Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

В-третьих, при аренде автомобиля сумма налога на доходы физических лиц может быть меньше. Выплачивая компенсацию, организация облагает налогом на доходы сумму компенсации сверх нормы (п. 3 ст. 217 НК РФ). И эта сумма может оказаться значительной.

При сдаче автомобиля в аренду сотрудник может использовать профессиональный вычет по налогу на доходы физических лиц (ст. 221 НК РФ). Поэтому сумма дохода, с которой организация как налоговый агент удержит налог на доходы, может оказаться меньше облагаемой суммы при выплате компенсации.

Что касается ЕСН, то здесь для организации не имеет значения - заключить договор аренды или выплачивать компенсацию. В любом случае ЕСН начисляться не будет. Если выплачивается компенсация за использование личного автомобиля, то она не облагается как в пределах норм, так и сверх них (п. 1 ст. 238, п. 3 ст. 236 НК РФ). Сумма арендной платы, выплаченная физическому лицу, ЕСН не облагается вовсе. Ведь аренда не услуга, значит, нет и объекта обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Глава 3. Порядок начисления амортизации по автотранспорту

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг. Она отражается в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

За время службы основного средства общая сумма амортизационных отчислений будет равна его первоначальной стоимости.

3.1 Бухгалтерский и налоговый учет

Суммы начисленной амортизации по автотранспортным средствам включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Ежемесячно амортизация отражается по кредиту счета 02.

Специализированная автотранспортная организация, которая получает доход от использования транспортных средств (парки и автохозяйства), начисляет амортизацию по дебету счета 20 "Основное производство". Амортизация служебного автотранспорта, который используется в управленческих целях, учитывается по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Если предприятие имеет собственный транспортный цех, который обслуживает основное производство (доставка материально-производственных запасов), то целесообразно учитывать амортизацию по транспортным средствам на счете 23 "Вспомогательное производство". Если же как такового транспортного цеха у организации нет, то амортизацию по автотранспорту, который используется для обслуживания производства, можно отнести на счет 25 "Общезаводские расходы".

Торговые организации отражают суммы начисленной амортизации на счете 44 "Издержки обращения".

В налоговом учете суммы начисленной амортизации по транспортным средствам включаются в состав косвенных расходов. Исключение составляют специализированные автотранспортные организации, которые амортизационные отчисления относят к прямым расходам по основной деятельности.

Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия основного средства к бухгалтерскому учету. Датой принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства является момент переноса его стоимости со счета 08 на счет 01 или 03.

Амортизация по транспортным средствам исчисляется исходя из первоначальной стоимости, срока полезного использования и метода начисления амортизации, выбранного налогоплательщиком.

3.1.1 Как определить срок полезного использования

Амортизируемое имущество в целях налогообложения прибыли в зависимости от срока полезного использования подразделяется на десять амортизационных групп (ст. 258 НК РФ). Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Классификация автотранспортных средств приведена в таблице.

Таблица

Амортизационная группа (срок полезного использования)	Автотранспортные средства
Третья группа (свыше 3 лет до 5 лет включительно)	Автомобили легковые, не указанные в других группах. Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т. Мотоциклы промысловые
Четвертая группа (свыше 5 лет до 7 лет включительно)	Автомобили легковые малого класса для инвалидов Автомобили грузовые, дорожные тягачи для полуприцепов (автомобили общего назначения: бортовые, фургоны, автомобили - тягачи; автомобили - самосвалы). Автобусы особо малые и малые длиной до 7,5 м включительно. Автоцистерны для перевозки нефтепродуктов, топлива и масел, химических веществ. Автомобили специализированные для лесозаготовок; специализированные прочие; специальные прочие. Прицепы и полуприцепы, кроме прицепов и полуприцепов для автомобилей и тракторов грузоподъемностью более 8 т. Средства транспортные прочие, не включенные в другие группировки
Пятая группа (свыше 7 лет до 10 лет включительно)	Автомобили легковые большого класса (с рабочим объемом двигателя свыше 3,5 л) и высшего класса Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 5 до 15 т. Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло до 7,5 т. Автобусы средние и большие длиной до 12 м включительно. Троллейбусы. Автомобили специальные
Шестая группа (свыше 10 лет до 15 лет включительно)	Автомобили грузовые общего назначения грузоподъемностью свыше 15 т Автомобили - тягачи седельные с нагрузкой на седло свыше 7,5 т. Автобусы особо большие (автобусные поезда) длиной свыше 16,5 до 24 м включительно

Срок полезного использования определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию транспортного средства в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, который устанавливается для конкретного объекта в рамках сроков амортизационной группы, не требуется.

Например, легковые автомобили входят в третью амортизационную группу по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Это значит, что срок их полезного использования в налоговом учете можно установить от тридцати семи до шестидесяти месяцев. Можно установить срок амортизации, например, 50 месяцев.

Установив такой же срок в бухгалтерском учете, можно избежать лишней работы.

При этом по транспортным средствам, относящимся к одной амортизационной группе, могут быть установлен как различный срок эксплуатации по каждому объекту, так и метод начисления амортизации.

3.1.2 Способы начисления амортизации

Для начисления амортизации по автотранспортным средствам в бухгалтерском учете можно выбрать один из следующих способов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбранный организацией метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации. Суммы амортизации, начисленные за год разными способами, будут существенно различаться.

В налоговом учете разрешено применять только два метода амортизации - линейный и нелинейный (ст. 259 Налогового кодекса РФ). Как правило, используют одинаковые методы начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Тем не менее данные о суммах амортизации, начисленных в бухгалтерском учете, нельзя использовать при расчете налогооблагаемой прибыли. И все из-за того, что первоначальная стоимость автотранспортного средства в налоговом и бухгалтерском учете, как правило, не совпадает.

Итак, если организация решила начислять амортизацию линейным способом, нужно рассчитать норму амортизации - процент, на который нужно умножить первоначальную стоимость объекта. Норма амортизации рассчитывается одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по формуле:

К = 1 : n x 100%,

где К - норма амортизации, а n - срок полезного использования данного объекта основных средств в месяцах.

А затем умножить первоначальную стоимость транспортного средства на норму амортизации.

Пример 1. ООО "Град" приобрело грузовой автомобиль за 600 000 руб. без НДС. За регистрацию автомобиля в ГАИ организация заплатила 600 руб. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете составила 600 600 руб. (600 000 руб. + 600 руб.), а в налоговом - 600 000 руб.

На сумму налогооблагаемой временной разницы было сформировано отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 144 руб. (600 руб. x 24%). В бухгалтерском учете ОНО было отражено такой проводкой:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 144 руб. - отражена сумма сформированного отложенного налогового обязательства.

Срок полезного использования был установлен в размере 50 месяцев. Амортизация как в бухгалтерском, так и в налоговом учете рассчитывается линейным способом. Норма амортизации равна: 1 : 50 мес. x 100% = 2%. Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете будет начисляться в размере 12 012 руб. (600 600 руб. x 2%), а в налоговом учете - 12 000 руб. (600 000 руб. x 2%).

В бухгалтерском учете ООО "Град" ежемесячно производятся такие записи:

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 2,88 руб. ((12 012 руб. - 12 000 руб.) x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

Как уже было сказано выше, в налоговом учете можно начислять амортизацию нелинейным способом. Норма амортизации в этом случае рассчитывается по формуле:

К = 2 : n x 100%,

где К - норма амортизации, n - срок полезного использования данного объекта в месяцах, 2 - коэффициент ускорения.

А затем умножить стоимость транспортного средства на начало текущего месяца на норму амортизации.

Когда остаточная стоимость транспортного средства по данным налогового учета будет равна 20 процентам от его первоначальной стоимости, эту остаточную стоимость придется зафиксировать как базовую стоимость объекта. И с этого момента сумма ежемесячных амортизационных отчислений будет равна данной базовой стоимости, поделенной на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного основного средства (п. 5 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

Предположим, что в бухгалтерском учете ООО "Град" начисляет амортизацию линейным способом, а в налоговом учете - нелинейным. Тогда для целей налогообложения сумма амортизации:

- в первый месяц будет равна 24 000 руб. (600 000 руб. x 2 : 50 мес. x 100%);

- во второй - 23 040 руб. ((600 000 руб. - 24 000 руб.) x 2 : 50 мес. x 100%);

- в третий - 22 118 руб. ((600 000 руб. - 24 000 руб. - 23 040 руб.) x 2 : 50 мес. x 100%)

- и так далее;

- 18-й месяц - 11 990 руб.;

- 19-й месяц - 11 510 руб.;

- 20-й месяц - 11 050 руб.

- и т.д.

В бухгалтерском учете ООО "Град" будут производиться такие записи:

1-й месяц

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 2877,12 руб. ((24 000 руб. - 12 012 руб.) x 24%) - увеличена сумма отложенного налогового обязательства;

2-й месяц

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 2646,72 руб. ((23 040 руб. - 12 012 руб.) x 24%) - увеличена сумма отложенного налогового обязательства;

3-й месяц

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 2425,44 руб. ((22 118 руб. - 12 012 руб.) x 24%) - увеличена сумма отложенного налогового обязательства.

И т.д.

18-й месяц

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 5,28 руб. ((12 012 руб. - 11 990 руб.) x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства;

19-й месяц

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 120,48 руб. ((12 012 руб. - 11 510 руб.) x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства;

20-й месяц

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 230,88 руб. ((12 012 руб. - 11 050 руб.) x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

И т.д.

Через 40 месяцев сумма начисленной амортизации достигнет 482 780,3 руб., что приблизительно равно 80 процентам. Остаточная стоимость составит 117 218,7 руб. Эту цифру мы должны зафиксировать как базовую стоимость транспортного средства. Сумма ежемесячной амортизации с этого момента будет рассчитываться исходя из базовой стоимости равными долями (как в линейном методе). При этом в каждый из 10 оставшихся месяцев (50 - 40) сумма амортизации будет равна 11 722 руб. (117 218,7 руб. : 10 мес.).

В бухгалтерском учете ООО "Град" будут производиться такие записи:

41-й месяц и последующие месяцы

Дебет 26 Кредит 02

- 12 012 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 69,6 руб. ((12 012 руб. - 11 722 руб.) x 24%) - погашена часть отложенного налогового обязательства.

В бухгалтерском учете аналогичного способа начисления амортизации нет. Похожим на нелинейный метод амортизации в налоговом учете является способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в бухгалтерском учете.

Способ уменьшаемого остатка - это способ ускоренной амортизации, при котором в первые годы эксплуатации списание стоимости объекта автотранспортных средств производится большими суммами по сравнению с начисленными в дальнейшем.

При способе уменьшаемого остатка определяется сначала годовая сумма амортизационных отчислений. Рассчитывается она исходя из остаточной стоимости основного средства на начало соответствующего года. Причем норма амортизации при данном способе может быть увеличена на коэффициент ускорения. Этот коэффициент устанавливается федеральными министерствами и ведомствами в перечне эффективных видов машин и оборудования для высокотехнологичных отраслей. Однако в настоящее время этот коэффициент не установлен.

В течение года ежемесячная сумма амортизации равна 1/12 от годовой суммы амортизационных отчислений.

Рассмотрим этот способ начисления амортизации автотранспортного средства на примере.

Пример 3. Используем условия предыдущего примера - 2.

Предположим, что в бухгалтерском учете ООО "Град" начисляет амортизацию способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования грузового автомобиля - 5 лет.

Поэтому ежегодная норма амортизационных отчислений - 40% (2 : 5 лет x 100%).

Рассчитаем ежегодные суммы амортизации:

Год	Амортизационные отчисления за год	Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 : 12 мес.)
	Расчет	Сумма
1	2	3	4
1	600 600 x 40%	240 240	20 020
2	(600 600 - 240 240) x 40%	144 144	12 012
3	(600 600 - 240 240 - 144 144) x 40%	86 486,4	7 207,2
4	(600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4) x 40%	51 891,84	4 324,32
5	(600 600 - 240 240 - 144 144 - 86 486,4 - 51 891,84) x 40%	31 135,1	2 594,59
Итого:	553 897,34

К концу срока эксплуатации основного средства первоначальная стоимость полностью не списана. Разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации составляет 46 702,66 руб. (600 600 руб. - 553 897,34 руб.).

Минфин России считает, что полученную разницу можно отнести в полной сумме на затраты последнего отчетного месяца эксплуатации основного средства.

Третий способ начисления амортизации - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Для расчета годовой суммы амортизации первоначальная стоимость умножается на отношение числа лет, остающихся до конца срока службы объекта, к сумме чисел лет его срока службы. В течение года амортизация начисляется равномерно, исходя из годовой нормы амортизации.

Пример 4. Используем условия примера 2.

На этот раз ООО "Град" начисляет амортизацию в бухгалтерском учете по грузовому автомобилю способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования. А срок полезного использования грузовика - 5 лет.

Рассчитаем ежегодные суммы амортизации:

Год	Амортизационные отчисления за год	Ежемесячная сумма амортизации (гр. 3 : 12 мес.)
	Расчет	Сумма
1	2	3	4
1	600 600 x (5 лет : (1 + 2 + 3 + 4 + 5))	200 200	16 683,33
2	600 600 x (4 года : (1 + 2 + 3 + 4 +5))	160 160	13 346,67
3	600 600 x (3 года : (1 + 2 + 3 + 4 +5))	120 120	10 010
4	600 600 x (2 года : (1 + 2 + 3 + 4 +5))	80 080	6 673,33
5	600 600 x (1 год : (1 + 2 + 3 + 4 + 5))	40 040	3 336,67
Итого:	600 600

Четвертый способ начисления амортизации - списание стоимости пропорционально объему продукции - очень специфичен и для начисления амортизации по транспортным средствам не используется.

3.1.3 Как применять специальный понижающий коэффициент

Для некоторых основных средств законодатель установил особый порядок начисления амортизации. Это касается легковых автомобилей или пассажирских микроавтобусов, первоначальная стоимость которых соответственно выше 600 000 руб. и 800 000 руб. При приобретении такого имущества организация обязана к основной норме амортизации применять специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ).

Сразу скажем, что если организация продает основное средство, по которому она применяла пониженные нормы амортизации, то перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации не производится.

Пример 5. Торговая фирма "ООО "Лазурь" приобрела микроавтобус за 690 000 руб., в том числе НДС - 105 254 руб. При регистрации в ГАИ был уплачен сбор в размере 1000 руб.

Первоначальная стоимость микроавтобуса в бухгалтерском учете составила 585 746 руб. (690 000 руб. - 105 254 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете - 584 746 руб. (690 000 руб. - 105 254 руб.).

Амортизация по микроавтобусу начисляется линейным способом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования микроавтобуса был установлен в размере 6 лет (72 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составит 8135,36 руб. (585 746 руб. : 72 мес.). А в налоговом учете сумма ежемесячных амортизационных отчислений с учетом понижающего коэффициента будет равна 4060,74 руб. (584 746 руб. : 72 мес. x 0,5).

Ежемесячно в бухгалтерском учете ООО "Лазурь" необходимо делать такие записи:

Дебет 44 Кредит 02

- 8135,36 руб. - отражена сумма начисленной амортизации;

Дебет 09 Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 977,91 руб. ((8135,36 руб. - 4060,74 руб.) x 24%) - на основании вычитаемой временной разницы сформирован отложенный налоговый актив.

Через 6 лет сумма амортизации, начисленная в бухгалтерском учете, будет равна первоначальной стоимости микроавтобуса. Поэтому начислять амортизацию по этому автотранспортному средству бухгалтер будет только в целях налогового учета. При этом в бухгалтерском учете он будет делать такую запись:

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 09

- 974,58 руб. (4060,74 руб. x 24%) - погашена часть отложенного налогового актива.

3.1.4 Амортизация автотранспорта, бывшего в эксплуатации

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое эксплуатировал его предыдущий владелец, устанавливает сама организация. При этом она должна исходить из предполагаемого режима и условий эксплуатации данного объекта (п. 20 ПБУ 6/01).

Разумеется, лучше всего устанавливать в бухучете тот же срок полезного использования подержанного автотранспортного средства, что и для целей налогообложения. А для этого необходимо соблюдать требования, изложенные в п. 12 ст. 259 НК РФ.

Для начала надо установить полный срок полезного использования подержанного автомобиля в месяцах. Для этого необходимо воспользоваться Классификацией основных средств (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). Затем необходимо вычесть из полного срока службы количество месяцев, в течение которых данный объект эксплуатировали предыдущие собственники. Эту информацию можно найти в техническом паспорте автомобиля. В результате будет получен тот срок, за который для целей налогообложения надо полностью самортизировать подержанное транспортное средство.

Пример 6. В марте 2006 г. ООО "Радуга" приобрело у ЗАО "Гроза" подержанный автомобиль "Ниссан-Альмера" выпуска 2002 г. с объемом двигателя 1,6 л - за 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Сбор за регистрацию в ГАИ составил 1000 руб.

Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском учете - 201 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб. + 1000 руб.), а в налоговом учете - 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.).

Согласно Классификации основных средств срок полезного использования легкового автомобиля составляет свыше 3 лет до 5 лет или от 37 до 60 месяцев.

В техническом паспорте транспортного средства записано, что автомобиль произведен в январе 2002 г. и в течение 2 лет (с марта 2004 г. по март 2006 г.) находился в собственности ЗАО "Гроза". Следовательно, срок, в течение которого следует полностью начислить амортизацию по подержанному автомобилю, составляет от 13 мес. (37 мес. - 24 мес.) до 36 мес. (60 мес. - 24 мес.).

Предположим, что ООО "Радуга" установило срок полезного использования автомобиля 44 месяца. Тогда амортизация должна быть полностью начислена в течение 20 месяцев (44 мес. - 24 мес.). Амортизация начисляется линейным способом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Ежемесячно, начиная с апреля 2006 г., по легковому автомобилю будет начисляться амортизация в сумме 10 050 руб. (201 000 руб. : 20 мес.).

В бухгалтерском учете эта операция отражается проводкой:

Дебет 26 Кредит 02

- 10 050 руб. - начислена амортизация по легковому автомобилю.

В налоговом учете ежемесячная сумма амортизации составит 10 000 руб. (200 000 руб. : 20 мес.).

Вполне вероятно, что полный срок полезного использования подержанного транспортного средства, установленный по Классификации, окажется меньше того времени, что оно прослужило прежним собственникам. В таком случае новый владелец вправе самостоятельно установить для подержанного автомобиля любой срок полезного использования. При этом нужно только учесть требования техники безопасности и другие факторы, которые определяют время эксплуатации данного объекта.

При начислении амортизации в налоговом учете по транспортным средствам, бывшим в эксплуатации, нужно применять понижающий коэффициент 0,5. Но только в том случае, если первоначальная стоимость легковых автомобилей и пассажирских микроавтобусов превышает соответственно 600 000 руб. и 800 000 руб.

3.2 Когда амортизацию начислять не нужно

Начислять амортизацию по автотранспортным средствам нужно ежемесячно независимо от результатов деятельности предприятия. Но возможны случаи, когда начисление амортизации приостанавливается.

В бухгалтерском учете начисление амортизации прерывается в двух случаях (п. 23 ПБУ 6/01):

- если по решению руководителя организации транспортное средство переведено на консервацию на срок более трех месяцев;

- в период восстановления (ремонт, реконструкция и модернизация) автотранспортного средства продолжительностью свыше 12 месяцев.

В налоговом учете начисление амортизации приостанавливается в трех случаях. Кроме перечисленных случаев начислять амортизацию не нужно, если средство передано организацией в безвозмездное пользование (п. 2 ст. 322 НК РФ). Начисление амортизации приостанавливается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором транспортное средство передано в безвозмездное пользование, на консервацию, на реконструкцию или модернизацию.

Вновь начислять амортизацию по указанным автотранспортным средствам нужно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был возвращен в эксплуатацию.

Когда не нужно начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Транспортное средство переведено на консервацию
Транспортное средство свыше 12 месяцев находится на реконструкции и модернизации
Транспортное средство свыше 12 месяцев находится в ремонте	-
-	Транспортное средство передано в безвозмездное пользование

Глава 4. Расходы на содержание автотранспорта

4.1 Учет запасных частей и агрегатов

Запасные части для автомобиля учитываются на субсчете 10-5 "Запасные части".

Если запчасти куплены у сторонней организации, то в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 10-5 Кредит 60

- приобретены запчасти;

Дебет 19-3 Кредит 60

- отражена сумма НДС по купленным запчастям.

Когда запасная часть или деталь, узел или агрегат передаются со склада для установки на автотранспортном средстве, в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44... Кредит 10-5

- списана стоимость запчасти, узла, детали или агрегата, установленного вместо снятого узла при проведении ремонтных работ.

Затраты на замену изношенных частей автомобиля являются расходами на проведение текущего ремонта, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг как затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии. При этом нормирование этих расходов не предусмотрено.

4.1.1 Как учесть изношенные детали и запчасти

На снятые с автомашины узел или деталь составляется акт демонтажа, что снятые узел или деталь подлежат ликвидации либо восстановлению.

Если снятые узел или деталь подлежат ликвидации, то они приходуются на склад предприятия по цене металлолома, то есть по цене возможной продажи, хранятся на складе как утиль в отдельной кладовой и учитываются на субсчете 10-6 "Прочие материалы" по цене металлического лома.

Если снятые узел или деталь требуют ремонта, то они приходуются по цене возможного использования, которую организация устанавливает исходя из стоимости аналогичных отходов. Для оценки такой запчасти можно применить специальную учетную цену, установленную в процентах к стоимости такой же новой запчасти. Например, 25 процентов или 50 процентов.

Если же снятые узел или деталь годны к использованию без ремонта, то они приходуются по рыночной стоимости. При этом в бухгалтерском учете делается проводка:

Дебет 10-5 Кредит 26

- оприходованы деталь, агрегат, узел или запчасть, снятые с транспортного средства при выполнении работ по его ремонту.

Пример 1. ООО "Айсберг" проводит плановый ремонт микроавтобуса. Для этого были приобретены новые запасные части на сумму 8260 руб., в том числе НДС - 1260 руб. Изношенные детали были оприходованы на склад по цене металлолома - 300 руб. А снятый с микроавтобуса агрегат был оприходован по рыночной стоимости - 2400 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Айсберг" были сделаны записи:

Дебет 10-5 Кредит 60

- 7000 руб. (8260 руб. - 1260 руб.) - оприходованы на склад приобретенные запчасти;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 1260 руб. - отражена сумма НДС по оприходованным запчастям;

Дебет 25 Кредит 10-5

- 7000 руб. - новые запасные части выданы со склада для установки на микроавтобусе при проведении текущего ремонта;

Дебет 10-5 Кредит 25

- 2700 руб. (2400 руб. + 300 руб.) - на склад оприходованы снятые с микроавтобуса запчасти;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 354 руб. - отражена выручка от реализации запчастей;

Дебет 91-2 Кредит 10-5

- 300 руб. - списана стоимость изношенных запчастей, проданных как металлолом;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 54 руб. - начислена сумма НДС по реализованному металлолому.

4.1.2 Складской учет запасных частей

Сложность складского учета запасных частей в организации с большим количеством автотранспортных средств заключается в том, что каждая из запчастей относится к определенной марке автомобиля или прицепа, имеет свой номенклатурный номер (по каталогу) и свою договорную (рыночную) стоимость. Поэтому аналитический учет запасных частей целесообразно вести по номенклатурным номерам, разработанным самой организацией на основании номеров по каталогу.

При ведении аналитического учета запчасти подразделяются на новые, отремонтированные и требующие ремонта. Поэтому на каждое наименование запчастей открывается складская карточка по соответствующей категории. Например:

- "Зеркало заднего вида" новое;

- "Зеркало заднего вида" отремонтированное;

- "Зеркало заднего вида", требующее ремонта.

На центральном складе организации вместе с новыми запасными частями могут хранить и учитывать также запчасти, снятые со списанных автомобилей, годные к дальнейшему использованию без ремонта.

4.1.3 Восстановление и ремонт агрегатов и узлов

Не всегда изношенные узел или агрегат передаются в утиль. Можно передать их на восстановление сторонней организации или провести капитальный ремонт агрегата своими силами. После завершения восстановительных работ и получения первичных документов от подрядчика восстановленные узел или агрегат приходуются на склад с пометкой в накладной (ф. N М-15) "Возврат узла (агрегата) после восстановления".

Затраты, произведенные при выполнении восстановительных работ, включая доставку узла на завод и обратно, можно включить в учетную стоимость восстановленного узла:

Дебет 10-5 Кредит 60

- расходы по восстановлению узла включены в его учетную стоимость.

Или же сразу включить в состав расходов отчетного периода:

Дебет 23, 25, 26 Кредит 60

- отражены расходы по капитальному ремонту агрегатов, произведенному другой организацией.

Пример 2. Используем условия предыдущего примера. Снятый с микроавтобуса агрегат передан ООО "Металлоизделие" для ремонта и восстановления. Стоимость услуг этой организации составила 590 руб., в том числе НДС - 90 руб.

После того как восстановленный агрегат поступил на склад ООО "Айсберг", он был передан для установки на другом микроавтобусе организации.

В бухгалтерском учете ООО "Айсберг" были сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60

- 500 руб. (590 руб. - 90 руб.) - стоимость услуг по ремонту и восстановлению агрегата включена в его учетную стоимость;

Дебет 19-3 Кредит 60

- 590 руб. - отражена сумма НДС по оказанным услугам;

Дебет 25 Кредит 10-5

- 2900 руб. (2400 руб. + 500 руб.) - восстановленный агрегат передан в эксплуатацию.

4.2 Учет автомобильных шин

Автомобильные шины, которые поступили вместе с автомобилем (на колесах и в качестве "запаски"), учитываются на счете 01 в составе первоначальной стоимости транспортного средства.

Прочие шины для автотранспорта учитываются на субсчете 10-5 "Запасные части". Так как автомобильные шины могут не только находиться на складе, но и передаваться сторонней организации для ремонта и восстановления, к субсчету 10-5 открываются регистры аналитического учета:

- "Автомобильные шины на складе";

- "Автомобильные шины в ремонте и на восстановлении".

На субсчете "Автомобильные шины на складе" раздельно учитываются:

- новые шины, находящиеся на складе,

- автошины, снятые со списанных автомобилей и прицепов, но годные к дальнейшему использованию без ремонта;

- отремонтированная и подлежащая восстановлению автомобильная резина.

Первоначальная стоимость шин, приобретенных у поставщика, складывается из продажной стоимости, расходов по доставке и других затрат, связанных с их покупкой.

При отпуске шин в эксплуатацию в бухгалтерском учете производится единовременное списание их стоимости на счета учета затрат.

Для целей налогообложения затраты на приобретение автомобильных шин могут быть признаны материальными расходами в том случае, если срок полезного использования не превышает 12 месяцев или стоимость одной шины не превышает 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Стоимость шин включается в материальные расходы на дату передачи их в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Пример 3. ООО "Свежий ветер" летом 2006 г. приобрело легковой автомобиль с летним комплектом шин. Автомобиль используется в управленческих целях.

В октябре этого же года был приобретен комплект "зимней" резины за 4000 руб. (без НДС) и установлен на автомобиль.

В бухгалтерском учете ООО "Свежий ветер" были сделаны следующие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 60

- 4000 руб. - на склад оприходован комплект "зимней" резины;

Дебет 25 Кредит 10-5

- 4000 руб. - шины установлены на легковом автомобиле.

Обратите внимание! Передача в эксплуатацию сезонного комплекта шин не может рассматриваться как ремонт автомобиля. В то же время, поскольку шины в бухгалтерском учете отражаются на счете 10, их передача в эксплуатацию близка по экономическому смыслу к передаче материалов в производство. Следовательно, списать их стоимость для целей налогообложения можно только при наличии документов, подтверждающих их использование.

Оприходование частично использованных автомобильных шин на склад может отражаться по дебету счета 10-5 "Запасные части" в корреспонденции с кредитом счета учета затрат (20, 23, 26, 29, 44...). Снятые с автомобилей шины, которые еще можно использовать без ремонта, учитываются по стоимости, рассчитанной с учетом износа, который определяется исходя из пробега. Таким образом, производится уменьшение затрат на производство (или расходов на продажу) текущего отчетного периода на сумму возвращенных на склад автомобильных шин.

Для того чтобы определить стоимость снятых с колес автошин, организация может самостоятельно установить нормы эксплуатационного пробега, ориентируясь на технические характеристики соответствующих шин. Можно воспользоваться Временными нормами эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств РД 3112199-1085-02. Указанные Нормы действовали до 1 января 2004 г. Действие Временных норм было продлено до 1 января 2008 г.

Нормы эксплуатационного пробега шин автотранспортных средств устанавливаются организациями на основе среднестатистического пробега шин. Минтранс предлагает использовать поправочные коэффициенты к среднестатистическим нормам пробега шины в зависимости от условий эксплуатации транспортного средства. Однако при этом норма эксплуатационного пробега шины не должна быть ниже 25% от среднестатистического пробега (п. 3.3 Временных норм).

Среднестатистический пробег шин российского производства для легковых автомобилей составляет приблизительно 40 - 45 тыс. км. Для шин зарубежного производства средний пробег равен 50 - 55 тыс. км. Пробег шин грузовых автомобилей существенно выше:

- для отечественных шин он может достигать 100 тыс. км;

- для шин зарубежного производства - до 180 тыс. км.

Для того чтобы рассчитать стоимость шин, возвращенных на склад, бухгалтеру необходимо на основании путевых листов определить пробег автомобильных шин за время их фактической эксплуатации.

В налоговом учете восстановление стоимости шин, снятых с автомобиля и возвращенных на склад, не производится. Даже если они готовы к дальнейшему использованию.

В результате при оприходовании снятых шин в бухгалтерском учете образуется временная разница: сумма расходов по данным бухгалтерского учета меньше, чем сумма расходов по данным налогового учета (п. 12 ПБУ 18/02). На основании этой разницы формируется отложенное налоговое обязательство.

Пример 4. Используем условия предыдущего примера.

Летние шины, снятые с машины, еще можно использовать. Первоначальная стоимость каждой шины составляет 750 руб. Норма пробега этих шин, установленная организацией, равна 50 тыс. км. За период эксплуатации фактический пробег составил 20 тыс. км. Следовательно, стоимость возвращенной на склад каждой шины равна 450 руб. ((50 000 км - 20 000 км) : 50 000 км x 750 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Свежий ветер" были сделаны такие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 25

- 1800 руб. (450 руб. x 4 шт.) - на склад оприходован комплект "летней" резины, снятый с легкового автомобиля;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", Кредит 77

- 432 руб. (1800 руб. x 24%) - сформировано отложенное налоговое обязательство.

4.2.1 Учет расходов на ремонт и восстановление шин

В процессе эксплуатации шины изнашиваются. Если рисунок протектора шины достиг предельно допустимой отметки, автомобильные шины снимаются с эксплуатации.

Предельным износом рисунка протектора считается такой износ, когда остаточная высота выступов рисунка протектора имеет минимально допустимую величину. Минимально допустимая остаточная высота рисунка протектора, при которой шина должна сниматься с эксплуатации, установлена в размере:

- для шин легковых автомобилей - 1,6 мм;

- для шин грузовых автомобилей - 1,0 мм;

- для шин автобусов и троллейбусов - 2,0 мм;

- для шин мотоциклов и мопедов - 0,8 мм;

- для шин на прицепах и полуприцепах - такая же, как и для шин автомобилей, с которыми они работают.

На шинах с индикаторами износа предельно допустимая высота рисунка протектора определяется по появлению индикаторов (выступы по дну канавок беговой дорожки, высота которых равна минимально допустимой высоте рисунка протектора).

Если рисунок протектора износился, его можно восстановить. Восстановлению наложением нового протектора подлежат шины, имеющие предельный износ рисунка протектора и повреждения, не превышающие определенных размеров. Углублению рисунка протектора нарезкой подлежат грузовые, автобусные и троллейбусные шины, имеющие предельный износ рисунка протектора и надпись на боковине "Regroovable".

Шины, подлежащие восстановлению и дополнительной нарезке рисунка протектора, отражаются в бухгалтерском учете по цене их возможного использования. Это цена рассчитывается пропорционально пробегу шины.

Ремонт и восстановление автошин могут производиться как самим предприятием, так и на специализированных автосервисах. В случае самостоятельного ремонта предприятие несет расходы на закупку запчастей к автомашинам (камер, покрышек, обводов колес, балансировочных грузов и пр.) и оплату труда рабочим, которые производят ремонт.

Если отремонтировать автошины без специального оборудования невозможно, предприятие может воспользоваться услугами специализированных предприятий. В этом случае запчасти к автомашинам могут быть закуплены самостоятельно. В этом случае предприятие оплачивает автосервису только услуги по замене, установке запчастей. Или же стоимость запчастей будет учтена в стоимости ремонтных работ автосервиса.

При передаче шин для восстановления на шиноремонтные заводы их стоимость переносится в бухгалтерском учете на субсчет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Если шины имеют разрушения, которые не подлежат местному ремонту или восстановлению путем наложения нового протектора, они списываются в утиль. На склад такие шины приходуются по весу по прейскурантным ценам, по которым они сдаются на шиноремонтные заводы. В учете они зачисляются на счет 10-6 "Прочие материалы". Снять шины с эксплуатации можно только по решению специальной комиссии, созданной на предприятии.

Расходы на ремонт автошин отражаются в бухгалтерском учете на счетах учета затрат 20, 23, 25, 26, 29, 44. Для целей налогообложения расходы на ремонт шин можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Пример 5. ЗАО "Энергетик" использует в своей деятельности легковой автомобиль. В апреле 2008 г. для автомобиля были приобретены 5 шин по 750 руб. (без НДС) за 1 шт. и четыре из них были установлены на автомашину. Спустя год рисунок протектора шин легкового автомобиля достиг предельно допустимой отметки. Поэтому по решению комиссии шины были сняты с эксплуатации и заменены на новые. Одна шины была направлена в ремонт, другая - на восстановление, третья - на дополнительную нарезку протектора, а четвертая - списана в утиль. На склад были оприходованы 4 шины по цене возможного использования (375 руб., 200 руб., 200 руб., 50 руб. соответственно).

ООО "ХИМБЭК" оказало услуги по ремонту и восстановлению шин. Ремонт шины обошелся в 300 руб., восстановление шины - в 400 руб., нарезка рисунка протектора - в 350 руб. без учета НДС. После ремонта и восстановления шины вновь были установлены на легковой автомобиль. Вместе с ними была установлена одна новая шина.

В бухгалтерском учете ЗАО "Энергетик" были сделаны следующие записи:

Дебет 10-5, субсчет "Автомобильные шины на складе", Кредит 60

- 3750 руб. (750 руб. x 5 шт.) - новые шины оприходованы на склад;

Дебет 25 Кредит 10-5, субсчет "Автомобильные шины на складе"

- 3000 руб. (750 руб. x 4 шт.) - шины переданы в эксплуатацию и установлены на легковой автомобиль;

Дебет 10-6 Кредит 25

- 50 руб. - на склад передана шина, непригодная к восстановлению, и учтена по цене возможной реализации;

Дебет 10-5, субсчет "Автомобильные шины, подлежащие восстановлению", Кредит 25

- 800 руб. (375 руб. + 225 руб. + 200 руб.) - на склад переданы шины, подлежащие восстановлению;

Дебет 10-7 Кредит 10-5, субсчет "Автомобильные шины, подлежащие восстановлению"

- 800 руб. - автомобильные шины переданы в ремонт и на восстановление специализированной организации;

Дебет 25 Кредит 60

- 1050 руб. (300 руб. + 400 руб. + 350 руб.) - отражены расходы на ремонт и восстановление шин;

Дебет 10-5, субсчет "Автомобильные шины на складе", Кредит 10-7

- 800 руб. - на склад оприходованы отремонтированные и восстановленные шины;

Дебет 25 Кредит 10-5, субсчет "Автомобильные шины на складе"

- 1550 руб. (800 руб. + 750 руб.) - шины, в том числе одна новая, вновь переданы в эксплуатацию.

В налоговом учете движение шин никак не отражается.

Отметим, что в настоящее время нормативные документы, устанавливающие нормы затрат на восстановление износа и ремонт автомобильных шин, отсутствуют. Поэтому эти затраты являются расходами на проведение текущего ремонта, которые включаются в себестоимость продукции, работ, услуг как затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии. При этом нормирование этих расходов не предусмотрено.

4.2.2 Складской учет шин

На каждую шину заводится Карточка учета работы шины (п. 83 Правил). Причем заводить Карточку надо и на ту, что поступила вместе с автомобилем, и на ту, которая установлена на автотранспортном средстве и при его комплектации. Карточка ведется до выхода шины из строя.

Форма Карточки приведена в Приложении N 12 к Правилам. В карточке нужно указать порядковый номер, дату изготовления и фирму - изготовителя шины. Кроме того, в ней отмечается техническое состояние шины, находящейся на автомобиле (дефекты, характер и размер повреждений), ежемесячно вносятся фактический пробег и остаточная высота рисунка протектора.

Когда шина снимается с эксплуатации, в Карточке учета работы шины необходимо указать:

- дату демонтажа;

- полный пробег;

- причину снятия, установленную комиссией;

- остаточную высоту рисунка протектора;

- куда направлена шина.

Снятые с эксплуатации шины могут направляться в ремонт, на восстановление, дополнительную нарезку рисунка протектора или сдаваться в утиль. После ремонта местных повреждений учет работы шины продолжается по той же Карточке. А вот на восстановленную шину или шину с углубленным рисунком протектора заводится новая карточка.

Если шина направляется на восстановление, на углубление рисунка протектора или в утиль, то Карточка учета работы шины закрывается и является актом на списание шины. На шины, поступившие после восстановления, заводятся новые карточки учета их работы. Пробег шины с углубленным рисунком протектора нарезкой начинается с нуля в ранее заведенной Карточке учета работы шины, а при обезличенной нарезке заводится новая карточка учета.

4.2.3 Порядок отражения в учете операций по продаже шин

Если старые автошины пригодны для дальнейшей реализации на сторону, то они приходуются на склад по цене, рассчитанной пропорционально пробегу.

Доходы от продажи шин отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы". Одновременно в дебет субсчета 91-2 "Прочие расходы" списывается их балансовая стоимость.

Для целей налогообложения выручка от реализации не полностью изношенных шин является доходом от реализации прочего имущества (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Поскольку их стоимость была полностью учтена в составе материальных расходов при передаче в эксплуатацию и не подлежит восстановлению, расходы по данной сделке в налоговом учете в виде первоначальной стоимости шин отсутствуют.

Пример 6. Торговая организация "ЗАО "Мегалайн" в связи со сменой зимних шин на летние оприходовала на склад 4 зимние шины по стоимости, пропорциональной пробегу, - по 500 руб. за 1 штуку.

Руководителем организации было решено продать зимний комплект шин за 2950 руб., в том числе НДС - 450 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО "Мегалайн" были сделаны такие проводки:

Дебет 10-5 Кредит 44

- 2000 руб. (500 руб. x 4 шт.) - оприходован зимний комплект шин по цене возможного использования;

Дебет 62 Кредит 91-1

- 2950 руб. - отражена задолженность покупателя за приобретенные шины;

Дебет 91-2 Кредит 10-5

- 2000 руб. - списана балансовая стоимость зимнего комплекта шин;

Дебет 91-2 Кредит 76, субсчет "Неоплаченный НДС"

- 450 руб. - отражена сумма НДС;

Дебет 91-9 Кредит 99

- 500 руб. (2950 руб. - 2000 руб. - 450 руб.) - отражена прибыль от реализации автошин;

Дебет 51 Кредит 62

- 2950 руб. - погашена задолженность покупателя за приобретенные шины;

Дебет 76, субсчет "Неоплаченный НДС", Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 450 руб. - отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет.

В налоговом учете доход от реализации автошин составит 2500 руб. (2950 руб. - 450 руб.).

4.2.4 Как списать автомобильные шины

Если бывшие в эксплуатации шины не проданы, а списаны по иной причине, бухгалтеру необходимо обратить внимание на соотношение фактического и нормативно установленного пробега шины. Если фактический пробег изношенной шины существенно меньше нормативно установленного пробега, бухгалтер должен выяснить причины преждевременного износа рисунка протектора и определить виновных лиц.

Стоимость шин, испорченных в дорожно-транспортном происшествии, является прочим расходом и должна списываться на счет 99 "Прибыли и убытки". Суммы возмещения при ДТП, полученные организацией от виновника аварии или от страховой компании, учитываются на счете 99 как прочие доходы.

Для целей налогообложения прибыли потери от аварии и других чрезвычайных ситуаций относятся к внереализационным расходам. А возникающие в связи с этими ситуациями доходы являются внереализационными.

Глава 5. Расходы на ремонт и модернизацию автотранспорта

В зависимости от объема и периодичности выполняемых работ различают три вида ремонта: текущий, средний и капитальный.

Основная задача текущего ремонта - профилактическая. Его проводят, чтобы предохранить транспортные средства от преждевременного физического износа. Обычно такие ремонты производят систематически, например раз в квартал.

Средний ремонт делается с той же целью, что и текущий: он нужен, чтобы автотранспортные средства не изнашивались раньше времени. Отличие среднего ремонта от текущего в том, что он производится реже, как правило раз в год. При этом в ремонтируемом объекте заменяется часть основных деталей.

Когда полностью разбирается двигатель, а базовые и корпусные детали и узлы ремонтируются либо заменяются на более современные, такой ремонт считается капитальным. Насколько часто нужно делать капитальный ремонт, зависит от того, как интенсивно эксплуатируют данное транспортное средство. Как правило, такой ремонт производят не чаще одного раза в несколько лет.

Ремонт автомобиля нужно проводить в соответствии с планом, который заранее разрабатывается с учетом технических характеристик машины, условий ее эксплуатации и других причин. В плане нужно расписать, что именно подлежит ремонту, какие запчасти будут заменены, и указать общую сумму расходов. Но нужно учитывать, что план составляется исходя из системы планово-предупредительного ремонта, утвержденной приказом или распоряжением руководителя организации. Эта система должна определять порядок обслуживания транспортных средств, проведение их текущего или среднего ремонта, а также капитального и особо сложного ремонта отдельных объектов.

План ремонта должен быть утвержден приказом или распоряжением руководителя организации.

Когда машина ставится на капитальный ремонт, ее инвентарную карточку в картотеке нужно переложить в группу "Основные средства в ремонте".

Принимая автотранспортное средство из ремонтной мастерской, необходимо составить Акт приемки-передачи по форме N ОС-3, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7. В нем нужно указать все детали и узлы, которые были восстановлены или заменены.

Любой ремонт делается с одной целью: поддержать основные средства в рабочем состоянии. При этом ни текущий, ни средний, ни даже капитальный ремонт никак не улучшают технических характеристик, не изменяют назначения и не придают новых качеств отремонтированным транспортным средствам. Если же это все-таки происходит, то речь идет уже не о ремонте, а о достройке, дооборудовании, модернизации и реконструкции объекта. Например, замена в "Волге" "родного" двигателя на "мерседесовский" - это все же не капитальный ремонт, а модернизация со всеми вытекающими отсюда налоговыми последствиями.

Это очень важно помнить, ведь затраты на проведение модернизации автомобиля следует включать в первоначальную стоимость улучшенных объектов. Такое правило действует и в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01), и в налоговом учете (п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Расходы же на ремонт первоначальную стоимость автотранспортных средств не изменяют.

5.1 Отражение расходов на ремонт в бухгалтерском и налоговом учете

Затраты на ремонт транспортных средств отражаются в том отчетном периоде, когда они были произведены. Как отражать в учете расходы на проведение ремонта, зависит от того, как проводился ремонт. Ведь отремонтировать автотранспортное средство предприятие может своими силами или же привлечь для проведения ремонтных работ специализированную организацию. В этом случае основанием для проводок в бухгалтерском учете будут:

- акт выполненных работ или заказ-наряд от автосервиса, подтверждающие факт проведения ремонта;

- счет-фактура от автосервиса, в котором указана сумма НДС, что позволяет обоснованно возместить ее из бюджета;

- платежные документы (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, чек ККМ), подтверждающие факт оплаты услуг автосервиса и стоимости запасных частей.

Пример 1. В июне 2008 г. ООО "Салют" решило отремонтировать грузовой автомобиль. Для этого оно обратилось в автосервис. Стоимость работ составила 11 800 руб., в том числе НДС - 1800 руб. В бухгалтерском учете ООО "Салют" были сделаны следующие проводки:

Дебет 25 Кредит 60

- 10 000 руб. - отражена задолженность за вып...