения уровня налогообложения зарплаты своего персонала. В этом случае зарплата переводиться на счета оффшорной компании, в которой этот персонал формально работает, и она значительно больше выплачиваемой зарплаты в стране, где он фактически работает. Разница аккумулируется на оффшорных счетах служащих и не подлежит налогообложению.

4. Компании, учрежденные для приобретения интеллектуальной собственности -- учреждаются для приобретения патентов, торговых знаков, авторских прав у авторов и изобретателей. Они могут приобрести собственность, затем запатентовать ее или заключить контракт на ее передачу для использования и в результате получить необлагаемую налогом прибыль. В случае продажи оффшорной компанией авторских прав, товарных знаков она получает доход от экспорта, а не доход из источников на территории страны, резидентом которой является покупатель. В этом случае, если оффшорная компания не имеет постоянного представительства в этой стране, то плата осуществляется без удержания налога у источника. В оффшорной же юрисдикции компания уплачивает налоги в соответствии с ее законодательством.

Использование оффшорной компании позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль у компании-покупателя и избежать таможенного обложения, как это имеет место при импорте товаров. В этом случае оффшорная компания является высоко эффективным инструментом, так как при продаже интеллектуальной собственности цена не подлежит каким-либо ограничениям.

5. Судовые компании - учреждаются в оффшоре для уменьшения тяжести налогообложения судовладельцев путем приобретения или взятия в аренду судов и аккумулирования полученной прибыли в юрисдикции с низким уровнем налогообложения. Использование оффшорных компаний для владения торговыми судами и судами для отдыха являлось важной функцией некоторых оффшорных зон, таких как Гибралтар. Это современные услуги по регистрации судов и яхт за невысокую плату, а также с исключением налогов на доход от транспортной и фрахтовой деятельности.

6. Частные фонды - могут быть учреждены в Лихтенштейне и Панаме для владения и конфиденциального управления. Использование фондов обеспечивает снижение или полное снятие налогов на доходы, капитал и наследство. Более того, они гарантируют, что распределение доходов от собственности и наследства будет производиться в соответствии с волей владельца собственности. Экономия достигается за счет минимизации выплат по следующим видам налогов: налоги и сборы, взимаемые с заработной платы, взносов на социальное страхование, взимаемых с работодателей, налоги на доходы физических лиц, различные специальные сборы.

7. Инвестиционные фонды. Обычно эти фонды не облагаются налогами на прибыль и не выплачивают экстремально высокие сборы при организации и оформлении документации. Кроме того, дивиденды и проценты либо облагаются налогами по пониженным ставкам, либо полностью освобождаются от налогообложения. Объединение капиталов малых инвесторов в этих фондах делает возможным их участие в больших проектах и обеспечивает значительную экономию на расходах на исследование рынка, комиссионных и управленческих расходах.

Вышеприведенные данные свидетельствуют о высокой степени дифференциации оффшорной деятельности, что, по нашему мнению, является основным фактором ее выживаемости в перспективе в связи с изменением условий функционирования в системе МЭО. Выживаемость будет обеспечиваться дальнейшим развитием специализации и изменением структуры оффшорной деятельности в результате отмирания ее неконкурентоспособных форм. По мере углубления международного развития труда и интенсификации хозяйственных связей между экономиками различных стран число функций выполняемых оффшорных компаний будет расти.

Так, например, в России следует создавать выгодные валютные и налоговые условия для регистрации судов в Российских портах (порты удобного флага). Комбинированные использование налоговых и валютных льгот оффшорных центров существенно повышает прибыли судовладельцев. По имеющимся оценкам, на настоящий момент более трети мирового торгового флота зарегистрировано в портах удобного флага. Россия имеет целый ряд крупных международных портов, создание режима удобного флага позволит не только "вернуть" под российский флаг российские суда, но и привлечь суда иностранных компаний.

3.3 Развитие оффшорных операций по предоставлению услуг

В начале XXI века стала отчетливо проявляться новая тенденция развития мирового рынка высоких технологий - оффшоринг. В последние годы прогресс

сферы информационно - коммуникационных технологий привел к тому, что производство многих видов услуг стало возможно распределять на международном уровне. Это происходит как в пределах одной фирмы, путем создания зарубежных филиалов (т.н. внутрикорпоративный оффшоринг), так и на внешней основе путем передачи функций по предоставлению какой-либо услуги на подряд поставщику, являющемуся третьей стороной (т.н. оффшорный подряд). Под оффшорным программированием подразумевают исключительную ориентацию производства и сбыта продукции отечественной компании на иностранные рынки программного обеспечения. Перемещение производства наукоемких услуг за границу происходит, как правило, для снижения издержек (до 20-40%), получения' доступа к более дешевым и квалифицированным кадрам и повышения качества предоставляемых инновационных услуг. Использование оффшоринга для проведения БИОКР в сфере высоких технологий осуществляется главным образом ТНК развитых стран. Так, на долю американских корпораций в 2002-2003 гг. приходится около двух третей всех проектов по предоставлению ориентированных на экспорт информационно - телекоммуникационных услуг.

Масштабы оффшоринга определить трудно. Оффшоринг услуг, предоставляемых с использованием ИТ, согласно прогнозам, должен увеличиться с 1 млрд. долл. в 2002 году до 24 млрд. долл. к 2008 году.

Аутсорсинг (от английского outsourcing) -- это способ оптимизации деятельности организаций за счет сосредоточения на основном предмете и передачи непрофильных функций и корпоративных ролей внешним специализированным организациям.

В настоящее время степень развития аутсорсинга характеризуется' следующими показателями:

* Удельный вес компаний США, передающих какие - либо операции на аутсорсинг в 2002 г. составил 86% против 52% в 1992 г.

* По оценкам американской консультационной компании Dun & Brad- street, объем контрактов на передачу третьим лицам деловых операций: бухгалтерский учет, управление базами данных, управление объектами инфраструктуры составил в 2002 г. во всех странах с рыночной экономикой 1 трлн. долл.

* По данным Outsourcing Institute (США) к середине 2001 г. 63% американских компаний передавали сторонним исполнителям часть средств, выделенных их бюджетами на информационные технологии. По оценочным данным, в 2002 г. на передачу своих IT-функций американские компании потратили более 40 млрд. долл., в то время как в 1991 г. было потрачено лишь около 18 млрд долл. Таким образом, среднегодовой темп роста IT-аутсорсинга в США в последние годы составлял около 9%. Значительная часть расходов на IT- аутсорсинг, по данным "ГОС", приходилась на зарубежный IT- аутсорсинг: в 2000 г. - около 5,5 млрд. долл. США. Считается, что все больший вес будут приобретать неамериканские компании, в том числе компании из развивающихся стран, в первую очередь, Индии.

* Для удовлетворения запросов, предъявляемых к оффшорным регионам, развивающиеся страны постарались сделать все, чтобы стать раем для опытных провайдеров, готовых предложить услуги по аутсорсингу самого высшего качества. Многие компании в таких странах предлагают высокое качество и конкурентные цены. В случае перехода в оффшор страна в состоянии предложить уникальное сочетание преимуществ.

По данным исследований компании "ГОС" уже в 1998 году объем рынка аутсорсинга кадровых бизнес-процессов в США составлял 6,7 млрд. долл., причем во всех странах замечается тенденция резкого роста этого вида аутсорсинга.

Одним из показателей степени развития аутсорсинга является объем работ по контрактам. Из приведенных ниже данных (табл.

) следует, что до 2004 года по сравнению с 1998 годом существенно (в 2-5 раз) увеличился объем работ по контрактам, т.е. по аутсорсингу. При этом наиболее сильный рост обозначен в автомобильной промышленности. Точкой отсчета выбран 1998 год, год дефолта, когда резкое ухудшение состояния российской экономики стимулировало рост аутсорсинга как формы ведения бизнес-процессов. Причины заключаются в том, что в условиях ускоряющегося темпа разработок и меняющегося ассортимента элементной базы у большинства компаний, даже крупных, начинает не хватать компетенции, для того; чтобы оставаться лидерами во всех частях производственных процессов.

Институт аутсорсинга провел опрос руководителей больших компаний, использующих аутсорсинг в своей деятельности, на основе которого было доказано, что главным мотивом для обращения к компаниям-аутсорсерам является стремление сократить свои расходы на соответствующее направление деятельности компании (см. рис. 2).

По существу, оффшоринг (аутсорсинг за границей), придуманный на закате XX века, довольно быстро превратился в массовое "увлечение" крупных корпораций, которые все как один ринулись в развивающиеся страны, в частности, в Индию в поисках "дешевых" программистов. При этом каждая компания обращалась к этой практике в силу индивидуальных причин и действовала согласно собственной, разработанной на свой страх и риск, стратегии аутсорсинга.

Как известно, аутсорсинг может быть, как внутристрановой (привлечение контрагента из того же государства, в котором находится компания), так и международный. В последнем случае (то есть привлечение компании аутсорсера из другого государства) в результате стремительного развития средств связи и коммуникаций имеют место случаи предоставления услуг, в которых место фактического потребления услуги находится в стране осуществления деятельности компании, при этом место оказания услуги находится в ином государстве.

В качестве примеров можно привести азартные игры через интернет (играющий находится в одной стране, а интернет-казино - в другой), оффшорное программирование (написание программы происходит в одном государстве, затем по каналам связи она передается в другую страну, где уже непосредственно используется), а также различные услуги спутниковых коммуникаций (поскольку спутник находится на орбите земли, соотнести его с каким-либо государством можно только относительно, и очевидно преимущество регистрации такого спутника в оффшорном государстве, причем услуги связи, оказываемые им, будут доступны пользователям в других странах).

Кроме того, многие оффшорные юрисдикции уже нашли свои ниши на рынке оффшорного аутсорсинга.

Так, как было указано выше, Антигуа и Барбуда активно привлекают клиентов для своих интернет-казино и интернет-тотализаторов со всех стран мира. Их примеру последовало и Кампионе (анклав Италии), и некоторые другие оффшорные государства. Мадейра при проведении налоговых реформ теперь позиционирует себя как центр электронного бизнеса.

Термин "оффшорное программирование" в сфере информационных технологий используют для описания услуг по удаленной разработке программного обеспечения, выполняемого независимой от заказчика компанией с привлекательными условиями разработки112.

Затраты на оффшорные ИТ-услуги в США

На долю оффшорного программирования приходится чуть меньше 25 % общего объема общемирового рынка ИТ. На фоне 3,5% роста рынка ИКТ и 12% роста рынка ИТ рынок оффшорного программирования демонстрировал темпы роста в 18%.

Россия располагает существенным потенциалом для увеличения своего присутствия на рынке информационных технологий. В таблице 8 автором систематизированы основные преимущества и риски, возникающие в процессе использования оффшорных 1Т - услуг.

Потенциальные выгоды

Потенциальные риски

1. Преодоление проблем в части временных ограничений и нехватки необходимых навыков;

2. Сокращение затрат компании на создание н использование информационных технологий;

3. Преодоления нехватки квалифицированных кадров и расширения сбыта посредством локализации программного обеспечения;

4. Высвобождение активов и ресурсов;

5. Концентрация усилий компании на основной деятельности;

6. Доступ к передовым технологиям.

1. Проблемы координации и управления;

2. Коммуникационные трудности;

3. Межкультурные различия (в том числе: национальные, этнические, региональные, организационные, профессиональные, технологические, факторы, традиции и психология);

4. Потеря контроля из-за удаленности, в результате -- дублирование функций и ресурсов.

На рынке оффшорного программирования стабильно доминирует Индия, но следует подчеркнуть неизбежное появление на этом рынке в ближайшем будущем компаний из других стран, которых и в настоящий момент уже не мало.

Страны-участники рынка оффшорного программирования по категориям:

млрд. долл. США среди компаний, занимающихся созданием программного обеспечения (ПО) за пределами США и Западной Европы. Исследовательская компания Aberdeen Group утверждает, что перенос выполнения проекта за пределы США позволяет экономить от 45% до 65% затрат на персонал и на аренду помещений и инфраструктуры. Вице-президент Prudential Insurance Co. of America Дж. Лапдон отмечает: "Я могу сократить весь персонал, работающий в других странах по договорам с нами, в течение двух недель. Я не могу сделать то же самое в США". В Prudential Insurance посчитали, что иностранные исполнители одного из проектов обошлись компании на 55% дешевле американских специалистов.

На оказании оффшорных IT услуг специализируются компании ряда стран. На наш взгляд, можно выделить две группы стран, занимающихся оффшорным программированием. К первой относятся страны с высоким уровнем развития этой формы аутсорсинга. Это- Индия, Китай, Бразилия, Израиль, Мексика, Филиппины, Ирландия, Россия. Во второй группе стран этот бизнес только начинает развиваться. Это- Пакистан, Коста-Рика, Малайзия. Египет, Иордания, Вьетнам, Куба, Сальвадор и другие.

Особого успеха добились такие страны, как Индия и Ирландия. В Индии около тысячи компаний, специализирующихся на оффшорном программировании, объединяя примерно 170 тыс. специалистов. В Ирландии около 550 фирм оффшорного программирования, в основном принадлежащих ирландцам. Эти фирмы имеют примерно 20 тыс. специалистов в области программирования.

Эти страны имеют ряд конкурентных преимуществ

Аналитики из американской исследовательской фирмы ЮС ведут постоянный мониторинг того, насколько удовлетворяет руководящий персонал корпораций-заказчиков качество и экономический эффект от привлечения ИТ- аутсорсинга. Практически все опрошенные констатировали снижение расходов на обслуживание корпоративной ИТ-структуры, однако далеко не все компании готовы до такой степени детализировать свои бюджеты, чтобы позволить внешним экспертам получить независимое подтверждение и количественные оценки.

Исследование, проведенное специалистами исследовательского центра Booz Allen Hamilton and Duke (CIBER), позволило выявить, что на данном этапе практика и стратегия оффшоринга большинства компаний имеет сходные основополагающие характеристики.

Во-первых, как показало исследование, стратегию оффшоринга можно разделить на три основных этапа. На первом этапе оффшоринг используется как инструмент повышения капитализации и минимизации издержек за счет привлечения дешевой рабочей силы. На втором этапе "на откуп" сторонним организациям отдаются уже некоторые бизнес-процессы (например, бухгалтерия или управление людскими ресурсами). И, наконец, на третьем этапе оффшоринг наряду с другими бизнес-процессами начинает создавать добавочную стоимость, позволяет компании оставаться инновационной, расти и развиваться. Все три этапа не обязательно протекают в строгой последовательности один за другим. В некоторых компаниях они могут протекать одновременно - в зависимости от того, как и насколько точно компания сформулировала свою аутсорсинговую стратегию.

Во-вторых, долгое время оффшорный аутсорсинг был доступен только крупным корпорациям. Отдавая бизнес-процессы на откуп иностранным компаниям, корпорации заключали с ними долговременные договора. Однако исследование показало, что на современном этапе условия заключения оффшоринговых договоров стали более гибкими. Это, в свою очередь, открыло дорогу в сферу оффшоринга малому бизнесу. Опросив представителей 157 компаний, специалисты CIBER зафиксировали 27% рост интереса к услугам оффшоринга со стороны предприятий, входящих в рейтинг Forbes 2000, и 57% рост со стороны малого и среднего бизнеса (компаний с количеством сотрудников менее 500). Половина оффшоринговых договоров малого и среднего бизнеса касаются аутсорсинга таких услуг, как проектирование, исследования, разработка и дизайн новых продуктов. 9 из 10 опрошенный компаний рассматривают аутсорсинг в качестве долговременной стратегической политики, способствующей развитию и росту бизнеса. Это означает, что подавляющее большинство компаний перестало относиться к оффшорингу как к простому способу сэкономить на рабочей силе, а рассматривают его как возможность обрести дополнительные ресурсы, необходимые для роста бизнеса.

Несмотря на то, что подавляющее большинство компаний продолжает отдавать на аутсорсинг такие процессы, как 1Т и организация коллцентров, 1/3 часть компаний, участвовавших в опросе, уже используют оффшоринг для разработки новых продуктов и маркетинговых исследований. Те компании, которые имеют один договор подряда, чаще всего обращаются к зарубежным аутсорсинговым партнерам. Однако компании, которые имеют два и более аутсорсинговых партнеров, стремятся выйти на рынки других стран. Более того, лишь малая часть крупных компаний переживает третий этап оффшоринга. Большинство все еще рассматривают его как возможность снизить издержки за счет дешевой рабочей силы. Однако тенденция по изменению отношения к оффшорингу налицо.

Как уже было сказано выше, в середине первого десятилетия XXI века оффшорные наукоемкие услуги сосредоточены в сравнительно небольшом числе стран. На долю Ирландии, Индии, Канады и Израиля приходится около 70% всего рынка оффшорных услуг, главным образом, в форме разработки программного обеспечения и других услуг, предоставляемых с использованием ИТ

Экспорт наукоемких услуг становится источником валютных поступлений, инструментом быстрого создания дополнительных рабочих мест и повышения квалификации рабочей силы. Например, в Индии экспорт программного обеспечения и услуг, предоставляемых с помощью ИТ, вырос с 0,5 млрд. долл. в середине 90-х гг. до почти 12 млрд. долл. в 2003-2004 гг. На рабочих местах, создаваемых в секторе наукоемких услуг посредством оффшорной деятельности, оплата труда, как правило, выше, чем в промышленности и в строительстве.

Позитивное воздействие распространения наукоемких оффшорных услуг сказывается на повышении конкурентоспособности национальных людских ресурсов. Кроме того, расширение инфраструктуры ИКТ выгодно для других секторов экономики, благодаря распространению ИКТ на другие сферы экономики. При этом уменьшится загрязнение окружающей среды и чрезмерная эксплуатация природных ресурсов.

Несмотря на позитивные тенденции, связанные ростом оффшоринга, в краткосрочной перспективе возникает ряд проблем. Основная проблема - возможный рост безработицы в странах базирования компаний, принимающих оффшоринговые услуги. Задача стран базирования - минимизировать издержки, связанные с использованием услуг иностранных фирм. В связи с этим, необходимо проведение политики, направленной на проведение профессиональной переподготовки служащих.

Итак, несмотря на некоторые недостатки, оффшоринг можно признать одной из наиболее эффективных форм привлечения корпорациями развитых стран квалифицированных кадров со всего мира. В Докладе о мировых инвестициях: переориентация на сектор услуг, подготовленном ШЧСТЛГ), говорится, что оффшоринг находится на острие процесса глобальной переориентации производственной деятельности, порождая новое международной разделение труда в производстве услуг.

Использование оффшорных механизмов во внешнеэкономической деятельности основывается на принятом в нашей стране принципе территориальности налогообложения. Оффшорная компания не уплачивает российские налоги, даже если ее владельцами являются граждане Российской Федерации, если она не ведет деятельности на территории РФ, не имеет имущества на территории РФ и зарегистрирована за ее пределами.

Исходя из анализа общемировых тенденций развития оффшорного бизнеса в целом и особенно стремительного развития аутсорсинга в глобальном масштабе России целесообразно найти свою нишу в новом мировом оффшорном бизнесе, особенно в части оффшорного аутсорсинга услуг. В частности, такими услугами могут быть: аутсорсинг 1Т-услуг, консалтинговый аутсорсинг, аутсорсинг в сфере образования, пауки и культуры.

В России начинает формироваться сеть технико-внедренческих парков по направлениям: информационные и биотехнологии (Новосибирск), информационные технологии, энергетические технологии и экология, разработка медицинской техники (Дивеевский район Нижегородской области), биотехнологии, фармакология, новые материалы (Обнинск Калужской области). В Сарове создается Российский центр программирования, который должен стать ядром особой экономической зоны технико-внедренческого типа

Дубнинская технико - внедренческая ОЭЗ- это около 1000 высококвалифицированных специалистов в аэрокосмической сфере и проектирования наземной инфраструктуры гражданской. авиации. Работает на Российских и западных рынках. Экспорт интеллектуальных услуг.

Технико-внедренческие зоны могут занять свое место на рынке оффшорного аутсорсинга 1Т услуг.

Кроме того, Россия также может найти свою нишу в области предоставления образовательных услуг дистанционным методом.

Основными предпосылками развития оффшорного бизнеса в России в начале 90-х годов прошлого столетия явились:

1. Неблагоприятная политическая ситуация в стране, обусловившая нестабильность национальной экономической системы. В этих условиях отсутствовала прозрачная финансовая, в том числе банковская система, которая, как известно, является одним из основных источников оптимального развития оффшорного бизнеса.

2. Осуществление специфической приватизации, что обусловило аккумулирование значительной части финансовых средств в частных руках. Поскольку на этом этапе отсутствовало специальное законодательство, которое обеспечивало бы сохранность этих средств, то оффшор использовался в качестве их перевода и последующего хранения на зарубежных финансовых рынках.

Таким образом, по существу сначала главными мотивами развития оффшорного бизнеса в России были необходимость снижения рисков, связанных с нестабильностью политической и экономической системы, и потребность в преодолении несовершенства налогового режима. Как следствие, безналоговые компании стали средством вывоза капитала из страны. Сейчас потребность в оффшорных компаниях со стороны российского бизнеса обеспечивается, в первую очередь, стремлением минимизировать налоговые выплаты; во-вторых - необходимостью обеспечить безопасное хранение капиталов, не вовлеченных в торговый оборот или бизнес; в-третьих - желанием сохранить конфиденциальность владения собственностью.

В течение практически всех лет существования оффшорного бизнеса в Российской Федерации наиболее популярной юрисдикцией был и остается Кипр, несколько уступая в последнее время такому государству, как Люксембург. Люксембург уже не может считаться классической оффшорной юрисдикцией и уровень налогообложения в этой стране в настоящий момент довольно высок, но, тем не менее, его законодательство содержит номы, позволяющие эффективно организовывать работу холдинговых структур. Существенным спросом пользовались также нелегальные американские корпорации, компании, зарегистрированные в Британских Виргинских островах.

Вместе с тем, исследование, проведенное автором, показало, что, по крайней мере, с 1996 года финансовые потоки между Россией и оффшорными юрисдикциями имеют двухсторонний характер, а после 2000 года в нашей стране начинается период активного возвращения капиталов, накопленных в предыдущие годы в оффшорных зонах. Кипр и другие "налоговые гавани" являются транзитной зоной, позволяя владельцам оффшорных компаний оптимизировать структуру своих активов и сделать свой бизнес более эффективным.

Поворот после 2001 г. к осмыслению экономической ситуации и попытки выработки экономической политики и стратегии развития привел к неоднозначным последствиям для офшорного бизнеса:

1. Ужесточение по отношению к оффшорам после 11 сентября 2001 г., поскольку обозначилась необходимость пересмотра подходов к регулированию деятельности оффшорного бизнеса.

2. Приведение законодательства в соответствие с новыми условиями. В качестве примера здесь можно отнести возникновение государственного регулирования в Российской Федерации, связанное с реформами в сфере валютного регулирования и валютного контроля, проводимыми Правительством и Цеп- тральным Банком РФ после кризиса августа 1998 года. Принятые законы и указания разрабатывались в соответствии с требованиями ФАТФ и ОЭСР и к па- стоящему моменту практически полностью им удовлетворяют.

3. Необходимость учета новых мировых тенденций (которые были описаны нами в предыдущих главах диссертационного исследования).

Использование оффшорных механизмов во внешнеэкономической деятельности основывается на принятом в нашей стране принципе территориальности налогообложения. Оффшорная компания не уплачивает российские налоги, даже если ее владельцами являются граждане Российской Федерации, если она не ведет деятельности на территории РФ, не имеет имущества на территории РФ и зарегистрирована за ее пределами.

Следуя общемировым тенденциям развития оффшорного бизнеса, а также стремительному развитию аутсорсинга в глобальном масштабе, по мнению автора, России следует найти свою нишу в новом мировом оффшорном бизнесе, особенно в части оффшорного аутсорсинга услуг.

Становление оффшорного бизнеса в России несколько отстает от общемирового уровня, поскольку формирование государственного оффшорного регулирования оффшорного бизнеса завершено совсем недавно. Его обход осуществляется не с помощью инноваций, а благодаря традиционно недостаточному контролю над право применением. В ближайшее время можно ожидать начало нового этапа развития оффшорного бизнеса, поиск новых ниш в его применении.

Для развития этой сферы деятельности необходимо создать соответствующие предпосылки и условия:

- на макроуровне таким инструментом могут служить свободные экономические зоны инновационного типа, создаваемые в виде технополисов и технопарков;

- на мезо уровне речь должна идти о необходимости развития национальных оффшорных компаний под контролем государства с учетом интересов экономической безопасности;

- наконец, на микроуровне необходимо обеспечить развитие новых технологий и поощрение оффшорной деятельности отдельных компаний, которые за счет этого могли бы стать своего рода точками роста и в целом способствовать экономическому развитию и росту в масштабах всей страны.

В этой связи следует особо указать, что к настоящему времени уже сформировались объективные предпосылки для развития оффшорного бизнеса в России, поскольку Россия обладает в достаточной степени квалифицированными кадрами, вместе с тем, необходимо развитие соответствующей инфраструктуры, причем как в сфере ГГ-технологий (создание технопарков), так и в сферах связи, транспорта и даже туризма, поскольку, как показывает опыт успешных оффшорных юрисдикций, развитие туристической индустрии всегда предшествовало развитию оффшорного сектора и являлось необходимым его условием.

На уровне оффшорных компаний (мезо уровень) можно выделить следующие основные тенденции:

* сохранение стимулов создания таких компаний с целью сокращения налоговых платежей, а также политических и экономических рисков (например, торговые, холдинговые компании, порты);

* появление новых стимулов в создании оффшорных компаний, т.е. не столько с целью уменьшения налоговых выплат, сколько для создания наиболее благоприятных условий для использования современных технологии и средств связи позволяющих осуществлять деятельность компании в любой точке земного шара, внедрять новые методы управления (именно этим можно объяснить возникновение большого числа оффшорных страховых компаний, оффшорных компаний в сфере игорного бизнеса, программирования, образования и т.п.), по этой же причине увеличивается количество оффшорных компаний , занимающихся научно-исследовательскими, консультационными, юридическими услугами.

В современных условиях наибольшим потенциалом для динамичного развития обладает оффшоринг (явление оффшора на микроуровне), т.е. развитие различных видов деятельности, обладающей определенной экстерриториальностью. Стремительное развитие новых технологий и средств связи привело к появлению и широкому распространению такого явления, как оффшорное оказание услуг. Оффшорные 1Т и центры обслуживания являются теперь господствующей тенденцией.

Масштабы оффшоринга определить трудно. Оффшорные услуги, предоставляемых с использованием ИТ, согласно прогнозам, должен увеличиться с 1 млрд. долл. в 2002 году до 24 млрд. долл. к 2008 году.

Как следствие этого, большое развитие получил оффшорный аутсорсинг (способ оптимизации деятельности организаций за счет сосредоточения на основном предмете и передачи непрофильных функций и корпоративных ролей внешним оффшорным специализированным организациям).

В частности, среди получивших развитие оффшорных услуг можно назвать услуги в сфере страхования, информационных технологий, игрового бизнеса, спутниковых технологий.

В дальнейшем помимо указанных услуг, можно ожидать развитие оффшорного консалтинга и оффшорного образования.

Стремительное развитие данного сектора можно объяснить созданием определенных благоприятных условий (не только налоговых, но и технических, инфраструктурных) в оффшорных юрисдикциях, использование которых предоставляет определенные конкурентные преимущества по сравнению с аналогичными услугами, производимыми в других странах.

Начало использования оффшорных механизмов российскими предпринимателями приходится на начало 90-х годов прошлого века.

В завершение следует отметить, что на современном этапе развития оффшорного бизнеса необходимо создание соответствующей законодательной базы, предполагающей освобождение от налогообложения оффшорных услуг (услуг, оказываемых российскими компаниями на расстоянии компаниям других стран).

Заключение

Вместе с понятиями "оффшорная юрисдикция (зона)", "оффшорная компания", автором предлагается новое, более широкое понятие "оффшорный бизнес" - совокупность всех участников рынка оффшорных услуг и предлагаемых ими финансовых инструментов, организационных и правовых решений.

В результате анализа генезиса оффшорного бизнеса в мировой экономике автором были получены следующие выводы:

1. В современной экономической науке сложилось множество определений оффшора, оффшорного бизнеса и соответствующих им экономических категорий. Вместе с тем, по мнению автора исследования, до настоящего времени явление оффшора рассматривалось в специализированной научной литературе достаточно фрагментарно, в то время как для этого требуется комплексный подход и учет всех факторов, предпосылок и новейших тенденций формирования данного явления. В связи с этим, по мнению автора под оффшором следует понимать термин, обозначающий явление, связанное с деятельностью вне территории, которое может рассматриваться на принципиально различных уровнях экономической системы: на уровне стран, на уровне компаний или на уровне предоставляемых, услуг. Автором предлагается следующие определение понятия оффшор: это специфический деловой статус, включающий в себя ряд созданных благоприятных условий или льгот для экстерриториальной предпринимательской деятельности.

Вместе с понятиями "оффшорная юрисдикция (зона)", "оффшорная компания", автором предлагается новое, более широкое понятие "оффшорный бизнес" - совокупность всех участников рынка оффшорных услуг и предлагаемых ими финансовых инструментов, организационных и правовых решений.

2. Кроме того, автором предлагается:

В настоящей работе автор предпринял попытку создать определенную методологическую систему данных понятий.

Предлагается классифицировать все субъекты оффшорного предпринимательства по организационно-функциональному признаку, т.е. разделять их на:

1. Оффшорные юрисдикции (зоны) (макроуровень)

2 Оффшорные компании (мезо уровень)

3. Оффшорный аутсорсинг услуг (микроуровень).

Под оффшорной юрисдикцией понимается такая юрисдикция, где для субъектов экономической активности, зарегистрированных на ее территории, но осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действуют специальные правила (в том числе налогового характера), экономически более благоприятные, чем для компаний, зарегистрированных, осуществляющих свои коммерческие операции п извлекающих прибыль на территории данной юрисдикции.

Как логично следует из приведенного определения, оффшорная компания или компания, имеющая оффшорный статус это такая компания, которая отвечает всем требованиям оффшорной зоны, в которой она зарегистрирована и на основании чего ей предоставляются благоприятные условия или (и) льготный порядок налогообложения. Разрешено регистрировать оффшорные компании различных форм собственности и практически в любых сферах экономической деятельности.

Оффшорный аутсорсинг или оффшорные операции по предоставлению услуг могут осуществляться двумя способами: внутри компании за счет создания иностранных филиалов (что иногда называется "внутрикорпоративным офшорингом"); или путем передачи той или иной услуги в подряд какой-либо третьей стороне, являющейся поставщиком услуг ("оффшорный подряд").

Рассмотрев несколько различных классификаций оффшорных юрисдикций, предлагается по географической структуре выделить два глобальных (карибский и европейский) и два региональных (ближневосточный и азиатский) центров оффшорного бизнеса.

Проанализировав приведенные данные, а также исходя из изменений в практике применения оффшорных инструментов, предлагается следующая периодизация развития оффшорного бизнеса в глобальном масштабе:

"Нулевой" этап (до конца 1950-х годов) - предварительный этап, формирования "оффшорного бизнеса" как такового еще не произошло, но еще с древнейших времен имели место примеры создания автономных образований, пользующихся теми или иными льготами и привилегиями по сравнению с остальной частью государства, которые можно считать "прообразом" оффшорных юрисдикций

* Первый этап (конец 1950-х гг. - начало 1980-х гг.) -- этап зарождения оффшорного бизнеса в его классическом смысле. Количество стран и число регистрируемых в них оффшорных компаний было незначительным. Метод оффшора применялся узко специализированно и разрабатывался индивидуально под каждого конкретного клиента, как правило, крупной компании (чаще всего ТНК).

* Второй этап (конец 1980-х гг. - начало 1990-х гг.) -- этап роста. Список оффшорных юрисдикции существенно расширился, число регистрируемых в них компаний достигло максимума. Метод оффшорной оптимизации налогообложения стал широко известным и популярным, были созданы стандартные схемы применения безналоговых фирм, не требующие высококвалифицированного консультирования. На рынок регистрации компаний вышло большое количество малых и средних адвокатских бюро и консалтинговых фирм. На национальном уровне начали приниматься меры, призванные ограничить возможности безналоговых компаний.

* Третий этап (конец 1990-х гг. -- 2000 год) -- этап стабилизации оффшорного бизнеса. На этом этапе впервые выдвигаются требования достижения большей прозрачности оффшорного бизнеса. Число регистрируемых компаний несколько снизилось, усложнились механизмы использования оффшорных фирм, некоторые юрисдикции прекратили оказывать оффшорные услуги и уходят с рынка. Возникло международное антиоффшорное регулирование.

Четвертый этап (2001 г. -- 2004 г.) -- период кратковременного спада. Происходит уменьшение количества оффшорных зон и оффшорных компаний вследствие резкого увеличения степени их государственного и межгосударственного регулирования. Резко ужесточаются требования к прозрачности в свете трагических событий в США в 2001 году, из-за чего ограничивается применение анонимных инструментов оффшорного бизнеса. Растет влияние на рынок неоффшорных банков и крупных консалтинговых фирм. Происходит возврат к индивидуальным оффшорным инструментам.

Пятый этап (2004 г. -- настоящее время) -- период трансформации оффшорного бизнеса. Изменения в мировой экономике и усиление контроля приводит к трансформации оффшорного бизнеса. Некоторые страны уходят с этого рынка, другие - ищут новые ниши для применения оффшорных механизмов (например, оффшорный аутсорсинг услуг, различные услуги и операции на рынках информационных и информационно-телекоммуникационных технологий, организация азартных игр через интернет, кэптивное страхование, создание новых, удовлетворяющих всем международным требованиям организационно- правовых форм оффшорных организаций и т.п.); третьи страны впервые входят в оффшорный бизнес.