Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой: тенденции и проблемы развития

С точки зрения самих оффшорных юрисдикций, то есть государств, предоставляющих налоговые льготы, ситуация видится несколько иначе. Каждая страна имеет свои уникальные условия -- одна богата природными ресурсами, другая -- рабочей силой и научным потенциалом, третья - житница плодородной земли. В большинстве же оффшорных юрисдикций чуть ли не единственным "национальным ресурсом" является именно возможность привлечения международных инвесторов при помощи устанавливаемых правительством привилегий, таких, как низкие налоговые ставки, создание для них благоприятного инвестиционного климата в целом, включая инфраструктуру, коммуникации, персонал и т.д., простота регистрации, сохранение тайны и др. А вот создание таких благоприятных условий уже нельзя не называть нечестной конкуренцией. Перемещение финансового бизнеса в оффшорные юрисдикции представляется столь же закономерным процессом, как и перемещение производства, скажем, бытовой электроники из США и Европы -- в Малайзию и Тайвань. Следовательно, здесь речь идет о конфликте, в общем-то, законных интересов двух разных групп государств, а не о "нечестной" конкуренции.

В качестве теоретического обоснования данного спора можно положить концепцию "локационной конкуренции" (locational competition). Cm Horst Siebert What docs globalization mean for the world trading system? - Kiel, 1998. - crp 13. В рамках этой концепции признается, что правительства различных государств конкурируют между собой за привлечение мобильных факторов производства, прежде всего за научный фактор, технологии производства и капитал. Инструментами достижения поставленной цели являются главным образом налоговая политика и развитие инфраструктуры в широком смысле этого слова, включая систему образования и эффективную защиту интеллектуальной собственности. Если государство оказывается успешным в привлечении мобильных факторов производства и не допускает их последующего оттока или бегства, это ведет к росту национального благосостояния и последующему развитию немобильных факторов производства.

Таким образом, с позиции подхода локационной конкуренции существование оффшорных юрисдикций представляется закономерным и обоснованным элементом национальной политики малых государств с неразвитой производственной инфраструктурой, отсутствием природных ресурсов и земель и недостаточными трудовыми ресурсами. Обвинения развитых стран в "налоговом демпинге" представляются автору недостаточно обоснованными, так как даже при высоком уровне налогообложения капитал не будет эмигрировать из страны, предоставляющей адекватную инфраструктуру, экономическую и политическую стабильность и необходимое качество трудовых ресурсов, особенно если развитие этих факторов осуществляется за счет собираемых справедливых (пусть и не маленьких) налогов.

Это утверждение наглядно подтверждается тем обстоятельством, что во многих государствах даже введение самого широкого спектра налоговых и прочих льгот и привилегий для иностранной компанийки физических лиц не вызывает существенного притока капиталов. В частности, в Египте филиалы иностранных фирм полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль, а в Филиппинах и Тунисе действуют максимально упрощенные процедуры регистрации иностранных компаний. Вместе с тем, отсутствие политической и экономической стабильности, развитой инфраструктуры, устойчивой валютно- финансовой и банковской-системы, и квалифицированной рабочей силы не позволяет этим странам стать центрами регистрации международных организации.

Следует также помнить, что в "налоговых гаванях" капиталы только "базируются", а реально вкладываются и функционируют в тех же промышленно развитых западных странах. Туда же переводятся и доходы с этих капиталов, поскольку их владельцы проживают в этих государствах. Кашин В. А. Налоговые соглашения Республики Беларусь. Международное налоговое планирование для предприятий. - М: Финансы, ЮНИТИ, 1998. -стр. 196.

В целом процесс разрешения этого конфликта идет не просто, но наблюдаются положительные сдвиги. Несомненно, у промышленно развитых стран гораздо больше возможностей для давления на своих оппонентов, но нельзя сказать, чтобы аргументы оффшорных стран остаются совсем не услышанными -- политика развитых стран нередко корректируется; принимая во внимание эти доводы.

Главную роль в противодействии нечестной налоговой конкуренции играет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР). Созданная как форум по выработке эффективных социально-экономических стратегий, в последние годы эта организация существенно расширила сферу своей активности. Сотрудничая со всеми государствами, а также с неправительственными организациями и объединениями, ОЭСР способствует на глобальном уровне развитию обмена информацией и всестороннего международного сотрудничества. ОЭСР известна также своими законами (постановлениями) рекомендательного характера (так называемыми "soft laws") - они формально не ведут к возникновению прав и обязательств для стран-участниц, но они всегда серьезным образом влияют на формирование национальной политики стран. В рамках ОЭСР действует более 200 специальных комитетов, рабочих и экспертных групп, ведущих исследовательскую деятельность по вопросам экономической политики, международной торговли, научному и технологическому обмену, функционированию финансовых рынков. Верховным органом является Совет ОЭСР, в который входят представитель Европейской Комиссии и представители всех стран- членов организации.

Сегодня в эту организацию входит 30 государств, это практически все развитые страны. Республика Беларусь в ОЭСР не входит. Не входит в нее и ни одна из оффшорных юрисдикций. Впервые ОЭСР всерьез заинтересовалась данной проблемой в 1996 году, а в уже 1998 году вышел доклад "Недобросовестная налоговая конкуренция" (Harmful Tax Competition: An Emerging Global Issue), где были сформулированы как критерии для определения того, какую налоговую практику государства можно считать "недобросовестной", так и указаны методы противодействия ей. В указанном докладе в качестве вредоносных рассматривались не только безналоговые юрисдикции, но также и некоторые преференциальные налоговые режимы, предоставляемые другими странами, в том числе и странами - членами ОЭСР.

Практически сразу же возник раскол в рядах самой ОЭСР, так как Люксембург и Швейцария отказались признать основные положения этого доклада. Эти государства, признавая существование такой проблемы, сочли доклад поверхностным и искусственно сфокусированным на проблемах налоговой конкуренции именно в области финансового капитала. Этот факт, в общем-то, закономерен, поскольку эти государства (в числе прочих) известны как предоставляющие те самые преференциальные режимы, которые данный доклад определил вредоносными.

Условия признания страны вредоносным налоговым "убежищем" со времени выхода вышеуказанного доклада подверглись некоторому пересмотру (в сторону смягчения) и на сегодняшний день включают следующие:

1. Нулевые или номинальные ставки налогообложения.

2. Строгая секретность и отсутствие эффективного обмена информацией (с налоговыми и иными органами других государств).

3. Недостаточная прозрачность в действиях государственных органов по применению законов и установленных правил.

4. Отсутствие требования действительности транзакций -- здесь имеются в виду операции, не ведущих к возникновению добавленной стоимости на территории государства или юрисдикции регистрации компании, осуществляющей эти транзакции.

Следует отметить, что само по себе первое условие не считается достаточным для обвинения во вредоносной нечестной налоговой конкуренции, а лишь поводом для изучения страны на предмет соответствия ее остальным условиям.

Относительно методов борьбы с вредоносной практикой следует отметить, что сама ОЭСР не имеет никаких полномочий на применение санкций. Это остается компетенцией государств-участников, а ОЭСР лишь предоставляет им свои рекомендации. Эти рекомендации (общим числом 19) разделяются на три основные вида.

1) Рекомендации по формированию внутреннего законодательства. Сюда входят рекомендации по внедрению в налоговую систему стран-участниц ОЭСР правил, ликвидирующих выгоды от использования оффшорных компаний; по облегчению доступа налоговых властей к банковским сведениям; по отчетности резидентов в отношении зарубежных операций и т.п.

2) Рекомендации относительно международных налоговых договоров - включение в соглашения об избежании двойного налогообложения стран- участниц ОЭСР положений по обмену сведениями и взаимодействию налоговых органов; а также положений, исключающих использование договора оффшорными компаниями; отказ от заключения договоров со странами, уличенными во вредоносной нечестной налоговой конкуренции и др.

3) Рекомендации относительно развития международного сотрудничества. В данном случае предполагается создание постоянно действующего Форума по вредоносной нечестной налоговой конкуренции для воплощения в жизнь рекомендаций; подготовка официального списка "налоговых гаваней"; воздействие на оффшорные юрисдикции через государства, имеющие с ними тесные отношения; разработка принципов правильного налогового администрирования; организация взаимодействия с не входящими в ОЭСР государствами.

Помимо указанного выше, в докладе были предложены и некоторые другие механизмы воздействия, не получившие впоследствии статуса официальных рекомендаций. Рекомендации носят в основном налоговый характер, то есть странам-участницам предлагается следовать определенным правилам в своем налоговом законодательстве, делающим невыгодным или невозможным использование оффшорных фирм. Однако упоминается и возможность мер неналогового характера, то есть, своего рода карательных санкций как против компаний, использующих оффшоры, так и против юрисдикций, предоставляющих льготные режимы налогообложения.

Указанный в третьем разделе доклада список налоговых убежищ был подготовлен к 2000 году и представлен в отдельном докладе, носящем название "К глобальному налоговому сотрудничеству". В этом докладе подчеркивалось, что список носит технический характер, где просто перечисляются государства, формально удовлетворяющие условиям для отнесения к "налоговой гавани", в то же время о мерах и санкциях речь в нем не шла, а все перечисленные в списке страны призывались к сотрудничеству. В частности, им предлагалось сделать формальное заявление о принятии основных принципов доклада 1998 года и дать обязательство в течение определенного срока изменить свое законодательство и налоговую практику таким образом, чтобы исключить вредоносную нечестную налоговую конкуренцию. В этом же докладе был представлен и список преференциальных налоговых режимов (общим количеством 47), также являющихся, по мнению авторов доклада, вредоносными, но при этом предоставляемых самими странами-участницами ОЭСР. Как выяснилось, такие режимы (зачастую по несколько разных режимов в рамках одного государства) имеются в 21 стране из 3 0 участника организации ОЭСР.

Следует отметить, что оффшорные зоны в целом проявили готовность к переговорам в этой сфере. Еще до выхода доклада 2000 года шесть стран (Бермудские острова, Каймановы о-ва, Кипр, Мальта, Маврикий и Республика Сан- Марино) заявили о согласии с условиями ОЭСР и готовности скорректировать нужным образом свое законодательство. В виде поощрения они не были включены даже в технический список налоговых гаваней, хотя формально таковыми были. В целом же это был практически полный список существующих оффшорных юрисдикции, включающий 35 (на сегодняшний день их осталось ЗЗ Ангилья (заморские территория Великобритании); Острова Кука; Мальта; Сан-Марино; Антигуа и Барбуда; Кипр; Маврикий; Сейшелы; Аруба (территория Нидерландов); Доминика, Монтсеррат (заморские территория Великобритании); Св. Люсия; Багамы; Гибралтар (заморские территория Великобритании); Науру; Сент Ките и Невис; Бахрейн; Гренада; Голладнские Антильские острова (территория Нидерландов); Сент Винсент и Грена-дины; Бермуды; Гсрнси (под протекторатом Великобритании); Ниуэ; острова Терке и Кайкос (заморские терри-тория Великобритании); Белиз; остров Мэн (под протекторатом Великобритании); Панама; Виргинские острова США (внешняя территория США); Британские Виргинские острова (заморские территория Великобритании); Джерси (под протекторатом Великобритании); Самоа; Вануату; Каймановы острова (заморские территория Ве-ликобритании)

http://www.0ecd.0rg/dQcument/19/0,2340.еп 2649 37427 1903251 1 11 37427.00.html) стран и территорий. Сегодня большая часть стран, включенных в технический список, уже подала требуемые заявления. Эти государства обязались до 31 декабря 2005 года улучшить прозрачность своей налоговой системы и обеспечить обмен налоговой информацией со странами ОЭСР. Еще три страны (Тонга, Барбадос, Мальдивские острова) были исключены из списка самой ОЭСР после более детального рассмотрения их законодательства о налогах и сборах. Остальные юрисдикции - Андорра, Вануату, Либерия, Лихтенштейн, Монако, Маршалловы острова, Науру - вошли в опубликованный 18 апреля 2002 года окончательный список налоговых убежищ, отказывающихся от сотрудничества. На сегодняшний день этот список составляет Андорра, Либерия, Лихтенштейн, Маршалловы острова, Монако. - http://wvvw.oecd.org/document/57/0,2340,en_2649 37427 30578809 1 1 1 37427,00.html

Вместе с тем, реакция государств на требования, выдвинутые ОЭСР; оказалась не столь единодушной. Так, в марте 2001 года была создана Международная организация по налогам и инвестициям (International Tax & Investment Organization --ITIO), включающая на сегодняшний день 17 малых развивающихся государств В Европе - остров Мэн; в Карибском регионе - Ангилья, Антигуа и Барбуда, Багамы, Барбадос, Белиз, Бри-танские Виргинские острова, Каймановы острова, Сент Ките и Невис, Св. Люсия, Сенг Винсент и Гренадины, Терке и Кайкос; В Латинской Америке - Панама; в Тихоокеанском регионе - Острова Кука, Самоа, Вануату; в Азии -- Малайзия. http://www.itio.org/NewMemhership.htm, в основном государства Карибского региона. Эта организация занята, в первую очередь, именно противостоянием инициативе и мерам ОЭСР. Акцент при этом делается на то, что ОЭСР проводит политику "двойных стандартов", требуя от других стран того, что не выполняют ее собственные страны- члены. Например, справедливо указывается, что у такого члена ОЭСР, как Португалия, имеется своя собственная оффшорная юрисдикция на острове Мадейра. Если к ней не будут применяться столь же суровые требования, что и к другим зонам, это вполне может привести к перетеканию капиталов на Мадейру, что будет способствовать обогащению и без того не бедствующего "элитного клуба" ОЭСР за счет малых развивающихся государств. Кроме того, некоторые из поданных государствами "заявлений о сотрудничестве" предполагают в качестве необходимого условия требование, чтобы не только все оффшорные юрисдикции, но и все страны ОЭСР официально обязались придерживаться тех же самых стандартов (так называемая "оговорка Острова Мэн"). В ином случае заявления могут быть отозваны или аннулированы.

Помимо этого, инициатива ОЭСР оказалась без поддержки крупнейшей мировой державы - США, что связывают с приходом к власти Джорджа Буша- младшего и декларации им политики снижения налоговой нагрузки. К тому же США и сами оказались в списке государств, замешанных во вредоносной нечестной налоговой конкуренции (преференциальный режим под названием "Корпорация по продажам за рубеж" - Foreign Sales Corporation, FSC). В результате было сделано заявление, в котором США расценивают рекомендации ОЭСР как попытку заставить страны с низким уровнем налогообложения увеличить этот уровень и в целом как вмешательство во внутреннюю налоговую политику других стран.

В этих условиях ОЭСР приходится проявлять гибкий подход. Как было отмечено ранее, исходные условия для определения налогового убежища были несколько смягчены. В частности, произошел отказ от условия отсутствия существенной деятельности компании в стране регистрации, вызвавший особо яростную критику оффшорных государств. Также было особо отмечено, что нулевая или малая ставка налога сама по себе не считается свидетельством вредоносного налогового демпинга, а озабоченность ОЭСР касается только вопросов прозрачности и обмена данными.

Помимо ОЭСР, проблемами борьбы с нечестной налоговой конкуренцией активно занимается и Европейский Союз. Так, Комиссией ЕС в 1997 году был выпущен доклад о вредоносной налоговой конкуренции в ЕС, а в июле 2001 года она (в рамках деятельности, очерченных этим докладом) начала расследование 11 корпоративных налоговых схем в 8 государствах ЕС на предмет их соответствия самому договору Европейского Союза. Из оффшорных юрисдикций в ЕС сейчас входит только одна -- Гибралтар. Расследованию подвергнуты два налоговых режима этого государства - компании типа Exempt и Qualifying. Гибралтар пытается оспорить правомерность самого этого расследования в судебном порядке (в Европейском суде), но до настоящего времени не добился положительного результата.

Кроме вредоносной нечестной налоговой конкуренции между государствами-участниками, ЕС борется и с "внешними врагами". В данном случае не столько с оффшорными юрисдикциями, сколько с США. В 1998 году ЕС подал жалобу во Всемирную торговую организацию (ВТО) на уже упоминавшийся режим "Корпорация по продажам за рубеж", введенный США для поощрения экспорта. Суть этого режима состоит в частичном освобождении от налогообложения прибыли, полученной от продаж на экспорт, что, по мнению ЕС, противоречит правилам ВТО. ВТО поддержала ЕС, и в 2000 году США пришлось внести изменения в свое внутреннее законодательство. Вместе с тем, эти поправки не удовлетворили ЕС, который вновь был поддержан ВТО (апелляционный совет, состоявшийся в январе 2002 года). Это решение предоставило возможность введения ЕС санкций против США (в виде повышения таможенных тарифов и пошлин).

Несмотря на все вышесказанное, необходимо отметить, что разногласия США с ОЭСР и ЕС носят скорее частный и временный характер. США были и остаются одним из лидеров антиоффшорной борьбы. Это подтверждается, в частности, тем фактом, что налоговое законодательство Соединенных Штатов является образцом для стран, желающих ограничить использование своими резидентами методов оптимизации при помощи оффшоров. Еще в 1962 году Конгрессом США были приняты поправки к законам, построенные на следующем принципе. При выполнении определенных условий иностранная компания (корпорация) считается "контролируемой" резидентами США. В этом случае каждый американский акционер такой компании обязан учесть в составе своих собственных налогооблагаемых доходов долю прибыли компании, соответствующую его доле в капитале компании, то есть "консолидировать" прибыль зарубежных дочерних организаций, в том числе и зарегистрированных в оффшорах. При этом он обязан провести консолидацию даже в том случае, когда фактического распределения этого дохода акционерам не производилось и не выплачивалось. При этом если контролируемая компания уплачивала налоги со своего дохода в стране регистрации, эта сумма при уплате налогов в США подлежит вычету.

Иначе говоря, под американским акционером здесь имеется в виду лицо, прямо или косвенно (то есть даже через трасты, номинальных владельцев или руководителей, родственников и т.д.) владеющее 10% голосующих акций корпорации или более, а "контролируемой" считается корпорация, если американские акционеры владеют более чем 50% голосующих акций или капитала. Акционер контролируемой иностранной корпорации обязан подавать соответствующую отчетность в налоговую службу, и, разумеется, уплачивать причитающиеся с него налоги в соответствии с законодательством США. Неуплата налогов или даже просто неподача деклараций даже при отсутствии налогооблагаемых доходов влечет применение серьезных санкций. Следовательно, прямолинейное использование оффшорных компаний как средства экономии на налогах не дает в большинстве случаев никакого экономического эффекта при соблюдении норм законодательства.

Помимо этого, в заключенных США международных договорах об избежании двойного налогообложения предусмотрены специальные механизмы, исключающие возможность их применения оффшорными фирмами. В частности, для определения налоговой резидентности используется принцип места нахождения менеджмента, а не принцип места инкорпорации (регистрации), что оставляет возможность для признания зарубежного юридического лица с управлением из США американским резидентом для целей налогообложения. Льготы и привилегии по американским налогам полагаются не всем компаниям- резидентам других государств, а только тем, которые более чем на 50% принадлежат резидентам соответствующего иного государства. Особо оговаривается, что физическое лицо или компания, подлежащее налогообложению в стране только в части доходов, полученных из источников в этой стране, для целей исчисления и уплаты налогов не считается ее резидентом. Таким образом, оффшорные компании, не облагаемые налогом на свой доход за пределами страны регистрации, фактически не попадают под действие договора. Для предотвращения манипуляций контрактными ценами с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли (трансфертными ценами) вводится понятие ассоциированных компаний. Так, если из двух организаций, одна из которых находится в США, а другая - во второй стране-участнице договора, одна организация контролируется другой или же обе контролируется одними и теми же лицами, то такие организации признаются ассоциированными. Если при помощи трансфертных цен доходы, связанные с их коммерческими операциями, искусственно перераспределяются между ними, то по согласованию налоговых органов двух стран эти доходы могут быть пересчитаны к обычному, среднерыночному уровню и в соответствии с ним обложены налогом. Кроме договоров об исключении двойного налогообложения у США имеются и отдельные договоры по обмену информацией в части налогообложения. Согласно их положениям, компетентные органы уполномочены по запросу другой страны получать и передавать информацию, хранящуюся в банках, у номинальных держателей акций, регистрационных агентов и т.д. В случае необходимости налоговые органы двух стран могут собирать по поручению другой страны, причитающиеся к уплате в той стране налоги. Прописана даже возможность проведения налоговых проверок властями одной страны в другой стране, правда, с согласия самих поверяемых налогоплательщиков.

Таким образом, хотя в настоящий момент и существуют упоминавшиеся временные разногласия между ОЭСР с ЕС и США, целесообразно констатировать, что все рассмотренные выше антиоффшорные меры американских властей находятся в полном соответствии с рекомендациями, предоставленными ОЭСР.

Содействие преступности

Вторая группа обвинений, предъявленных оффшорным юрисдикциям, состоит в том, что предлагаемые ими структуры нередко служат орудием преступников для отмывания добытых преступным путем денег, а также для финансирования их преступной деятельности, в том числе и террористической. С конца 80-х годов прошлого века ООН ведет деятельность по пресечению финансовой деятельности организованной преступности. В рамках этой деятельности ООН был подписан целый ряд конвенций, деклараций и резолюций. Многие другие международные объединения, такие как Европейский союз, Организация американских государств выработали стандарты противодействия отмыванию капиталов для своих стран-членов. Также с конца 80-х годов прошлого века готовит и предлагает свои рекомендации по этому вопросу Базельский комитет по надзору за банковской деятельностью, совещательный орган, объединяющий центральные банки 13 развитых государств. Уже в 1989 году на встрече "Большой семерки" в Париже была создана Группа финансового противодействия отмыванию денег (Financial Action Task Force on Money Laundering - ФАТФ (FATF)). С тех пор именно эта межправительственная организация играет важнейшую роль во всемирной борьбе с отмыванием капиталов, добытых преступным путем. По ее образу и подобию были созданы несколько подобных региональных групп, объединяющих государства Южной Африки, Карибского региона, Азии, Европы. Ожидается создание таких же групп по странам Латинской Америке и Западной Африке.

Как можно понять из названия, основной задачей ФАТФ является разработка и распространение политики противодействия легализации криминальных капиталов и финансированию преступной и террористической деятельности (как на национальном, так и на международном уровнях). Эта группа ведет постоянный изучение и мониторинг техник отмывания денег, отслеживает общемировые тенденции в этой сфере, анализирует эффективность применяемых мер (как разработанных самой ФАТФ, так и создаваемых в отдельных странах). ФАТФ не имеет жесткой структуры, при этом один раз в пять лет происходит пересмотр целей и направлений деятельности, а также определяется необходимость собственно существования ФАТФ. Пленарные заседания проводятся три раза в год, кроме того, раз в два года группа проводит специальный форум по финансовым услугам. При необходимости детального изучения частных проблем могут создаваться специальные комиссии или рабочие группы.

Сегодня ФАТФ объединяет 31 государство-участника, а также 6 государств -- членов Совета по сотрудничеству Персидского залива (Gulf Со- operation Council). Территориально секретариат ФАТФ расположен в штаб- квартире ОЭСР в Париже, но сама организация является совершенно самостоятельной и ОЭСР не подведомственна. ФАТФ выработала так называемые "40 рекомендаций" ("Forty Recommendations"), которых должны придерживаться ее участники для предотвращения отмывания капиталов, полученных незаконно. Они подразделяются на три основных типа.

1) Рекомендации по формированию национального права. Основываясь на конвенциях ООН о борьбе с незаконным оборотом наркотиков и психотропных веществ (Вена, 1988 год) и о противодействии международной организованной преступности (Палермо, 2000 год), рекомендуется включить отмывание денег в список уголовных преступлений; законодательно предусмотреть возможность конфискации собственности, полученной незаконным путем. Для этого компетентные органы власти должны осуществлять меры по выявлению, отслеживанию, оценке и аресту, и конфискации такой собственности. Ответственность за отмывание денежных средств должны нести и компании, чьи сотрудники вовлечены в преступную деятельность, а не только сами сотрудники.

2) Рекомендации в части формирование финансовой системы. Предлагается предъявлять определенные требования к финансовым институтам в отношении идентификации их клиентов (банки должны следовать принципу "знай своего клиента", то есть, знать подлинного бенефициара счета). Банкам и другим финансовым учреждениям следует прекратить открытие и закрыть все имеющиеся анонимные счета или счета, открытые на заведомо номинальных или фиктивных лиц. Предлагается ужесточить требования в отношении хранения записей транзакций. Кроме того, банки должны сообщать властям о подозрительных операциях; обращать особое внимание на операции с государствами, не выполняющими данные рекомендации, и резидентами данных государств. При возникновении опасений о криминальном происхождении фондов, полномочные лица банков должны незамедлительно сообщать о них в соответствующие органы, причем в таких ситуациях они освобождаются от ответственности за разглашение банковской тайны. Все транзакции, связанные с перевозкой через границу крупных сумм наличных денег, должны находиться под особым контролем. Государственным властям необходимо уделять должное внимание новым технологиям, особенно тем, которые ведут к анонимности финансовых транзакций.

3) Рекомендации в части совершенствования международного сотрудничества. Эти рекомендации касаются обмена сведениями; сотрудничества в расследовании дел по отмыванию капиталов, а также по конфискации отмытых капиталов и выдачи преступников.

Очередным достижением организации была инициатива по определению так называемых "стран и территорий, отказывающихся от сотрудничества" (Non-Cooperative Countries and Territories - NCCT). Очевидно, что в данном случае имеется в виду сотрудничество именно в области борьбы с отмыванием доходов, полученных преступным путем. В 2000 году был издан доклад, сформулировавший 25 основных критериев для определения таких стран и юрисдикций. Критерии составлялись на основе "сорока рекомендаций" и их можно сегментировано охарактеризовать следующим образом:

1) Пробелы в финансовом регулировании, а именно в регулировании и лицензировании финансовых институтов (особенно банков и страховых компаний), в процедурах идентификации клиентов, чрезмерная банковская секретность и неприкосновенность банковской тайны, отсутствие системы сообщения о подозрительных транзакциях.

2) Пробелы в других видах государственного регулирования, в частности, недостаточность системы регистрации юридических лиц и идентификации их подлинных собственников.

3) Отказ от международного сотрудничества, в частности, отказ от обмена сведениями и иного сотрудничества по административным и уголовным процедурам.

4) Скудные средства, выделяемые для борьбы с отмыванием денег - явная недостаточность ресурсов, отсутствие централизованного органа анализа подозрительных операций.

К юрисдикциям и государствами, попадающим под вышеперечисленные условия, рекомендовалось применять следующие меры:

• При открытии счетов резидентам этих юрисдикций в странах ФАТФ применяется особо жесткая процедура идентификации клиента.

• Транзакциям с резидентами этих юрисдикций уделяется особое внимание и о них всегда сообщается в контролирующий орган.

• С особо злостными странами- нарушителями финансовые операции ограничиваются или даже запрещаются.

Тогда же, в 2000 году, впервые был сформирован так называемый "черный список" ФАТФ, то есть список стран, юрисдикций и территорий, официально признанных "не сотрудничающими", причем из 15 стран, представленных в списке, абсолютное большинство были оффшорными юрисдикциями. Вместе с тем, в этом же присутствовали и такие страны как Филиппины, Ливан, Израиль, Россия.

По мнению автора, целесообразно рассмотреть вопрос о наличии связи между оффшорными компаниями и отмыванием капитала. Ни в рекомендациях ФАТФ, ни в ее критериях для определения "не сотрудничающих" стран ни слова не говорится о режиме налогообложения. Освобождение от уплаты налогов не делает компанию или физическое лицо преступным элементом, хотя и может играть некоторую роль при выборе преступниками места осуществления своих операций. В данном случае значительно более важную роль играет режим секретности и строгости соблюдения тайны, предоставляемый той или иной юрисдикцией. В самом деле, многие оффшорные юрисдикции предоставляют подобный режим. Но секретность соблюдают не только оффшоры: в частности,

Швейцария всегда, или, во всяком случае, до последнего времени, также чрезвычайно щепетильно относилась к банковской тайне и секретности. Помимо этого, даже неукоснительное следование рекомендациям ФАТФ не исключает возможности отмывания капиталов, хотя и снижает степень риска для государств и существенно усложняет его проведение для преступников. Именно поэтому не лишено основания мнение, что большая часть криминальных капиталов отмывается вовсе не через оффшорные юрисдикции, а через банки Лондона, Нью-Йорка и других крупных финансовых центров мира.

С другой точки зрения, создаваемые в оффшорных юрисдикциях условия, несомненно, облегчают возможности злоупотреблений и преступлений. В распоряжении преступников появляются эффективные инструменты противодействия деятельности правоохранительных органов по документированию фактов сокрытия доходов, анализу денежных потоков и выявлению источников финансовых фондов. Оффшорные юрисдикции используются также для генерирования фиктивной финансовой документации, для придания видимости законности незаконному предпринимательству ,⁴⁴

Это понимают и правительства этих стран и территорий. Многие страны, попавшие в список, включая большинство оффшорных юрисдикции, проявили полное понимание проблемы и готовность к сотрудничеству с ФАТФ. Никто не заинтересован в том, чтобы его страну ассоциировали с организованной преступностью и подвергали санкциям. За прошедшее время в большинстве оффшорных зон и прочих странах разработаны и введены в действие законодательства и правила, соответствующие "сорока рекомендациям", прежде всего, специальные законодательные акты по противодействию отмыванию денег.

Одновременно ФАТФ всячески демонстрирует, что в ее подходе нет дискриминации, и все страны, как оффшорные, так и неоффшорные, должны придерживаться одних и тех же рекомендаций.

В 2001 году "черный список" был дважды пересмотрен. Одни государств и территории были исключены из него, другие -- добавлены. Был также отмечен прогресс, достигнутый рядом государств, значащихся в списке, но, тем не менее, исключены из списка они не были. В 2002 году список также пересматривался дважды - в июне и в октябре. В 2003 году из списка были исключены последние оффшорные юрисдикции - Гренада и Сент-Винсент и Гренадины, в 2004 году его покинули Египет и Украина, в феврале 2005 из него были исключены Острова Кука, Индонезия и Филлипины, в итоге на сегодняшний день (с 13 октября 2005 года) в нем остались следующие государства:

1. Мьянма

2. Нигерия

3. Науру (рассматривается исключение из списка)43 ИНрУЛуут^-еаП ога/с!оситеШ/4/0.2340,еп 32250379 32236992 33916420 1 l_l_l.00.html

Как следует из приведенного списка, сейчас оффшорные зоны составляют в списке лишь меньшинство. Сегодня из всех стран списка санкции официально введены только против Науру, крошечного островного государства в Тихом океане, всемирно известного своими оффшорными банками. Хотя власти Науру и приняли по настоянию ФАТФ ряд нормативно-правовых актов против отмывания капиталов, но эти меры были признаны недостаточными, так как оффшорный банковский сектор по-прежнему регулируется недостаточно строго, и из списка ФАТФ эта страна была исключена только в конце 2005 года. Россия смогла избежать санкций, чуть ли не в последний момент, приняв 7 августа 2001 год (крайний срок был 30 сентября того же года) Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" Федеральный закон от 07.08.01 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, получен-ных преступным путем, и финансированию терроризма». А 01.11.01 Указом Президента Республике Беларусь был образован Комитет РФ по финансовому мониторингу, ответственный за организацию и координацию работы в этом направлении. В результате 11 октября 2002 года Россия была исключена из списка ФАТФ, а дальнейшая доработка российского законодательства позволила нашей стране стать членом этой международной организации.

После террористических актов в США 11 сентября 2001 года деятельность ФАТФ получила новое дыхание. Сегодня кроме вопросов отмывания капиталов эта международная организация занимается также противодействием финансированию терроризма. Для этого потребовалось расширить полномочия группы, так как кроме криминальных денег терроризм может также финансироваться и из средств "чистого" происхождения (частные и государственные пожертвования, предпринимательская деятельность, а некоторые заявляют и о таких доходах, как средства от реализации нефти странами Ближнего Востока). ФАТФ выработала рекомендации по борьбе с финансированием терроризма, в целом следующие в том же направлении, что и рекомендации по борьбе с отмыванием полученных незаконным путем капиталов. Они включают в себя:

1. ратификацию соответствующих конвенций ООН;

2. включение финансирования терроризма в состав уголовных преступлений;

3. замораживание и конфискация средств террористов;

4. сообщение о подозрительных операциях;

5. международное сотрудничество;

6. контроль над небанковскими системами денежных переводов;

7. контроль над банковскими денежными переводами;

8. контроль над деятельностью некоммерческих организаций.

Новеллой в данном случае является то, что пристальное внимание направлено не только на операции с наличными денежными средствами, но и на безналичные переводы денежных средств. Предлагается обращать особое внимание на получателей и отправителей крупных сумм, назначение которых не ясно.

Каждое государство призывается к проведению оценки своего собственного законодательства и практики на предмет соответствия этим рекомендациям. По странам-участницам ФАТФ такой мониторинг уже проведено, по другим государствам процесс идет. Меры воздействия будут определены позднее, возможно, будет составлен отдельный "черный список", но, скорее всего, будет пересматриваться в свете новых требований уже существующий список "не сотрудничающих" стран и юрисдикций. Ясно, что, как и в случае с отмыванием капиталов, контрмеры не будут направлены только на оффшорные юрисдикции, но могут серьезно затронуть некоторые из них.

Следует отметить, что предложенные ФАТФ меры очень удачно дополняют рекомендации ОЭСР. Так, если ОЭСР делает акцент на изменении налоговой системы стран-участниц, делающем невыгодным использование методов налоговой оптимизации с использованием оффшоров, то ФАТФ добавляет к этому требования обеспечения прозрачности финансовых операций. В целом этим двум организациям удается затронуть две основных причины существования оффшорного бизнеса -- стремление обеспечить конфиденциальность своей деятельности и желание клиентов сэкономить на налогах.

Кроме ФАТФ весьма активное участие в борьбе с использованием оффшорных компаний в противозаконных целях, прежде всего в сферах финансирования террористической деятельности, принимает Правительство США. Причем в отличие от большинства международных организаций, чьи решения носят исключительно рекомендательный характер, у него есть действительные рычаги воздействия. Дело в том, что доллар США остается наиболее распространенным платежным средством в международных операциях, а большинство платежей в долларах США проходит через корреспондентские счета в банках США. Следовательно, такие расчеты могут быть заблокированы властями США. Соответственно, от американского законодательства и политики банков США в решающей степени зависит сама возможность использования в международных операциях оффшорных компаний, в том числе не имеющих никакого отношения к резидентам США, даже если сами по себе счета в долларах США этих компаний находятся в банках других государств.

За общее регулирование банковской деятельности в США отвечает Управление по контролю денежного обращения, именно оно контролирует исполнение финансовыми институтами соответствующего законодательства. Одни из важнейших нормативно-правовых актов по банковскому регулированию, связанных с отмыванием доходов являются Закон о контроле над отмыванием денег и Закон о банковской тайне.

Закон о банковской тайне был принят в 1970 году и его основной целью было предоставление государству возможности контроля транзакций практически по любым банковским счетам. Его основные задачи заключаются в следующем:

• Совершенствование системы обнаружения и расследования уголовных, налоговых и банковских правонарушений.

• Предотвращение отмывания капиталов и использования секретных счетов.

• Формирование так называемого "бумажного следа" для возможности расследования крупных операций с наличностью (например, отчетность банков по таким транзакциям).

• Введение гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности за нарушение требований по подаче банками соответствующей отчетности.

Закон о контроле над отмыванием денег, принятый в 1986 году, определил статус отмывания капиталов как федеральное уголовное преступление. Одновременно его положения криминализировали три деяния, связанные с отмыванием через банки и иные финансовые институты:

1. Сознательное участие в операции на сумму более 10 тыс. долл. с активами, полученными в результате отмывания финансовых средств, заработанных незаконным путем.

2. Сознательное пособничество в отмывании денег, полученных незаконным путем.

3. Умышленное

4. формирование и структурирование операций с целью избежания необходимости подавать отчетность в соответствии с Законом о банковской тайне.

Помимо указанного, 25 октября 2001 года, то есть практически сразу же после событий 11 сентября, был в экстренном порядке принят антитеррористический нормативно-правовой акт под названием "Объединить и усилить Америку путем предоставления соответствующих средств, необходимых для противодействия и противостояния терроризму". Сокращенно это звучит как "ПАТРИОТ США". Этот закон известен тем, что предоставляет беспрецедентные по широте полномочия спецслужбам по сбору необходимой им информации, в том числе по прослушиванию телефонных переговоров и контролю электронной почты. Но помимо этого, он также имеет прямое отношение и к регулированию деятельности банков и финансовых институтов. Его составной частью является Закон о противодействии международному отмыванию денег и финансированию терроризма. Он включает следующие имеющие отношение к антиоффшорному регулированию положения.

Так, устанавливается, что определенные юрисдикции предоставляют оффшорные банковские услуги и другие инструменты, используемые, при условии слабого финансового контроля, криминальными структурами для отмывания незаконных капиталов и финансирования террористической деятельности. Это рассматривается как угроза национальной безопасности США, в связи с чем принимаются меры, указанные ниже.

1. Секретарю казначейства предоставляются полномочия определять, транзакции с какими иностранными юрисдикциями и финансовыми институтами являются подозрительными. Кроме того, возможно объявление подозрительными и отдельных видов операций. Указанный закон дает возможность принятия определенных мер в отношении таких операций, хотя сам по себе таких мер не вводит и не указывает. В случае совершения указанных транзакций или при наличии (открытии) счетов к американским банкам могут быть предъявлены особо жесткие требования в отношении ведения записей и составления отчетности, так же и в отношении определения бенефициаров. В случае наличия или открытия банками США корреспондентских счетов подозрительным банкам и финансовым институтам последним может быть предъявлено требование идентификации всех своих клиентов и предоставления на них полных сведений, как

если бы эти клиенты сами имели счет в банке США. Для "особо подозрительных" юрисдикций и финансовых институтов открытие и ведение корреспондентских счетов может быть запрещено.

2. Данным законом вводятся особые меры проверки клиента при открытии корреспондентских счетов и частных банковских счетов (private banking accounts). При открытии (или ведении) корреспондентских счетов для банков с так называемой оффшорной лицензией (лицензией на работу только вне страны регистрации) или из подозрительной юрисдикции производится идентификация его собственников, операциям с таким банком уделяется повышенное внимание, осуществляется сбор полных сведений на все его банки-корреспонденты. При открытии (или ведении) частных банковских счетов (с остатком не менее 1 млн. долл.) выполняется идентификация бенефициара и источника средств, поступивших на счет.

3. Под абсолютный запрет подпадают корреспондентские счета с иностранными банковскими единицами (shell banks). Таковыми считаются банки, не имеющие физического присутствия (т.е. функционирующего отделения или офиса) ни в одном государстве мира. Как правило, именно частные оффшорные банки существуют без офиса и персонала, лишь в виде банковской лицензии и набора корреспондентских счетов, управляемых с компьютера собственника банка. Кроме того, банки США обязаны проследить, чтобы и у их зарубежных корреспондентов также не было корсчетов оффшорных банковских единиц. Исключение сделано лишь для тех "банков на бумаге", которые являются официально аффилированными с настоящими банками и подлежат соответствующему регулированию. Целесообразно отметить, что банковские единицы, как и оффшорные банки, определяются законом конструктивно, то есть без привязки к какому-либо "черному списку" юрисдикций или государств.

4. Законом предусмотрена возможность ареста средств на межбанковских счетах в США.

Следовательно, можно резюмировать, что в результате принятия "Патриотического акта" фактически положен конец многолетней деятельности частных

оффшорных банков, которые, кстати, использовались отнюдь не только преступниками и террористами, но и финансистами и банкирами. С того момента такие банки не имеют возможности открыть корсчет не только в США, но и в банке, имеющем корреспондентские отношения с банками США, то есть практически лишены возможности вести международные банковские операции.

В отличие Управления по контролю денежного обращения, которое занимается вопросами общего банковского регулирования, деятельность Группы противодействия финансовым преступлениям (РтСЕ1Ч) направлена именно на противодействие отмыванию капиталов. Эта группа была создана еще в 1990 году, а в 2001 году описанным выше "Патриотическим актом" ее статус был повышен до ранга бюро в составе казначейства (наравне с Федеральной налоговой службой, Таможенной службой, и, собственно, самим Управлением по контролю денежного обращения и др.). В функции группы входит получение и анализ предоставляемой банками информации, имеющей отношение к отмыванию капиталов, а также координация работы всех государственных органов в данной сфере. Так, именно ИпСЕИ публикует информацию о том, какие юрисдикции считаются "подозрительными". "Черный список" РшСЕИ по своему содержанию близок к списку ФАТФ, но не полностью и ним совпадает. На сегодняшний день, после ряда изменений, последнее из которых датируется декабрем 2005 года, список Следует отметить, что РтСЕЫ не формирует «списка», оно выпускает определенные инструкции относитель-но той или иной страны, которые впоследствии может отзывать. РтСЕМ включает следующие страны и территории: Северная Корея, Нигерия, Бирма (Мьянма), Науру. Следует отметить, что в этот список попадала и Республика Беларусь, которая была исключена из него в ноябре 2002 года. Кроме того, ПпСЕМ применяло санкции против некоторых финансовых институтов и государств.

Санкции РшСЕМ были приняты против следующих юрисдикций и институтов:

Таблица 1. Санкции ЕтСЕ1Ч, примененные к юрисдикциям и финансовым институтам в рамках борьбы с отмыванием денег

Источник: http://www.fmcen.gov/reg section311.html

Как следует из указанного выше, подобно списку ФАТФ этот список хотя и был в последнее время сильно "разбавлен" неоффшорными государствами, но по-прежнему включает в себя ряд классических оффшорных юрисдикции;

Кроме всего вышесказанного и наряду с ним, существуют еще ограничения и запреты на операции с теми или иными странами и лицами, связанные с международными экономическими и торговыми санкциями. Такие санкции вводятся в действие отдельными нормативными правовыми актами, многие из них введены согласно резолюциям ООН. Осуществлением санкций занимается подразделение казначейства под названием Управление контроля зарубежных активов (ОБ АС), действующее на основе президентских полномочий военного времени и чрезвычайных ситуаций. Его цель - обнаружить и блокировать вражеские активы, оказавшиеся под контролем властей США.

Анализ генезиса и развития явления оффшора в мировой экономике дает основания сделать следующие выводы:

В современной экономической науке сложилось множество определений оффшора, оффшорного бизнеса и соответствующих им экономических категорий. Вместе с тем, по мнению автора исследования, до настоящего времени явление оффшора рассматривалось в специализированной научной литературе достаточно фрагментарно, в то время как для этого требуется комплексный подход и учет всех факторов, предпосылок и новейших тенденций формирования данного явления.

1. Оффшор представляет собой более сложное явление, чем это принято считать. Обычно это явление связывают лишь с оффшорными юрисдикциями. В связи с этим, понятие оффшора требует дополнительного, более развернутого определения.

Определение оффшора в современных условиях может быть следующим: оффшор -- это специфический деловой статус, включающий в себя ряд созданных благоприятных условий или льгот для экстерриториальной предпринимательской деятельности, приносящей дополнительный доход или экономию.

Разнообразие форм выражения оффшора как явления требует их определенного структурирования, с тем чтобы упорядочить их анализ и классифицировать эти формы для выработки осмысленной и эффективной политики на различных уровнях хозяйственной организации. Таких уровней можно выделить три: "оффшорная юрисдикция (зона)"; "оффшорная компания" и оффшорные виды деятельности (как правило это оффшорные услуги).

Структурирование понятия "оффшора" как явления позволяет выстроить определенную методологическую систему входящих в него понятий, отражающих уровни, на которых формируются и функционируют различные формы этого явления: макроуровень (оффшорные юрисдикции); мезо уровень (оффшорные компании) и микроуровень (как правило, оффшорный аутсорсинг услуг.

При этом требуют уточнения определения самих элементов этой системы:

а) под оффшорной юрисдикцией следует понимать такую территорию, где для зарегистрированных на ней субъектов экономической деятельности, осуществляющих свои коммерческие операции и извлекающих прибыль вне территории регистрации, действуют специальные правила (в том числе налогового характера), экономически более благоприятные, чем для компаний, зарегистрированных в общем порядке.