Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру в установленном порядке, перерасход компенсируется и выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов:

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника);

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Пример 1. В ООО "ААА" приобретение бензина производится на АЗС за наличный расчет. Согласно приказу по организации водителю Петрову С.В. 9 января 2008 г. на период с 9 по 16 января 2008 г. выдано из кассы под отчет 5000 руб.

17 января 2008 г. водитель сдает авансовый отчет с приложением кассовых чеков, выданных на АЗС, на общую сумму 4107 руб. 00 коп.:

- чек от 9 января 2008 г. N 30301 на сумму 342,00 руб. (17 руб. 10 коп. x 20 литров);

- чек от 10 января 2008 г. N 31106 на сумму 684,00 руб. (17 руб. 10 коп. x 40 литров);

- чек от 11 января 2008 г. N 56018 на сумму 1020,00 руб. (17 руб. 00 коп. x 60 литров);

- чек от 12 января 2008 г. N 61251 на сумму 1032,00 руб. (17 руб. 20 коп. x 60 литров);

- чек от 15 января 2008 г. N 18016 на сумму 1029,00 руб. (17 руб. 15 коп. x 60 литров).

Остаток неиспользованных денежных средств в сумме 893 руб. 00 коп. водитель сдал в кассу.

В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50

- 5000 руб. - выданы деньги под отчет на приобретение бензина;

Дебет 10-3-3 Кредит 71

- 4107,0 руб. - оприходован приобретенный бензин;

Дебет 50 Кредит 71

- 893,0 руб. - возвращен в кассу остаток неиспользованных денежных средств;

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 10-3-2

- 170,0 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Приобретение ГСМ в безналичном порядке.

По безналичному расчету горюче-смазочные материалы приобретают в основном предприятия, имеющие достаточно большой парк автомашин и собственные резервуары для хранения нефтепродуктов. Взаимоотношения между предприятиями и поставщиками ГСМ регулируются договором на поставку нефтепродуктов.

Безналичная оплата может быть как прямой, так и косвенной.

Прямая безналичная оплата - это форма оплаты магнитными и чиповыми картами, с помощью которых производится перевод денежных сумм с карты покупателя на счет АЗС по результатам отпуска топлива.

Косвенная безналичная оплата представляет собой форму оплаты нефтепродуктов на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества ГСМ.

Приобретение ГСМ по талонам.

Для приобретения ГСМ по талонам организация заключает договор купли-продажи с продавцом ГСМ, который организует отпуск автомобильного топлива через определенную сеть АЗС. Перечень АЗС, отпускающих ГСМ по талонам данного продавца, приводится в договоре (с указанием их адресов).

Оплатив определенное договором количество бензина соответствующей марки, организация получает талоны, по которым водители будут заправлять автомобили на АЗС.

В настоящее время существует множество видов талонов, которые можно условно разделить на три основные группы:

- количественно-суммовой талон, в котором указаны марка, количество и стоимость топлива. Такой талон является обязательством фирмы отпустить определенное количество ГСМ указанной марки по конкретной цене. В этом случае предприятие оплачивает автозаправочной станции стоимость ГСМ авансом. АЗС отпускает предприятию на стоимость оплаченного топлива талоны, составленные в количественном выражении, и указывает стоимость одного литра топлива, а автозаправочная станция обязуется отпустить ГСМ по талонам по цене, фиксированной на дату получения аванса;

- количественный талон, в котором указаны марка и количество топлива, то есть обязательство отпустить определенное количество ГСМ конкретной марки;

- стоимостный талон, в котором указаны марка топлива и общая стоимость талона. В этом случае автозаправочная станция обязуется отпустить предприятию бензин определенной марки по талонам по цене, действующей на дату получения бензина.

Для получения, хранения и выдачи талонов водителям приказом руководителя назначается материально ответственное лицо.

Получение талонов обычно осуществляется самим материально ответственным лицом. В случае если талоны на заправку топлива получают другие лица, то они обязаны в день получения этих талонов сдать их материально ответственному лицу для их оприходования и хранения.

Получив талоны, материально ответственное лицо на основании товаросопроводительных документов поставщика составляет приходный ордер по форме N М-4 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а) и сдает приходные документы в бухгалтерию организации.

В приходном ордере необходимо указать марку бензина, серию и номера полученных талонов, номинал талонов в литрах и стоимость талона в рублях исходя из стоимости бензина, указанной в договоре и счете на оплату.

Пример заполнения приходного ордера по форме N М-4 приведен ниже.

Материально ответственное лицо, получившее на хранение талоны, по требованию, подписанному руководителем и главным бухгалтером, выдает талоны специально назначенному работнику для выдачи водителям транспортных средств.

Повторная выдача талонов может производиться только после полного отчета за ранее выданные талоны.

Талоны на право получения топлива выдаются водителям только по предъявлении ими путевого листа, на котором диспетчером или уполномоченным на то руководителем предприятия лицом в строке "Выдать горючее" записано прописью количество разрешенного к выдаче топлива по талонам согласно заданию и с учетом количества бензина в баках при выезде на линию.

Выдача талонов отражается в ведомости учета выдачи талонов, в которой за полученные талоны расписывается водитель, а на каждую марку топлива ведется отдельная ведомость.

На предприятиях с большим парком машин ведомость выдачи талонов составляется и сдается в бухгалтерию ежедневно. Ведомость может составляться еженедельно или подекадно. Все зависит от количества автомобилей на предприятии.

При сменной организации работы материально ответственных лиц на предприятии для учета движения ГСМ целесообразно использовать книгу учета талонов.

Книга учета талонов за январь 2008 года

Раздел книги - по бензину марки Аи-92

Вид Талонов - количественно-стоимостные

Номинал 1 Талона - 10 л (100 руб.)

Дата	N документа	От кого получены или кому выданы	Серия и номер талонов	Остаток на начало смены, шт.	Количество талонов, шт.	Остаток на конец смены, шт.	Сдал	Принял
					приход	расход
15.01.2008	1	АЗС-1	ТР-45	-	30	-	30
16.01.2008	2	Зубов В.И.	ТР-45	6	-	6	-
21.01.2008	3	Павин В.В.	ТР-268	5	-	5	-
Итого за смену	30	11	30

Книга учета талонов на топливо должна быть пронумерована, прошнурована, подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия и скреплена печатью. Записи в книге производятся ежедневно по документам, которые послужили основанием для оприходования и списания в расход талонов на ГСМ. При этом на каждый вид талонов и марки бензина следует открывать отдельный раздел книги.

Если водители транспортных средств не использовали полученные талоны, то по окончании работы они обязаны их сдать материально ответственному лицу. Материально ответственное лицо производит соответствующие записи в ведомости возврата талонов. Далее в установленные руководством предприятия сроки (на практике обычно - ежемесячно) материально ответственное лицо на основании приходных и расходных документов составляет отчет о движении талонов и передает его в бухгалтерию. При этом в отчете должны открываться отдельные разделы по каждой марке ГСМ и по каждому виду талонов. На основании указанного отчета и соответствующих первичных документов талоны списываются с подотчета материально ответственного лица в подотчет водителям.

Бухгалтерский учет оплаченных и полученных организацией талонов должен обеспечивать ведение учета по видам ГСМ и местам их нахождения. Учет талонов на ГСМ целесообразно организовать на счете 10 "Материалы".

Аналитический учет ведется по видам бензина и по материально ответственным лицам.

Бухгалтерский учет горюче-смазочных материалов, приобретенных по талонам, зависит от момента перехода права собственности на ГСМ к покупателю талонов, а также от вида талонов. Они могут быть литровыми или стоимостными.

Если предприятие приобретает литровые талоны (на них указан вид топлива и литраж), то изменение цен, произошедшее после оплаты талонов, никак не повлияет на оценку ГСМ в учете: ГСМ будут отражаться по цене приобретения.

Пример 2. Условиями договора с АЗС предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент оплаты. Приобретены талоны на 10 л бензина за 200,6 руб. (в том числе НДС - 30,6 руб.), которые переданы водителям для заправки. На конец месяца в топливных баках бензина не осталось. В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 10-3-3 Кредит 60

- 170,0 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении;

Дебет 19 Кредит 60

- 30,6 руб. - отражен НДС по полученным талонам;

Дебет 68 Кредит 19

- 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 71 Кредит 10-3-3

- 170,0 руб. - отражена выдача 70 талонов под отчет водителям;

Дебет 10-3-2 Кредит 71

- 170,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 10-3-2

- 170,0 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Пример 3. Право собственности на ГСМ переходит в момент отгрузки. Остальные условия - из примера 2.

До момента заправки автомобилей учет талонов ведется на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" в штуках по стоимости приобретения:

Дебет 60 Кредит 51

- 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 006

- 200,6 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении;

Кредит 006

- 200,6 руб. - отражена выдача талонов в подотчет водителям;

Дебет 68 Кредит 19

- 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 10-3-2 Кредит 71

- 170,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Дебет 19 Кредит 71

- 30,6 руб. - отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 71 Кредит 60

- 200,6 руб. - произведен зачет перечисленного поставщику аванса.

Учет будет отличаться, если покупаются стоимостные талоны и право собственности переходит в момент заправки автомобиля предприятия. При предъявлении "рублевого" талона АЗС отпускает бензин на указанную в нем сумму по действующим в данный момент розничным ценам. Такие талоны являются денежными документами.

Пример 4. Условиями договора с АЗС предусмотрен переход права собственности на ГСМ в момент отгрузки. Приобретены "рублевые" талоны за 200,6 руб. (в том числе НДС - 30,6 руб.):

Дебет 60 Кредит 51

- 200,6 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 50-3 Кредит 60

- 200,6 руб. - отражено получение талонов на ГСМ в стоимостном выражении;

Дебет 71 Кредит 50-3

- 170,0 руб. - отражена выдача талонов под отчет водителям;

Дебет 10-3-2 Кредит 71

- 170,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Дебет 19 Кредит 71

- 30,6 руб. - отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 68 Кредит 19

- 30,6 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и полученным талонам на ГСМ;

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 10-3-2

- 170,0 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Если же предприятие приобрело стоимостные талоны с переходом права собственности в момент оплаты, то записи аналогичны записям в примере 2.

Приобретение ГСМ по корпоративным картам.

Согласно Положению о порядке эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденному Банком России 24 декабря 2004 г. N 266-П, корпоративная карта представляет собой банковскую карту (средство для составления расчетных и иных документов, подлежащих оплате за счет клиента), которая позволяет ее держателю (физическому лицу, уполномоченному юридическим лицом) проводить операции по счету этого юридического лица в пределах расходного лимита, установленного эмитентом.

Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление на бумажном носителе слипов, квитанций электронных терминалов, квитанций банкоматов. Слип (квитанция электронного терминала) должен быть собственноручно подписан держателем банковской карты.

Слипы и квитанции фиксируют только факт совершения операции с использованием банковской карты. Фактическое же списание денежных средств со счета юридического лица подтверждается банковской выпиской по специальному карточному счету. При этом, как правило, имеется временной разрыв между датой списания денежных средств и датой совершения операции, указанной в слипе, ведь фактическое списание денежных средств со счета обычно производится на несколько дней позже. Кроме всего прочего, может случиться и так, что расчет за товары с использованием банковской карты произведен в конце одного отчетного периода, а списание денежных средств производится уже в следующем отчетном периоде.

Именно этим обусловлено использование в бухгалтерском учете организации счета 57 "Переводы в пути", ведь слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающей факт списания денежных средств со счета юридического лица.

Для отражения операций по специальным карточным счетам в бухгалтерском учете организации используется счет 55 "Специальные счета в банках", к которому открывается отдельный субсчет 55-4 "Банковские карты".

При открытии специального карточного счета в бухгалтерском учете организации используется проводка:

Дебет 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-4 "Банковские карты", Кредит 51 "Расчетный счет".

Согласно Положению N 266-П средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций держателем корпоративной карты, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты.

Соответственно, оприходование материальных ценностей, оплаченных посредством корпоративной карты, должно отражаться в учете как погашение задолженности подотчетного лица по списанным суммам.

Поскольку корпоративная карта позволяет распоряжаться денежными средствами юридического лица, ее можно учитывать аналогично денежным документам, для отражения которых согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, предназначен счет 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы". В таком случае выдача пластиковой карты работнику может отражаться как выдача под отчет денежных документов.

В соответствии с Планом счетов для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей или с другими счетами - в зависимости от характера произведенных расходов.

Пример 5. Водителю организации выдана расчетная карта, по которой он получил наличные денежные средства для расчетов за ГСМ на автозаправочной станции.

В учете будут сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 50-3

- 100 руб. - выдана под отчет водителю организации расчетная корпоративная карта для оплаты ГСМ (по номинальной стоимости);

Дебет 71 Кредит 57

- 944,0 руб. - списаны с расчетного счета платежи по корпоративной карте;

Дебет 10-3 Кредит 71

- 800,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в баки автомобилей, согласно авансовым отчетам водителей и отчету АЗС;

Дебет 19 Кредит 71

- 144,0 руб. - отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 57 Кредит 55

- 944,0 - списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка;

Дебет 68 Кредит 19

- 144,0 руб. - отражен налоговый вычет оплаченного НДС;

Дебет 50-3 Кредит 71

- 100,0 руб. - отражен возврат подотчетным лицом корпоративной карты в кассу.

Держатель карты может осуществлять и безналичные расчеты с применением расчетной карты. В этом случае порядок отражения операций в бухгалтерском учете организации будет несколько иным.

Пример 6. Автотранспортной организацией для приобретения талонов на ГСМ общей стоимостью 23 050 руб. (в том числе НДС - 3050 руб.) заключен договор с АЗС, согласно которому право собственности на ГСМ переходит к покупателю в момент получения талонов. Автотранспортная организация открыла в банке специальный карточный счет и получила расчетную карту. Номинальная стоимость карты 100 руб. Расчетная карта выдана материально ответственному лицу, ведущему учет талонов на ГСМ, которое рассчиталось с ее помощью с поставщиком и получило талоны на ГСМ.

За обслуживание карточного счета банк удержал со специального карточного счета сумму комиссии за обслуживание банковской карты в размере 300 руб.

В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50-3

- 100,0 руб. - выдана на руки работнику для осуществления расчетов корпоративная карта;

Дебет 50-3 Кредит 71

- 100,0 руб. - отражен возврат подотчетным лицом корпоративной карты в кассу;

Дебет 10-3-3 Кредит 57

- 20 000,0 руб. - приняты к учету полученные талоны на ГСМ;

Дебет 19 Кредит 57

- 3050,0 руб. - отражена сумма НДС по полученным талонам;

Дебет 57 Кредит 55-4

- 23 050,0 руб. - списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка;

Дебет 91-2 Кредит 55-4

- 300,0 руб. - отражена сумма комиссии банка в составе прочих расходов;

Дебет 68 Кредит 19

- 3050,0 руб. - отражен налоговый вычет оплаченного НДС.

Приобретение ГСМ по топливным картам.

Топливные карты - старейший тип небанковских карт. История их уходит в далекие 20-е гг. XX в., когда нефтяные компании (в первую очередь имеющие бензозаправки) начали выпуск карточек как средства предоставления кредита своим клиентам. Тогда карточки были металлические с выдавленной на них информацией о клиенте.

Сейчас карточки для АЗС - самостоятельная отрасль пластиковых карт, использующая самые последние технологические достижения в этой области. Система же топливных карт широко применяется на заправочных станциях всего мира.

Применение топливных карт обладает рядом преимуществ:

- дает возможность возмещения НДС по счетам-фактурам за истекший отчетный период;

- избавляет клиента от расчетов наличными деньгами;

- позволяет устанавливать ограничения на определенный вид топлива и суточный лимит отпуска по заявкам предприятий;

- вся информация по топливным картам обрабатывается электронным способом, это упрощает бухгалтерский учет предприятия по расходу ГСМ за счет представления ежемесячного финансового отчета, содержащего подробную информацию о виде, количестве и стоимости товара, полученного на АЗС;

- отпадает необходимость физически пополнять карту денежными средствами, лимит карты автоматически активируется при поступлении средств от предприятия;

- при утере ТК существует возможность блокировки топливной карты, что нельзя было сделать при использовании талонов по ГСМ;

- предусмотрена система скидок с розничной цены нефтепродуктов специально по топливным картам.

Топливная микропроцессорная пластиковая карта (Oil Card) - это платежная небанковская карта со встроенной микросхемой (микрочипом), выпускаемая топливной компанией и/или владельцем сети АЗС и предназначенная для учета обязательств поставщика перед покупателем по отпуску топлива, а также для учета объема и ассортимента топлива, полученного покупателем на АЗС, участвующих в программе по внедрению технологии расчетов с использованием микропроцессорных карт.

Использование топливных пластиковых карт предполагает применение косвенной безналичной оплаты.

В соответствии с п. 1.7 Технических требований к электронным контрольно-кассовым машинам для осуществления денежных расчетов за нефтепродукты и оказание услуг в сфере обеспечения нефтепродуктами, утвержденных в Приложении N 3 к Решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам (Протокол от 10 ноября 1994 г. N 14), косвенная безналичная оплата - это форма оплаты за нефтепродукты на АЗС магнитными и чиповыми картами, талонами и другими документами, являющимися эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов.

Как правило, техническое обеспечение функционирования системы расчетов с помощью топливных пластиковых карт осуществляет процессинговый центр (процессинговая компания) - центральный пункт сбора информации, в который стекаются все сведения с карточных терминалов, расположенных на АЗС, которые затем обрабатываются и в виде актов, отчетов, реестров рассылаются организациям.

Для приобретения бензина по топливным картам компания заключает с процессинговым центром договор поставки топлива или договор на заправку нефтепродуктами и мойку автотранспорта с использованием топливных карт. По своей сути это смешанный договор. Процессинговый центр выступает в роли эмитента топливной карты и действует по договорам комиссии с собственником топлива.

Топливные карты работают как расчетные (дебетовые) карты по двум возможным схемам: предоплата или оплата по факту.

Прием топливных карт увязан с отпуском через автоматизированную систему АЗС либо через терминал. Владелец топливной карты имеет возможность выбирать ту или иную схему работы с фирмой - эмитентом карт:

- первая схема подразумевает запись на карту клиента оплаченного им количества топлива или некоторой суммы денежных средств, необходимых для расчетов в точках обслуживания: например, схемы "Электронный кошелек", "Межрегиональная карта";

- другая схема интересна для компаний, устанавливающих фиксированный расход топлива для каждой машины или водителя: например, схемы "Лимитная", "Револьверная";

- следующая схема как элемент дисконтной программы предназначена для физических лиц: например, схемы "Лояльность", "Бонусная".

Поставка бензина производится посредством его выборки на АЗС поставщика (список которых приведен в приложении к договору) покупателем (держателем карты) по топливным микропроцессорным картам через топливораздаточные колонки с использованием учетных терминалов поставщика для идентификации владельца карты.

Выборка топлива и передача данных начинаются с даты получения организацией-покупателем топливных карт.

Датой поставки считается дата выборки топлива держателем карты покупателя, указанная в чеке учетного терминала АЗС.

Расчеты за приобретаемое топливо производятся путем перечисления организацией-покупателем на счет поставщика 100-процентной предоплаты заказываемого количества топлива в соответствии с прайс-листом поставщика по ценам, установленным на дату выставления счета.

Отдельно покупатель оплачивает стоимость многоразовых литровых топливных микропроцессорных карт с суточным (или месячным) лимитом.

При достижении суммы остатка (количества литров) на субсчете организации-покупателя по какой-либо марке топлива значения сигнального порога (его значение определяет поставщик) поставщик предупреждает покупателя о необходимости заказа на топливо.

Ежемесячно поставщик топлива представляет организации-покупателю счет-фактуру, акт приема-передачи на проданное горючее, а также отчет (или реестр) операций по картам. В последнем документе указывается, когда и сколько топлива было приобретено (данные с заправок).

Списание топлива на расходы производится на основании путевого листа и ежемесячного отчета продавца топлива о получении бензина на АЗС.

Договором заправки ГСМ могут быть предусмотрены два варианта:

1) право собственности на топливо переходит к покупателю в момент заправки автотранспорта по топливным картам;

2) право собственности на топливо переходит к покупателю в момент передачи ему топливных карт.

В случае если договором заправки ГСМ предусмотрено, что право собственности на топливо переходит к покупателю в момент заправки автотранспорта по пластиковым картам, то суммы, перечисленные специализированной организации за пластиковые карты, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с субсчетом 50 "Денежные документы". Закрытие этого аванса возможно только после фактического отпуска бензина с АЗС.

Пример 7. Предприятие в соответствии с заключенным договором на заправку автотранспорта перечислило авансом специализированной организации 1000 руб. на приобретение 100 л бензина. Договором предусмотрен переход права собственности на топливо в момент фактической заправки автотранспорта покупателя. Получена топливная карта номинальной стоимостью 1000 руб., которая была выдана водителю автомашины. По истечении месяца от специализированной организации получен отчет об отпущенном топливе за месяц, согласно которому в автомобиль заправлено топлива 50 л на сумму 500 руб.

Итоговая сумма документов, подтверждающих оплату ГСМ, - слипов, полученных водителями с автозаправочной станции, - совпадает с суммой, указанной в ежемесячном отчете специализированной организации и составляет 500 руб., в том числе НДС по ставке 18% - 76 руб.

На основании данных путевых листов фактически было израсходовано топлива за месяц 50 л.

В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51

- 1000,0 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 50-3 Кредит 60

- 1000,0 руб. - отражено получение топливной карты в стоимостном выражении;

Дебет 71 Кредит 50-3

- 1000,0 руб. - отражена выдача топливной карты под отчет водителю;

Дебет 10-3-2 Кредит 71

- 424,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в бак автомобиля, согласно авансовым отчетам водителя и отчету АЗС;

Дебет 19 Кредит 71

- 76,0 руб. - отражена сумма НДС по полученным ГСМ;

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 10-3-2

- 424,0 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов;

Дебет 68 Кредит 19

- 76,0 руб. - отражен налоговый вычет оплаченного НДС.

Сумму НДС по ГСМ следует относить на возмещение расчетов с бюджетом на основании счета-фактуры, полученного от специализированной организации по мере отпуска горюче-смазочных материалов, то есть при их фактическом получении предприятием (заправке в автотранспорт).

В случае если договором заправки ГСМ предусмотрено, что право собственности переходит к покупателю в момент перечисления им платы за топливо и получения пластиковых карт, то стоимость таких пластиковых карт следует отражать на субсчете 10-3 "Топливо" в момент передачи пластиковых карт покупателям. В данном случае в договоре поставки ГСМ должно быть в обязательном порядке указано количество топлива, которое поставщик обязуется отпустить по пластиковым картам. То есть цены на ГСМ в данном случае являются фиксированными и не изменяются по истечении времени.

Пример 8. Договором предусмотрен переход права собственности на топливо в момент перечисления предоплаты и получения покупателем пластиковых карт. Остальные условия - из примера 7.

В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом:

Дебет 60 Кредит 51

- 1000,0 руб. - перечислен аванс специализированной организации;

Дебет 10-3 Кредит 60

- 848,0 руб. - отражено получение топливной карты в организацию по ее стоимостному выражению;

Дебет 19 Кредит 60

- 152,0 руб. - отражен НДС по полученному топливу в виде пластиковых карт;

Дебет 68 Кредит 19

- 152,0 руб. - принят к вычету НДС по полученному топливу в виде пластиковых карт;

Дебет 71 Кредит 10-3-3

- 848,0 руб. - отражена выдача топливной карты под отчет водителю;

Дебет 10-3-2 Кредит 71

- 424,0 руб. - отражена стоимость ГСМ, залитых в бак автомобиля, согласно авансовым отчетам водителя и отчету АЗС;

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 10-3-2

- 424,0 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов.

Сумма НДС в данном случае принимается к вычету в момент получения пластиковых карт покупателем, то есть в момент получения им права собственности на полученное топливо. При этом основанием для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от специализированной организации.

12.2.2 Внесение ГСМ в счет вклада в уставный капитал

Внесение ГСМ в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов их поступления во вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал.

В том случае если ГСМ вносятся в счет вклада в уставный капитал акционерного общества, то в соответствии с п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" при оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости передаваемых активов должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком.

Если ГСМ вносятся в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, то необходимо руководствоваться п. 2 ст. 15 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которому денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

При внесении ГСМ в счет вклада в уставный капитал организации их фактическая себестоимость определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями.

В данном случае стоимость ГСМ, по которой они будут приняты к учету, определяется именно договором между учредителями, а не фактической ценой, по которой они приобретены.

Пример 9. Предприятие получило от учредителя в качестве вклада в уставный капитал дизельное топливо, стоимость которого составляет 60 000 руб., что соответствует размеру вклада этого учредителя согласно учредительным документам.

В бухгалтерском учете указанная операция отражается следующим образом:

Дебет 75-1 Кредит 80

- 60 000,0 руб. - отражена задолженность учредителя по формированию уставного капитала;

Дебет 10-3 Кредит 75-1

- 60 000,0 руб. - отражено поступление ГСМ в оценке, согласованной учредителями организации.

12.2.3 Учет ГСМ, полученных безвозмездно

Фактическая себестоимость ГСМ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов (п. 9 ПБУ 5/01). Данные о текущей рыночной стоимости должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Согласно п. 10.3 ПБУ 9/99 рыночная стоимость ГСМ при получении на них права собственности отражается согласно п. 7 ПБУ 9/99, п. 9 ПБУ 5/01, п. 63 Методических указаний по учету МПЗ в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. То есть на стоимость полученных безвозмездно материалов организация увеличивает налогооблагаемую прибыль. На основании пояснений к счету 98 "Доходы будущих периодов" Инструкции по применению Плана счетов стоимость безвозмездно полученных активов следует учитывать в составе будущих периодов и списывать по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при списании материалов в производство).

Пример 10. В декабре 2009 г. получены ГСМ на сумму 200 000 руб., которые списаны в производство в феврале 2010 г. В бухгалтерском учете это следует отразить так:

Дебет 10-3 Кредит 98

- 200 000,0 руб. - оприходованы ГСМ, полученные безвозмездно по рыночной цене в декабре 2009 г.;

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 10-3

- 200 000,0 руб. - списана стоимость фактически израсходованных ГСМ на счета учета затрат согласно данным путевых листов;

Дебет 98 Кредит 91

- 200 000,0 руб. - списаны доходы будущих периодов в составе прочих доходов по мере отпуска ГСМ в производство (в феврале 2010 г.).

В налоговом учете стоимость полученных безвозмездно ГСМ должна быть включена в состав внереализационных доходов в период их получения.

12.2.4 Учет ГСМ, полученных в порядке товарообменных операций

Под товарообменными (бартерными) сделками принято понимать сделки, предусматривающие поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) одной стороной для другой стороны в обмен на встречную поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) второй стороной для первой.

Согласно ст. 567 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. К такому договору применяются положения о договоре купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, если в договоре нет иных указаний на этот счет. В том случае, если договором установлена неравноценная стоимость передаваемых товаров, та сторона, которая передает товар меньшей стоимости, должна выплатить разницу в стоимости.

При приобретении товаров (работ, услуг) по товарообменному (бартерному) договору задолженность приобретающей стороны перед поставщиком погашается в момент выполнения своих обязательств по договору, то есть в момент осуществления встречной поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой связи при приобретении товаров (работ, услуг) по бартеру датой оплаты этих товаров (работ, услуг) считается дата выполнения покупателем своих обязательств по бартерному договору.

Если материальные запасы получены по договору, предусматривающему оплату неденежными средствами, их фактическая себестоимость определяется как стоимость активов, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цен аналогичных активов, устанавливаемых организацией в сравнимых обстоятельствах. Если установить стоимость передаваемых активов по каким-либо причинам не представляется возможным, стоимость полученных ГСМ определяется исходя из цен, по которым организация в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные материалы.

В соответствии с п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов", если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

Для определения суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), принимаемой к вычету при подобных операциях, нужно учитывать положения п. 2 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ):

"При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты".

Таким образом, сумма НДС, принимаемая к вычету, должна исчисляться не со стоимости полученных ГСМ, а с себестоимости переданных материально-производственных запасов. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 суммы НДС, не принимаемые к вычету, подлежат включению в фактическую себестоимость полученных ГСМ.

Пример 11. Организация в соответствии с заключенным договором мены передает стройматериалы в обмен на ГСМ. Стоимость передаваемых стройматериалов и получаемых ГСМ по условиям договора признана равной. Учетная стоимость строительных материалов составляет 100 000 руб., обычная цена реализации составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и равна рыночной стоимости. Рыночная стоимость получаемых ГСМ - 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.).

В бухгалтерском учете это следует отразить так:

Бухгалтерские записи по передаче запчастей

Дебет 62 Кредит 91-1

- 118 000,0 руб. - отражена выручка от реализации стройматериалов по цене их обычной реализации;

Дебет 91-2 Кредит 68

- 18 000,0 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10

- 100 000,0 руб. - списана балансовая стоимость переданных материалов;

Бухгалтерские записи по принятию к учету ГСМ

Дебет 10-3 Кредит 60

- 100 000,0 руб. - отражена стоимость ГСМ по цене переданных стройматериалов;

Дебет 19 Кредит 60

- 18 000,0 руб. - отражен НДС с рыночной стоимости поступивших ГСМ;

Дебет 60 Кредит 62

- 118 000,0 руб. - зачтена взаимная задолженность сторон по договору мены;

Дебет 68 Кредит 19

- 18 000,0 руб. - предъявлен к возмещению НДС по поступившим ГСМ.

12.2.5 Методы формирования фактической стоимости ГСМ

Поступившие в организацию ГСМ могут учитываться на субсчете 10-3 либо по фактической себестоимости их приобретения (заготовления), либо по учетным ценам. Последний вариант оценки рекомендуется для средних и крупных организаций, что связано с большим количеством хозяйственных операций и документов, неотфактурованными поставками ценностей и с инфляционными процессами, влияющими на ценообразование, и т.д.

Если аналитический учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости, то на счете 10 "Материалы" отражается информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей в оценке по фактической себестоимости. При этом организации на отдельных аналитических счетах могут учитывать раздельно транспортно-заготовительные расходы для их контроля и правильности списания по направлениям использования ценностей.

Если же аналитический учет материальных ценностей ведется по планово-учетным ценам, то их фактическая себестоимость предварительно накапливается на счете 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", а отклонения (разница между стоимостью ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью) относят на счет 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Эти суммы отклонений в последующем списывают по направлениям использования материалов пропорционально их стоимости расхода (использования) по учетным ценам.

Выбор одного из указанных методов учета ГСМ должен в обязательном порядке отражаться в учетной политике организации.

Учет ГСМ по фактической себестоимости.

Согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов. Так, например, при приобретении ГСМ за наличный расчет на АЗС суммы НДС, уплаченные продавцу топлива, включаются в стоимость ГСМ в связи с невозможностью вычета сумм налога из-за отсутствия счета-фактуры;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Сюда входят следующие затраты: по заготовке и доставке ГСМ; по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов.

Таким образом, в фактическую себестоимость ГСМ включаются все расходы, которые непосредственно связаны с приобретением этих материалов.

Пример 12. Организация, имеющая собственное бензохранилище, приобрела у поставщика ГСМ стоимостью 236 000 руб. Сумма расходов по доставке топлива до бензохранилища, уплаченная специализированной транспортной организации, составила 11 800 руб.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- 236 000,0 руб. - перечислено поставщику по договору поставки ГСМ;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 000,80 руб. - перечислено транспортной организации за услуги по доставке топлива до бензохранилища;

Дебет 19 Кредит 60

- 1000,80 руб. - отражен НДС по транспортным расходам;

Дебет 10-3 Кредит 76

- 10 000,0 руб. - сумма расходов по доставке топлива включена в его первоначальную стоимость;

Дебет 10-3-3 Кредит 60

- 200 000,0 руб. - отражена стоимость полученного топлива, оплаченная поставщику;

Дебет 19 Кредит 60

- 36 000,0 руб. - отражен НДС по полученному топливу;

Дебет 68 Кредит 19

- 37 000,80 руб. - сумма НДС по полученному топливу и транспортным расходам принята к вычету на основании счетов-фактур.

В данном случае фактическая себестоимость ГСМ составила 210 000 руб., в которую входит сумма расходов, уплаченная поставщикам ГСМ, а также сумма расходов, уплаченная транспортной организации за доставку топлива до бензохранилища.

Учет ГСМ по учетным ценам.

В настоящее время многие предприятия в соответствии с принятой ими учетной политикой ведут учет материальных ценностей, к которым относятся и ГСМ, с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Такие предприятия ведут учет ГСМ по учетным ценам.

Этот метод учета удобен в тех случаях, когда организация в своей деятельности использует ГСМ, цены на которые могут меняться в зависимости от того, у каких поставщиков они приобретаются, а также при постоянном изменении стоимости транспортных услуг и других расходов, включаемых в себестоимость.

При этом в качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

- планово-расчетные цены, разрабатываемые и утверждаемые организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Планово-расчетные цены предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы, представляющая разновидность планово-расчетной цены и устанавливаемая в случаях укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке. При существенных отклонениях планово-расчетных цен и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

В случае применения договорных цен в качестве учетных другие расходы, включаемые в фактическую себестоимость материалов, учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Также в составе транспортно-заготовительных расходов учитываются отклонения:

- возникающие между фактической себестоимостью материалов, сформированной в текущем месяце, и их учетной ценой (при использовании фактической себестоимости материалов в качестве учетной цены);

- договорных цен от планово-расчетных (при применении планово-расчетных цен в качестве учетных цен);

- возникающие между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы (при использовании средней цены группы в качестве учетной цены).

Покупная стоимость ГСМ, а также иные затраты, связанные с их приобретением, учитываются по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". С кредита этого счета стоимость ГСМ по учетным ценам списывается в дебет счета 10. Разница между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью в учетных ценах отражается в корреспонденции счетов 15 и 16.

Данные операции оформляются проводками:

Дебет 15 Кредит 60, 71, 76

- отражена покупная стоимость материалов и другие расходы, связанные с их приобретением;

Дебет 10 Кредит 15

- материалы приняты к учету по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение фактической себестоимости материалов над учетной ценой;

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение учетной цены материалов над фактической себестоимостью.

Пример 13. Организация в соответствии с принятой учетной политикой осуществляет учет ГСМ по учетным ценам. При этом учетные цены определяются на основании средних покупных цен за предыдущий месяц по каждой марке бензина. На текущий месяц средняя стоимость 1 л бензина установлена в размере 17,0 руб. Организацией получены 2000 л этого бензина. В этом же месяце получен от поставщика счет-фактура с указанием в нем общей фактической стоимости бензина в размере 35 000 руб., в том числе НДС - 5339 руб., или 17,5 руб. за 1 л (включая НДС). Кроме того, получен счет-фактура от транспортной организации, осуществившей доставку бензина на сумму 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Дебет 15 Кредит 60

- 29 661,0 руб. - отражена покупная стоимость ГСМ на основании счета-фактуры, полученного от поставщика;

Дебет 10 Кредит 15

- 28 814,0 руб. - оприходован бензин по учетным ценам;

Дебет 19 Кредит 60

- 5339,0 руб. - отражена сумма НДС по приобретенному топливу;

Дебет 15 Кредит 76

- 1017,0 руб. - сумма расходов по доставке топлива включена в его первоначальную стоимость;

Дебет 19 Кредит 76

- 183,0 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расходам;

Дебет 60 Кредит 51

- 35 000,0 руб. - оплачена стоимость ГСМ поставщику;

Дебет 76 Кредит 51

- 1200,0 руб. - оплачены расходы транспортной организации;

Дебет 68 Кредит 19

- 5522 руб. - сумма НДС по полученным ГСМ и транспортным расходам принята к вычету;

Дебет 16 Кредит 15

- 1864 руб. (29 661 + 1017 - 28 814) - отражена разница между фактической себестоимостью бензина и его учетными ценами.

В бухгалтерском балансе сумма числящихся на конец отчетного периода отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены или отклонений, связанных с предоставлением организации скидок (накидок) согласно договору, присоединяется к стоимости остатков материально-производственных запасов, отраженных по соответствующим статьям группы статей "Запасы", либо вычитается при определении итоговых данных по статье в случае получения скидок.

В дальнейшем согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Порядок списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению материально-производственных запасов от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

На практике широко распространен способ, когда доля транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к учетной стоимости ГСМ, списанных в расходы, определяется как отношение суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатков ГСМ на начало месяца и поступивших за месяц, умноженное на 100. По исчисленному таким образом проценту списываются указанные расходы на затраты по производству (расходы на продажу).

Рассмотрим порядок списания сумм, учтенных на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Пример 14. По данным бухгалтерского учета остаток отклонений, учтенный по дебету 16, по состоянию на 1-е число текущего месяца составил 1864 руб. (данные взяты из вышеприведенного примера). Сумма отклонений за текущий месяц (оборот по счету 16) составила 600 руб.

По состоянию на 1-е число текущего месяца остаток бензина составил сумму 5000 руб., в течение текущего месяца поступил бензин на сумму 10 000 руб., списано на производство на основании накопительных ведомостей данных путевых листов о фактическом расходе топлива за отчетный период бензина на сумму 8000 руб.

Для того чтобы определить соответствующую долю отклонений, подлежащую списанию, следует произвести следующий расчет.

1. Определить процент отклонений, относящийся к учетной стоимости топлива:

1864 руб. + 600 руб.

----------------------------------- x 100% = 18,95%.

5000 руб. + 10 000 руб.

2. Определить сумму отклонений, подлежащую списанию на производственные счета учета затрат (расходы на продажу):

8000 руб. x 16,4% = 1516 руб.

В бухгалтерском учете производится следующая запись:

Дебет 20, 23, 26, 44 Кредит 16

- 1516,0 руб. - сумма отклонений списана на затраты на производство (расходы на продажу) пропорционально стоимости израсходованных ГСМ по учетным ценам.

...