Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

Таким образом, сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 г., составит:

80 л. с. x 5 руб. x (8 мес. : 12 мес.) + 110 л. с. x 15 руб. x (4 мес. : 12 мес.) = 817 руб.

8.1.6 Порядок уплаты транспортного налога

Платить транспортный налог необходимо по местонахождению транспортных средств. То есть налог перечисляется в бюджет того региона, где зарегистрирован транспорт (ст. 363 НК РФ).

Напомним, что для автотранспортных средств местонахождением считается место их государственной регистрации (ст. 83 НК РФ).

Кроме того, организации должны иметь в виду, что по транспортному налогу нужно будет представлять налоговые декларации по местонахождению транспортных средств. Следовательно, организации, которые передают транспортные средства филиалам или представительствам, должны уплачивать транспортный налог и подавать декларацию по транспортному налогу по местонахождению филиалов или представительств.

Перечислять транспортный налог в бюджет нужно один раз в год. А вот сроки платежа устанавливаются региональным законодательством. Многие региональные власти установили, что налог должен быть уплачен еще до окончания налогового периода. В этой ситуации МНС России отмечает следующее: см. Методические рекомендации по применению главы 28 НК РФ.

Такие действия властей регионов противоречат п. 1 ст. 54 НК РФ. Там сказано, что налог можно исчислить только по итогам налогового периода. Поэтому сроки уплаты налога, установленные региональными законами, применяются как срок уплаты окончательной суммы налога в году, следующем за истекшим налоговым периодом. А если субъект РФ ввел авансовые платежи (в течение налогового периода), он обязательно должен определить и сроки перечисления таких платежей, а также порядок расчета суммы этих платежей. Например, в Республике Алтай авансовые платежи должны быть уплачены за первое полугодие, а в Республике Марий Эл при приобретении транспортного средства придется уплатить авансовым платежом всю сумму налога.

8.1.7 Отчетность по транспортному налогу

Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год (ст. 360 НК РФ). Значит, декларацию по транспортному налогу за 2009 г. придется сдавать не ранее 1 января 2010 г. Региональные власти должны установить точные сроки представления декларации по транспортному налогу.

Однако региональные власти могут установить авансовые платежи по транспортному налогу и промежуточные формы отчетности, которые придется сдавать в течение года.

В Московской области транспортный налог уплачивается ежеквартальными авансовыми платежами. Декларация представляется в налоговые органы по окончании каждого отчетного периода в срок до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Отчетными периодами по Закону Московской области считаются квартал, полугодие, девять месяцев.

Декларация за налоговый период сдается до 28 марта года, следующего за истекшим годом (налоговым периодом).

Промежуточные формы отчетности не могут быть приравнены к налоговой декларации. К организациям, которые не сдали эти формы, нельзя применять меры ответственности за непредставление налоговой декларации. Об этом говорится в п. 15 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71.

Организации обязаны подавать налоговую декларацию в налоговый орган по месту государственной регистрации транспортных средств. Если организации принадлежит несколько транспортных средств, зарегистрированных в разных регионах, то по каждому региону придется составлять отдельную декларацию.

Пример 7. ООО "Ромера" находится в г. Москве. Организация имеет в собственности два автомобиля "ВАЗ-2107", автомобиль "ГАЗ-69", автобус "ЛиАЗ-5256". Автомобили "ВАЗ-2107" зарегистрированы в Москве, автомобиль "ГАЗ-69" - в г. Подольске, автобус "ЛиАЗ-5256" - в Ленинградской области.

По автомобилям "ВАЗ-2107" организация должна представить налоговую декларацию в налоговую инспекцию г. Москвы, по автомобилю "ГАЗ-69" - в налоговые органы г. Подольска, по автобусу "ЛиАЗ-5256" - в налоговые органы Ленинградской области.

Каждый субъект РФ имеет право самостоятельно утверждать формы отчетности по транспортному налогу. Если в регионе утверждена собственная форма декларации по транспортному налогу, то именно ее и нужно представлять в налоговые органы.

Однако собственные формы отчетности утвердили не все субъекты РФ. Им можно использовать налоговую декларацию, составленную по общефедеральной форме. Об этом говорится в Методических рекомендациях по применению главы 28 "Транспортный налог" НК РФ.

Форма заполнения декларации утверждена Приказом Минфина России от 13 апреля 2006 г. N 65н.

В верхней части каждой страницы налоговой декларации расположен ее номер по КНД и оригинальный штрихкод. Это означает, что новые бланки полностью предназначены для электронной обработки данных. Штрихкоды позволят налоговым инспекциям ускорить процесс обработки налоговых деклараций.

Кроме того, на каждой странице организации проставляют свой ИНН и КПП.

Каждая налоговая декларация имеет сквозную нумерацию. Номера страниц проставляются налогоплательщиками самостоятельно при заполнении декларации в верхней части листа.

Декларация состоит из титульного листа и двух разделов.

В том случае, если декларация подается впервые, в поле "Вид документа" указывается цифра 1. Если же это уточненная декларация, то в этом поле необходимо проставить цифру 3, а через дробь - номер корректировки. Первая уточненная декларация будет пронумерована "3/1", вторая - "3/2" и т.д.

В поле "Отчетный год" указывается цифра отчетного года, например "2007".

В поле "Представляется" указываются полное наименование налогового органа и его код. Например: "Инспекция МНС России N 16 СВАО г. Москвы" код 7716.

Ниже приводится основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Он указывается в соответствии со Свидетельством о государственной регистрации юридического лица (форма N Р51001) или Свидетельством о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года (форма N Р57001), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439.

Сведения, указанные в налоговой декларации, должны быть заверены печатью организации, подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием фамилии, имени, отчества и ИНН.

Каждую страницу налоговых деклараций подписывать не нужно. Подписи ставятся только на титульном листе и на страницах разд. 1, где отражается сальдо по расчетам с бюджетом на конец отчетного периода.

Сразу за титульным листом в каждой декларации идет разд. 1. Здесь необходимо указать код бюджетной классификации (КБК), по которому организация или предприниматель перечисляют соответствующий налог в бюджет. Коды бюджетной классификации утверждены Письмом ФНС России от 16 декабря 2005 г. N ММ-6-10/1059@. Начиная с 2006 г. КБК по транспортному налогу для организаций - 182 1 06 04011 02 1000 110.

Кроме того, в разд. 1 указывается код территории, на которой зарегистрирована организация или проживает предприниматель, по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95 (ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Код ОКАТО состоит из 11 цифр, указывается в каждом платежном поручении на перечисление налогов в бюджет. Например, у организации, которая зарегистрирована в Бутырском районе Северо-Восточного административного округа г. Москвы, код ОКАТО будет такой: 45 280 561 000.

Обратите внимание! Те же коды КБК и ОКАТО организация должна указать в платежном поручении на уплату транспортного налога.

Вполне возможно, что организации принадлежат автотранспортные средства, зарегистрированные на территории разных муниципальных образований, которые подведомственны одной налоговой инспекции. В этом случае заполняется только одна декларация по всем таким транспортным средствам. А в строке 020 указывается код ОКАТО любого из этих муниципальных образований.

И наконец, в этом разделе отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период (строка 030). Значение этого показателя переносится из строк 130 всех листов разд. 2.

Сумма уплаченных авансовых платежей отражается по строке 040 разд. 1. Ее необходимо заполнять только в том случае, если в соответствии с региональным законодательством организация представляет налоговые декларации по итогам отчетных периодов (ежемесячно или ежеквартально).

Разница между строками 030 и 040 указывается по строке 050.

Если разница между строками 030 и 040 имеет отрицательное значение, то она указывается по строке 060. Ее можно зачесть в счет будущих платежей по транспортному налогу.

Раздел 2 заполняется по каждому транспортному средству в отдельности, находящемуся на территории соответствующего муниципального образования.

По строке 010 указывается соответствующий код ОКАТО, а по строке 020 указываются сведения о каждом транспортном средстве: номер записи, кода вида транспортного средства, идентификационный номер, марка, регистрационный знак, налоговая база, единица измерения налоговой базы, срок использования транспортного средства и др.

8.2 Бухгалтерский и налоговый учет

Отражение транспортного налога на счетах бухгалтерского учета зависит от цели использования транспортного средства. Если транспорт используется непосредственно для производства и реализации продукции, выполнения работ или оказания услуг, то учитывать налог нужно по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет, "Расчеты по транспортному налогу". Налог по автомобилям, которые используются для управленческих нужд, отражается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Если автомобиль используется во вспомогательных производствах, то налог учитывается на счете 23 "Вспомогательное производство". Налог по транспорту, который используют обслуживающие хозяйства, нужно учитывать на счете 29 "Обслуживающие хозяйства".

Торговые организации отражают транспортный налог на счете 44 "Расходы на продажу".

Организация может сдать транспортное средство в аренду. При этом сдача имущества в аренду не является ее основным видом деятельности. В этом случае транспортный налог нужно включать в состав прочих расходов и учитывать на счете 91-2 "Прочие расходы".

Пример 8. На балансе ООО "Мир" числится автобус с мощностью двигателя 140 л. с.

Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 10 руб. за л. с. Сумма транспортного налога, которую предприятие должно перечислить за 2009 г., составляет 1400 руб. (140 л. с. x 10 руб.).

В декабре 2009 г. бухгалтер ООО "Мир" должен сделать такую запись:

Дебет 26 Кредит 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу"

- 1400 руб. - начислен транспортный налог на автобус за 2003 г.

После того как транспортный налог будет перечислен в бюджет, в бухгалтерском учете ООО "Мир" будет сделана проводка:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по транспортному налогу", Кредит 51

- 1400 руб. - перечислен транспортный налог за 2006 г.

В налоговом учете сумма транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В какой момент учесть транспортный налог, зависит от учетной политики предприятия. Если в налоговом учете предприятие определяет доходы и расходы кассовым методом, то сумму налога оно должно включить в расходы при ее уплате.

Если организация использует метод начисления, то учитывать транспортный налог она будет по-другому. Предположим, транспортный налог уплачивается единовременно после окончания налогового периода. В этом случае сумму налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачен налог.

Если же региональным законом установлены авансовые платежи по транспортному налогу, то суммы налога можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансы.

Глава 9. Лизинг транспортных средств

По своей сути лизинг является одной из форм предоставления имущества во временное возмездное пользование, то есть в аренду.

Лизинговые сделки заключаются с участием трех сторон: лизингодателя, лизингополучателя и продавца.

Предприятие, которое нуждается в автотранспортных средствах (будущий лизингополучатель), подбирает поставщика. Затем для приобретения этого имущества обращается к лизинговой компании с просьбой о ее участии в сделке. Лизинговая компания (будущий лизингодатель) за счет собственных средств покупает транспортное средство, выбранное будущим лизингополучателем, и передает его по договору лизинга.

По окончании срока действия договора транспортное средство либо возвращается лизингодателю, либо переходит в собственность к лизингополучателю. Это зависит от конкретных условий договора лизинга.

9.1 Правовая основа лизинговых отношений

Договор лизинга заключается в письменной форме (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Участники лизинговой сделки для выполнения своих обязательств по договору лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным договорам относится договор купли-продажи. К сопутствующим договорам относятся договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и другие.

Транспортное средство передается в лизинг лизингодателем со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими). Организация-лизингополучатель должна осуществлять техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивать его сохранность, а также осуществлять капитальный и текущий ремонт предмета лизинга за свой счет.

Лизингополучатель получает в пользование приобретенное имущество и в течение срока лизинга выплачивает лизинговые платежи в порядке, сроки, форме и на условиях, которые предусмотрены в лизинговом договоре.

Лизинговые платежи - это общая сумма, которую лизингополучатель выплачивает лизингодателю за предоставленное ему право пользования предметом лизинга. Лизинговые платежи уплачиваются в виде отдельных взносов. При заключении договора лизинга стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

Лизинговые платежи складываются из нескольких составляющих:

- стоимость транспортного средства;

- страховка;

- техническое обслуживание предмета лизинга;

- доход лизинговой компании и т.д.

В течение всего действия договора лизинга предмет лизинга остается в собственности лизинговой компании.

9.2 Регистрация в ГАИ

Транспортные средства, переданные в лизинг, необходимо регистрировать в ГАИ (п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ). Причем зарегистрировать их можно как на имя лизингодателя, так и на имя лизингополучателя.

Стороны могут прийти к соглашению о том, что лизингополучатель регистрирует транспортное средство на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике (лизингодателе) и владельце (лизингополучателе) имущества.

Если же договор лизинга расторгается и транспортное средство возвращается лизингодателю, запись о владельце в регистрационных документах аннулируется.

9.3 Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Порядок бухгалтерского учета операций по договору лизинга установлен Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. N 15. Он предусматривает два варианта учета имущества, полученного по договору лизинга:

- на балансе лизинговой компании;

- на балансе лизингополучателя.

От выбора одного из двух вариантов зависит, кто будет начислять амортизацию по этому имуществу и платить налог на имущество с его стоимости.

9.3.1 Автотранспортное средство учитывается на балансе лизингодателя

Если балансодержателем предмета лизинга выступает лизингодатель, то лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете только причитающиеся к уплате лизинговые платежи.

Сумма НДС, уплаченная в составе лизинговых платежей, подлежит возмещению из бюджета на основании полученных счетов-фактур.

Пример 1. В январе 2008 г. ЗАО "Строитель" заключило договор лизинга самосвала. Сумма договора составила 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Срок действия договора - 5 лет. Лизинговые платежи уплачиваются ЗАО "Строитель" ежемесячно равными долями по 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб.

Самосвал числится на балансе лизинговой компании, а по истечении срока действия договора право собственности на лизинговое имущество переходит к ЗАО "Строитель".

ЗАО "Строитель" отражает поступление лизингового имущества следующим образом:

Дебет 001, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

- 708 000 руб. - самосвал получен в лизинг.

В течение пяти лет в бухгалтерском учете ЗАО "Строитель" будут делаться следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.) - начислен ежемесячный лизинговый платеж (без НДС);

Дебет 19-1 Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 1800 руб. - учтен НДС по лизинговой плате;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 1800 руб. - на основании полученного счета-фактуры сумма уплаченного НДС предъявлена к налоговому вычету.

По истечении срока действия договора лизинга лизинговое имущество принято на баланс ЗАО "Строитель":

Кредит 001, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

- 720 000 руб. - стоимость самосвала списана с забалансового счета;

Дебет 01 Кредит 02

- 600 000 руб. (708 000 руб. - 108 000 руб.) - отражена первоначальная стоимость принятого на баланс самосвала (без НДС).

В налоговом учете первоначальная стоимость транспортного средства, полученного по договору лизинга, равна сумме расходов лизингодателя на его приобретение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за вычетом возмещаемых налогов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете ЗАО "Строитель" первоначальная стоимость самосвала составит 600 000 руб.

Лизинговые платежи организация-лизингополучатель включает в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и на их сумму уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если по истечении срока действия договора лизинга транспортное средство возвращается лизинговой компании, то в бухгалтерском учете делается проводка:

Кредит 001, субсчет "Имущество, полученное по договору лизинга"

- имущество возвращено лизинговой компании.

9.3.2 Автотранспортное средство учитывается на балансе лизингополучателя

Первоначальная стоимость объекта лизинга определяется лизингополучателем исходя из величины лизинговых платежей в соответствии с договором лизинга (без учета НДС) как в бухгалтерском (п. 8 ПБУ 6/01), так и в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Несмотря на то что, находясь на балансе организации, транспортное средство продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, платить налог на имущество с его стоимости придется лизингополучателю. Дело в том, что налогом на имущество облагаются основные средства, находящиеся на балансе организации (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Пример 2. В апреле 2008 г. торговое предприятие "ООО "Золотые горы" заключило договор лизинга грузового автомобиля. Сумма договора составляет 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб. Срок действия договора - 30 месяцев. Лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно равными долями в размере 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб.

Грузовой автомобиль числится на балансе ООО "Золотые горы" и остается у него по истечении срока действия договора.

Получение грузовика ООО "Золотые горы" отразит следующими проводками:

Дебет 08-4 Кредит 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга"

- 600 000 руб. (708 000 руб. - 108 000 руб.) - отражена стоимость грузового автомобиля;

Дебет 19-1 Кредит 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга"

- 108 000 руб. - отражена сумма НДС по лизинговому имуществу;

Дебет 01, субсчет "Арендованное имущество", Кредит 08-4

- 600 000 руб. - грузовик передан в эксплуатацию.

В налоговом учете первоначальная стоимость грузового автомобиля составит также 600 000 руб.

Ежемесячно в течение 30 месяцев необходимо делать проводки по лизинговым платежам:

Дебет 76, субсчет "Обязательства по договору лизинга", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"

- 23 600 руб. - начислен лизинговый платеж;

Дебет 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам", Кредит 51

- 23 600 руб. - перечислен лизинговый платеж;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-1

- 3600 руб. - принят к вычету НДС по лизинговому платежу.

В налоговом учете лизинговые платежи признаются прочими расходами за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По истечении срока действия договора лизинга необходимо сделать проводки:

Дебет 01 субсчет "Собственные основные средства", Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество"

- 600 000 руб. - грузовой автомобиль включен в состав собственных основных средств.

Сумма НДС, относящаяся к стоимости приобретенного лизингового имущества, учитывается обособленно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Ее возмещение из бюджета происходит в течение всего срока действия лизингового соглашения по мере уплаты лизингодателю НДС в составе лизинговых платежей.

В п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914) указано, что счета-фактуры по основным средствам можно зарегистрировать в Книге покупок только один раз на полную сумму при выполнении следующих условий:

- основное средство принято к бухгалтерскому учету;

- стоимость приобретенного объекта полностью оплачена.

Это значит, что предъявить к налоговому вычету сумму "входного" НДС по лизинговому имуществу можно только после его полной оплаты. Регистрировать указанные счета-фактуры в Книге покупок при уплате лизинговых платежей нельзя. Именно такой позиции придерживаются специалисты МНС России.

Вопрос на сегодняшний день остается спорным, так как в Налоговом кодексе такого положения нет.

Если по истечении срока действия договора лизинга имущество возвращается лизинговой компании, то в бухгалтерском учете необходимо сделать проводку:

Дебет 02, субсчет "Амортизация арендованного имущества", Кредит 01, субсчет "Арендованное имущество"

- возвращено имущество лизинговой компании.

9.4 Амортизация лизингового имущества

Лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя. Если транспортное средство отражает на своем балансе лизингополучатель, то ему приходится начислять амортизацию по транспортному средству.

В этом случае лизингополучатель должен ежемесячно начислять амортизацию по предмету лизинга в порядке, который установлен нормативными документами по бухгалтерскому учету и налоговым законодательством.

Пунктом 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ установлено, что по лизинговому имуществу можно применять ускоренную амортизацию. В то же время в законодательных и нормативных актах по бухгалтерскому учету такая возможность не оговорена.

Некоторые разъяснения по этому вопросу даны в Письме Минфина России от 18.12.2003 N 04-02-05/2/81. Там сказано, что применять ускоренную амортизацию можно при одновременном выполнении следующих условий:

- объект лизинга является движимым имуществом и относится к активной части основных средств;

- при начислении амортизации по нему организация использует метод уменьшаемого остатка;

- коэффициент ускорения должен быть установлен в договоре лизинга и не может превышать 3.

Таким образом, при начислении амортизации по объектам недвижимости, которые являются предметами лизинга, а также использовании линейного способа начисления амортизации использовать коэффициент ускорения нельзя.

В налоговом учете возможность применения ускоренной амортизации установлена п. п. 7 и 8 ст. 259 НК РФ. Значение этого коэффициента может находиться в пределах от 1 до 3. Применение повышающего коэффициента позволяет увеличить сумму начисленной амортизации в налоговом учете и быстрее окупить вложения в лизинговое имущество.

Амортизацию с учетом повышающего коэффициента начисляет та сторона, которая учитывает предмет лизинга на своем балансе.

Обратите внимание! Данная норма не распространяется на лизинговое имущество, которое относится к первой, второй и третьей амортизационным группам, то есть имеет срок полезного использования не более 5 лет:

- автомобили легковые;

- автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т;

- мотоциклы промысловые.

Но только в том случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом в соответствии с п. 5 ст. 259 НК РФ.

Кроме того, налоговым законодательством предусмотрены некоторые особенности начисления амортизации в целях налогообложения для легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов, имеющих первоначальную стоимость соответственно более 600 000 руб. и более 800 000 руб. (п. 9 ст. 259 НК РФ). Организации, получившие указанные автотранспортные средства в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5%. То есть для этих объектов основных средств предусмотрено снижение ставки амортизационных отчислений.

Для автотранспортных средств, которые являются предметом договора лизинга, Налоговым кодексом предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Пример 3. В апреле 2008 г. торговое предприятие "ООО "Золотые горы" заключило договор лизинга грузового автомобиля. Стоимость автомобиля в соответствии с договором составляет 600 000 руб. без учета НДС.

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

По Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1) грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе. Поэтому срок полезного использования автомобиля может быть установлен в размере от 61 до 84 месяцев. Норма амортизации в налоговом учете колеблется от 1,64% (1 : 61 мес.) до 1,19% (1 : 84 мес.).

ООО "Золотые горы" решило установить самый минимальный срок полезного использования автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 61 мес. и применить повышающий коэффициент 3.

В бухгалтерском учете амортизация по грузовику начисляется методом уменьшаемого остатка. Согласно договору лизинга лизингополучатель имеет право применять коэффициент ускорения 3.

Годовая норма амортизации рассчитывается так.

100% : 5 лет x коэффициент ускорения 3 = 60%.

К концу срока эксплуатации основного средства первоначальная стоимость полностью не списана. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет 46 702,66 руб. (600 600 руб. - 553 897,34 руб.).

В мае в бухгалтерском учете ООО "Золотые горы" была сделана такая запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 30 000 руб. - отражена сумма амортизации по грузовику за май 2006 г.

Год	Амортизационные отчисления за год	Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 : 12 мес.)
	Расчет	Сумма
1	2	3	4
1	600 000 x 60%	360 000	30 000
2	(600 000 - 360 000) x 60%	144 000	12 000
3	(600 000 - 360 000 - 144 000) x 60%	57 600	4 800
4	(600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600) x 60%	23 040	1 920
5	(600 000 - 360 000 - 144 000 - 57 600 - 23 040) x 60%	9 216	768
6	Остаток	6 144	-
Итого:	600 000

Если бы ООО "Золотые горы" начисляло амортизацию в целях бухгалтерского учета линейным способом, то ежемесячно бухгалтер смог списывать в расходы только по 9836 руб. (600 000 руб. : 61 мес.).

Таким образом, любой организации-лизингополучателю гораздо выгоднее для расчета амортизационных отчислений по предметам лизинга применять способ уменьшаемого остатка. В этом случае остаточная стоимость лизингового имущества будет уменьшаться гораздо быстрее, чем при использовании линейного способа. А это даст организации возможность сэкономить на налоге на имущество, которым облагается остаточная стоимость основных средств.

Если в налоговом учете начисление амортизации производится линейным способом, то месячная норма амортизации составит 4,92% (1,64% x 3), а сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна 29 520 руб. В этом случае на сумму налогооблагаемых временных разниц, образовавшуюся в результате разной суммы начисленной амортизации, бухгалтер должен ежемесячно формировать отложенный налоговый актив.

В мае в бухгалтерском учете ООО "Золотые горы" была сделана такая запись:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 115,2 руб. ((30 000 руб. - 29 520 руб.) x 24%) - сформировано отложенное налоговое обязательство.

Предположим, что в целях налогообложения ООО "Золотые горы" использует нелинейный метод начисления амортизации по грузовому автомобилю с учетом коэффициента 3. Норма ежемесячной амортизации составляет 9,836% (2 / 61 мес. x 100% x 3).

Сумма амортизации, начисленной за первый год эксплуатации автомобиля, составит:

	Порядок расчета	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й месяц	600 000 x 9,836%	59 016	540 984
2-й месяц	540 984 x 9,836%	53 211,19	487 772,81
3-й месяц	487 772,81 x 9,836%	47 977,33	439 795,48

В этом случае на сумму вычитаемых временных разниц, образовавшуюся в результате разной суммы начисленной амортизации, бухгалтер должен ежемесячно формировать отложенное налоговое обязательство.

Тогда в мае в бухгалтерском учете ООО "Золотые горы" была сделана такая запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 6963,84 руб. ((59 016 руб. - 30 000 руб.) x 24%) - сформировано отложенное налоговое обязательство.

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга полностью включается в состав расходов при расчете налога на прибыль. А лизинговые платежи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 4. В нашем примере величина ежемесячного лизингового платежа составляет 20 000 руб. (без учета НДС). А перечислять лизинговые платежи по условиям договора лизинга необходимо в течение 30 месяцев:

20 000 руб. x 30 мес. = 600 000 руб.

Предположим, что в целях налогообложения ООО "Золотые горы" начисляет амортизацию по грузовику линейным способом. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 29 520 руб. Амортизацию по грузовику организация будет начислять в течение 21 месяца.

Возникает вопрос: может ли организация учесть в составе расходов в целях налогообложения лизинговые платежи после того, как амортизация по грузовому автомобилю начислена полностью?

На наш взгляд, величину лизинговых платежей, а также сумму начисленных амортизационных отчислений нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала эксплуатации лизингового имущества.

Сумма амортизации, начисленная нарастающим итогом с начала эксплуатации грузовика, составляет 600 000 руб. В то же время сумма перечисленных лизинговых платежей всегда будет меньше этой величины.

Следовательно, ООО "Золотые горы" не сможет включить сумму лизинговых платежей в состав текущих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, даже после того, как начисление амортизации в целях налогового учета будет закончено.

Изменим условия нашего примера.

Предположим, что срок действия договора лизинга составляет 15 месяцев. В этом случае сумма ежемесячного лизингового платежа (без учета НДС) составит 40 000 руб. (600 000 руб. : 15 мес.). Следовательно, ежемесячно бухгалтер может включать в состав прочих расходов часть лизинговых платежей в размере 10 480 руб. (40 000 руб. - 29 520 руб.).

Ускоренная амортизация применяется к имуществу, которое является предметом договора лизинга. Если расчеты по договору лизинга завершены, то лизинговое имущество перестает быть предметом договора. Что делать, если к этому времени амортизация по основному средству начислена не полностью?

В такой ситуации начислять ускоренную амортизацию нельзя. Повышенные коэффициенты нужно исключить из расчетов, и до "обнуления" остаточной стоимости применять обычные нормы.

Пример 5. Стоимость "Газели", переданной ООО "Маяк" по договору лизинга, составляет 270 000 руб. без учета НДС. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.

Годовая норма амортизации автомобиля - 16,67%. Фирма выкупила грузовик через полтора года после заключения договора лизинга.

Пока автомобиль является предметом лизинга, по нему можно начислять ускоренную амортизацию. Сумма ежемесячной амортизации составит 11 252,25 руб. (270 000 руб. x 16,67% : 12 мес. x 3).

За время действия договора амортизация будет начислена в сумме 202 540,5 руб. (11 252,25 руб. x 18 мес.), что составит 75% от первоначальной стоимости "Газели".

Когда машина перейдет в собственность ООО "Маяк", бухгалтеру останется списать только последнюю четверть ее стоимости (67 459,5 руб.). Но с этого момента фирма не сможет применять повышающий коэффициент. Сумма ежемесячной амортизации составит 3750,75 руб. (270 000 руб. x 16,67% : 12 мес.).

Значит, амортизацию придется начислять еще в течение полутора лет. Таким образом, полностью амортизация по автомашине будет начислена через три года.

Глава 10. Выбытие автотранспорта

Отражение в бухгалтерском учете выбытия автотранспортных средств будет различным в зависимости от причины их выбытия. Однако в любом случае в первичных документах, которыми оформлено выбытие объекта, должны содержаться данные о количестве и стоимости выбывающих активов, а также о причинах выбытия с их обоснованием (особенно в случае выбытия за непригодностью).

Порядок оформления первичных документов по учету основных средств установлен Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

Для учета всех видов основных средств, в том числе и автотранспортных средств, находящихся в организации, применяется Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6). При выбытии основного средства в карточку вносятся сведения:

- о документе на выбытие (номер и дата накладной или акта приемки-передачи основного средства);

- о причинах выбытия;

- о сумме выручки от реализации;

- о начисленной амортизации на момент выбытия.

Продажа, безвозмездная передача, передача организацией автотранспортных средств по договору мены, внесение в уставный капитал и в общее имущество по договору простого товарищества оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).

На основании акта бухгалтерская служба организации делает запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает эту карточку к акту (накладной) приемки-передачи основных средств. В инвентарной книге делается запись об изъятии карточки на выбывшее транспортное средство.

На основании акта (накладной) приемки-передачи с приложением соответствующего договора и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого транспортного средства производится списание стоимости этих объектов.

При выбытии автотранспортных средств у организации возникают доходы и расходы. Доходы - это сумма выручки от продажи автомобиля или автобуса. А расходы - это остаточная стоимость объекта, НДС, а также затраты, связанные с выбытием транспортного средства. Предварительно эти затраты (заработная плата, ЕСН и взносы во внебюджетные фонды, стоимость использованных материалов и др.) собираются на счете 23 "Вспомогательное производство".

Остаточная стоимость транспортного средства определяется на счете 01, субсчет "Выбытие основных средств". По дебету этого счета списывается первоначальная стоимость объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту отражается сумма начисленной амортизации на момент реализации (также с учетом переоценок).

Доходы и расходы от выбытия транспортных средств относятся на финансовые результаты организации и включаются в состав прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). По кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы", отражается выручка от реализации объекта, а по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", - списываются расходы от его выбытия.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от списания основных средств надо отражать в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Сумма дооценки или уценки транспортных средств, которая возникает при переоценке этих объектов, учитывается на счете 83 "Добавочный капитал". При выбытии автомобиля или автобуса сумма дооценки (уценки) по объектам основных средств переносится на нераспределенную прибыль, не затрагивая счета учета финансовых результатов (п. 15 ПБУ 6/01): Дебет 83 Кредит 84.

10.1 Продаем автомобиль

Продажа автотранспортных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи.

Согласно п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

При продаже транспортного средства продавцом является организация - собственник объекта основных средств, а покупателем - лицо, приобретающее этот объект.

К бухгалтерскому учету выручка от продажи основного средства принимается в сумме, указанной в договоре (п. 30 ПБУ 6/01).

Пример 1. ООО "Гренада" решило продать микроавтобус, восстановительная стоимость которого составляет 600 000 руб. На момент реализации сумма начисленной амортизации составляет 330 000 руб. Сумма дооценки микроавтобуса, которая образовалась в результате переоценки по состоянию на 1 января 2006 г., составляет 60 000 руб.

В соответствии с договором продажная стоимость микроавтобуса составила 300 000 руб.

ООО "Гренада" освобождено от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 600 000 руб. - списана первоначальная стоимость микроавтобуса;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 330 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 270 000 руб. (600 000 руб. - 330 000 руб.) - списана остаточная стоимость микроавтобуса;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 300 000 руб. - отражен доход от продажи микроавтобуса;

Дебет 91-2 Кредит 99

- 30 000 руб. (300 000 руб. - 270 000 руб.) - отражен финансовый результат от продажи основного средства;

Дебет 83 Кредит 84

- 60 000 руб. - списана сумма дооценки по проданному микроавтобусу.

10.1.1 Налоговый учет

В налоговом учете порядок учета доходов и расходов от продажи транспортных средств иной. Они учитываются как доходы и расходы от реализации (ст. ст. 249, 268 НК РФ).

При этом доход от реализации транспортного средства определяется как разница между его продажной ценой и остаточной стоимостью, а также затратами по его реализации.

В налоговом учете цена продажи автомобиля или автобуса, согласованная между покупателем и продавцом, является рыночной ценой, пока не доказано обратное (ст. 40 НК РФ). А вот остаточная стоимость транспортного средства определяется на основании п. 1 ст. 257 НК РФ. Она равна разнице между восстановительной или первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. При этом необходимо учесть проведенные переоценки. Однако здесь есть одна тонкость.

Для автотранспортных средств, которые введены в эксплуатацию до 1 января 2002 г., следует использовать восстановительную стоимость, то есть первоначальную стоимость с учетом проведенных ранее переоценок. Причем последняя переоценка (по состоянию на 1 января 2002 г.) не должна увеличивать предыдущую восстановительную стоимость транспортного средства более чем на 30%. Последующие же переоценки не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К прочим расходам по реализации автомобилей и автобусов относятся расходы по обслуживанию и транспортировке реализованного имущества.

Суммы НДС и налога с продаж в состав расходов не входят.

Дата получения дохода от реализации автотранспортного средства определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и расходов. Если это метод начисления, то датой получения дохода считается день передачи основного средства (день перехода права собственности). Если же организация использует кассовый метод, то доходы от продажи основного средства она будет определять на день получения денежных средств от покупателя (п. 3 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Прибыль, полученная в результате выбытия транспортного средства, включается в тот налоговый период, в котором была произведена продажа этого амортизируемого имущества.

Пример 2. Вернемся к условиям предыдущего примера. Для упрощения примера предположим, что суммы начисленной амортизации по микроавтобусу и в бухгалтерском, и в налоговом учете совпадают.

Для расчета налоговой базы по налогу на прибыль проверим, не превышает ли сумма переоценки 30% от первоначальной стоимости микроавтобуса: 60 000 руб. : (600 000 руб. - 60 000 руб.) x 100 = 11%. Доходы от реализации составят 30 000 руб., а расходы будут равны нулю.

В бухгалтерском учете ООО "Гренада" следует сделать проводку:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 7200 руб. (30 000 руб. x 24%) - начислен налог на прибыль.

В том случае, если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости транспортного средства и расходов по его реализации, то полученная разница - убыток - будет учитываться в целях налогообложения. Но в особом порядке.

Полученный убыток отражается в качестве расходов будущих периодов (п. 3 ст. 268 НК РФ). Впоследствии он включается в состав прочих расходов равными долями в течение определенного периода. Этот период рассчитывается как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации, включая месяц реализации (ст. 323 НК РФ).

Пример 3. В результате продажи прицепа ООО "Строймонтажтрест" был получен убыток в размере 3000 руб. Срок полезного использования прицепа был установлен в размере 37 месяцев. Срок фактической эксплуатации, включая месяц реализации, составил 31 месяц.

Сумму полученного убытка следует отнести к расходам будущих периодов, а затем ежемесячно в течение 6 месяцев (37 мес. - 31 мес.) включать в прочие расходы от реализации по 500 руб. (3000 руб. : 6 мес.).

10.1.2 Если бухгалтерская стоимость автомобиля отличается от налоговой

Расхождения между бухгалтерской и налоговой стоимостью транспортных средств возникают по четырем причинам.

Причина первая. В бухгалтерском учете первоначальная стоимость транспортного средства больше, чем в налоговом. На сумму разницы между бухгалтерской и налоговой стоимостью автомобиля в соответствии с ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете формируется отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое погашается в процессе начисления амортизации в течение всего срока использования автомобиля. В случае продажи этого объекта оставшаяся сумма ОНО списывается.

Пример 4. В январе ЗАО "Валенсия" приобрело грузовой автомобиль стоимостью 424 000 руб. без учета НДС. Расходы на регистрацию автомобиля в ГАИ в размере 1000 руб. организация включила в первоначальную стоимость автомобиля в целях бухгалтерского учета. А в целях налогообложения эти расходы были учтены в составе текущих расходов. В результате этого первоначальная стоимость грузовика составила:

- в бухгалтерском учете - 425 000 руб.;

- в налоговом учете - 424 000 руб.

На сумму расходов на регистрацию в ГАИ бухгалтер сформировал отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 77

- 240 руб. (1000 руб. x 24%) - отражена сумма сформированного ОНО.

ЗАО "Валенсия" установило одинаковый срок полезного использования автомобиля как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 85 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации составила:

- в бухгалтерском учете - 5000 руб. (425 000 руб. : 85 мес.);

- в налоговом учете - 4988,24 руб. (424 000 руб. : 85 мес.).

Каждый месяц бухгалтер гасит часть отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам"

- 2,82 руб. ((5000 руб. - 4988,24) x 24%) - списана часть ОНО.

Предположим, в ноябре организация продала грузовой автомобиль. Сумма начисленной амортизации за период с февраля по ноябрь (10 мес.) составила:

- в бухгалтерском учете - 50 000 руб. (5000 руб. x 10 мес.);

- в налоговом учете - 49 882,4 руб.(4988,24 руб. x 10 мес.).

Часть отложенного налогового обязательства, которое было сформировано в размере 240 руб., была погашена на сумму 28,2 руб. (2,82 руб. x 10 мес.). Оставшаяся часть ОНО составила 211,8 руб. (240 руб. - 28,2 руб.). В момент продажи грузового автомобиля бухгалтер полностью погасил ОНО:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам"

- 211,2 руб. - списана оставшаяся часть ОНО.

Вторая причина заключается в том, что по автотранспортному средству были установлены различные сроки полезного использования. Предположим, что первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинаковая.

Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался больше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной "налоговой" амортизации будет больше "бухгалтерской" амортизации. На сумму превышения бухгалтер будет ежемесячно формировать ОНО следующей проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 77.

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется меньше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет меньше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНО полностью погашается обратной проводкой:

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам".

Если этот срок полезного использования в бухгалтерском учете оказался меньше, чем в налоговом, тогда сумма ежемесячной "налоговой" амортизации будет меньше "бухгалтерской" амортизации. На сумму превышения бухгалтер будет ежемесячно формировать ОНА следующей проводкой:

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам".

После того как в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации будет равна первоначальной стоимости автомобиля, начислять амортизацию организация будет только в налоговом учете. Одновременно сформированный ОНА будет погашаться на сумму "налоговой" амортизации, умноженную на 24%.

При продаже автомобиля его налоговая остаточная стоимость окажется больше бухгалтерской остаточной стоимости. Следовательно, прибыль в целях налогообложения будет больше, чем в целях бухгалтерского учета.

В момент продажи транспортного средства сумма сформированного ОНА полностью погашается обратной проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогам и сборам", Кредит 09.

Третья причина состоит в том, что по транспортному средству организация может применять разные способы начисления амортизации. Если сумма амортизации больше в бухгалтерском учете, то формируется ОНА. Если же больше окажется сумма амортизации, начисленная в целях налогообложения, то формируется ОНО. В случае продажи транспортного средства ОНА или ОНО полностью погашаются обратными проводками.

И наконец, остаточная стоимость автомобиля может быть разной в бухгалтерском и налоговом учете, если в целях налогообложения организация применяет понижающий или повышающий коэффициенты. В зависимости от того, в каком учете сумма амортизации больше, бухгалтер формирует либо ОНА, либо ОНО. При продаже транспортного средства ОНА или ОНО, сформированные в процессе использования объекта, списываются обратными проводками.

На практике случаются запутанные случаи, когда данные бухгалтерского учета полностью не совпадают с данными налогового учета. Это может быть, когда первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом, а сумма амортизационных отчислений, наоборот, больше в налоговом учете. Бывает, что на момент продажи бухгалтер сформировал по автотранспорту и ОНА, и ОНО.

Чтобы окончательно не запутаться в создавшейся ситуации, мы советуем бухгалтеру поступить следующим образом.

Сначала нужно списать все ОНА и ОНО, сформированные по продаваемому объекту, на счет 99 "Прибыли и убытки":

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма ОНО

или

Дебет 99 Кредит 09

- списана сумма ОНА.

Затем нужно определить остаточную стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете и сравнить их.

Предположим, что бухгалтерская остаточная стоимость транспортного средства оказалась больше, чем налоговая. Рассчитайте сумму разницы между ними, умножьте ее на 24% и отразите в бухгалтерском учете полученный результат такой проводкой:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- сформировано постоянное налоговое обязательство.

Если же налоговая остаточная стоимость автомобиля будет больше бухгалтерской, то, умножив разницу на 24%, отразите ее в бухгалтерском учете другой проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 99

- сформирован постоянный налоговый актив.

10.1.3 НДС

Продавая автотранспортное средство, нужно начислить налог на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ). Порядок расчета налога определяется в зависимости от того, как реализуемый объект был учтен при его принятии на баланс: с налогом на добавленную стоимость либо без налога на добавленную стоимость.

Пример 5. В январе 2007 г. ООО "Старт" приобрело легковой автомобиль стоимостью 150 000 руб., в том числе НДС - 22 881 руб. Сумма уплаченного НДС была возмещена из бюджета.

В феврале 2008 г. ООО "Старт" продало автомобиль. Его продажная цена согласно договору купли-продажи составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За время эксплуатации легкового автомобиля была начислена амортизация в размере 54 000 руб.

Согласно учетной политике ООО "Старт" выручка для целей обложения налогом на добавленную стоимость определяется "по оплате".

При продаже легкового автомобиля в бухгалтерском учете ООО "Старт" были сделаны следующие записи:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01

- 127 119 руб. - списана первоначальная стоимость легкового автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 54 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91-2 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 73 119 руб. (127 119 руб. - 54 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

...