Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой: тенденции и проблемы развития

б) под оффшорной компанией или компанией, имеющей оффшорный статус следует понимать такую компанию, которая отвечает всем требованиям оффшорной зоны, в которой она зарегистрирована и на основании чего ей предоставляются благоприятные условия или (и) льготный порядок налогообложения.

в) под оффшорингом или оффшорным аутсорсингом или оффшорными операциями следует понимать предоставление услуг или выполнение других видов деятельности, при которых можно извлекать выгоду, вытекающую из ее экстерриториального характера. При этом оффшорные операции могут осуществляться двумя способами: 1) внутри компании за счет создания иностранных филиалов (что иногда называется "внутрикорпоративным офшорингом"); или 2) путем передачи той или иной услуги в подряд какой-либо третьей стороне, являющейся поставщиком услуг ("оффшорный подряд").

2. Специфика генезиса явления оффшора в мировой экономике заключается в том, что изначально оно возникло в виде оффшорных территорий (налоговых гаваней), а уже затем -- в качестве оффшорных компаний и оффшорных услуг, т. е. развивалось от макроуровня к микроуровню.

На современном этапе развития явление оффшора трансформируется качественным образом за счет бурного развития информационных технологий. В процессе исследования было выявлено пять основных этапов развития оффшорных юрисдикций:

* "нулевой" этап (до конца 1950-х годов) - предварительный этап, создания условий для формирования "оффшорного бизнеса";

• первый этап (конец 1950-х гг. - начало 1980-х гг.) - зарождения оффшорного бизнеса в его классическом смысле;

• Второй этап (конец 1980-х гг. - начало 1990-х гг.) -- этап быстрого роста, когда список оффшорных юрисдикций существенно расширился, число регистрируемых в них компаний достигло максимума, метод оффшорной оптимизации налогообложения стал широко известным и популярным и были созданы стандартные схемы применения безналоговых фирм, не требующие высококвалифицированного консультирования, что привлекло на рынок большое количество малых и средних адвокатских бюро и консалтинговых фирм; на национальном уровне начали приниматься меры, призванные ограничить возможности безналоговых компаний;

• третий этап (конец 1990-х гг. -- 2000 год) -- этап стабилизации оффшорного бизнеса, на котором впервые выдвигаются требования достижения большей прозрачности оффшорного бизнеса, число регистрируемых компаний стало снижаться, усложнились механизмы использования оффшорных фирм, некоторые юрисдикции прекратили оказывать оффшорные услуги и покинули рынок; возникло международное антиоффшорное регулирование;

• четвертый этап (2001 г. -- 2004 г.) -- период кратковременного спада, когда произошло уменьшение количества оффшорных зон и оффшорных компаний вследствие резкого усиления государственного и межгосударственного регулирования их деятельности; резко ужесточились требования к прозрачности (особенно в свете трагических событий в США в 2001 году, из-за чего ограничилось применение анонимных инструментов оффшорного бизнеса); выросло влияние на рынок неоффшорных банков и крупных консалтинговых фирм; наблюдался возврат к индивидуальным оффшорным инструментам.

• пятый этап (2004 г. -- настоящее время) -- период трансформации оффшорного бизнеса, когда изменения в мировой экономике и усиление контроля приводит к трансформации оффшорного бизнеса: одни страны уходят с этого рынка, другие - ищут новые ниши для применения оффшорных механизмов (например, оффшорный аутсорсинг услуг, различные услуги и операции на рынках информационных и информационно-телекоммуникационных технологий и др.; третьи страны впервые входят в оффшорный бизнес.

3. В перспективе оффшорный бизнес имеет все условия для быстрого дальнейшего развития вследствие все ускоряющегося научно-технического прогресса и появления новых технологий. Современные средства связи буквально за 5 лет привели к возникновению и активному развитию оффшорного аутсорсинга услуг. По оценкам автора, в последующие 10-15 лет появление новых технологий в сфере связи, вычислительной техники, компьютерных систем дистанционного управления и т.п. может привести не только к росту уже имеющихся на рынке оффшорных услуг, но и появлению новых их видов. Что касается оффшорных компаний и юрисдикций, то именно те из них будут экономически процветать, которые сумеют приспособиться и активно использовать передовые достижения науки и техники для целей оффшорного бизнеса.

4. Международное регулирование оффшорной деятельности - сравнительно новое явление в мировой экономике, которое на практике осуществляется по двум направлениям: как борьба с недобросовестной налоговой конкуренцией и как противодействие финансированию криминальной деятельности.

Регулирование оффшорного бизнеса с целью предотвращения недобросовестной налоговой конкуренции также имеет два аспекта: международный и национальный.

1) на международном уровне по сути своей это регулирование представляет собой инструмент политического давления и поэтому вызывает противодействие со стороны оффшорных государств (в этом направлении работает ОЭСР, деятельность которой затрагивает не только собственно оффшорные юрисдикции, но и преференциальные налоговые режимы промышленно развитых стран, в том числе США).

2) на национальном уровне антиоффшорное регулирование подразумевает построение законодательства таким образом, чтобы существенно снизить или исключить потери от применения метода оффшора.

Антиоффшорное регулирование с целью предотвращения отмывания капиталов и финансирования терроризма встречает полную поддержку со стороны большинства оффшорных юрисдикции, добровольно согласившихся внести необходимые изменения в национальное законодательство. Органом, координирующим межгосударственные усилия в этом направлении, является ФАТФ, отслеживающая техники легализации незаконных капиталов и вырабатывающая соответствующие меры противодействия, а также специализированные подразделения федеральных служб США.

ВНИМАНИЕ.

Основными последствиями ужесточения государственного и межгосударственного регулирования оффшорного бизнеса в глобальном масштабе стали: снижение уровня банковской тайны; расширение возможности доступа органов власти к информации о реальных владельцах оффшорных инструментов; ограничение применения акций на предъявителя; существенное ограничение оффшорного банковского бизнеса; изменения в структуре оффшорного бизнеса (уход из него одних юрисдикций, существенное изменение деятельности других и приход новых).

Глава 2. Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой

Международное регулирование оффшорного бизнеса в самом начале XXI века вошло в новую активную фазу. Последние пять лет в большей части оффшорных юрисдикций были реализованы реформы законодательства, позволяющие им адаптироваться к современным условиям, характеризующимся существенно более жестким регулированием.

2.1 Анализ состояния оффшорного бизнеса (отличительные черты, характеристики, экономические показатели

Активное вовлечение ряда малых развивающихся стран в оффшорный бизнес во второй половине ХХ-го века было вызвано, во-первых, особенностями развития этого сектора мировой экономики, а во-вторых, потребностями в экономическом развитии самих развивающихся стран, по крайней мере, определенных их групп, прежде всего в лице малых государств и территорий, государств - "карликов". В первую очередь, это коснулось развивающихся государств из числа бывших британских колоний.

Факторами вхождения малых стран британского протектората в оффшорный бизнес были:

- особенности политики метрополий в отношении отдаленных колониальных владений в послевоенный период;

- появление новых независимых государств;

- особенности англосаксонской системы права;

- позитивный опыт некоторых малых государств, приведший к расширению числа малых островных государств и территорий, заявивших о своем статусе оффшоров;

- наличие в этих государствах определенных условий, способствующих развитию оффшорного бизнеса -- деловой среды, инфраструктуры, финансовых институтов и пр.;

- в большинстве случаев развитие туристической индустрии предшествовало формированию оффшорного бизнеса.

Большая часть малых островных государств и территорий в эпоху колониализма существовала за счет дотаций метрополий, в особенности это справедливо для большого количества британских колоний, разбросанных по всему миру. Ситуация начала меняться сразу после второй мировой войны, когда британское правительство в послевоенный восстановительный период сократило дотационную поддержку далеким колониям. Им был взят курс, частично имевший место еще и до второй мировой войны, на предоставление большей автономности многим отдаленным колониям, и, в первую очередь, в экономической сфере: таким территориям рекомендовалось развивать новые методы привлечения инвестиций и искать новые источники поступления финансовых ресурсов. И если в довоенный и военный периоды британским колониям все же оказывалась пусть хоть и скудная, но ощутимая для их малочисленного населения помощь из государственного бюджета, то примерно после 1960 года многие малые государства вместе с обретенной независимостью оказались один на один с множеством неразрешимых экономических и финансовых проблем.

Именно появление большого числа новых независимых государств Азии, Африки и Латинской Америки в послевоенное время стимулировало развитие оффшорного бизнеса. Многие из них, в особенности крохотные по территории и населению, в силу объективных и субъективных обстоятельств не располагали в то время достаточными экономическими возможностями, чтобы самостоятельно выходить на мировые рынки в качестве конкурентов других стран, и в первую очередь, из числа промышленно развитых. В особенности это касалось расположенных вдали от центров мировой торговли и мировых финансов малых государств, не обладавших практически никакими природными богатствами.

Выход из создавшейся ситуации эти страны нашли именно в создании на своей территории оффшорных центров. Это давало малым государствам практическую возможность, образно говоря, "делать деньги из воздуха", так как на создание оффшорного центра требуется минимум ресурсов, кроме того, это способствует формированию новых рабочих мест. В некоторых государствах уже в 70-х годах прошлого века оффшорный бизнес стал одним из структурообразующих элементов экономики, его темпы роста и сейчас закладываются в бюджет этих государств на следующий год.

Формирование оффшорного сектора малых островных государств и территорий произошло не одновременно. В первую очередь, как уже было сказано ранее, к формированию на своих территориях оффшорного бизнеса приступили территории, находившиеся под английским протекторатом. Этому во многом способствовали особенности англосаксонской системы права, с одной стороны содержащей ряд норм, весьма удобных для развития оффшорного сектора, а с другой -- обладающей большой степенью гибкости в формировании новых организационно-правовых форм контрагентов нового сектора мировой экономики вследствие преобладания не кодифицированного права, а системы судебных прецедентов.

В дальнейшем стали возникать оффшорные юрисдикции и на других территориях и странах, их число непрерывно росло и в 70-е, и в 80-е годы, и особенно в 90-е годы прошлого века. Свою роль в данной ситуации сыграла и сила положительного примера: многие малые островные государства, увидев успешность и оценив перспективность такой формы экономического развития, также начинали формировать у себя оффшорные центры, беря за образец уже разработанное оффшорное законодательство других юрисдикций и ориентируясь на сложившуюся практику делового оборота в данной сфере.

Следует отметить, что новые оффшорные центры развивающихся государств на пути своего становления сталкивались и с проблемами. Так, создание оффшорного центра априори предполагает наличие на данной территории в достаточной степени развитой инфраструктуры, прежде всего телекоммуникации и связи, транспортного сообщения, а также определенного числа финансовых учреждений, обладающих квалифицированным персоналом.

Для осуществления регистрации оффшорных компаний, формирования работы секретарских компаний, и даже для того, чтобы просто быть номинальным директором оффшорной структуры (а законодательные системы многих оффшорных юрисдикций требуют соблюдения условия по набору "штата" оффшорной компании из местных жителей, с помощью чего достигается рост занятости в стране) необходим определенный уровень образования и квалификации, наличие сведений в экономических и юридических областях. На эти позиции, очевидно, привлекаются юристы, адвокаты, экономисты, лица, владеющие иностранными языками, технически (прежде всего в компьютерной сфере) грамотные, для которых не представляет проблем общение с современной техникой и средствами связи и т.д.

Это может показаться естественным и не существенным, однако совершенно неподготовленного человека, что называется "с улицы", невозможно назначить директором или представителем, пусть и номинальным. Следовательно, одной из первых возникает проблема с наличием квалифицированного персонала. Иначе говоря, формирование оффшорного бизнеса без какой-либо подготовки также сомнительно, поэтому наличие определенной инфраструктуры, деловой среды является по сути весьма существенным, если не необходимым условием. И такие условия объективно наличествовали в некоторых развивающихся государствах (самый яркий пример - острова Карибского моря), первыми начавших развитие оффшорного сектора.

Соглашаясь со справедливыми замечаниями многих специалистов по проблемам оффшорного бизнеса, следует заметить, что наиболее быстро и успешно развитие оффшорного сектора происходит в тех юрисдикциях, где уже сложилась определенная инфраструктура, главным образом, сопутствуя развитию туристического сектора: очень многие из малых островных государств и территорий представляют собой известные курортные зоны с живописной и яркой (преимущественно тропической) природой, и, в целом, обладают существенным потенциалом в рекреационной сфере. Развитие сферы туристических услуг, которое требует во многих отношениях (особенно на первоначальных этапах) такого же подхода, как и создание оффшорного сектора экономики, определенным образом предвосхищает учреждение оффшора, подготавливает для него необходимую инфраструктурную базу: высокий уровень развития связи и коммуникации, налаженное транспортное сообщение, развитые финансовый и банковский секторы, иные услуги, включая гостиничный бизнес и т.п.

В качестве примеров такой схемы развития малых островных государств можно привести некогда отдаленные и затерянные на картах мира острова, которые посредством развития туристической инфраструктуры превратились в довольно-таки процветающие государства с высокими показателями ВВП на душу населения.

Формирование же оффшорного бизнеса придало дополнительный стимул их поступательному развитию. Например, по состоянию на 2001 г. ВВП этой группы государств колебался в пределах от 30 млн. долл. США на о. Св. Елены до 9,75 млрд. у Кипра, а ВВП на душу населения - от 1300 долл. США у Вануату до 20 тыс. на Нидерландских Антильских островах (в части данных за 2005 год см. приложение 3).

Малые островные страны и территории - термин, который используется для обозначения большой группы развивающихся государств, не представляющих единой группы ни этнически, ни исторически, ни географически или с точки зрения религиозной принадлежности, однако объединяемых в одну группу в силу схожих условий социально-экономического развития и так называемого "фактора уязвимости". Под этим подразумевается, что в силу объективной маломощности экономики этих государств и территорий они более других восприимчивы к изменениям конъюнктуры мировых рынков, циклическим колебаниям, геополитическим, экологическим трансформациям и пр. По этой причине в учреждениях системы ООН в 1999-2000 гг. была создана Концепция малых островных государств и территорий с уязвимой экономикой, где одно из ключевых мест отведено всемерному развитию современной финансовой инфраструктуры как перспективной альтернативе выживания экономик государств, не обеспеченных в должной мере природными и иными ресурсами.

В настоящий момент к числу малых островных государств и административно-территориальных образований с развивающейся экономикой, где учрежден оффшорный центр, играющий заметную роль в экономике данного государства, можно отнести около 30-ти государств и территорий: Ангилья, Аруба, Антигуа и Барбуда, Нидерландские Антильские острова, Багамские острова, Барбадос, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Гренада, Доминика, Каймановы острова, о. Монтсеррат, Сингапур, Гонконг, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, о-ва Терке и Кайкос, Ямайка, о. Кипр, о. Лабуан (Малайзия), Мальдивы, Сейшелы, Маврикий, о. Св. Елены, Вануату, Западное Самоа, о-ва Кука, Маршалловы острова, Науру, о. Ниуэ, Бахрейн, Палау, о. Мальта, о-ва Гернси, Джерси и Мэн и др. У этих стран и территорий, располагающихся на разных континентах (а, вернее, в разных океанах), весьма различных по своим географическим, природно-климатическим, историко-культурным, этно-конфессиональным, экономическим и прочим характеристикам, все же можно обозначить некоторые общие черты, которые выделяют их среди других стран и объединяют под таким определением как "основные участники оффшорного бизнеса" в мировой экономике. В качестве объединяющих основных черт таких островных государств можно обозначить указанные ниже:

- население -- весьма незначительно, в особенности в сравнении с количеством зарегистрированных в каждой стране компаний: население Гонконга -- наибольшее из всех рассматриваемых малых стран -- чуть превышает 6,9 млн. человек, а население Ниуэ составляет 2 166 жителей;

- территория -- все они принадлежат к малым или даже мельчайшим странам мира, самое крупное из островных государств по площади государство -- Багамские острова -- занимает всего 14 тыс. кв. км., что почти в 15 раз меньше Республики Беларусь, а самое маленькое островное государство - Науру -- имеет площадь всего 21 кв. км., что сопоставимо с Первомайским районом города Минска;

-размер ВВП -- весьма невелик (крупнейший показатель у Гонконга -- 254 млрд. долл. США, у следующего за ним Сингапура - 131 млрд. долл. США, наименьший показатель у Ниуэ -- 8 млн. долл. США), экономики характеризуются отсутствием значимых производственных мощностей, сельское хозяйство, традиционно игравшее существенную роль, уже утратило свою роль;

-высокая степень вовлеченности в мировые финансовые потоки -- через компании и банки, зарегистрированные в этих странах, осуществляется перевод огромных финансовых потоков -- по различным оценкам от 1/3 до 1/2 финансовых операций мира;

-немалая роль туристического бизнеса в экономике -- все они являются признанными туристическими центрами;

-сопоставимость суммарных активов оффшорных финансовых институтов с объемом мировой торговли, которые составляют порядка 5 триллионов долларов;

- сопоставимость депозитов оффшорных центров с депозитами тройки мировых экономических лидеров -- США, ЕС и Японии.

Первенство в развитии оффшорного бизнеса в развивающемся мире исторически принадлежит государствам и территориям бассейна Карибского моря, иначе говоря, Вест-Индии, многие из которых относятся к старейшим оффшорам в мире. В группу карибских и центрально-американских оффшорных центров входит 17 островных государств и территорий -- Ангилья, Аруба, Антигуа и Барбуда, Нидерландские Антильские острова, Багамские острова, Барбадос, Бермудские острова, Британские Виргинские острова, Гренада, Доминика, Каймановы острова, остров Монтсеррат, Сент-Винсент и Гренадины, Сент-Китс и Невис, Сент-Люсия, острова Терке и Кайкос, Ямайка, а также некоторые не островные малые страны, например, Панама и Белиз.

Все существующие ныне "налоговых гаваней" и оффшорные юрисдикции в соответствии с их реакцией на новые более жесткие требования со стороны мирового сообщества можно разделить на три основные группы. В первую входят юрисдикции, по тем или иным причинам уходящие из оффшорного бизнеса. Во вторую -- государства, которым удалось сохранить свое положение международных финансовых центров; в третью группу входят государства, впервые выходящие на рынок бизнес-услуг уже в новых условиях сегодняшнего дня.

2.2 Специфика функционирования юрисдикций, покидающих оффшорный бизнес

По мнению автора, в категорию "уходящих" стран можно включить: Британские Виргинские острова, Гибралтар, остров Мэн, острова Гернси и Джерси, Науру, острова Кука, Сент Ките и Невис, Гренаду, Мальту, Монтсеррат, Ниуэ. Следует отметить, что сокращение оффшорного сектора в каждом из этих государств обусловлено своими причинами и имеет свои особенности, и их "уход" из оффшорного бизнеса вызван различными причинами.

Страны, не сумевшие приспособится к новому, более жесткому международному регулированию.

В частности, Науру является единственным государством, попавшим сразу во все существующие "черные списки" - изданные ОЭСР, ФАТФ, РтСЕЫ . Кроме того, к этому государству были применены санкции БтСЕЫ и это единственное государство, против которого были применены санкции ФАТФ.

Вышесказанное означает, что в настоящий момент использование оффшорных компаний, зарегистрированных в этой юрисдикции фактически очень затруднено и даже невозможно. Оффшорная компания, зарегистрированная в Науру, не сможет открыть счет практически ни в одном банке мира, а, соответственно, не сможет осуществлять ни торговую, ни финансовую деятельность. Для того, чтобы понять причины столь жесткой позиции международных организаций по отношению к Науру, проведем анализ его законодательства и иных факторов, связанных с этим государством.

Эта маленькая республика расположена на острове в Тихом океане -- одном из самых изолированных и удаленных от цивилизации мест планеты. Ее население составляет на конец 2007 года около 13 тысяч человек, площадь -- 21 кв.км. Остров находится в 41 км. к югу от экватора и значительно удаленном от других островов, почти в 4 тыс. км к северо-востоку от Сиднея (Австралия). Самые близкие соседи Науру - Банаба в Кирибати в 306 км. к востоку.

В соответствии с данными Международного валютного фонда и Центральное разведывательного управления США по размеру ВВП Науру по итогам 2004 года заняло 191 место из 192 стран, и ее ВВП составил 60 млн. долл. США.

Крошечный островок Науру между Новой Гвинеей и Гавайями был открыт едва ли не последним из островов южных морей (в 1798 году) мало известным и тогда, и сейчас англичанином Джоном Фирном. На протяжении всего XIX века остров интересовал только беглых каторжников и матросов- дезертиров, считавших Науру местом, приятным во всех отношениях. Такое он и имел наименование - Приятный остров (Pleasant Island). Местное население, не насчитывавшее и тысячи человек, по свидетельству современников, "постоянно пьяных от кокосового вина", принимало новых поселенцев настолько радушно, что в 1881 г. один из каторжников стал королем острова. Власть криминала закончилась после того, как в 1888 г. кайзер Вильгельм аннексировал Науру к Германской империи.

В 1914 г. перешел под управление Австралии. С 1920 г. совместная подмандатная территория Британии, Австралии и Новой Зеландии. 31 января 1968 г. стал независимым государством.37 Республика Науру - член Британского Содружества наций, с 1999 года - член ООН.

Эксплуатация богатейших залежей фосфатов началась еще до Первой мировой войны, когда остров был германской колонией, затем ее продолжили японские корпорации.

Еще одним немаловажным доходом Науру были оффшорные банки. На острове проводился эксперимент по введению "экономики пожизненной ренты". Государство Науру процветало, занимая с размером ВВП -- в 1975 году - около 35 тыс. долл. США на душу населения, первое место в Океании. В 2000 г. на 10 тыс. населения приходилось 15 тыс. частных автомобилей.

Программа регистрации оффшорных структур была открыта в Науру в 1975 г. и к 1997 г. там зарегистрировано более 250 одних только банков, а к июлю 2000 г. -- уже более 400. После истощения месторождения фосфатов именно оффшорный банковский сектор был специализацией этой юрисдикции.

Акт о лицензировании деятельности коммерческих, торговых и сберегательных банков (The Republic of Nauru Finance Corporation Act), регулирующий вопросы, связанные с ведением оффшорной банковской деятельности на Науру, был принят парламентом Республики 24.06.1975 г. В соответствии с этим актом банковская лицензия на Науру может быть выдана не только банку или финансовому институту, но и торговой или холдинговой компании, зарегистрированной в соответствии с законами Республики Науру. В лицензии оговариваются размеры минимального уставного капитала, размеры и условия хранения требуемых резервов.

При получении лицензии собственник компании оплачивает Регистратору Республики пошлину, размер которой определяется кабинетом министров (в момент ее выдачи, затем ежегодно, пока лицензия остается действительной). По решению кабинета пошлина может изменяться в зависимости от общей суммы операций, осуществляемых владельцем лицензии. Кабинет министров в каждом конкретном случае определяет размер пошлины и может, если сочтет это целесообразным, отказаться от ее получения, отсрочить оплату или распорядиться об оплате меньшей суммы. Никаких других налогов, сборов и иных платежей для банков и компаний, зарегистрированных на Науру, не предполагается.

Ежегодно проводятся аудиторские проверки зарегистрированным аудитором либо лицом, утвержденным министром, к которому иностранная компания (банк) обратилась с просьбой утвердить выбранное лицо на должность аудитора компании или с использованием метода внутреннего аудита, утвержденного министром. Если у министра есть основания полагать, что какой-либо банк или финансовый институт осуществляет предпринимательскую деятельность неудовлетворительным образом, он может назначить для проведения инспекции ревизора, имеющего необходимые знания в области бухгалтерского учета. В ходе проверки отчетности и документации ревизор обязан избегать неоправданного вмешательства в повседневную деятельность банка или финансового института, ограничиваясь проверкой исключительно имеющих отношение к инспекции вопросов.

Сведения, предоставляемые Регистратору банков, не могут передаваться третьим лицам, за исключением государственного чиновника или инспектора, назначенного в соответствии с указанным Актом. Акт запрещает раскрытие информации банком, за исключением лица, от имени которого осуществляется банковская операция или на имя, которого открыт счет, в отношении:

- счета любого лица в банке на Науру или какой-либо позиции этого счета, или того, что какое-либо лицо имеет в настоящее время или имело в прошлом такой счет;

- каких-либо осуществляемых на Науру банковских операций;

- переводов денежных средств и перемещения прав собственности в Науру или из нее в ходе осуществления банковских или иных операций.

Таким образом, заплатив 5680 долл. США единовременно и подождав два месяца, желающий становится владельцем банка в независимом Науру. При этом нет никакой необходимости ехать туда лично - все можно решить через Интернет. Добрые островитяне найдут вам не только секретаршу, но и акционеров, и даже номинального директора. Уставный капитал в размере 100 тыс. долл. США можно вносить в течение двух лет, причем не обязательно в денежной форме. Строго обязателен только ежегодный взнос 4980 долл. США.

Любое нарушающее этот закон лицо считается виновным в совершении преступления и может быть приговорено, если речь идет о физическом лице, к трем годам тюремного заключения и штрафу в 2 тыс. австралийских долл. или, если речь идет о юридических лицах, - к штрафу в размере 10 тыс. австралийских долл.

Фактически из всех оффшорных центров на Науру предусмотрено самое либеральное законодательство в отношении учреждения и функционирования банков и компаний, обеспечивающее максимальное сохранение тайны и конфиденциальность. Это обеспечивало республике популярность среди предпринимателей Австралии и Гонконга, а, начиная с 90-х годов прошлого века, и среди российских бизнесменов. Достаточно сказать, что в 1998 году - году российского дефолта, в них поступило из России 70 млрд. долл. США.

Вместе с тем, очень быстро за банками из Науру закрепилась репутация инструмента, активно используемого для отмывания преступно полученных капиталов и обслуживания криминального бизнеса. По мнению Госдепартамента США, эти банки использовались российской организованной преступностью при отмывании капиталов, добытых криминальным путем, что частично было подтверждено скандалом с "Bank of New-York". После попадания Науру в "черный список" ФАТФ правительство Науру внесло ряд изменений в национальное законодательство, но они были признаны недостаточными, что и привело к применению санкций. Центральный банк Российской Федерации также запретил российским банкам без специального разрешения открывать корреспондентские счета в банках Науру.

В отличие от многих других оффшоров Науру не предоставляло услуг по продаже готовых, так называемых "полочных" оффшорных фирм

Так, в 2003 г. вступивший в полномочия президент Науру Довийого издал указ, предусматривающий создание специального органа по борьбе с отмыванием денег, облегчение обмена информацией с другими странами, и предлагающий "провести полное расследование и судебное разбирательство всех незаконных действий, ранее совершенных с использованием банков, компании и паспортов Республики Науру"6"5.

Санкции, примененные против Науру, возымели свое действие.

Еще в начале 1998 г. аудиторы из Азиатского банка развития сообщили, что запасы фосфоритов иссякают и были полностью исчерпаны в 2001 г., а теперь, после принятия мер жесткого регулирования оффшорной деятельности, некогда богатейшая в своем регионе страна в 2004 г. объявила о банкротстве. ВВП сократился с 35 тыс. долл. США до 4,7 тыс. долл. США на душу населения.

Какое-то время Австралия оказывала помощь Науру, в том числе и по решению международных судов, но оказалось, что у крохотного государства в Тихом океане долгов столько, что никаких компенсационных выплат на их погашение не хватит. В частности, только долги по электроэнергии американской компании "Дженерал электрик кэпитал" составляют 169 млн. долл. США и превышают суммарный размер внешней помощи Австралии почти в три раза.

Так, предполагалось, что часть полученных средств (общий размер трастового фонда Nauru Phosphat составлял 2,5 млрд. долл. США), должна была пойти на длительные инвестиционные программы -- рекультивацию почв, долгосрочные вложения в зарубежные активы, образование для детей островитян. Однако при ближайшем рассмотрении выяснилось, что эти деньги бездарно проедены пли разворованы. Так, например, деньги, переведенные Тайванем на строительство 100 общественных зданий, были потрачены на строительство трех бунгало.

Сейчас Науру представляет собой не более чем пустынный остров, с огромными впадинами, занимающими 80% поверхности территории, которые постепенно заполняются морской водой.

Отлаженная система взимания с международных (в основном австралийских и канадских) корпораций ренты и ее "справедливое" распределение между всеми гражданами острова начало давать сбои еще в прошлом году. Так, по сообщениям зарубежных СМИ в январе 2003 г. с островом Науру была потеряна связь и в течение длительного времени была возможна лишь при заходе в порт судна со спутниковым телефоном. Тогда же прекратила свою деятельность авиакомпания Air Nauru, так как была не в состоянии платить за аренду единственного самолета Boeing 737, находящегося в ее распоряжении.

Похожая ситуация наблюдается практически во всех юрисдикциях, попадавших и довольно долго продержавшихся в международные "черные списки": Ангилья, Вануату, острова Кука, Гренада. Либо эти оффшоры теряют свою популярность из-за невозможности использовать зарегистрированные в них компании из-за принятых промышленно развитыми странами ограничений, либо под давлением этих же промышленно развитых стран и международных организаций они вынуждены повышать налоговые ставки и раскрывать информацию о зарегистрированных в них компаниях, что также снижает их привлекательность как оффшоров. Таким образом, эти государства уходят из классического оффшорного бизнеса и вынуждены искать новые ниши в мировой экономике.

Острова Терке и Кайкос, являясь колониальным владением Великобритании, оффшорный бизнес стали развивать с 1981 г., когда был принят ряд нормативных правовых актов в этой сфере, во многом воспроизводящих соответствующее законодательство Каймановых островов. Терке и Кайкос позиционировалось как налоговая гавань, где не взимается практически никаких налогов ни с резидентов, ни с нерезидентов. В общих чертах налоговый статус островов очень похож на статус Багамских, Бермудских и Каймановых островов. Терке и Кайкос -- типичный оффшорный центр островного типа, здесь практически отсутствует промышленность, роль сельского хозяйства весьма незначительна, основные источники доходов правительства - импортные пошлины, уплачиваемые компаниями регистрационные сборы, гербовые сборы и пр. На островах достаточно строго соблюдался режим конфиденциальности в отношении зарегистрированных компаний, налоговые органы других правительств не получают никакой информации о налогах, уплаченных компаниями на островах Терке и Кайкос. Однако между правительствами Великобритании и США существует (и существовало еще до активизации международного антиоффшорного регулирования) соглашение, согласно которому Министерство юстиции США могло получить доступ к конфиденциальной информации островного реестра, но только в очевидных случаях, связанных с отмыванием нелегальных капиталов. Вместе с тем, данные мера были признаны недостаточными, и за этим государством закрепилась плохая репутация.

Так, в докладе Бюро по вопросам международной борьбы с наркобизнесом и правоприменению США говорится, что Ангилья предлагает регистрировать компании в режиме онлайн и продолжает использовать акции на предъявителя. Государство Терке и Кайкос было названо перевалочным пунктом при контрабанде наркотиков, кроме того, что оно уязвимо для отмывания денег в нескольких областях.

Формирование оффшорного центра на островах бывшего англофранцузского кондоминиума Новые Гебриды, а сейчас независимого государства Вануату, началось еще в колониальную эпоху - в 1971 г. В тот период острова стали классической налоговой гаванью, предоставляющей выгодные условия для работы оффшорных компаний, фактически первой в данном регионе, предоставляющей подобные услуги. Сегодня правительство Вануату твердо придерживается курса на превращение страны в развитый оффшорный центр, налоговую гавань "номер один" южной части Тихого океана, гарантируя бизнесменам со всего мира политическую стабильность и неизменность правительственного курса в экономике и политике. В частности, страна полностью интегрирована в мировую систему телекоммуникаций, имеет проработанное законодательство. За его основу в 1986 г. были взяты юридические системы Багамских и Каймановых островов. После принятия в 1993 г. Закона о международных компаниях, последние стали превалировать, а регистрационный сбор в 2000 г. составлял 150 долл. США. Не имеется также каких-либо требований о резидентное™ директоров или иного персонала, снято и требование о наборе персонала обязательно из местных жителей.

Оффшорные фирмы освобождены от необходимости представления отчетности и проведения аудиторских проверок. Кроме того, соблюдается конфиденциальность, что также является немаловажным фактором, привлекающим иностранных инвесторов. Разглашение информации, составляющей коммерческую и банковскую тайну, преследуется в уголовном порядке.

Сравнительно молодая оффшорная юрисдикция Тихоокеанского региона -- Западное Самоа. Начало оффшорному бизнесу было положено в 1987-88 гг. принятием ряда законодательных актов, ставших основой для международной финансовой специализации. С тех пор всестороннее укрепление и развитие оффшорного центра является приоритетной деятельностью любого самоанского правительства вне зависимости от его политического курса. Политика превращения страны в мощный и конкурентоспособный оффшорный центр в Тихоокеанском регионе -- один из путей повышенного интереса инвесторов к экономике Самоа, что обеспечивает эффективную обратную связь между правительством и международным деловым сообществом. Западное Самоа может быть причислено к достаточно либеральным оффшорным юрисдикциям. Оффшорные фирмы, регистрировавшиеся согласно закону 1987 г. только в форме международных компаний, не облагаются никакими налогами и пошлинами, уплачивая только ежегодный фиксированный регистрационный взнос, а также аналогичные взносы в случае приобретения лицензий на определенные виды деятельности. Отсутствуют требования представления ежегодной финансовой отчетности, проведения аудиторских проверок и пр. Количество директоров компании ничем не оговорено, однако все они не должны быть резидентами островного государства. Самоа является участником Базельской конвенции, согласно которой возможно раскрытие банковской информации в случае расследования преступлений, связанных с торговлей оружием, наркотиками, отмыванием капиталов, полученных нелегальным путем.

Оффшорная юрисдикция новозеландского архипелага островов Кука получила свое развитие с начала 80-х гг. прошлого века. До того основой экономики островного владения был туризм, который своим развитием подготовил базу для учреждения международного делового оффшорного центра. За прошедшие 20 лет оффшорный бизнес стал вторым по важности сегментом экономики архипелага после туризма. В формировании оффшорного законодательства ставка была сделана на его универсальный характер, поскольку разработчики постарались максимально объединить нормы англосаксонской и континентальной правовых систем для того, чтобы расширить круг своих потенциальных клиентов. В период своего расцвета (к 2000 г.) на островах Кука зарегистрировано около 2 тыс. оффшорных компаний. Информация, требуемая при регистрации об учредителях компании, минимальна, а сведения об акционерах, даже номинальных, не разглашаются, за нарушение запрета лица несут ответственность вплоть до уголовной. На островах Кука для оффшорных компаний отсутствуют какие-либо налоги, равно как валютный контроль. Государство законодательно обеспечивает должную степень конфиденциальности банковских и коммерческих операций, на практике игнорировались решения иностранных судов относительно собственности зарегистрированных там компаний и учрежденных трастов.

И Вануату, и Острова Кука, и Западное Самоа долгое время числились в так называемых черных списках, и, хотя сейчас практически все они сотрудничают с международными организациями, за ними закрепилась отрицательная репутация. Фактически, данные оффшорные юрисдикции действительно использовались и продолжают использоваться для легализации преступных доходов, поскольку сама по себе проблема преступности (торговли наркотиками, оружием, контрабанда) порождает спрос на такие оффшорные центры. Принятые этими странами меры фактически носят демонстративный характер.

Интересная ситуация складывается вокруг такой юрисдикции, как Невис. Хотя некоторые российские и зарубежные агенты предлагают зарегистрировать там фирму, она фактически будет нелегитимна. Невис находится в составе Федерации Сент-Китс и Невис и не признан ООН (да и никаким другим государством) как самостоятельное государство. Поэтому легализация таких документов у специалистов вызывает большие сомнения.

Развитие оффшорного бизнеса в Федерации Сент-Китс и Иевис началось с 1984 года, хотя и до этого момента это государство является признанным финансовым центром Карибского бассейна: здесь находится Центральный банк Карибского сообщества, эмитирующий восточно-карибский доллар - единую валюту для большинства малых островных государств региона. Компании были освобождены от необходимости представления ежегодных отчетов, не подвергаются каким-либо валютным ограничениям и пользовались многими другими льготами. Заработанные вне территории островного государства доходы, дивиденды и иная прибыль оффшорной компании никакими налогами не облагалась.

Так как современный оффшорный бизнес имеет тенденцию к использованию исключительно законных схем, то все территории и юрисдикции, применение которых подразумевает в той или иной степени нарушение законодательства, можно отнести к группе уходящих с рынка. Помимо Невиса, это относиться и к американским корпорациям, и к так называемым "спящим" британским компаниям.

В течение довольно продолжительного периода времени российским бизнесом успешно применяются схемы с участием американских компаний. Очевидно, что страна, являющаяся одним из лидеров противодействия оффшорному бизнесу, не может сама быть "налоговой гаванью". Вместе с тем, в ряде штатов США (Делавэр, Невада и некоторые другие) принят уведомительный порядок постановки на налоговый учет. То есть регистратор выдает учредительные документы, после чего представитель компании должен самостоятельно обратиться в налоговые органы для дальнейшей регистрации.

За последующую непостановку на учет предусмотрена ответственность вплоть до уголовного, но фактически, если вся деятельность ведется за пределами США, преследование не осуществляется (да и практически трудно осуществимо, если не невозможно). Следовательно, возникает возможность открывать банковские счета (только не в банках США) и вести торговлю, не уплачивая вообще никаких налогов. Единственным, но весьма существенным недостатком такой схемы является ее полная противозаконность, что не было серьезным препятствием для ее применения в России эпохи "дикого капитализма" 90-х годов прошлого века. В этом случае речь идет не об оффшорном бизнесе (в США не предусмотрено льготных режимов для компаний, принадлежащих нерезидентам), а об уклонении от уплаты налогов, основанном на нарушении правил регистрации юридических лиц (tax avoidance). Затраты на создание такой компании составляют около 800 долл. США, но во время "оффшорного бума" в нашей стране в начале-середине 90-х гг. готовую (так называемую "полочную" - ту, документы на которую уже стоят на полке продавца) американскую корпорацию можно было купить и за 400-500 долл. США. Объяснялось это очень просто: при учреждении компании у регистратора в Америке можно получить несколько одинаковых комплектов документов (дубликатов). Затем эти комплекты продавались разным клиентам в России под видом различных юридических лиц. Следовательно, могло получиться, что в одном банке на одну компанию одновременно было открыто до десяти счетов с разными фактическими управляющими (собственниками). Последствия владения такой корпорацией оказываются трудно прогнозируемыми.

Использование компаний, зарегистрированных в некоторых штатах США, строится на нарушении правил постановки на налоговый учет в США. Аналогичный подход имеет место и при проведении операций через "спящую" компанию. При отсутствии деятельности на территории Соединенного Королевства и нулевом обороте на счете в британском банке, в налоговые органы подается "нулевой баланс", показывающий отсутствие какой бы то ни было предпринимательской активности. Отсутствие прибыли приводит к отсутствию налогов, подлежащих уплате. При этом от лица этой компании в других странах можно вести полномасштабную торговлю или осуществлять любые сделки. Так как умалчивание важной финансовой информации является нарушением налогового законодательства Великобритании, то в целом эта схема также является незаконной и ее следует отличать от вполне законного освобождения от налогов, основанного на правильном применении Британских законов.

Страны, правительство которых принимает решение отказаться от ведения в стране оффшорного бизнеса.

В отличие от Науру, Британские Виргинские острова покидают оффшорный бизнес по совсем другим основаниям.

Британские Виргинские острова сохранили свой колониальный статус владений Великобритании, что уже само по себе содержит ряд преимуществ, в первую очередь, относительно распространения на острова действия международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Великобританией с другими государствами. Оффшорный бизнес на Виргинских островах получил особое развитие с конца 1970-х гг., но особый импульс этому процессу придал Панамский кризис 1986 г., когда немало компаний, зарегистрированных и работавших в Зоне Панамского канала, бежали из этого удобного в географическом плане, но во многих отношениях опасного района. Если до 1986 г. число зарегистрированных оффшорных компаний на Британских Виргинских островах исчислялось лишь несколькими сотнями, то к 1990 г. их количество перевалило стотысячную отметку, а в 1999 г. их было уже 250 тыс., к 2004 г. достигло 600 тысяч. На Виргинских островах практически полностью отсутствует валютный контроль, а общий уровень налогообложения на островах достаточно высок и сравним с развитыми странами, однако, в отношении оффшорных компаний действовало освобождение от уплаты подавляющего большинства налогов. Вместе с тем, данный порядок практически прекратил свое действие с 01.01.2007 г. При регистрации информация, предоставляемая в регистрирующий орган, минимальна.

Размер правительственных регистрационных пошлин напрямую зависит от размеров заявленного уставного фонда. До сих пор оффшорная банковская деятельность не получила широкого распространения на Виргинских островах из-за опасения властей активизации криминальных кругов, заинтересованных в использовании оффшорного центра для "отмывания грязных капиталов".

Эта юрисдикция обладает тщательно проработанным законодательством и деловой репутацией респектабельного финансового центра, она на протяжении многих лет была лидером по количеству ежегодно регистрируемых корпораций. Правильно вложив полученные от оффшорного сектора доходы, направив их на развитие промышленных отраслей национальной экономики и поддержку туризма, правительство Британских Виргинских Островов провело успешные внутренние реформы. К настоящему моменту доля доходов от предоставления оффшорных услуг снизилась с 60 до 20% ВВП и многими специалистами ожидается, что уже в ближайшее время будет принят закон о прекращении регистрации оффшорных компаний и объявлена информация о сроках закрытия или перерегистрации открытых ранее компаний.

Так, уже с 1 июля 2005 г. Британские Виргинские острова ввели налог у источника на банковские проценты и иные сбережения резидентов ЕС, полученные в результате инвестирования за пределы стран их резидентства, включая другие страны ЕС, а также зависимые и заморские территории.

1 января 2005 г. на Британских Виргинских островах вступил в силу новый Закон о коммерческих компаниях, принятый в 2004 г. По новому законодательству 31 декабря 2005 г. прекращается возможность для регистрации коммерческих компаний в соответствии со старым Законом о Международных коммерческих компаниях 1984 г.

Компании, зарегистрированные в соответствии со старым Законом, могут сохранять свой статус до 31 декабря 2006 г. Однако, начиная с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006 г. таким компаниям предлагалось сделать выбор: либо продолжать свою деятельность до 1 января 2007 г. в прежнем статусе, либо перерегистрироваться в соответствии с новым Законом, либо перейти под действие другой юрисдикции.

Тем не менее, с 1 января 2007 г. действие нового Закона будет распространяться абсолютно на все коммерческие компании, зарегистрированные в Британских Виргинских Островах.

Необходимо также отметить, что новый Закон предоставляет Регистратору больше прав как в отношении ликвидации компаний, в том числе за не предоставление налоговых деклараций, так и в отношении наложения штрафных санкций, в случае если, по мнению Регистратора, компания не ведет предпринимательскую деятельность.

По тем же основаниям покидает оффшорный бизнес и Люксембург. В этой стране были внесены изменения в банковское и налоговое законодательство, фактически делающие невозможным использование люксембургских компаний и холдингов в качестве оффшорных структур. По политическим мотивам возможно прекращение существования оффшорных центров на островах Гернси и Джерси, на острове Мен и на Гибралтаре, которые находятся под протекторатом Великобритании. Великобритания, усиливая нажим на власти Нормандских островов (Гернси и Джерси) и острова Мэн, требует от них ужесточения контроля над местными компаниями и расширения сотрудничества с зарубежными органами правопорядка и финансового контроля. Основные рекомендации на этот счет содержатся в докладе бывшего чиновника министерства финансов Великобритании Эндрю Эдвардса, опубликованном 19 ноября 1998 г. Пока что эти рекомендации не воплощены в жизнь, но, если хотя бы часть из них будет реализована, это приведет к серьезным изменениям даже в наиболее простых местных оффшорных структурах и поставит под вопрос целесообразность их использования.

На Гибралтаре ситуация осложняется неопределенностью его политической судьбы как отдельного государства. В 2001 г. было достигнуто предварительное соглашение между Великобританией и Испанией, призванное разрешить многолетнее противостояние за право контроля над полуостровом. Согласно указанному предварительному соглашению, Гибралтар переходит сначала под совместное управление двух стран, а впоследствии должен перейти под юрисдикцию Испании. Испания, как известно, является основным противником оффшорного статуса Гибралтара, поэтому возможно прекращение регистрации там безналоговых компаний и прекращение деятельности Гибралтара как оффшорной юрисдикции. Реализации этого соглашения активно противодействует правительство Гибралтара. Оно провело национальный референдум, показавший, что подавляющая часть населения выступает за государственную независимость полуострова с сохранением протектората Великобритании. На сколько мнение жителей сможет повлиять на будущее Гибралтара, на данный момент не известно.

По схожей схеме были осуществлены реформы и в другой юрисдикции, входящей в состав ЕС, - на острове Мадейра (территория Португалии). Специальный налоговый режим этой юрисдикции был приостановлен в 2001 году, а к 2011 году ожидается завершение тотальной реформы оффшорного бизнеса.

Страны, покидающие оффшорный бизнес по прочим причинам (природные катаклизмы, жесткая конкуренция и т.п.).

Так, на острове Монтсеррат в результате извержения вулкана в июле 2003 г. была практически полностью разрушена столица -- Плимут, остров покинуло более половины его населения. До этого разрушительное извержение вулкана состоялось в 1995 г., когда остров покинуло более двух третей его населения.