Бухгалтерский и налоговый учет автотранспорта

Порядок налогового учета страховых взносов зависит от того, каким методом организация учитывает доходы и расходы. Если применяется метод начисления, то в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, страховые взносы нужно включать в расходы в том отчетном периоде, к которому они относятся. Это значит, что при уплате страховой премии разовым платежом расходы на страхование включаются в состав прочих расходов равномерно в течение всего срока действия договора.

Налоговый учет расходов на страхование транспортных средств можно вести, используя данные бухгалтерского учета.

Пример 2. 1 ноября 2007 г. ООО "Зигзаг" заключило договор страхования легкового автомобиля от угона сроком на один год с единовременной уплатой страховой премии в сумме 18 000 руб. Организация определяет доходы и расходы методом начисления. Ежемесячная сумма, которая включается в состав расходов, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете составит:

18 000 руб. : 12 мес. = 1500 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Зигзаг" были сделаны следующие проводки:

Дебет 97 Кредит 76, субсчет "Расчет по имущественному страхованию"

- 18 000 руб. - отражена задолженность предприятия по договору страхования;

Дебет 76, субсчет "Расчет по имущественному страхованию", Кредит 51

- 18 000 руб. - отражена задолженность предприятия по договору страхования имущества;

Ежемесячно

Дебет 26 Кредит 97

- 1500 руб. - часть расходов по страхованию легкового автомобиля включена в состав общехозяйственных расходов.

Организации, использующие для определения доходов и расходов кассовый метод, могут уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на всю сумму страховых расходов в том месяце, когда был уплачен взнос (п. 3 ст. 273 НК РФ). В этом случае данные налогового учета не будут совпадать с данными бухгалтерского учета.

Обязательное страхование автогражданской ответственности позволяет переложить на страховую компанию компенсацию ущерба, причиненного третьим лицам. Это значит, что если транспортное средство организации причинит вред жизни, здоровью или имуществу потерпевшего, то возмещать нанесенный ущерб будет страховая компания.

Учтите, что страховая компания не станет возмещать вред, который был причинен в результате действия непреодолимой силы или в результате умысла потерпевшего.

Таким образом, страховое возмещение - это сумма, которая выплачивается в том случае, когда транспортное средство пострадало из-за чрезвычайных обстоятельств. Тот факт, что действительно произошли чрезвычайные события, нужно подтверждать документально.

6.3 Порядок получения страхового возмещения по ОСАГО

Для получения страхового возмещения по ОСАГО организация должна в течение пяти рабочих дней после ДТП уведомить страховщиков о наступлении страхового случая. Для этого в страховую компанию нужно представить:

- заявление с требованием о страховом возмещении в произвольной форме;

- извещение о ДТП (форма этого документа утверждена Приказом МВД России от 14 июня 2003 г. N 414);

- справку об участии в ДТП (Приложение N 12 к Методическим рекомендациям по организации деятельности подразделений ГАИ при производстве по делам об административных правонарушениях (Письмо МВД России от 18 июня 2003 г. N 13/ц-72));

- копию протокола об административном правонарушении (Приложения N 1 или N 2 к Методическим рекомендациям).

После получения потерпевшей стороной остальных документов они также передаются страховой компании. Речь идет о:

- справке об участниках ДТП (Приложение N 31 к Методическим рекомендациям);

- копии постановления по делу об административном правонарушении при наличии события административного правонарушения;

- документах, подтверждающих право собственности организации на поврежденное имущество или право на страховую выплату при повреждении имущества, находящегося в собственности другого лица;

- заключении независимой экспертизы о размере причиненного вреда;

- документах, подтверждающих оплату услуг независимого эксперта, если оплата произведена потерпевшим;

- документах, подтверждающих оказание и оплату услуг по эвакуации поврежденного транспортного средства от места ДТП до места его ремонта или хранения;

- документах, подтверждающих оказание и оплату услуг по хранению поврежденного имущества со дня ДТП до дня проведения страховщиком осмотра или независимой экспертизы.

Если во время ДТП пострадало имущество, то его остатки необходимо представить в страховую компанию. Та, в свою очередь, должна провести осмотр и независимую экспертизу поврежденного имущества. Для этого ей отводится 5 рабочих дней со дня получения заявления о страховой выплате от потерпевшего.

Если транспортное средство в результате ДТП сильно повреждено и доставить в страховую компанию его невозможно, то осмотр и оценка такого имущества в те же сроки проводятся по месту его нахождения.

Учтите, что страховое возмещение будет выплачено организации только после представления полного пакета документов.

В течение 15 дней с момента получения документов, подтверждающих страховой случай, страховая компания должна возместить убытки потерпевшей стороне или направить мотивированный отказ в выплате страхового возмещения.

Размер страхового возмещения.

Если ущерб нанесен жизни и здоровью, то потерпевшему должны компенсировать утраченный заработок (доход), который он имел или мог иметь на день причинения ему вреда. Кроме этого, страховая компания должна компенсировать и дополнительно понесенные расходы на:

- лечение;

- дополнительное питание;

- приобретение лекарств;

- протезирование;

- посторонний уход;

- санаторно-курортное лечение;

- приобретение специальных транспортных средств;

- подготовку к другой профессии.

В рамках страховых выплат возмещается также ущерб, причиненный в результате потери кормильца, а также расходы на погребение.

Если ущерб нанесен имуществу, то страховая компания должна компенсировать пострадавшему его реальную стоимость, которая определяется в зависимости от состояния имущества. При полной гибели имущества расходы могут быть возмещены в размере его действительной стоимости на день совершения ДТП. Это относится и к тем случаям, когда стоимость восстановительного ремонта транспортного средства, попавшего в ДТП, равна или превышает его стоимость до аварии.

Если автомобиль поврежден не полностью, то ущерб возмещается в размере восстановительных расходов, то есть тех расходов, которые необходимы для приведения имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая. К ним относятся:

- материалы и запасные части, необходимые для проведения ремонтных работ;

- расходы на оплату работ по ремонту транспортного средства.

Если в результате ДТП повреждено не только транспортное средство, но и объекты недвижимости, находящиеся на месте аварии, то возмещению подлежат и расходы организации по доставке материала и запасных частей к месту ремонта этого имущества, а также расходы по доставке ремонтных бригад к месту ремонта и обратно.

Страховая организация определяет размер расходов с учетом износа частей, узлов, агрегатов и деталей, используемых при восстановительных работах. Расходы на ремонт транспортного средства оплачиваются исходя из средних цен, которые сложились в соответствующем регионе.

Помимо этого, страховая компания возместит организации расходы на эвакуацию транспортного средства с места аварии до места ремонта или хранения, а также расходы по его хранению со дня ДТП до дня проведения осмотра страховщиком или до дня проведения независимой экспертизы.

Максимальная страховая сумма по ОСАГО, в пределах которой страховщик возместит страхователю причиненный ущерб, составляет 400 000 руб. (ст. 7 Закона об обязательном страховании). Из этой суммы на возмещение вреда, причиненного:

- жизни или здоровью, приходится при наличии нескольких потерпевших - 240 000 руб., одного потерпевшего - не более 160 000 руб.;

- имуществу, при наличии нескольких потерпевших - 160 000 руб., одного потерпевшего - не более 120 000 руб.

Указанные страховые суммы выплачиваются в каждом страховом случае. Это значит, что если в течение нескольких часов автомобиль попал в несколько аварий, то по каждой из них максимальная страховая сумма составит 400 000 руб.

Если по результатам ДТП будет заведено уголовное или гражданское дело, то размер выплаты может зависеть от результатов производства по этим делам. Срок страховой выплаты в этом случае продлевается до окончания этого производства и вступления в силу решения суда. Такой же механизм действует и при возбуждении дела об административных правонарушениях.

По требованию страхователя страховщик должен выдать расчет, на основании которого был определен размер страховой премии.

6.4 Бухгалтерский и налоговый учет страховой выплаты

Расходы, которые понесла организация в страховом случае, являются прочими расходами (ПБУ 10/99). Поэтому их нужно учесть на счете 91, субсчет "Прочие расходы". Страховое возмещение, выплачиваемое организации, считается прочим доходом. Его нужно учесть на счете 91, субсчет "Прочие доходы". Размер возмещения зависит от ущерба, причиненного автотранспортному средству.

В налоговом учете возмещение включается в состав внереализационных доходов, увеличивающих налогооблагаемую прибыль (ст. 250 НК РФ). А расходы, возникшие у предприятия из-за страхового случая, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 3. ООО "Гром" в сентябре 2008 г. застраховало свой автомобиль на случай аварии на сумму 290 000 руб. В декабре этого же года автомобиль сильно пострадал в аварии. Ремонту и восстановлению автомобиль не подлежит. Это подтверждено актом о ДТП, выданным в ГАИ, а также справкой, полученной от независимого оценщика. Предприятие решило автомобиль списать. От страховой компании было получено страховое возмещение.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете составляет 400 000 руб. Сумма амортизации, начисленной к моменту аварии, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете - 100 000 руб. За проведение независимой экспертизы ООО "Гром" заплатило 2000 руб.

В налоговом учете для определения доходов и расходов ООО "Гром" использует метод начисления.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию", Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- 290 000 руб. - начислено страховое возмещение;

Дебет 51 Кредит 76, субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию"

- 290 000 руб. - перечислено страховое возмещение;

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 400 000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 100 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная на момент аварии;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"

- 300 000 руб. (400 000 руб. - 100 000 руб.) - списана остаточная стоимость автомобиля;

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 76, субсчет "Расчеты с прочими кредиторами"

- 2000 руб. - учтена стоимость независимой экспертизы;

Дебет 76, субсчет "Расчеты с прочими кредиторами", Кредит 51

- 2000 руб. - оплачены услуги эксперта.

В налоговом учете страховое возмещение (290 000 руб.) включается в состав внереализационных доходов. А остаточная стоимость автомобиля и расходы на проведение экспертизы (300 000 руб. + 2000 руб.) - в состав внереализационных расходов. Следовательно, в декабре 2008 г. налогооблагаемая прибыль ООО "Гром" будет уменьшена на 12 000 руб.

Когда застраховано арендованное имущество, учет возмещения зависит от того, в пользу кого заключен договор. Ведь договор страхования можно заключить как в пользу арендатора, так и в пользу арендодателя (ст. 930 ГК РФ).

Если страховка выплачивается арендодателю, то в учете арендатора она не отражается. Если же страховое возмещение получает арендатор, то отражение в бухгалтерском и налоговом учете этой операции точно такое же, как и в случае, когда пострадало собственное имущество.

Глава 7. Дорожно-транспортное происшествие

Любое предприятие, имеющее автомобиль, хоть раз за свою деятельность сталкивалось с дорожно-транспортным происшествием (ДТП). Размеры понесенного ущерба могли быть самыми разными: от незначительной царапины на машине до ситуации, в которой автотранспортное средство восстановлению не подлежит.

Если автомобиль не застрахован, но виновник происшествия известен, организация может получить возмещение ущерба, обратившись с исковым заявлением в суд.

7.1 Первые действия при ДТП

При наступлении ДТП виновные и потерпевшие должны выполнять те обязанности, которые предусмотрены п. 2.5 Правил дорожного движения. Например, необходимо остановить транспортное средство, не перемещать предметы, которые имеют непосредственное отношение к ДТП. Пострадавшим нужно оказать доврачебную медицинскую помощь. Для этого в каждом автомобиле должна иметься аптечка.

О случившемся ДТП необходимо сообщить в Госавтоинспекцию. Чтобы не тратить время зря в ожидании инспекторов ГАИ, следует записать фамилии и адреса свидетелей.

Если организация застраховала автогражданскую ответственность (ОСАГО) по этому автомобилю, то водитель должен сообщить другим участникам ДТП сведения о страховке. К таким сведениям относятся:

- номер полиса ОСАГО;

- наименование, адрес и телефон страховой компании.

Кроме того, о случившемся ДТП организация должна поставить в известность страховую компанию, сообщив ей о времени и месте аварии, а также об обстоятельствах, которые стали причиной ДТП.

Затем необходимо заполнить бланк извещения о ДТП, который организация получила от страховой компании при заключении договора ОСАГО. Заполненное извещение нужно отправить в страховую компанию по месту жительства потерпевшего или по месту ДТП. Причем сделать это нужно в течение 5 рабочих дней после ДТП. В том случае если авария произошла в труднодоступном районе, то срок представления извещения продлевается до 15 дней.

Извещение можно представить страховщику лично или отправить его заказным письмом. В последнем случае днем представления извещения о ДТП будет считаться дата отправки письма, которая указывается на почтовой квитанции.

В те же сроки необходимо направить в страховую компанию и требование о страховой выплате.

На месте аварии сотрудники ГИБДД должны выдавать каждому участнику ДТП справку об участии в ДТП, форма которой утверждена Методическими рекомендациями по организации деятельности подразделений ГАИ при производстве по делам об административных правонарушениях в области дорожного движения (Приложение N 12 к Письму МВД России от 18 июня 2003 г. N 13/ц-72).

Кроме того, при выявлении факта административного правонарушения "гаишник" на месте совершения ДТП составляет протокол об административном правонарушении (АПН) (Приложение N 1 к Методическим рекомендациям) для физического лица или протокол об административном нарушении, совершенном юридическим лицом (Приложение N 2 к Методическим рекомендациям). Копия протокола должна быть выдана участникам ДТП.

Учтите, что протокол об АПН может быть составлен не сразу. Например, если требуется дополнительное выяснение обстоятельств дела, то протокол составляется в течение двух суток с момента выявления АПН.

Если же для выявления АПН требуется провести экспертизу, то должностным лицом ГАИ проводится административное расследование, срок проведения которого не может превышать одного месяца с момента возбуждения дела об АПН (в исключительных случаях - двух месяцев). По окончании административного расследования составляется протокол о АПН либо выносится постановление о прекращении дела об АПН.

Если в результате ДТП был нанесен материальный ущерб его участникам, то ГАИ выдает им справку об участниках происшествия (Приложение N 31 к Методическим рекомендациям).

Дело об АПН рассматривается в пятнадцатидневный срок с момента получения должностным лицом (судьей) протокола об АПН и других материалов дела. По результатам рассмотрения дела об АПН может быть вынесено постановление по делу об АПН или постановление о прекращении производства по делу об АПН.

Копия постановления вручается лицу, в отношении которого оно вынесено.

7.2 Как провести автотехническую экспертизу

Документы дорожно-патрульной службы содержат лишь общие сведения о внешних повреждениях машины без детальной их характеристики, а вопрос, который волнует любого бухгалтера: какова сумма понесенного убытка? Если в аварии пострадал ваш автомобиль, то для определения суммы убытка необходимо обратиться в специализированный пункт автотехнической экспертизы.

Рассмотрим порядок действий представителя организации, чей автомобиль попал в аварию. Во-первых, нужно обязательно вызвать ответчика для совместного осмотра поврежденной машины и определения размера убытка. Вызывать ответчика необходимо письменно (под расписку или заказным письмом с уведомлением о вручении).

Специалист консультационного пункта в присутствии обеих сторон составляет акт осмотра машины с указанием перечня выявленных повреждений и дает заключение о необходимости замены запасных частей и ремонта транспорта. Необходимо помнить, что заключение специалиста дается с учетом степени износа машины.

Статьей 15 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытком понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления своего поврежденного имущества (реальный ущерб). Отметим, что взыскание убытков, причиненных ДТП, в меньшем размере, чем понесет организация, чей автомобиль побывал в аварии, действующим законодательством не предусматривается. При этом степень износа автомобиля на сумму ущерба, которую можно взыскать, не влияет.

Согласно Методическому руководству по определению стоимости автомобиля (РД 37.009.015-98) износ транспорта определяется для установления стоимости автомобиля. В смете, которую составляет эксперт при осмотре поврежденного автомобиля, производится расчет величины затрат на его ремонт, а не размера компенсации за восстановление поврежденного транспортного средства.

Кроме того, в официальной продаже не бывает изношенных, бывших в употреблении запасных частей, снабженных сертификатами безопасности. Также в продаже не может быть автомобильной краски с какой-либо степенью износа. Более того, стоимость работ по замене поврежденных частей у автомобиля с пробегом всегда выше, чем у нового. Поэтому ответчик должен полностью возместить причиненный реальный ущерб, то есть всю денежную сумму, которую истец должен уплатить в кассу магазина и автосервиса для восстановительного ремонта (с учетом новых запчастей и т.д.).

Для оценки ущерба, причиненного в результате ДТП, организация может обратиться к оценщику-эксперту, имеющему соответствующую лицензию. Для этого его необходимо вызвать для предварительного осмотра машины и заключения договора об оценке.

Основанием для заключения договора об оценке ущерба является заявление, составленное по форме, приведенной ниже:

Перед составлением договора об оценке эксперт должен рассказать о порядке оценки транспортных средств, о правах и обязанностях заказчика и оценщика, показать свою лицензию.

Договор об оценке составляется в письменной форме. На основании договора оценщик обязан определить полную стоимость ремонта с учетом рыночной стоимости запчастей, материалов и ремонтных работ.

Затем оценщик составляет Акт осмотра в присутствии заказчика и другого участника ДТП, обобщает полученные при осмотре транспортного средства результаты и определяет итоговую цену ущерба. На основании этого акта составляется Отчет по оценке. В нем должны быть указаны дата проведения оценки, ее цель, сведения о выданной оценщику лицензии. Необходимо детальное описание осмотренного автомобиля и его балансовая стоимость. Далее оценщик обязан последовательно описать определение стоимости повреждений и их итоговую величину.

Помимо перечисленных, оценщик может включить в отчет и другие сведения. Главное, чтобы было понятно, почему ущерб оценен именно так, а не иначе.

Структура и содержание отчета об оценке выбираются самим специалистом. К отчету могут быть приложены дополнительные документы:

- копия лицензии;

- копия страхового полиса гражданской ответственности оценщика;

- копия квалификационного аттестата оценщика.

После выполнения работ по договору оформляется акт сдачи-приемки оказанных услуг, который подписывает заказчик и оценщик.

7.3 Учет расходов на восстановление авто при ДТП

Разумеется, что ущерб от ДТП должен возместить тот, кто виноват в столкновении. Однако, пока идет разбирательство и оформляются необходимые документы, обе стороны ДТП восстанавливают свои автомобили самостоятельно. При этом часто производятся полная разборка агрегата, ремонт, замена или восстановление базовых и корпусных деталей и узлов, сборка, регулирование и последующее испытание. Все эти работы не приводят ни к увеличению срока их полезного использования, ни к повышению эксплуатационных характеристик, ни к модернизации автомобиля. Следовательно, первоначальная стоимость автомобиля не увеличивается.

Затраты на ремонт автомобиля, пострадавшего в ДТП, следует относить на счет 99 "Прибыли и убытки", так как эти расходы являются прочими (ПБУ 10/99). В бухгалтерской отчетности прочие расходы отражаются на счете 91.

В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Итак, бухгалтер разобрался с налогом на прибыль. А что же делать с НДС, который следует уплатить за материалы, купленные для ремонта, и за работу сторонней фирме?

Ремонт может быть осуществлен как силами самой организации, так и с привлечением сторонних организаций.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ, услуг для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ). Расходы по восстановлению автомобиля связаны с ликвидацией последствий чрезвычайной ситуации, а не с производственной деятельностью предприятия. Поэтому сумма НДС, уплаченная сторонней организации за восстановление автомобиля, не принимается к вычету, а включается в состав прочих расходов (ПБУ 10/99).

Пример 1. В результате ДТП пострадали автомобили ООО "Норд" и ЗАО "Вест". ООО "Норд" отремонтировало свою машину в автосервисе. Ремонт транспортного средства обошелся в 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Норд" были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 60

- 59 000 руб. - учтены работы по ремонту транспортного средства;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - перечислены денежные средства на оплату ремонтных работ.

Поскольку расходы по ремонту автомобиля не включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, следовательно, на стоимость выполненных ремонтных работ следует начислить и уплатить НДС. Такое положение установлено ст. 146 НК РФ. В ней, в частности, говорится, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению работ для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

А ЗАО "Вест" отремонтировало свой автомобиль самостоятельно. Расходы на ремонт составили 30 000 руб., в том числе:

- стоимость использованных запчастей и материалов - 23 200 руб.;

- заработная плата сотрудников по восстановлению автомобиля - 5000 руб.;

- ЕСН на заработную плату - 1800 руб.

А в бухгалтерском учете ЗАО "Вест" записи были другие:

Дебет 23 Кредит 10

- 23 200 руб. - списаны материалы и запчасти на проведение ремонтных работ;

Дебет 23 Кредит 70

- 5000 руб. - начислена заработная плата за проведение ремонта;

Дебет 23 Кредит 68, 69

- 1800 руб. - начислен ЕСН;

Дебет 91 Кредит 23

- 30 000 руб. - затраты на ремонт включены в состав прочих расходов;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. (30 000 руб. x 18%) - начислена сумма НДС на стоимость выполненных работ.

Возмещение вреда, причиненного при ДТП.

Как уже упоминалось, вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению лицом, причинившим вред, в полном объеме. Причинивший вред освобождается от его возмещения, если докажет, что вред причинен не по его вине. Но эта ситуация не затрагивает ДТП. Если автомобилю предприятия причинен вред в результате ДТП, то другая сторона обязана компенсировать нанесенный вред вне зависимости от наличия ее вины.

Почему же ДТП является исключением из установленных правил? Дело в том, что автомобиль является источником повышенной опасности. В соответствии со ст. 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с источниками повышенной опасности (использование транспортных средств и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если они не докажут, что вред возник вследствие непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично, если грубая неосторожность самого потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда.

Таким образом, при грубой неосторожности потерпевшего и отсутствии вины лица, причинившего вред, размер возмещения ущерба должен быть уменьшен или в возмещении вреда может быть отказано. При причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается. Вина потерпевшего не учитывается также при возмещении ряда дополнительных расходов (например, возмещение вреда в связи со смертью кормильца, возмещение расходов на погребение).

Если водитель вашего предприятия является виновником аварии.

Предположим, что виновником ДТП является водитель вашего предприятия, управляющий служебной автомашиной. В этом случае ваша организация будет обязана возместить вред, причиненный вашим работником при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей (ст. 1068 ГК РФ).

В данном случае это распространяется не только на лиц, связанных с работодателем трудовым договором (контрактом), но и на тех, кто выполняет работу на основании гражданско-правовых договоров. Но только при условии, что эти лица действовали по заданию соответствующего юридического лица.

Помимо ущерба, причиненного пострадавшей стороне, ваша организация должна компенсировать и расходы на государственную пошлину. Это следует из п. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ: участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Расходы на возмещение вреда пострадавшему являются для организации прочими. Аналогично затратам на ремонт транспортного средства они отражаются по дебету счета 91.

В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и госпошлины учитываются в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 2. Используем условия предыдущего примера.

В результате разбирательств оказалось, что виновником ДТП является водитель ООО "Норд". ЗАО "Вест" обратилось в суд. Затраты на государственную пошлину составили 3000 руб. По решению суда ООО "Норд" обязано выплатить ЗАО "Вест" 35 400 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины.

В бухгалтерском учете ООО "Норд" были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 76

- 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) - отражена задолженность предприятия по возмещению ЗАО "Вест" ущерба и государственной пошлины;

Дебет 76 Кредит 51

- 38 400 руб. - выплачены денежные средства пострадавшему.

Как следует из ст. 1081 ГК РФ, лицо, возместившее вред, причиненный другим лицом (например, работником, выполнявшим служебные обязанности), имеет право обратного требования (регресса). Это значит, что организация может потребовать возмещения понесенных расходов со своего работника, виновного в ДТП. При этом он должен будет возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль) и сумму ущерба, которая была выплачена пострадавшей стороне. Взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход работодатель не имеет права.

По распоряжению администрации с работника можно взыскать сумму, не превышающую его среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). А при удержании по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина заработной платы.

Пример 3. Опять используем условия предыдущих примеров.

Администрация ООО "Норд" решила взыскать с водителя сумму ущерба, причиненного организации. Среднемесячный заработок водителя составляет 15 000 руб. По распоряжению руководителя ООО "Норд" указанная сумма была удержана с водителя.

В бухгалтерском учете ООО "Норд" делаются следующие проводки:

Дебет 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба", Кредит 91

- 15 000 руб. - отражена задолженность водителя по частичному возмещению материального ущерба, причиненного предприятию.

Ежемесячно в течение 5 месяцев из заработной платы водителя будет удерживаться по 20%: 15 000 руб. x 20% = 3000 руб.:

Дебет 70 Кредит 73, субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"

- 3000 руб. - отражено удержание из заработной платы работника.

Работодатель может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии водителю, учитывая обстоятельства происшествия (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности. Например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т.п. (ст. 239 ТК РФ).

Если ваше предприятие является стороной, пострадавшей в ДТП.

В том случае, если водитель предприятия не виноват в произошедшей аварии, отражение операций в бухгалтерском учете будет иное. Сумма, которая присуждается пострадавшему в ДТП, является прочим доходом (ПБУ 9/99) и отражается по кредиту счета 91.

В налоговом учете эта сумма будет являться внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Поэтому она включается в облагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, виновник аварии также должен возместить вашему предприятию сумму госпошлины, которая была уплачена при подаче иска в суд.

Пример 4. Используем условия предыдущих примеров.

В бухгалтерском учете ООО "Вест" были сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 51

- 3000 руб. - оплачена государственная пошлина за рассмотрение дела в суде;

Дебет 76 Кредит 99

- 38 400 руб. (35 400 руб. + 3000 руб.) - начислена задолженность ООО "Норд" по возмещению ущерба и по оплате госпошлины;

Дебет 51 Кредит 76

- 38 400 руб. - погашена задолженность ООО "Норд".

7.4 Порядок обращения в судебные органы

Если предприятию приходится обращаться в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных в результате ДТП, то ему необходимо иметь определенные документы, обязательные при оформлении такого рода исков.

Это уже упоминавшийся протокол осмотра технического состояния транспорта, составленный на месте происшествия сотрудниками дорожно-патрульной службы, а также документ, устанавливающий виновника ДТП (справка ГИБДД, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении, приговор суда). К заявлению в суд необходимо приложить доказательства письменного вызова ответчика для осмотра поврежденной машины, двусторонний акт осмотра, составленный в пункте автотехнической экспертизы; калькуляцию стоимости восстановительного ремонта автомашины (учитывающую стоимость ремонтных работ и запчастей, подлежащих замене), справку о страховом возмещении ущерба (при наличии договора страхования).

Если ваше предприятие уже потратило средства на ремонт автомобиля, то в суд необходимо представить документы, подтверждающие этот факт.

Согласно ст. 125 Арбитражного процессуального кодекса РФ исковое заявление подается в арбитражный суд в письменной форме. Оно подписывается истцом или его представителем. При предъявлении иска вы обязаны направить другим лицам, участвующим в деле, копии искового заявления. Копии искового заявления лучше всего отправлять заказным письмом с уведомлением о вручении и описью вложенных приложений (протокола осмотра и т.д.). К исковому заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие:

- уплату государственной пошлины;

- направление копий искового заявления и приложенных к нему документов лицам, участвующим в деле;

- обстоятельства, на которых основываются исковые требования.

Если исковое заявление подписано представителем истца, к нему прилагается доверенность, подтверждающая его полномочия на предъявление иска. Представителем организации в арбитражном суде может быть любой гражданин, имеющий надлежащим образом оформленную доверенность. Таким представителем может являться как сотрудник предприятия, так и юрист, с которым фирма заключила договор на представительство в арбитражном суде. Доверенность от имени организации выдается за подписью ее руководителя или иного лица, уполномоченного на это ее учредительными документами. Доверенность заверяется печатью организации.

Глава 8. Транспортный налог

С 1 января 2003 г. вступила в силу гл. 28 НК РФ, которая ввела новый налог - транспортный. Его должны уплачивать и те организации, которые используют общий режим налогообложения, и те, которые переведены на уплату единого налога на вмененный доход, единого сельскохозяйственного налога или применяют упрощенную систему налогообложения.

Транспортный налог относится к налогам, которые устанавливают региональные законодательные власти. При этом они должны определить ставку налога, порядок и сроки его уплаты, а также форму налоговой декларации. Кроме того, в законах субъектов РФ могут быть предусмотрены налоговые льготы по этому налогу.

В гл. 28 НК РФ установлены лишь общие принципы исчисления транспортного налога:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- порядок расчета налога.

8.1 Исчисление и уплата транспортного налога

8.1.1 Кто должен платить транспортный налог

Организация считается плательщиком транспортного налога, если на нее зарегистрировано хотя бы одно транспортное средство, в том числе автомобили, автобусы и мотоциклы, а также водные и воздушные транспортные средства.

Следовательно, если организация получила транспортное средство в аренду, то платить транспортный налог с него не нужно. А если же она передала автомобиль в аренду другому лицу, то ей придется раскошелиться.

Ваша организация может получить транспортное средство в лизинг. Если автомобиль, который является предметом лизинга, зарегистрирован в ГАИ на имя лизингодателя, то платить транспортный налог должен лизингодатель. По условиям договора транспортное средство может быть зарегистрировано и по местонахождению лизингополучателя или его филиала. В этом случае плательщиком транспортного налога является лизингополучатель.

Уплачивают транспортный налог и те организации, которые пользуются машинами физических лиц по доверенности с правом распоряжения ими. Об этом говорится в ст. 357 НК РФ.

Если доверенность оформлена позже, то плательщиком транспортного налога является владелец машины, то есть физическое лицо.

В том случае если организация имеет на балансе транспортное средство, но не использует его и номерные знаки по нему сданы в ГАИ, то платить транспортный налог по такому автомобилю не нужно. Ведь согласно ст. 358 НК РФ объектом налогообложения являются транспортные средства, которые зарегистрированы в установленном порядке. А если с машины сняты номерные знаки, то она считается незарегистрированной и не допускается к эксплуатации.

Таким образом, транспортные средства должны стоять на учете в государственных регистрирующих ведомствах. Например, автомобили, конструктивная скорость которых превышает 50 км/ч, и прицепы к ним регистрируются в ГАИ. Тракторы, самоходные дорожно-строительные и другие машины, максимальная скорость которых не превышает 50 км/ч, регистрируются в Гостехнадзоре (органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ).

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, представляют налоговикам сведения о том, на кого зарегистрировано то или иное транспортное средство. Причем данные о регистрации или снятии с регистрации транспортных средств направляются в налоговые органы в течение 10 дней после проведенной операции (п. 4 ст. 362 НК РФ). Эти сведения будут использованы налоговиками при контроле уплаты транспортного налога.

Обязанность регистрировать наземные транспортные средства установлена в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения". Согласно этому Закону транспортные средства допускаются к дорожному движению на территории РФ только после их регистрации и выдачи соответствующих документов.

Если же транспорт зарегистрирован за границей, а в России находится временно (сроком до шести месяцев), то его поставят на учет таможенники.

Регистрации подлежат автотранспортные средства, тракторы, самоходные дорожно-строительные машины с рабочим объемом двигателя более 50 куб. см. Транспортные средства с объемом двигателя до 50 куб. см не регистрируются и, следовательно, не облагаются транспортным налогом.

Как правило, транспортные средства регистрируются на их собственников. Поэтому плательщиками транспортного налога являются только те организации, которые владеют транспортными средствами на праве собственности. В то же время организации, занимающиеся перепродажей транспортных средств, не должны их регистрировать, а соответственно, не должны платить транспортный налог.

8.1.2 Льготы по транспортному налогу

Наземным транспортным средством считается устройство, предназначенное для перевозки по дорогам людей, грузов и оборудования, установленного на нем (ст. 2 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения").

Следовательно, не придется платить транспортный налог фирмам и предпринимателям, у которых транспортные средства используются не для перевозки грузов и людей, а для выполнения производственных или хозяйственно-бытовых функций, в качестве зданий или оборудования. Об этом говорится в Методических рекомендациях по применению главы 28 НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. N БГ-3-21/177.

К такому оборудованию относятся передвижные электростанции, вагоны-лаборатории, вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые и др.

Не облагается транспортным налогом и наземный несамоходный транспорт, например прицепы.

Организации и предприниматели, основная деятельность которых заключается в перевозке пассажиров и грузов, должны подтвердить свое право на льготу по транспортному налогу. Для этого они могут представить в налоговые органы:

- запись в учредительных документах о том, что этот вид деятельности является для них основным;

- действующую лицензию;

- документы о систематическом получении выручки от таких перевозок;

- статистическую отчетность.

От налога освобождаются сельскохозяйственные организации, которые имеют тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины и используют их в своей деятельности. Однако эту льготу могут применять не все предприятия. Не платят налог те организации, у которых выручка от продажи сельскохозяйственной продукции составляет более 50% от общего дохода. У рыболовецких предприятий - более 70%. Такой вывод следует из ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 1995 г. N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации". При этом в расчете не участвуют покупные товары.

Чтобы подтвердить свой статус, сельскохозяйственный товаропроизводитель должен представить в налоговую инспекцию расчет.

Период, за который определяется соотношение, равен году. Для расчета берут сумму, полученную от продажи сельхозпродукции, и делят на годовую выручку предприятия. Результат умножается на 100%. Если получилось более 50%, то предприятие вправе не платить транспортный налог.

Однако в ряде регионов этот налог нужно заплатить, не дожидаясь окончания налогового периода. Так как в течение года нельзя определить, является ли организация сельскохозяйственным товаропроизводителем или нет, она должна уплатить транспортный налог. По итогам года определяется доля сельхозпродукции в общем объеме производства. Если она превышает 50%, то излишне уплаченную сумму налога можно вернуть по ст. 78 НК РФ.

Кроме того, налог не будет взиматься с тех, у кого транспортное средство украли и оно находится в розыске. Но при условии, что об этом есть подтверждающий документ, выданный органами МВД России, которые непосредственно расследуют и раскрывают преступления. Копию справки нужно сдать в налоговую инспекцию вместе с декларацией по транспортному налогу.

8.1.3 Как рассчитать налоговую базу

Сумму транспортного налога каждая организация определяет самостоятельно. Она зависит от типа транспортного средства и мощности его двигателя.

Обычно мощность двигателя измеряется в лошадиных силах. Она указана в технической документации.

Если же мощность указана только в киловаттах, то их надо перевести в лошадиные силы. Один киловатт равен 1,35962 лошадиной силы. Полученный при пересчете результат надо округлить до второго знака после запятой.

Пример 1. ООО "Пикничок" имеет на балансе легковой автомобиль, мощность двигателя которого составляет 120 кВт. Транспортный налог платится с лошадиных сил. Поэтому бухгалтер должен перевести киловатты в лошадиные силы:

120 кВт x 1,35962 л. с./кВт = 163,15 л. с.

Данные о двигателе, которые указаны в регистрирующих органах, могут не совпадать с данными в технической документации. В этом случае в расчет берутся показатели документации.

8.1.4 Ставки транспортного налога

Сумма транспортного налога зависит от мощности двигателя автомобиля в лошадиных силах и ставки налога. Иными словами, ставки транспортного налога устанавливаются в расчете на одну лошадиную силу.

В соответствии со ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. В отношении автотранспортных средств они выражаются в следующих размерах:

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка (в рублях)
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	7
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	15
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	30
Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно	2
свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	4
свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)	10
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	20
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5
свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	8
свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	10
свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	13
свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	17
Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	5
Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно	5
свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)	10

Указанные налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Кроме того, региональные власти могут вводить различные ставки транспортного налога в зависимости от срока полезного использования и других характеристик автомобиля. Например, для грузовых автомобилей, входящих в третью амортизационную группу, может быть установлено одно значение ставки налога, а для грузовиков с той же мощностью двигателя, но входящих в четвертую амортизационную группу, - другое.

Срок полезного использования автомобиля равен периоду времени, который прошел с момента его выпуска. Отсчет ведется с 1 января года, который следует за годом выпуска транспортного средства, и до 1 января текущего года.

Пример 2. Автомобиль "ВАЗ-21093" был выпущен 16 сентября 2004 г. С 1 января 2005 г. по 1 января 2010 г. его возраст составил 5 лет.

Ставки транспортного налога различны для разных категорий транспортных средств. Возникает вопрос: как определить, к какой категории относится то или иное специализированное транспортное средство? Например, экскаватор, кран, бетономешалка.

Для определения категории следует исходить из данных, которые зафиксированы в первичных документах на транспортное средство (паспорт ТС) и документах о его регистрации.

При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин нужно руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Кроме того, в Инструкции по заполнению налоговой декларации по транспортному налогу в разд. 7 приведены коды видов транспортных средств, применяемых для целей налогообложения, и соответствующие им коды ОКОФ.

При отнесении конкретных специальных и специализированных машин к категориям автотранспортных средств можно обратиться к "Краткому автомобильному справочнику", который разработан Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта Минтранса России.

8.1.5 Как рассчитать сумму налога

Предприятия рассчитывают транспортный налог отдельно по каждому транспортному средству. Причем исчислять налог нужно за все месяцы, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика.

Сумма налога рассчитывается обычным способом - умножением налоговой ставки на налоговую базу. Однако такой расчет будет справедлив только для тех транспортных средств, которые были на учете у налогоплательщика в течение всего календарного года.

Пример 3. ООО "Ураган" имеет на балансе пять зарегистрированных автомобилей. Мощность двигателя каждого из них составляет:

- ВАЗ-21093 - 70 л. с.;

- ВАЗ-21043 - 72 л. с.;

- ГАЗ-3110 ("Волга") - 90 л. с.;

- Mersedes C 200 - 129 л. с.;

- BMW 735i - 272 л. с.

Для расчета транспортного налога воспользуемся ставками, указанными в Налоговом кодексе. Так, для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. включительно ставка равна 5 руб. за л. с. Для автомобилей от 100 до 150 л. с. - 7 руб., а свыше 250 л. с. - 30 руб. Транспортный налог рассчитывается следующим образом:

- ВАЗ-21093: 70 л. с. x 5 руб. = 350 руб.;

- ВАЗ-21043: 72 л. с. x 5 руб. = 360 руб.;

- ГАЗ-3110 ("Волга"): 90 л. с. x 5 руб. = 450 руб.;

- Mersedes C 200: 129 л. с. x 7 руб. = 903 руб.;

- BMW 735i: 272 л. с. x 30 руб. = 8160 руб.

Разумеется, в течение года организация может зарегистрировать на себя новые автомобили или же снять с регистрации старые. Кроме того, автомобиль может быть угнан или возвращен законному владельцу.

В таких случаях сумму налога, которую надо заплатить за год, можно умножить на специальный понижающий коэффициент.

Его рассчитывают так. Берут количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на организацию. А затем делят это число на 12 (общее количество месяцев в году). Такой порядок установлен п. 3 ст. 362 НК РФ.

При этом месяц, в котором транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации, включается в расчет как полный.

Пример 4. ООО "Полимер" продало в апреле 2006 г. легковой автомобиль Mersedes C 200 с мощностью двигателя 129 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству составляет 7 руб. за л. с. Тогда сумма транспортного налога за 2004 г. составит 903 руб. (129 л. с. x 7 руб.).

Рассчитаем величину понижающего коэффициента. Он будет равен 0,33333 (4 мес. : 12 мес.). Следовательно, сумма транспортного налога за январь - апрель 2005 г. составит 301 руб. (903 руб. x 0,33333).

В июле 2006 г. ООО "Полимер" приобрело легковой автомобиль "ВАЗ-21093" с мощностью двигателя 70 л. с. Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству установлена в размере 5 руб. за л. с.

Рассчитаем транспортный налог с этого автомобиля за 2006 г.:

70 руб. x 5 руб. = 350 руб.

Величина понижающего коэффициента будет равна 0,5 (6 мес. : 12 мес.). Сумма транспортного налога за июль - декабрь 2005 г. (6 месяцев), которую нужно уплатить в бюджет, составит 175 руб. (350 руб. x 0,5).

Если же организация приобрела автомобиль и в том же месяце его продала, то заплатить налог надо за один месяц.

Пример 5. ООО "Гавана" зарегистрировало в марте 2006 г. легковой автомобиль "ГАЗ-3110" ("Волга") с мощностью двигателя 90 л. с. В этом же месяце, продав автомобиль другому предприятию, фирма сняла его с регистрации.

Предположим, что ставка налога по этому транспортному средству равна 5 руб. за л. с. Тогда сумма транспортного налога составит 38 руб. (90 л. с. x 5 руб. : 12 мес. x 1 мес.).

Пересчитать налог нужно и в том случае, если в течение года на транспортном средстве была изменена мощность двигателя. При этом за месяц, в котором произошла замена, налог рассчитывается уже исходя из мощности нового двигателя.

Пример 6. ЗАО "Салют" владеет автомобилем "ВАЗ-2110". Предположим, что ставки транспортного налога в регионе, где находится ЗАО "Салют", составляют:

- для двигателей с мощностью до 100 л. с. - 5 руб. с лошадиной силы;

- для двигателей с мощностью от 100 до 150 л. с. - 15 руб. с лошадиной силы.

20 сентября 2006 г. на автомобиле был заменен двигатель. В результате мощность автомобиля возросла с 80 до 110 лошадиных сил.

За восемь месяцев (с января по август) надо заплатить налог по ставке 5 руб. с лошадиной силы, а за 4 месяца (с сентября по декабрь) - по ставке 15 руб. с лошадиной силы.

...