Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

Дебет 73 Кредит 50

- 1740,0 руб. - произведена выплата в пользу работника (за вычетом удержанного НДФЛ).

Расходы, связанные с эксплуатацией и обслуживанием служебного автомобиля во время служебной командировки, в том числе приобретение горюче-смазочных материалов (ГСМ), оплата автостоянки, различные сборы и пр., относятся на себестоимость продукции, работ или услуг как связанные с содержанием служебного автотранспорта.

Согласно ст. 166 ТК РФ "служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются". Поэтому не являются служебными командировками поездки, к примеру, водителей транспортных организаций, осуществляющих грузовые и пассажирские перевозки.

Любая командировка должна быть экономически целесообразна, то есть она должна быть направлена на получение организацией дохода.

Служебная командировка оформляется соответствующими документами, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1 (это унифицированные формы первичных документов по командировкам): N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку", N Т-9а "Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку", N Т-10 "Командировочное удостоверение" и N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". Содержащиеся в них сведения являются доказательством экономической обоснованности служебной командировки.

Водителю служебного автомобиля, кроме командировочного удостоверения, выдается путевой лист. Он выписывается на весь срок командировки (Постановление Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте").

В путевом листе обязательно проставляют его порядковый номер, дату выдачи, печать организации, которой принадлежит автомобиль. Также в нем указывают марку автомобиля, место назначения (поездки автомобиля), марку и количество горючего при выезде и возвращении, расход горючего (по норме и фактический), а также показания спидометра при выезде и возвращении в гараж. На основании данных путевых листов организация определяет количество и стоимость израсходованного во время командировки топлива.

По возвращении из командировки сотрудник должен представить вместе с авансовым отчетом первичные документы на приобретение топлива. Эти документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательства. Такими документами являются кассовые чеки и отчеты АЗС по заправленному в бак топливу. В случае зарубежной командировки документы, составленные на иностранном языке, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Датой признания в налоговом учете расходов по потребленному во время командировки топливу является день утверждения авансового отчета. Количество и стоимость израсходованного топлива рассчитываются по путевому листу. На основании этих данных организация в пределах установленных норм расхода ГСМ учитывает стоимость израсходованного топлива в составе расходов.

Пример 24. Заместитель директора направлен в командировку сроком на 4 дня с целью подписания торгового контракта с покупателем продукции. До места командировки и обратно сотрудник добирается на служебном автомобиле, которым управляет другой сотрудник организации (водитель). Постоянная работа водителя связана с разъездами по территории города, в котором расположена организация. Из кассы на командировочные расходы было выдано под отчет заместителю директора и водителю по 4000 руб. По возвращении из командировки сотрудниками представлены авансовые отчеты с приложенными оправдательными документами. Согласно отчету, представленному водителем, стоимость ГСМ, израсходованных во время командировки, составила 1000 руб. (НДС в чеках АЗС не выделен), стоимость проживания в гостинице - 2360 руб., в том числе НДС - 360 руб. Заместитель директора был размещен в гостинице в номере люкс, стоимость проживания в котором составила 4720 руб., в том числе НДС - 720 руб. Суточные выплачиваются согласно установленным нормам. Остатки неиспользованных сумм возвращены сотрудниками организации в установленный срок:

Дебет 71 Кредит 50

- 4000,0 руб. - выданы из кассы денежные средства под отчет на командировочные расходы водителю;

Дебет 71 Кредит 50

- 4000,0 руб. - выданы из кассы денежные средства под отчет на командировочные расходы заместителю директора;

Дебет 44 Кредит 71

- 1000,0 руб. - отражены расходы по проезду сотрудников к месту командировки и обратно;

Дебет 44 Кредит 71

- 6000,0 руб. - отражены расходы по найму жилого помещения в командировке;

Дебет 19 Кредит 71

- 1080,0 руб. - отражен НДС по расходам по найму жилого помещения;

Дебет 73 Кредит 50

- 800,0 руб. - отражены расходы по оплате суточных;

Дебет 68 Кредит 19

- 1080,0 руб.- принят к вычету НДС по командировочным расходам;

Дебет 50 Кредит 71

- 640,0 руб. (4000 - 1000 - 2360) - водителем возвращен в кассу остаток подотчетной суммы;

Дебет 71 Кредит 50

- 720,0 руб. (4000 - 4720) - заместителю директора возмещен из кассы перерасход подотчетной суммы.

12.5 Реализация излишков ГСМ

Предприятие по той или иной причине может реализовать приобретенные ранее для производственных целей горюче-смазочные материалы сторонним организациям.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции, признаются прочими расходами. А согласно п. 7 ПБУ 9/99 поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров, являются прочими доходами.

В соответствии с Планом счетов прочие доходы и расходы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

При реализации излишних горюче-смазочных материалов в бухгалтерском учете предприятия оформляются проводки:

Дебет 62, "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

- отражена выручка от реализации горюче-смазочных материалов;

Дебет 91, "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен налог на добавленную стоимость с объема продаж;

Дебет 91, "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 10 "Материалы", субсчет 3 "Топливо"

- списана учетная стоимость реализуемых горюче-смазочных материалов;

Дебет 91, "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- выявлен финансовый результат от реализации ГСМ.

Пример 25. Предприятием для собственных нужд приобретены горюче-смазочные материалы на сумму 200 600,0 руб., в том числе НДС - 30 600 руб. Впоследствии часть топлива на сумму 50 000 руб. (без НДС) реализована сторонней организации за 70 000 руб.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 200 600,0 руб. - перечислено специализированной организации за поступившие ГСМ;

Дебет 10-3 Кредит 60

- 170 000,0 руб. - отражена стоимость поступившего топлива;

Дебет 19 Кредит 60

- 30 600,0 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;

Дебет 68 Кредит 19

- 30 600,0 руб. - принята к вычету сумма НДС;

Дебет 62 Кредит 91

- 70 000,0 руб. - отражена выручка от реализации ГСМ;

Дебет 91 Кредит 68

- 12 600,0 руб. - начислен НДС;

Дебет 91 Кредит 10-3

- 50 000,0 руб. - списана себестоимость топлива;

Дебет 91 Кредит 99

- 7400,0 руб. - определен финансовый результат от реализации.

Если реализация производится физическим лицам, то необходимо начислить и отразить налог с продаж:

Дебет 91 Кредит 68, субсчет "Налог с продаж".

Приложение

Размещено на Allbest.ru