Оффшорный бизнес в странах с малой экономикой: тенденции и проблемы развития

Новые государства на рынок оффшорных услуг пока представляются "темными лошадками" и их перспективы пока трудно спрогнозировать. Многое будет зависеть от способности национального правительства учесть существующий мировой опыт ведения оффшорного бизнеса и не повторить ошибок прежних юрисдикций.

1. Одним из следствий стремительного развития оффшорного сектора мировой экономики стало открытие новых возможностей для стран так называемой мировой периферии -- небольших государств с маломощной экономикой. Здесь создание благоприятных условий для иностранных инвесторов в сопряжении с устремлениями ТНК привело к формированию оффшоров в отдаленных от мировых финансовых центров и на первый взгляд малоперспективных странах третьего мира. В результате этого у многих из этих стран появились новые возможности для экономического развития, а оффшорный бизнес стал во многом его основой.

Особую роль оффшорный бизнес играет для группы развивающихся стран, объединяемых общим термином "малые островные государства и территории с уязвимой экономикой". Если рассмотреть роль оффшорных юрисдикций в мировой экономике, то их доля занимаемой сухопутной территории составляет всего 0,3%, в населении мира -- 0,8 %, в мировом ВВП -- 2,0 %. При этом, по некоторым оценкам до 50% современного мирового движения капитала обслуживается через оффшорные центры ~. Еще на начало 90-х годов прошлого века объем депозитов в банках таких известных оффшорных центров как Багамские и Капмановы острова, являющихся в то же время и по населению, и по территории, и по экономическому потенциалу карликовыми государствами, превышал ВВП России и составлял около 500 млрд. долл. США. Суммарно депозиты оффшорных центров превосходят депозиты трех современных "гигантов" мировой экономики (США, Японии и ЕС) вместе взятых, а половина всего мирового флота зарегистрировано под флагами судовладельческих оффшоров, таких как Панама, Кипр, Либерия, Маврикий, Сейшелы, Багамы и пр. На счетах банков и инвестиционных компаний, расположенных в 62 самых либеральных оффшорных центрах мира, сосредоточено около 5 триллионов долл. США и около 60% мировых финансовых средств проходит через оффшорные юрисдикции.

Эти показатели определяют важность оффшорного сектора как для самих малых государств, для которых он является практически важнейшей структурной составляющей народного хозяйства, но и для мировой экономики в целом.

В настоящий момент происходит адаптация политики оффшорных юрисдикции к условиям ужесточения контроля.

2. Несмотря на тенденцию к универсализации, оффшорные центры развивающихся стран имеют свою специфику, свои отличительные черты в сравнении с оффшорами промышленно развитых стран. К таковым можно отнести:

* полную зависимость от импорта необходимых для развития оффшорного бизнеса элементов инфраструктуры;

* работу с капиталами, как из развитых, так и развивающихся стран;

* постоянное расширение видов деятельности и перечня предоставляемых услуг;

* работу по совершенствованию законодательства, вбирающего в себя нормы различных правовых систем;

* активное экспериментирование с различными организационно-правовыми формами компаний;

* отсутствие разветвленной сети договоров об избежании двойного налогообложения;

* акцент на ценовую конкуренцию в борьбе за привлечение клиентов;

* меньшая степень сотрудничества с международными экономическими организациями в вопросах борьбы с "отмыванием" "грязных" денег.

3. Особенностью последних лет развития является достаточно ясно просматривающаяся тенденция к разделению направлений развития оффшора на макроуровне по отдельным странам:

а) страны, уходящие из оффшорного бизнеса, к которым можно отнести:

1) страны, не сумевшие приспособится к новому, более жесткому международному регулированию: Науру, Терке и Кайкос, Аигилья, Вануату, Западное Самоа, Острова Кука, Сент Киттс и Невис;

2) страны, правительство которых принимает решение отказаться от ведения в стране оффшорного бизнеса, так как они реструктурировали свою экономику: Британские Виргинские острова, острова Гернси и Джерси, остров Мен, Гибралтар, Мадейра;

3) страны, покидающие оффшорный бизнес в результате природных катаклизмов, политического коллапса и пр.: Монтсеррат, Нидерландские Антильские острова, Гренада, Ниуэ, Республика Палау;

б) страны, продолжающие свою деятельность в оффшорном секторе экономики относятся две группы стран:

1) не нуждающиеся в трансформации их законодательной базы в результате их политической поддержки со стороны крупных стран: Панама, Белиз;

2) трансформировавшие свое законодательство и оффшорный сектор в соответствии с требованиями международных организаций, или же нашедшие новые "ниши" в оффшорном бизнесе: Кипр, Антигуа и Барбуда, Багамские острова, Бермудские острова, Каймановы острова, Сент-Винсент и Гренадины, Лихтенштейн, Барбадос, Маврикий, Сейшельские острова, Ламбуан, Бахрейн.

в) страны, вновь выходящие на рынок оффшорных услуг: Черногория, Венгрия.

В современных условиях наиболее важными факторами, обеспечивающими успешную деятельность оффшорных юрисдикций можно считать: * стабильность внутренней политической и экономической ситуации;

* политическую гибкость и готовность идти на компромиссы в различных областях политической, экономической и социальной;

* сотрудничество с международными организациями (ОЭСР и ФАТФ);

* проведение реформ национального законодательства в сторону достижения большей прозрачности оффшорного сектора;

* использование доходов от регистрации оффшорных компаний для развития других отраслей национальной экономики.

4. При этом к наиболее активно развивающимся юрисдикциям можно отнести те страны, которые уже сейчас провели реформы национального законодательства. Страны, сохранившие законодательство о регистрации оффшорных компаний без изменений, имеют нестойкое конкурентное преимущество (политические связи) и в дальнейшем их позиции на рынке могут ухудшиться.



Глава 3. Международный оффшорный бизнес и его государственное регулирование в Российской Федерации

3.1 Роль и место оффшорного бизнеса в экономике России в период проведения экономических реформ

До 1991 г. внешнеэкономические связи СССР были весьма специфичны и осуществлялись в основном в рамках Совета Экономической Взаимопомощи, объединявшего практически все социалистические страны. Действовавшая внутри СЭВ система внешнеэкономической деятельности представляла собой межгосударственный натурально-компенсационный обмен. Субъектами этого обмена были правительства, являясь одновременно и продавцами, и покупателями поставляемых товаров. Организации оставались исполнителями решений, принятых на межправительственном уровне. В результате ведущая роль отводилось политическим факторам, а проблемы экономической эффективности, экономической рациональности внешнеторгового обмена имели второстепенное значение. Основной целью обмена было покрытие всевозможных внутренних дефицитов, вследствие этого все поставки согласовывались в натуральном выражении, а ценовые характеристики служили лишь для их формального обсчета, лишаясь информационных, стимулирующих и структурообразующих функций.

Существенные недостатки такой модели международной торговли стали проявляться уже с 70-х гг. прошлого века, когда страны обеих мировых систем столкнулись с необходимостью переводить свои экономики на интенсивный путь развития. На фоне ярких успехов промышленно развитых стран Запада в области снижения энерго- и материалоемкости производства, отставание "международного социалистического разделения труда" становилась все более и более заметным. Вследствие накопленных противоречий и политических событий в 1991 г. Совет Экономической Взаимопомощи прекратил свое существование.

Структурные реформы в России начала 90-х гг. прошлого века привели к участию производителей продукции, работ и услуг во внешнеэкономической деятельности страны. Одновременно началось создание собственного валютного рынка, новой банковской системы и введение рыночных принципов хозяйствования.

Указанные стратегические задачи, стоявшие перед правительством страны, на практике решались радикально. Коммерческие предприятия получили возможность практически бесконтрольно осуществлять любые внешнеэкономические операции; была разрешена конвертация рубля в иностранные валюты; в стране всячески поощрялось введение и использование различных финансовых инструментов. При этом в рамках данных радикальных реформ поначалу не был налажен эффективный контроль вывоза капиталов и не было своевременно разработано соответствующее законодательство. Как следствие, отсутствие заслонов привело к массовому бегству капиталов из России, а валютный курс делал исключительно выгодным экспорт топлива, сырья и других материалов и подстегивал рост цен на импортируемые в возрастающих количествах потребительские товары и другую готовую продукцию. В России сложилась ситуация, когда. падению объемов внутреннего производства сопутствовал рост внешней торговли России. " В такой экономической среде использование оффшорных компаний оказалось весьма выгодным для организаций и даже для физических лиц.

Этот период характеризуется активным использованием российскими предпринимателями "налоговых гаваней" и оффшорных зон, при этом именно через безналоговые компании, зарегистрированные в таких государствах, осуществлялся вывоз капитала из Российской Федерации. Отсутствие стабильности в экономической и политической системах страны подстегивало субъектов хозяйственной деятельности к преодолению странового риска, а несправедливое и постоянно меняющееся налогообложение, делающее целые секторы экономики нерентабельными, провоцировало развитие всевозможных способов ухода и уклонения от налогообложения. Также немаловажным фактором, способствовавшим распространению оффшорных инструментов, был действовавший тогда в большинстве оффшорных юрисдикций режим высокой конфиденциальности и сохранения коммерческой тайны. В результате владельцами очень многих приватизированных предприятий в Российской Федерации вскоре стали различные кипрские (и иные) компании с малозначащими именами и неизвестными учредителями. Например, в структуре владельцев РАО ЕЭС России доля оффшорных компаний и сейчас составляет около 25%, а в отраслях нефтепереработки и работы на фондовом рынке - более половины.

Первой предложила возможность регистрации оффшорных компаний российским бизнесменам швейцарская компания Riggs Walmet Group, вышедшая еще на советский рынок в 1991 году. Вслед за ней на уже российском рынке появились компании, созданные на основе франчайзинговых схем, специализирующиеся на регистрации безналоговых компаний, а также несколько российских организаций, занявшиеся этим бизнесом в самом начале 90-х годов прошлого века. В дальнейшем стали быстро возникать новые российские компании, предлагающие услуги по регистрации и продаже оффшорных структур. Одновременно открылись и представительства зарубежных компаний - регистраторов, прежде всего кипрских адвокатских бюро. Наконец, в оффшорный бизнес активно включились консалтинговые, аудиторские и адвокатские компании, стремившиеся диверсифицировать пакет предоставляемых услуг. Необходимо заметить, что крупные иностранные консалтинговые компании тоже осуществляют регистрацию безналоговых фирм для своих клиентов в рамках работы по налоговому планированию, но они никогда не специализируются только на предоставлении оффшорных услуг и не используют их в своей рекламе.

При выборе конкретной юрисдикции для регистрации оффшорной фирмы рассматривалось несколько факторов, в частности, одним из важнейших факторов был предполагаемый срок ее деятельности. Так, для разовых внешнеторговых сделок активно использовались не поставленные на налоговый учет американские корпорации с крайне низкой стоимостью регистрации. Для долгосрочной деятельности создавались схемы с учреждением компаний в "престижных" юрисдикциях, таких, как Кипр, Британские Виргинские острова, Панама или Багамы.

В течение всех лет после распада СССР и либерализации экономики Кипр оставался лидером по привлечению капитала из России в оффшорный сектор своей экономики. По разным экспертным оценкам, из более чем 50 ООО зарегистрированных на острове компаний от 18 ООО до 25 ООО принадлежат российским гражданам и юридическим лицам, или иным образом контролируются российским бизнесом. Объясняется это, прежде всего, наличием соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенным еще во времена СССР и действовавшим до 1999 года, в котором было заключено новое соглашение, действующее и по сей день.

Картина несколько изменялась только в 1999-2000 годах, когда после кризиса 1998 года был предпринят ряд действенных мер по совершенствованию валютного регулирования и валютного контроля. Вместе с тем, даже серьезное ужесточение законодательства не подорвало спрос на услуги оффшорных компаний. Как показывает практика использования оффшорных компаний, а-также мнения профессиональных участников- этого рынка, потребность в безналоговых компаниях со стороны российских предпринимателей обеспечивается тремя главными факторами.

Во-первых, стремлением минимизировать налоговые выплаты по обложению прибыли вовлеченных во внешнеэкономическую деятельность. Субъектов.

Во-вторых, желанием обеспечить безопасное сохранение капиталов. В данном случае говорится об активах, которые не вовлечены в торговый оборот и для-снижения риска выведены, за пределы государства.

В-третьих, стремлением сохранить конфиденциальность владения собственностью, особенно от Российских регулирующих органов или даже криминальных структур. При чем размеры такого имущества имеет мало значения - на оффшорные фирмы оформляются как квартиры, так и целые заводы.

Вместе с тем, в последнее время появилась тенденция к выведению оффшорных компаний из числа акционеров в крупном бизнесе. Это является как следствием возможной негативной политической окраски, так и вопросов престижа. Открытость и прозрачность компаний становятся все более важными при проведении эмиссии ценных бумаг, особенно если планируется привлечение иностранного капитала или выход компании на мировые рынки. По этим причинам в некоторых случаях учредители крупных предприятий могут пойти на раскрытие информации о себе и своей собственности и доходах в целях повышения респектабельности компании, улучшения ее имиджа и, как следствие, позиций на рынке.

Анализируя практику использования оффшорных структур в России, большинство экономистов акцентируют внимание лишь на отрицательной стороне данного аспекта. Очевидно, что использование оффшорных компаний было основой вывода капиталов за рубеж и нередко было частью незаконных схем при приватизации госимущества. В то время в России в тот период практически не существовало реальных возможностей безопасного хранения средств или их эффективного вложения. Банковская система нашей страны до 1998 года не осуществляла кредитования промышленности (за исключением банков, являвшихся составной частью финансово-промышленных групп), зарабатывая преимущественно путем спекуляций на рынке государственных ценных бумаг и на валютном рынке. Помимо этого, как показывает проведенное автором исследование, финансовые потоки между Россией и оффшорными юрисдикциями (в частности, Кипром) шли в обоих направлениях.

Оффшорные юрисдикции занимают важное место в российской инвестиционной структуре. Так, на конец 2005 года общая доля накопленных инвестиций оффшорных юрисдикций в экономику России составила 40 %, а доля оффшорных юрисдикций в накопленных российских инвестициях за рубежом составила 29 %.

Непрозрачность оффшорного бизнеса не позволяет получить достоверные статистические данные о количестве регистрируемых компаний и их финансовой деятельности, как за период 90-х годов прошлого века, так и в настоящее время. Тем не менее, общую картину можно понять, используя представленные статистические данные. Из года в год Кипр значится одной из трех стран, имеющих наибольшие инвестиции в экономику России. Так, на конец 2005 года географическое распределение накопленных иностранных инвестиций, поступивших в Россию, было следующим: Люксембург - 18,8 %; Кипр -- 17,2 %, Нидерланды - 16,9 %, Великобритания - 11,4%, Германия - 8,7%, США - 6,1 %. Государственная статистика этого показателя на настоящее время имеется только за период с 1995 года. Как следует из таблицы, до 1999 года вложения кипрских инвесторов в экономику Российской Федерации находились на стабильном уровне -- в среднем около 900 млн. долларов США (около 10% от общей суммы иностранных инвестиций). В 2000 году начинается период роста российской экономики, и инвестиции с Кипра также растут -- в полтора раза (на 525 млн. долларов), доходя до уровня в 16,3 % от общей суммы иностранных инвестиций в 2001 году и своего абсолютного максимума в 2004 году в размере 5 473 млн. долл. США. В 2005 году произошло небольшое снижение этого показателя, как в абсолютном выражении, так и снижение доли инвестиций в экономику Кипра, которая составила 11%. Поскольку на российском рынке кипрские товары практически не представлены (с Кипра импортируется лишь небольшое количество цитрусовых плодов), собственно кипрские предприниматели мало заинтересованы в инвестициях в Россию. Поэтому можно предположить, что эти средства большей частью принадлежат российскому бизнесу, владеющему оффшорными компаниями в республике Кипр.

Проанализировать денежные потоки из России на Кипр несколько труднее. Данные об инвестициях российских компаний в экономику Кипра есть только с 1996 года, и выявить в них общую тенденцию довольно затруднительно. Основным способом перевода средств на счета оффшорных фирм являются манипуляции с ценой торговых контрактов, то есть трансфертное ценообразование. Поэтому целесообразно провести анализ динамики экспорта из России на Кипр, но в этом случае необходимо помнить о влиянии реальных торговых сделок, например, государственных контрактов на поставку российского вооружения.

В среднем доля Кипра в суммарном экспорте Российской Федерации на протяжении практически всего периода наблюдения составляла около 1%, за исключением последних трех лет, где она составляла 2-3 %. Причем динамика этого показателя в целом совпадает с динамикой экспорта нашей страны. Можно предположить, что некоторая часть внешнеторговой деятельности российских предпринимателей осуществляется через Кипр. По данным Федеральной таможенной службы, разница в показателях товарооборота объясняется деятельностью зарегистрированных на Кипре оффшорных компаний, которые закупают российские товары (в основном энергоносители) и поставляют из Кипра в третьи страны. Проведенный анализ установил наличие тесной связи между экспортом из России на Кипр и суммарным экспортом РФ (коэффициент корреляции данных показателей за период 1992-2005 гг. составил 89 %).

При этом инвестиции, поступившие в экономику России с Кипра, имеют крайне высокий уровень взаимозависимости с уровнем экспорта из России на Кипр. Коэффициент корреляции за период 1995-2005 годы составляет 97,9 %. Следовательно, можно опровергнуть мнение, что вывезенные средства не использовались для развития отечественной экономики, поскольку вывоз капитала в Республику Кипр соответствовал торговому обороту с данным государством, а не являлся односторонним "бегством" капитала в чистом виде. Наоборот, Кипр оказывается скорее транзитной зоной, позволяя владельцам оффшорных компаний оптимизировать структуру своих активов, как в России, так и за рубежом за счет минимизации налоговых платежей и снижения политических и экономических рисков.

Это утверждение подтверждается и данными официальной статистики по другим оффшорным юрисдикциям. С 2001 года в список десяти' крупнейших инвесторов в Россию постоянно попадают, например, Британские Виргинские острова и одновременно растут инвестиции российских организаций в это государство (см. таблицу 11).

Миграция капитала между РФ и оффшорными зонами

Известным фактом является начало с 2000 года периода активного возвращения капиталов, накопленных в предыдущие годы в оффшорных зонах. Необходимо также заметить, что в данном случае использование оффшорных структур позволило многим российским организациям сохранить свои средства, в период кризиса августа 1998 - им удалось избежать потерь и от девальвации рубля, и от банковского коллапса.

3.2 Возможности и перспективы использования оффшорных инструментов в Российской Федерации

Юридической основой для использования оффшорных механизмов является ограниченность действия налогового, валютного и вообще любой отрасли права какого-либо государства определенной территорией, а именно границами страны, вытекающая из принципа государственного суверенитета, в том числе и в сфере налогообложения. Например, в Российской Федерации фактически иностранные юридические и физические лица, не осуществляющие предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации или не имеющие имущества на территории РФ, не обязаны уплачивать российские налоги (причем, даже если российское законодательство в какой-либо ситуации предпримет попытку обязать такое иностранное лицо уплачивать налоги, у России будет полностью отсутствовать аппарат принуждения для осуществления такой уплаты, поскольку лицо деятельности на территории РФ не осуществляет и имущества не имеет). При этом российское законодательство, как и законодательство большинства других стран, прямо не запрещает своим гражданам и юридическим лицам учреждать на территории иностранных государств компании, осуществлять на территории иностранного государства предпринимательскую деятельность или обладать правом собственности на находящееся на территории иностранного государства имущество.

Следовательно, фактически оффшорная компания не обязана уплачивать российские налоги, даже если ее учредителями являются граждане Российской

Федерации, если, конечно, она не ведет деятельности на территории РФ и зарегистрирована за ее пределами. С точки зрения российского и международного права, оффшорная компания является самостоятельным юридическим лицом и ведет свою деятельность согласно законам страны регистрации, а также законам страны осуществления деятельности. В тоже время при необходимости оффшорная фирма может выступать в качестве:

1. владельца недвижимого и движимого имущества, прав, патентов, лицензий и т.п.;

2. контрагента по гражданско-правовым договорам (купли-продажи, посредническим договорам, перевозки, договорам на выполнение работ, оказание услуг, и т.п.);

3. инвестора в Российскую Федерацию, когда иностранная компания создает на территории РФ коммерческие организации, вкладывая имущество в их уставные капиталы, осуществляя инвестиции в ценные бумаги и т.д.;

4. в иных формах: в качестве простого держателя счета, как вспомогательная организация для получения кредита в иностранном банке и т.д.

Помимо внешнеэкономической деятельности, где инструменты оффшорного бизнеса применяются российскими предпринимателями так же, как и предпринимателями всего мира, существуют определенные возможности использования нерезидентных компаний для работы на внутреннем рынке Российской Федерации по операциям купли-продажи товаров, а также по некоторым операциям на рынках капиталов и ценных бумаг.

Согласно положениям статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в том числе, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. В соответствии с положениями статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливается, что под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:

1. пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;

2. проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке,

3. обслуживанием и эксплуатацией оборудования, в том числе игровых автоматов;

3. продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

4. осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации

иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).

Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории Российской Федерации через брокера, комиссионера, профессионального участника российского рынка ценных бумаг или любое другое лицо, действующее в рамках своей основной (обычной) деятельности.

Аналогичные нормы содержатся и в статье 5 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.94. Сходные нормы предусмотрены в соглашениях Российской Федерации с Кипром, Венгрией, Финляндией и многими другими странами. Вместе с тем, практически каждое соответствующее международное соглашение имеет определенные особенности.

При применении Соглашения компетентные органы договаривающихся государств, в частности, руководствуются комментариями к модельной Конвенции по налогам на доход и капитал ОЭСР, в соответствии с которыми, чтобы из места бизнеса было создано постоянное представительство, предприятие, пользующееся им, должно проводить через него бизнес или какую-либо его часть., причем осуществляемая деятельность не обязательно должна иметь производственный характер. Кроме того, деятельность не обязательно должна осуществляться на постоянной основе, то есть проводиться без перерыва в операциях, но при этом операции должны иметь регулярный характер. Предприятие должно рассматриваться как имеющее постоянное представительство в государстве, если при некоторых условиях там действует лицо, представляющее это предприятие, даже если это предприятие не имеет постоянного места осуществления деятельности.

Лица, деятельность которых может создавать постоянные представительства для организаций, представляют собой так называемых зависимых агентов. То есть наемных или иных лиц, не являющихся "агентами с независимым статусом". Ими могут быть как физические лица, так и компании, которые, ввиду сферы их полномочий или специфики их деятельности, вовлекаются до некоторой степени в коммерческую деятельность предприятия в данной стране. Использование термина "постоянное представительство" в этой связи предполагает, что лицо пользуется этими полномочиями многократно, а не в изолированных случаях. Положение нормативно правовых актов "полномочия по заключению контрактов от имени предприятия" не ограничивает применение пункта к агенту, непосредственно заключающему контракты от имени юридического лица. Этот пункт применяется также к агенту, заключающему контракты, которые накладывают обязательства на эту организацию, даже если контракты заключены не от имени данной организации.

Деятельность лица не приводит к образованию постоянного представительства, если:

а) оно является независимым от организации как юридически, так и экономически и

б) действует в рамках своей обычной деятельности, когда действует от имени предприятия. Рамки основной (обычной) деятельности следует считать установленными, в частности, в учредительных документах лица и(или) в лицензии, также, как и в ином разрешении компетентного государственного органа. Доходы от такой деятельности должны составлять существенную часть валовой прибыли (дохода) этого лица.

На установление зависимости/независимости лица от представляемой им организации влияет диапазон обязательств этого лица в отношении представляемого предприятия. Там, где коммерческая деятельность лица, действующего от имени предприятия, подвергается подробному инструктированию или полному контролю со стороны организации, такое лицо не может считаться независимым от этой организации.

Вместе с тем, следует учитывать, что в соответствии положениями пункта 2.1.1 Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 07.04.00 № АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" в случае, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.

При этом такие иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе независимо от наличия обязательств, с которыми законодательство Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры Российской Федерации связывают возникновение обязательств по уплате налогов.

Следовательно, если иностранная компания осуществляет в Российской Федерации деятельность, связанную с закупкой и продажей товаров на внутреннем рынке (за исключением недвижимого имущества и акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей, через российскую организацию-комиссионера, то при соблюдении условий, указанных выше, налог на прибыль, получаемую иностранной компанией-комитентом, этой иностранной организацией в РФ уплачиваться не будет. Условиями, при которых возможна реализация названного варианта работы, является придание российскому юридическому лицу статуса независимого агента:

1. Составление договора комиссии между нерезидентной и российской компаниями таким образом, чтобы комиссионер обладал в рамках договорных отношений "экономической" независимостью от комитента.

2. Проработка учредительных документов российской компании. Необходимо предусмотреть выполнение посреднических функций в качестве одного из видов деятельности. С точки зрения соответствия указанного условия требованиям гражданского законодательства РФ данное положение вызывает сомнение, поскольку российская коммерческая организация обладает общей правоспособностью. Однако практика российских налоговых органов показывает, что предпочтительней специальное указание на данный вид деятельности в учредительных документах организации.

Следует сразу обратить внимание на некоторые проблемные моменты в реализации указанной схемы. Во-первых, существуют определенные особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающих доходы от источников в Российской Федерации, установленные статьей 309 НЕС РФ. По некоторым видам доходов у российского контрагента возникает обязанность налогового агента, то есть он должен удержать из выплат инопартнеру сумму налога (как правило, 20 %) и перечислить ее в бюджет.

Во-вторых, не возникает обязанность уплаты налога на добавленную стоимость. Так, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации. Следовательно, реализация российской компанией-комиссионером за счет нерезидентной компании товаров подлежит обложению НДС. При этом, согласно пункту 3 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики - иностранные организации, не состоящие на налоговом учете, не исчисляют общую сумму налога самостоятельно: Сумма налога исчисляется в таком случае налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым агентом является лицо, на которое возложена обязанность по удержанию и оплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации для налоговых агентов признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1 статьи 161 НЕС РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные главой 21 НК РФ.

Пунктом 5 статьи 161 НК РФ установлено, что при реализации на территории Российской Федерации товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами. В этом случае налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них суммы налога.

Возникновение специальных норм антиоффшорного законодательства в Российской Федерации было вызвано реформами в сфере валютного регулирования и валютного контроля, проводимыми Правительством и Центральным Банком России после кризиса 17 августа 1998 года. Так, в Указании Центрального Банка Российской Федерации от 12.02.99 №500-У "Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью осуществления их клиентами валютных операций" был определен ряд положений, которые можно рассматривать в качестве первого этапа антиоффшорного регулирования в России. Во-первых, были определены признаки фиктивных контрактов, наиболее часто используемых для организации денежных потоков между материнской компанией и принадлежащей ей оффшорной дочерней структурой:

а) в договоре (контракте) не предусмотрена уплата контрагентами- нерезидентами штрафных санкций за несоблюдение сроков платежей/поставок товаров и не предусмотрено обеспечение ими исполнения своих обязательств;

б) в договоре (контракте) предусмотрены экспорт резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) либо платежи по импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) в пользу нерезидентов, зарегистрированных в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие информации при проведении финансовых операций;

в) в договоре предусмотрен авансовый платеж в пользу нерезидента, превышающий 30% от цены импортируемого товара, либо сумму, эквивалентную 100 тысячам долларов США;

г) в кредитном договоре предусмотрена уплата резидентом процентов и иных дополнительных платежей в пользу нерезидента, в совокупности превышающих в год 20% от основной суммы займа;

д) по договору (контракту) нерезидентом полностью не исполнены обязательства и осуществлен возврат ранее произведенной резидентом предоплаты (аванса);

е) получателем денежных средств либо товаров являются нерезиденты, не являющиеся стороной по договору, предусматривающему импорт(экспорт) резидентом товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности);

ж) договоры (контракты) заключены от имени резидента юридического лица, период деятельности которого с момента его государственной регистрации не превышает 3 месяцев.

Информация о валютных операциях, осуществляемых на основании договоров, имеющих любой из этих признаков, предоставляется в Банк России. В этом случае разглашаются следующие сведения:

1. Полное наименование клиента;

2. Вид признака валютной операции из вышеприведенного списка;

2. Реквизиты (дата и номер) договора (контракта) или иного документа, являющегося основанием для проведения валютной операции;

3. Наименование и сумма иностранной валюты, на которую осуществлена операция;

4. Страна регистрации (местонахождения) иностранного контрагента по сделке.

Вышеупомянутое Указание Центробанка России содержало и список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорных зон) -- по сути российский "черный список" оффшорных зон (см. таблицу № 5). Он включал в себя 47 стран и территорий, отличался необыкновенной полнотой и, вкупе с ограничениями использования фиктивных контрактов, мог полностью подрубить существование оффшорного бизнеса в государственном масштабе. Но, как это случалось уже не раз, столь радикальных изменений не произошло из-за оторванности законодательной базы от реалий практической хозяйственной жизни, слабого контроля за исполнением указания и высокой их политизированностью.

В частности, в первоначальном списке отсутствовала Республика Черногория (или государство Сербия и Черногория), излюбленный "оазис" российских банков, которая достаточно активно применяется при разработке безналоговых схем. По оценкам специалистов, на счетах в Черногории находилось около $ 2,5 млрд. из России. Она была внесена в список значительно позднее -- 27 ноября 2001 года указанием Центрального банка России № 1056-У -- после того, как Сбербанк РФ закрыл свои счета в черногорских банках. В последствии в указание № 500-У были внесены изменения и приложение с "черным списком" фактически утратило силу.

Свою роль в регулировании оффшорного бизнеса сыграло и принятие в декабре 2003 года Федерального Закона № 17Э-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Тогда роль агентов валютного контроля была возложена не только на государственные органы, но и на коммерческие банки, осуществляющие расчетное обслуживание субъектов внешнеэкономической деятельности. Они обязаны следить за исполнением соответствующего законодательства, предоставлять необходимую органам власти информацию о внешних операциях своих клиентов, принимать меры по предотвращению налоговых преступлений.

В дальнейшем в связи с указанным изменением валютного законодательства Российской Федерации "черный" список был обновлен и в настоящий момент представлен в Указании Центрального банка Российской Федерации от 07.08.03 № 1317-У "О порядке установления уполномоченными банками корреспондентских отношений с банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорных зонах)".

Список государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим и (или) не предусматривающих раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций (оффшорные зоны), данный в Приложении № 1 к Указанию Центробанка России от 07.08.03 № 1317-У, содержит три группы государств.

С банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях первой группы, уполномоченные банки вправе устанавливать корреспондентские отношения в соответствии с законодательством Российской Федерации без учета дополнительных требований.

С банками-нерезидентами, зарегистрированными в государствах и на территориях второй и третьей групп уполномоченные банки вправе устанавливать корреспондентские отношения только при соблюдении одного из следующих условий:

1) банк-нерезидент имеет размер собственных средств (капитала) не менее суммы, эквивалентной 100 млн. евро, рассчитанной по курсу центрального (национального) банка государства, на территории которого зарегистрирован банк- нерезидент, на дату последнего представления финансовой отчетности банком- нерезидентом, предшествующую дате заключения договора об установлении корреспондентских отношений, и представил следующие документы с заверенным в установленном порядке переводом на русский язык:

- копии аудиторских заключений о достоверности финансовой отчетности банка-нерезидента с приложением форм финансовой отчетности, достоверность которых подтверждалась аудиторской организацией (аудитором) при вынесении заключения о достоверности финансовой отчетности банка-нерезидента, за последние три года деятельности;

- документы, подтверждающие наличие у банка-нерезидента постоянного офиса в государстве, где зарегистрирован банк-нерезидент;

2) банки-нерезиденты отвечают следующим требованиям:

А). Банки-нерезиденты, имеющие кредитный рейтинг не ниже одного из указанных в таблице:

Б). Банки-нерезиденты, входящие в 1000 крупнейших банков мира по величине активов по данным справочника "Бэнкерс альманах" (издательство "Reed Business Information", UK, используется любой выпуск справочника "Бэнкерс альманах", изданный в календарном году, предшествующем календарному году открытия корреспондентского счета).

С банками-нерезидентами, являющимися по отношению к уполномоченным банкам дочерними или основными банками, а также с центральными (национальными) банками иностранных государств и территорий -- оффшорных зон, уполномоченные банки устанавливают корреспондентские отношения в соответствии с законодательством Российской Федерации без учета дополнительных требований.

Важную роль в становлении антиоффшорного регулирования в России сыграла и опасность включения России в "черный" список ФАТФ. Во избежание попадания в "черный список" 07.08.01 в нашей стране был принят Федеральный закон "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", соответствующий рекомендациям, предложенным ФАТФ. Закон определяет операции с денежными средствами или иным имуществом, являющиеся подозрительными и подлежащие обязательному контролю. К ним относят операции, сумма которых равна или превышает 600 000 рублей (либо эквивалент в иностранной валюте), или превышает ее, а по своему характеру они относятся к одному из следующих видов (в действующей редакции пункта 1 статьи 6 указанного Федерального закона):

1) операции с денежными средствами в наличной форме:

- снятие со счета или зачисление на счет юридического лица денежных средств в наличной форме в случаях, если это не обусловлено характером его хозяйственной деятельности;

- покупка или продажа наличной иностранной валюты физическим лицом;

- приобретение физическим лицом ценных бумаг за наличный расчет;

- получение физическим лицом денежных средств по чеку на предъявителя, выданному нерезидентом;

- обмен банкнот одного достоинства на банкноты другого достоинства;

- внесение физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме;

2) зачисление или перевод на счет денежных средств, предоставление или получение кредита (займа), операции с ценными бумагами в случае, если хотя бы одной из сторон является физическое или юридическое лицо, имеющее соответственно регистрацию, место жительства или место нахождения в государстве (на территории), которое (которая) не участвует в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, либо одной из сторон является лицо, владеющее счетом в банке, зарегистрированном в указанном государстве (на указанной территории). Перечень таких государств (территорий) определяется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации на основе перечней, утвержденных международными организациями, занимающимися противодействием легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, и подлежит опубликованию;

3) операции по банковским счетам (вкладам):

- размещение денежных средств во вклад (на депозит) с оформлением документов, удостоверяющих вклад (депозит) на предъявителя;

- открытие вклада (депозита), в пользу третьих лиц с размещением в него денежных средств в наличной форме;

- перевод денежных средств за границу на счет (вклад), открытый на анонимного владельца, и поступление денежных средств из-за границы со счета (вклада), открытого на анонимного владельца;

- зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица, период деятельности которого не превышает трех месяцев со дня его регистрации, либо зачисление денежных средств на счет (вклад) или списание денежных средств со счета (вклада) юридического лица в случае, если операции по указанному счету (вкладу) не производились с момента его открытия;

4) иные сделки с движимым имуществом:

- помещение ценных бумаг, драгоценных металлов, драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий или иных ценностей в ломбард;

- выплата физическому лицу страхового возмещения или получение от него страховой премии по страхованию жизни или иным видам накопительного страхования и пенсионного обеспечения;

- получение или предоставление имущества по договору финансовой аренды (лизинга);

- переводы денежных средств, осуществляемые некредитными организациями по поручению клиента;

- скупка, купля-продажа драгоценных металлов и драгоценных камней, ювелирных изделий из них и лома таких изделий;

- получение денежных средств в виде платы за участие в лотерее, тотализаторе (взаимном пари) и иных основанных на риске играх, в том числе в электронной форме, и выплата денежных средств в виде выигрыша, полученного от участия в указанных играх;

- предоставление юридическими лицами, не являющимися кредитными организациями, беспроцентных займов физическим лицам и (или) другим юридическим лицам, а также получение такого займа.

Сделка с недвижимым имуществом подлежит обязательному контролю, если сумма, па которую она совершается, равна или превышает 3 ООО ООО рублей либо равна сумме в иностранной валюте, эквивалентной 3 ООО ООО рублей, или превышает ее.

Пункт 2 приведенного перечня операций принят согласно требованиям ФАТФ, и фактически содержит в себе запрещение на открытие анонимных счетов, требования в отношении хранения записей транзакций, условия передачи информации, необходимой для предотвращения легализации преступных капиталов, государственным органам других стран. Указывается так же, что перечень государств, которые не участвуют в международном сотрудничестве в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, определяется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации на основе перечней, утвержденных соответствующими международными организациями. Такой список был опубликован 28 августа 2003 года и полностью соответствовал действовавшему в тот момент "черному списку" ФАТФ.

Таким образом, практически все рекомендации ФАТФ были учтены. Последней была учтена рекомендация относительно предоставления уполномоченным органам информации о своих клиентах адвокатами, нотариусами и лицами, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания юридических или бухгалтерских услуг, когда была введена Федеральным законом от 28.07.04 № 88-ФЗ соответствующая статья.

Можно резюмировать, что становление антиоффшорного законодательства в нашей стране произошло совсем недавно. Это говорит о том, что развитие оффшорного бизнеса в России еще пока отстает от общемирового уровня. Если мировой рынок оффшорных услуг уже начал реагировать на усилившееся регулирование, то российский рынок находится еще пока не нашел своей ниши в новых условиях. Конечно, российские предприниматели уже сейчас успешно обходят национальное (и даже международное) антиоффшорное регулирование, но для этого используются не инновации, а недостатки существующих законов и недостаточный контроль со стороны государственных органов над их исполнением. Поскольку правительством ведется активная работа по устранению этих недочетов, можно ожидать развития инновационных процессов, а вместе с ними и нового этапа для оффшорного бизнеса в России, его существенных изменений в условиях меняющейся среды.

Следуя общемировым тенденциям развития оффшорного бизнеса, а также стремительному развитию аутсорсинга в глобальном масштабе, по мнению автора, России следует найти свою нишу в новом мировом оффшорном бизнесе,

особенно в части оффшорного аутсорсинга услуг.

Для развития этой сферы деятельности необходимо создать соответствующие предпосылки и условия:

- Россия обладает в достаточной степени квалифицированными кадрами в области технологий (включая ученых в сфере ракетостроения), вместе с тем, необходимо развитие соответствующей инфраструктуры, причем как в сфере 1Т- технологий (создание технопарков), так и в сферах связи, транспорта и даже туризма, поскольку, как показывает опыт успешных оффшорных юрисдикций, развитие туристической индустрии всегда предшествовало развитию оффшорного сектора и являлось необходимым его условием;

- создание соответствующей законодательной базы, предполагающей освобождение от налогообложения оффшорных услуг (услуг, оказываемых российскими компаниями на расстоянии компаниям других стран).

Особенности деятельности компаний как субъектов оффшорного бизнеса

Оффшорные компании, также, как и оффшорные банки можно рассматривать в качестве субъектов МЭО. Точно так же, как и деятельность банков, деятельность компаний в оффшоре специфична и коренным образом отличается от деятельности офшорных компаний. Наиболее ярко эти отличия проявляются при характеристике областей применения и специализации оффшорных компаний. Конкретные виды специализации характеризуются целями и задачами, преследуемыми при учреждении компании. Учредители всегда руководствуются целями и задачами, доказавшими свою реализуемость в практической деятельности конкурентоспособных компаний, которая в силу нерезидентского статуса этих компаний осуществляется в сфере международных экономических отношений, где сами компании выступают как субъекты международных экономических отношений. Характер специализации характеризуется целями и задачами их учреждения по каждому виду компании.

...