Облік у бюджетних установах

2.2.Кошти, що отримуються на виконання окремих доручень від підприємств, організацій чи фізичних осіб.

Це, наприклад, кошти для проведення розрахунків з молодими фахівцями, на виплату стипендій студентам, матеріальної допомоги та доплат до державних стипендій за рахунок замовників, на придбання методичної літератури й навчальних посібників для студентів заочної форми навчання; кошти на придбання замовлених у централізованому порядку бланків документації з бухгалтерського обліку, звітності, статистики; добровільні компенсації хворих за надані їм медичні послуги лікувально- та санітарно-профілактичними закладами; кошти, одержані закладами охорони здоров'я за медичну допомогу громадянам, надану відповідно до договору добровільного медичного страхування; отримання страхових сум у разі настання страхового випадку; інші кошти, які установи отримують від підприємств, установ, організацій і приватних осіб для виконання окремих доручень.

Сюди також належать інвестиції, що згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи, зокрема на будівництво житла.

Рис. 2.1. Класифікація доходів бюджетних установ

2.3.Кошти, що отримуються від інших бюджетних установ.

Це кошти, які відповідно до рішень Уряду або календарних планів проведення централізованих заходів (чи інших документів) перераховуються від однієї бюджетної установи до іншої бюджетної установи з певною метою із загального фонду до спеціального фонду бюджету (або в межах спеціального фонду).

Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду охоплюють надходження, які надійшли за розподілами головних розпорядників коштів з урахуванням грошових коштів у дорозі, а також коштів, які надходять безпосередньо на спеціальні реєстраційні рахунки бюджетних установ за іншими надходженнями спеціального фонду бюджету.

Схему класифікації доходів бюджетної установи наведено на рис. 2.1.

2. Бюджетна установа - це орган, установа або організація, визначені Конституцією України, а також установа або організація, утворена у встановленому порядку органами державної влади, органами влади АР Крим або органами місцевого самоврядування, яка повністю або частково утримується за рахунок державного бюджету або місцевих бюджетів й є неприбутковою. Бюджетна установа здійснює свої видатки відповідно до кошторису як головного планового і фінансового документа. Фактичні видатки - це дійсні видатки установи для виконання кошторису, які підтверджені відповідними первинними документами. Документ первинний - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Під поняттям фінансування розуміють забезпечення бюджетної установи грошовими коштами для здійснення статутної діяльності. Джерела фінансування поділяються на:

бюджетні асигнування - кошти державного і місцевих бюджетів (загальний фонд).

позабюджетні надходження - надходження за надані послуги, спонсорська допомога, гуманітарна допомога (спеціальний фонд).

Бюджетне асигнування - це повноваження, що надано відповідно до бюджетного призначення розпорядникові бюджетних коштів на взяття бюджетного зобов'язання й здійснення платежів з конкретною метою в процесі виконання бюджету.

Спеціальні кошти - це доходи бюджетних установ і організацій, які вони отримують від надання платних послуг, виконання робіт, реалізації продукції або іншої діяльності, що провадиться на підставі відповідних нормативно-правових актів, і використовують за цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів і видатків установи.

Поняття бюджетного фінансування тісно пов'язане з поняттям розпорядника коштів, за допомогою якого схема фінансових (вертикальних) відносин бюджетних установ набуває наочності і стає більш зрозумілою. Розпорядниками коштів є керівники міністерств, відомств та установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями, що виділені на відповідні заходи. Залежно від ступеня підпорядкованості та від обсягу наданих прав вони поділяються на головні і нижчестоящі.

Головними розпорядниками кредитів є:

міністри і керівники інших центральних органів виконавчої влади -- по державному бюджету;

керівники відділів обласних, міських, районних держадміністрацій -- по місцевих бюджетах;

голови сільських та селищних Рад -- по сільських та селищних бюджетах.

Головні розпорядники коштів мають право використовувати надані бюджетні кошти на власні потреби та відповідні заходи, а також розподіляти кошти між нижчестоящими розпорядниками коштів.

Нижчестоящі розпорядники коштів поділяються на розпорядників коштів другого і третього рівня чи ступеня. До розпорядників коштів другого рівня відносяться керівники, які одержують кошти як на видатки установи, так і на переказ безпосередньо підпорядкованим їм установам, підприємствам чи організаціям. Розпорядники коштів третього ступеня отримують кошти тільки на видатки даної установи.

Відкриттю фінансування передує доведення обсягу асигнувань та кошторисів видатків. Зазначена процедура передбачає такі кроки:

Міністерство фінансів України доводить головним розпорядникам коштів обсяги асигнувань, що виділяються їм з бюджету.

Головні розпорядники коштів доводять нижчестоящим розпорядникам коштів лімітні довідки про затрати з бюджету, що є підставою для складання єдиного кошторису доходів та видатків.

Після цього розпорядники коштів усіх ступенів подають кошториси доходів і видатків у відповідні органи Державного казначейства.

Так, головні розпорядники коштів у місячний термін після затвердження державного бюджету України подають зведений кошторис доходів і видатків до Головного управління Державного казначейства.

Слід зауважити, що загальна сума кошторису повинна відповідати сумі розпису доходів та видатків державного бюджету, затвердженого міністром фінансів.

Розпорядники коштів другого ступеня подають зведений кошторис доходів і видатків у розрізі підвідомчих установ і територій до відділу обліку лімітів видатків та контролю за використанням кошторисів територіальних управлінь Державного казначейства. При цьому обсяги доходів і видатків зазначеного розпорядника коштів за кошторисом звіряються з розписом видатків, одержаних від Головного управління Державного казначейства.

Розпорядники коштів третього ступеня подають зведені кошториси доходів і видатків до відповідних відділень Державного казначейства, де їх дані звіряються з даними розпису видатків, що доведені вищестоящими органами Державного казначейства.

3. Бюджетна установа - це орган, установа або організація, визначені Конституцією України, а також установа або організація, утворена у встановленому порядку органами державної влади, органами влади АР Крим або органами місцевого самоврядування, яка повністю або частково утримується за рахунок державного бюджету або місцевих бюджетів й є неприбутковою. Бюджетна установа здійснює свої видатки відповідно до кошторису як головного планового і фінансового документа. Фактичні видатки - це дійсні видатки установи для виконання кошторису, які підтверджені відповідними первинними документами. Документ первинний - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Під поняттям фінансування розуміють забезпечення бюджетної установи грошовими коштами для здійснення статутної діяльності. Джерела фінансування поділяються на:

бюджетні асигнування - кошти державного і місцевих бюджетів (загальний фонд).

позабюджетні надходження - надходження за надані послуги, спонсорська допомога, гуманітарна допомога (спеціальний фонд).

Бюджетне асигнування - це повноваження, що надано відповідно до бюджетного призначення розпорядникові бюджетних коштів на взяття бюджетного зобов'язання й здійснення платежів з конкретною метою в процесі виконання бюджету.

Спеціальні кошти - це доходи бюджетних установ і організацій, які вони отримують від надання платних послуг, виконання робіт, реалізації продукції або іншої діяльності, що провадиться на підставі відповідних нормативно-правових актів, і використовують за цільовим призначенням згідно з кошторисом доходів і видатків установи.

Поняття бюджетного фінансування тісно пов'язане з поняттям розпорядника коштів, за допомогою якого схема фінансових (вертикальних) відносин бюджетних установ набуває наочності і стає більш зрозумілою. Розпорядниками коштів є керівники міністерств, відомств та установ, яким надано право розпоряджатися бюджетними асигнуваннями, що виділені на відповідні заходи. Залежно від ступеня підпорядкованості та від обсягу наданих прав вони поділяються на головні і нижчестоящі.

Головними розпорядниками кредитів є:

- міністри і керівники інших центральних органів виконавчої влади -- по державному бюджету;

- керівники відділів обласних, міських, районних держадміністрацій -- по місцевих бюджетах;

- голови сільських та селищних Рад -- по сільських та селищних бюджетах.

Головні розпорядники коштів мають право використовувати надані бюджетні кошти на власні потреби та відповідні заходи, а також розподіляти кошти між нижчестоящими розпорядниками коштів.

Нижчестоящі розпорядники коштів поділяються на розпорядників коштів другого і третього рівня чи ступеня. До розпорядників коштів другого рівня відносяться керівники, які одержують кошти як на видатки установи, так і на переказ безпосередньо підпорядкованим їм установам, підприємствам чи організаціям. Розпорядники коштів третього ступеня отримують кошти тільки на видатки даної установи.

Відкриттю фінансування передує доведення обсягу асигнувань та кошторисів видатків. Зазначена процедура передбачає такі кроки:

Міністерство фінансів України доводить головним розпорядникам коштів обсяги асигнувань, що виділяються їм з бюджету.

Головні розпорядники коштів доводять нижчестоящим розпорядникам коштів лімітні довідки про затрати з бюджету, що є підставою для складання єдиного кошторису доходів та видатків.

Після цього розпорядники коштів усіх ступенів подають кошториси доходів і видатків у відповідні органи Державного казначейства.

Так, головні розпорядники коштів у місячний термін після затвердження державного бюджету України подають зведений кошторис доходів і видатків до Головного управління Державного казначейства.

Слід зауважити, що загальна сума кошторису повинна відповідати сумі розпису доходів та видатків державного бюджету, затвердженого міністром фінансів.

Розпорядники коштів другого ступеня подають зведений кошторис доходів і видатків у розрізі підвідомчих установ і територій до відділу обліку лімітів видатків та контролю за використанням кошторисів територіальних управлінь Державного казначейства. При цьому обсяги доходів і видатків зазначеного розпорядника коштів за кошторисом звіряються з розписом видатків, одержаних від Головного управління Державного казначейства.

Розпорядники коштів третього ступеня подають зведені кошториси доходів і видатків до відповідних відділень Державного казначейства, де їх дані звіряються з даними розпису видатків, що доведені вищестоящими органами Державного казначейства.

Єдиним джерелом доходів загального фонду бюджетних установ є асигнування з державного бюджету та місцевих бюджетів, якими визначаються бюджет Автономної Республіки Крим, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування.

Бюджетні асигнування надаються розпорядникам коштів, як правило, з деякого конкретного бюджету залежно від підпорядкованості установи, її територіального розміщення, народногосподарського значення та доцільності віднесення видатків на цей бюджет відповідно до економічних і соціальних завдань держави.

Організаційні відносини між органами Державного казначейства й розпорядниками коштів, а також розподіл прав, обов'язків і відповідальності між ними у процесі виконання державного бюджету за видатками регламентує Порядок касового виконання державного бюджету за видатками, затверджений наказом Державного казначейства України від 22.01.2001 р. № 3.

Перерахування коштів для здійснення видатків державного бюджету через систему органів Державного казначейства передбачає відкриття розпорядникам коштів 1 і II ступеня крім реєстраційних рахунків також зведених особових і особових рахунків.

Зведені особові рахунки -- це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів (крім розпорядників III ступеня) для зарахування коштів без зазначення кодів функціональної класифікації видатків, що підлягають подальшому перерахуванню на особові та реєстраційні рахунки.

Особові рахунки -- це рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства розпорядникам бюджетних коштів (крім розпорядників III ступеня) для зарахування коштів, що підлягають подальшому розподілу та перерахуванню конкретному розпорядникові бюджетних коштів.

Організація роботи щодо перерахування Державним казначейством України коштів державного бюджету на здійснення видатків зводиться до таких заходів. На підставі ресурсного балансу на відповідний період і бюджетних призначень та з урахуванням зареєстрованих зобов'язань складаються пропозиції про виділення коштів із загального фонду державного бюджету за головними розпорядниками коштів загальною сумою, а за потреби -- за кодами функціональної класифікації. На підставі затверджених Державним казначейством України розпоряджень про виділення коштів ГРК ці кошти зараховуються на зведені особові чи особові рахунки. При цьому кошти, зараховані на зведені особові рахунки на підставі розподілу ГРК, зараховуються на особові рахунки, після чого, згідно з розподілом коштів розпорядника 11 ступеня, ці кошти зараховуються на відповідні реєстраційні рахунки.

Отже, даний Порядок, розширюючи права ГРК і розпорядників коштів II ступеня щодо розподілу й використання коштів загального фонду, забезпечує оперативний контроль з боку органів Державного казначейства на кожному рівні їх функціонування.

Державним казначейством України наказом від 02.12.2002 № 221 затверджено «Порядок відкриття рахунків у національній валюті в органах Державного казначейства». Згідно з цим Порядком рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства, поділяються на бюджетні та не бюджетні. До бюджетних рахунків належать рахунки для операцій клієнтів за бюджетними коштами (реєстраційні рахунки та спеціальні реєстраційні рахунки).

Отримання коштів із загального фонду бюджету (тобто фінансування) здійснюється на відомих принципах безповоротності, плановості, цільового спрямування коштів та суворого попереднього контролю за їх витрачанням.

Для обліку надходження бюджетних коштів загального фонду, внутрішніх розрахунків і доходів цього фонду передбачено такі рахунки:

рахунок № 32 «Рахунки в казначействі»;

рахунок № 70 «Доходи загального фонду»

Рахунок № 70 має два субрахунки -- № 701 «Асигнування з державного бюджету на видатки установи та інші заходи», № 702 «Асигнування з місцевого бюджету на видатки установи та інші заходи».

Сальдо з наростаючим підсумком протягом року показує отримані суми загального фонду.

Наведені бухгалтерські записи відображаються в щомісячних накопичувальних відомостях ф. №381 (бюджет), об'єднаних з меморіальним ордером № 2 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду в органах Державного казначейства України в установах банків».

Накопичувальні відомості складаються окремо за кожним реєстраційним (особовим, поточним) рахунком установи, відкритим в органах Державного казначейства України (установах банків). Вони побудовані за шаховою формою і за наявності кількох рахунків нумеруються відповідно 2--1, 2--2, 2--3 і т. д. Записи операцій у накопичувальні відомості здійснюються щоденно на підставі виписок із реєстраційних (особових, поточних) рахунків із доданням до них підтверджувальних документів).

У разі автоматизованого ведення бухгалтерського обліку використовується форма № 381 -- авт. (бюджет).

Аналітичний облік отриманих асигнувань ведеться в картці аналітичного обліку отриманих асигнувань. Картка відкривається на рік і ведеться за кодами функціональної класифікації. Записи щодо отриманих асигнувань здійснюються на підставі виписок органів Державного казначейства (установи банків) з реєстраційних, особових (поточних) рахунків.

Для аналітичного обліку асигнувань, перерахованих розпорядникам коштів нижчого рівня, використовується книга аналітичного обліку асигнувань, перерахованих підвідомчим установам. Книга відкривається на рік за кожним кодом функціональної класифікації. Записи до книги здійснюються на підставі виписок органу Державного казначейства (установи банку) з реєстраційних, особових(поточних)рахунків.

Питання для самоконтролю:

1.Рахунки для обліку фінансування за відомчою структурою та їх взаємозв'язок.

2.У чому особливість фінансування бюджетних установ за відомчою структурою та через органи Державного казначейства?

3.Охарактеризуйте принципи бюджетного фінансування та назвіть розпорядників бюджетних коштів

4.Види і порядок відкриття ти використання реєстраційних рахунків бюджетних установ в органах казначейства.

5.Охарактеризуйте форми безготівкових розрахунків бюджетних установ.

6.Дайте характеристику і наведіть приклади касових і фактичних видатків.

7.Особливості здійснення та порядок відображення в обліку касових операцій бюджетних установ.

8.Розкрийте порядок відображення на рахунках та в облікових регістрах операцій з іноземною валютою.

9.Назвіть види інших грошових коштів, рахунки для їх обліку та наведіть приклади операцій з ними.

Тема 3. Облік доходів і видатків

Лекція 2. Облік доходів спеціального фонду.

Мета: розкрити принципи і основи організації бюджетного асигнування.

План.

1. Власні надходження бюджетних установ, їх групи, склад та облік.

2. Облік доходів спеціального фонду, у тому числі за видами надходжень.

3. Напрями використання власних надходжень бюджетних установ.

1,.2.Для обліку операцій із доходами спеціального фонду Планом рахунків і змінами та доповненнями до Порядку застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженими Наказом Державного казначейства України від 26.03.2002 № 54, передбачено наведені далі рахунки й субрахунки. Облік доходів спеціального фонду ведеться на пасивному рахунку 71 «Доходи спеціального фонду», який має такі субрахунки:

№ 711 «Доходи за коштами, отриманими як плата за послуги»;

№ 712 «Доходи за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ»;

№ 713 «Доходи за іншими надходженнями спеціального фонду»;

№ 714 «Кошти батьків за надані послуги»;

№ 715 «Доходи, спрямовані на покриття дефіциту загального фонду»;

№ 716 «Доходи за витратами майбутніх періодів».

На субрахунку № 711 обліковуються надходження, отримані установами згідно з кошторисом як плата за послуги, що надаються бюджетними установами відповідно до їхніх повноважень; кошти, отримані бюджетними установами від господарської чи виробничої діяльності, плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, отримані бюджетними установами від реалізації майна.

На субрахунку № 712 обліковуються надходження установ для виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції.

Субрахунок № 713 призначений для обліку надходжень установи, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету для витрат згідно з кошторисом.

На субрахунку № 714 обліковуються надходження установ (крім шкіл-інтернатів) за рахунок коштів батьків у дитячих закладах та за інші послуги.

На субрахунку № 715 обліковуються кошти спеціального фонду, спрямовані на покриття дефіциту бюджету. Субрахунок № 716 призначений для обліку сум коштів за договорами з фізичними або юридичними особами за надані послуги (навчання тощо), що надійшли у звітному році та не використані, але будуть витрачені в наступному році на видатки, передбачені договорами.

Субрахунок № 741 «Інші доходи бюджетних установ» рахунка № 74 «Інші доходи» призначений для обліку доходів, якщо нараховану плату за послуги не можна в повному обсязі віднести до окремого виду доходу спеціального фонду.

Для зберігання коштів спеціального фонду і проведення операцій з ними установи відкривають поточні рахунки тільки в тих установах уповноважених банків, в яких їм відкриті поточні рахунки за загальним фондом або реєстраційні рахунки на єдиному казначейському рахунку відповідного органу Державного казначейства. Для їх відкриття бюджетні установи подають до органів Державного казначейства такі документи:

заяву на відкриття рахунка;

копії нормативно-правових актів, що є підставою для зарахування коштів спеціального фонду;

картку зі зразками підписів осіб і відбитком гербової печатки;

звіт про надходження та використання коштів, отриманих як плата за послуги, що надаються бюджетними установами (ф. № 4-1 кд);

звіт про надходження та використання коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень бюджетних установ (ф. № 4-2 кд);

звіт про надходження та використання інших надходжень спеціального фонду (ф. № 4-3 кд);

інші документи.

Для обліку операцій на поточних і реєстраційних рахунках за коштами спеціального фонду використовуються такі активні субрахунки, передбачені Планом рахунків з подальшими змінами та доповненнями:

№ 313 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

№ 314 «Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

№ 316 «Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду»;

№ 323 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги»;

№ 324 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень»;

№ 326 «Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду».

На субрахунках № 313, 323 на підставі виписок банку (органу Державного казначейства) обліковуються кошти, що надійшли на ім'я установи як плата за послуги, які надаються бюджетними установами відповідно до їхніх функціональних повноважень; кошти, які отримують бюджетні установи від господарської чи виробничої діяльності; плата за оренду майна бюджетних установ; кошти, що їх отримують бюджетні установи від реалізації майна.

На субрахунках № 314, 324 обліковуються кошти, які надійшли на ім'я установи на виконання окремих доручень, а також гранти, подарунки, благодійні внески, інвестиції, які згідно з чинним законодавством отримують бюджетні установи.

На субрахунках № 316, 326 обліковуються кошти установ, які відносяться до інших надходжень спеціального фонду бюджету.

Зі спеціальних реєстраційних рахунків установ можуть проводитися перерахування коштів на ім'я вищих і підвідомчих установ. Для внутрішніх розрахунків за спеціальним фондом призначено активно-пасивний субрахунок № 682 «Внутрішні розрахунки за спеціальним фондом», який за своєю побудовою аналогічний субрахунку № 681 «Внутрішні розрахунки за загальним фондом». Активний субрахунок № 674 «Розрахунки за спеціальними видами платежів» призначений для обліку розрахунків за навчання учнів у гуртках при школах, з батьками за утримання дітей у дошкільних закладах, за формений одяг, харчування за місцем роботи тощо.

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів спеціального фонду та операцій з ними наведено в табл. 2.9.

Для синтетичного обліку руху грошових коштів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 3 «Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України» (установах банків) -- форма № 382 (бюджет) і форма № 382 авт. (бюджет). Ордер (табл. 2.10) використовується для відображення в обліку операцій з надходження на рахунок установи доходів та здійснення касових видатків спеціального фонду. За наявності кількох поточних чи спеціальних реєстраційних рахунків, відкритих на ім'я бюджетної установи, накопичувальні відомості ведуться окремо за кожним рахунком і нумеруються № 3-1, 3-2, 3-3. Операції з руху коштів спеціального фонду в іноземній валюті оформляються окремими меморіальними ордерами за видами валют. Записи операцій у накопичувальні відомості здійснюються на підставі виписок із реєстраційних (поточних) рахунків із доданими до них підтверджувальними документами.

Для обліку нарахування доходів спеціального фонду призначено меморіальний ордер № 14 «Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ» -- (форма № 409 (бюджет) і форма № 409 -- авт. (бюджет). На кожний вид доходів спеціального фонду відкриваються окремі меморіальні ордери, які нумеруються відповідно № 14-1, 14-2 (табл. 2.11).

У централізованих бухгалтеріях для обліку розрахунків з батьками на підставі відомостей за розрахунками складається меморіальний ордер № 15 «Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей» -- форма № 406 (бюджет) (табл. 2.12).

Таблиця 2.9 - ОСНОВНІ БУХГАЛТЕРСЬКІ ПРОВЕДЕННЯ З ОБЛІКУ ДОХОДІВ СПЕЦІАЛЬНОГО ФОНДУ

Зміст операцій	Кореспонденція рахунків
	Дебет	Кредит
1. Нараховано плату за навчання учнів у гуртках при школах	674	711
2. Нараховано плату за надані послуги з оренди приміщень, квартирної плати, за роботу транспорту та інші платні послуги	364	741
3. Надійшли кошти за оренду приміщень квартирну плату, за роботу транспорту та інші послуги	313, 318, 323	364
4. Виділено з отриманих коштів доходи, що належать до коштів спеціального фонду	741	711
5. Надійшло коштів на поточний, спеціальний реєстраційний рахунок за навчання учнів у гуртках при школах	313, 323	674
6. Нараховано плату в навчальних закладах профтех- освіти за підготовку кадрів і підвищення кваліфікації	364	711
7. Нараховано плату за навчання у вищих навчальних закладах	364	711
8. Надійшла плата за навчання у вищих навчальних закладах	301, 313, 323	364
9. Нараховано плату за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах	674	714
10. Надійшла плата за утримання дітей у дитячих дошкільних закладах	301, 313, 323	674
11. Нараховано плату за користування гуртожитком	364	711
12. Надійшла плата за користуванням гуртожитком	301, 313, 323	364
13. Нараховано плату за харчування дітей в інтернатах при школах	674	711
14. Надійшла плата за харчування працівників за місцем роботи	301, 313, 323	674
15. Надійшли кошти для централізованого придбання бланків, літератури, для сплати іменних стипендій	314, 324, 662	712
16. Отримано спонсорські, благодійні внеси та іншу гуманітарну допомогу у грошовій формі	301, 302, 314, 318, 324	712

Таблиця 2.10

	Типова форма № 382 (бюджет)
Київський юридичний університет	Затверджено
(назва установи)	Наказом Державного казначейства
	України від 27.07.2000 № 68



Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ Код за ДКУД

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 3 за червень 2002 р.

Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Державного казначейства України (установах банків)

№ з/п	Дата виписки органу Дер- жавного казначейства (установи банку)	Дебет субрахунка 321	Кредит субрахунка 321
		До кредиту субрахунків	До дебету субрахунків
		674		364								Разом	665	364	675								Разом
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24
1	5.06	6700										6700
2	10.06			19000								19000
3	15.06	32 000										32000
4	16.06												2000										2000
5	18.06													15000									15000
6	21.06														30000								30000
	Усього:	39 700		19000								57700	2000	15000	30000								65000
Залишок на початок місяця 110 000	Залишок на кінець місяця 102 700
Сума оборотів за меморіальним ордером ____________________________________

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ 02070552 Код за ДКУД МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 14 за червень 2002 р.

Накопичувальна відомість нарахування доходів спеціального фонду бюджетних установ

№ з/п	Дата	Номер документа	Назва документа	Зміст операції	Кредит субрахунка	Дебет субрахунків
						364		234		238
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
	3.05	15	акт		711	2120,35
	11.06	19	акт		711	1218,54
	14.06	21	накл.		711			475,13		76,44
					і так далі до кінця (розлінування через 16 пунктів)
Усього:					34 540,95		648,95		124,91

238
12	13	14	15	16	17	18	19	20	21	22
										2120,35
										1218,54
76,44										551,57
і так далі до кінця (розлінування через 16 пунктів)
Усього:										32 314,81

Сума оборотів за меморіальним ордером 35 314,81

Виконавець: _______________ _________________

(посада) (підпис) (ініціали і прізвище)

Перевірив: ________________ __________________

(посада) (підпис) (ініціали і прізвище)

Головний бухгалтер: __

(посада) (ініціали і прізвище)

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР № 15 за липень 2002 р.

Зведення відомостей за розрахунками з батьками на утримання дітей

№ з/п	Назва установи (дитячої групи)	Заборгованість на початок місяця за субрахунком 674	Нараховано за дні відвідування	Оплачено за квитанцією	Заборгованість на кінець місяця за субрахунком 674
		Дебет	Кредит	Дебет 674 Кредит 714		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Д/с № 18	1380		3600	4300	680
2	Д/к № 5		65	1220	900	255
Усього:	1380	65	4820	5200	935
Сума оборотів за меморіальним ордером ____________________________________

3.Постановою кабінету Міністрів України від 28.02.2002 року № 228 «Про затвердження Порядку складання , розгляду ,затвердження та основних вимог до виконання кошторисів бюджетних установ » визначені основні поняття доходів спеціального фонду , принципи затвердження та внесення змін до спеціального фонду.

спеціальний фонд - містить обсяг надходжень із спеціального фонду бюджету на конкретну мету та їх розподіл за повною економічною класифікацією видатків на здійснення відповідних видатків згідно із законодавством, а також на реалізацію пріоритетних заходів, пов'язаних з виконанням установою основних функцій, або розподіл надання кредитів з бюджету згідно із законодавством за класифікацією кредитування бюджету.

План спеціального фонду державного бюджету (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків) (далі - план спеціального фонду) - це помісячний розподіл бюджетних асигнувань (за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків), затверджених у спеціальному фонді кошторису, за скороченою формою економічної класифікації видатків або класифікацією кредитування бюджету, який регламентує протягом року взяття бюджетних зобов'язань та здійснення платежів відповідно до зазначених зобов'язань, в розрізі доходів за кодами класифікації доходів бюджету, фінансування бюджету за кодами класифікації фінансування бюджету за типом боргового зобов'язання, повернення кредитів до спеціального фонду бюджету за кодами програмної класифікації видатків та кредитування бюджету і класифікації кредитування бюджету.

Видатки спеціального фонду кошторису за рахунок власних надходжень плануються у такій послідовності: за встановленими напрямами використання, на погашення заборгованості установи з бюджетних зобов'язань за спеціальним та загальним фондом кошторису та на проведення заходів, пов'язаних з виконанням основних функцій, які не забезпечені (або частково забезпечені) видатками загального фонду.

При цьому розпорядник бюджетних коштів здійснює коригування обсягів узятих бюджетних зобов'язань за загальним фондом кошторису для проведення видатків з цих зобов'язань із спеціального фонду кошторису відповідно до бюджетного законодавства.

Для здійснення контролю за відповідністю , визначених у планах спеціального фонду, планах використання бюджетних коштів, помісячних планах використання бюджетних коштів розпорядників, асигнуванням, затвердженим розписами відповідних бюджетів, органи Державного казначейства проводять реєстрацію та ведуть облік планів спеціального фонду розпорядників вищого рівня у розрізі розпорядників нижчого рівня та одержувачів.

Розпорядники мають право провадити діяльність виключно в межах планам спеціального фонду, а вищі навчальні заклади та наукові установи також в межах асигнувань, затверджених планами використання бюджетних коштів і помісячними планами використання бюджетних коштів, за наявності витягу, доведеного органом Державного казначейства, що підтверджує відповідність цих документів даним казначейського обліку.

Здійснення видатків з бюджету без затверджених у встановленому порядку кошторисів, планів спеціального фонду припиняється через 30 календарних днів після затвердження розписів відповідних бюджетів.

У разі коли бюджетний розпис на наступний рік не затверджено в установлений законодавством термін, в обов'язковому порядку складається тимчасовий розпис бюджету на відповідний період. Бюджетні установи складають на цей період тимчасові індивідуальні кошториси (з довідками про зміни до них у разі їх внесення), а вищі навчальні заклади та наукові установи також тимчасові індивідуальні плани використання бюджетних коштів і тимчасові індивідуальні помісячні плани використання бюджетних коштів, які затверджуються їх керівниками. При цьому зведені тимчасові кошториси не складаються.

Установи мають право використовувати протягом поточного року залишки коштів на рахунках спеціального фонду на початок року для здійснення видатків або надання кредитів з бюджету, передбачених у кошторисах на поточний рік.

Зміни до спеціального фонду кошторису вносяться у разі, коли загальний обсяг фактичних надходжень до цього фонду разом з обсягом залишків коштів на його рахунках на початок року буде більший, ніж відповідні надходження, враховані у кошторисі на відповідний рік. При цьому в спеціальному фонді кошторису уточнений обсяг видатків або надання кредитів з бюджету повинен дорівнювати сумі уточненого обсягу доходів і залишків коштів на початок року.

Протягом року розпорядники вносять зміни до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями на підставі довідки Державного казначейства про підтвердження надходжень на спеціальні реєстраційні рахунки, що відкриті в органах Державного казначейства, та довідки про зміни до кошторису без внесення відповідних змін до бюджетного розпису за спеціальним фондом бюджету. Розпорядники нижчого рівня подають в обов'язковому порядку розпорядникам вищого рівня завірені відповідним органом Державного казначейства копії затверджених довідок про внесення змін до спеціального фонду кошторису за власними надходженнями. Розпорядниками вносяться зміни до спеціального фонду кошторису у частині збільшення надходжень та видатків у разі, коли обсяги власних надходжень спеціального фонду кошторису фактично перевищили обсяги, враховані під час затвердження відповідного бюджету, з урахуванням залишків на початок року. Зміни вносяться на підставі розрахунків з відповідним обґрунтуванням. У разі коли фактичний обсяг власних надходжень бюджетних установ менший від планованих показників, врахованих у спеціальному фонді кошторису, розпорядники зобов'язані за три тижні до кінця бюджетного періоду внести зміни до спеціального фонду кошторису у частині зменшення надходжень і видатків з урахуванням очікуваного виконання спеціального фонду кошторису у відповідному бюджетному періоді. Розпорядники упорядковують бюджетні зобов'язання з урахуванням внесених до спеціального фонду кошторису змін.

Органи Державного казначейства ведуть облік таких змін, провадять видатки спеціального фонду бюджету за власними надходженнями на підставі кошторисів з урахуванням внесених до них змін без внесення змін до бюджетного розпису та відображають у звітності про виконання державного бюджету планові показники за спеціальним фондом бюджету з урахуванням внесених змін до кошторисів.

Планові показники за спеціальним фондом кошторису розпорядників у формах звітності повинні відповідати даним обліку, який ведеться органами Державного казначейства.

наказом міністерства фінансів України від 14 січня 2011 року N 11 «Про бюджетну класифікацію» затверджено перелік надходжень від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством :

Плата за послуги, що надаються бюджетними установами згідно з їх основною діяльністю

Надходження бюджетних установ від додаткової (господарської) діяльності

Плата за оренду майна бюджетних установ

Надходження бюджетних установ від реалізації в установленому порядку майна (крім нерухомого майна)

Інші джерела власних надходжень бюджетних установ

Благодійні внески, гранти та дарунки

Кошти, що отримують бюджетні установи від підприємств, організацій, фізичних осіб та від інших бюджетних установ для виконання цільових заходів

Кошти, що отримують вищі та професійно-технічні навчальні заклади від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів, отриманих за надання платних послуг, якщо таким закладам законом надано відповідне право

Перелік платних послуг затверджується нормативно - правовими актами відповідних міністерств та відомств. Наприклад Перелік платних послуг які мають право надавати вищі навчальні заклади затверджені постановою кабінету міністрів України від 27 серпня 2010 р. N796 «Про затвердження переліку платних послуг, які можуть надаватися навчальними закладами, іншими установами та закладами системи освіти, що належать до державної і комунальної форми власності»

Облік операцій з власними надходженнями проводиться відповідно до наказу Державного казначейства України від 10 липня 2000 року № 61 «Про затвердження інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ»

Нарахування плати за послуги, надання яких пов'язане з виконанням основних функцій та завдань бюджетної установи, від господарської та/або виробничої діяльності, визначені переліками послуг, що можуть надаватись бюджетними установами за плату, затвердженими Кабінетом Міністрів України для відповідної галузі

ДТ 364, 674

КР 711, 714, 741

Нарахування плати за оренду майна бюджетної установи

ДТ 364

КР 711

Нарахування плати за комунальні послуги зданого в оренду приміщення, які відповідно до чинного законодавства України відносяться на відшкодування касових видатків

ДТ 364, 675

КР 801, 802, 811

Нарахування коштів від реалізації майна, відшкодування вартості форменого одягу, завданих збитків тощо

ДТ 363, 364

КР 711

Нарахування податку на додану вартість та інших податків, що підлягають перерахуванню до Державного бюджету України відповідно до чинного законодавства України

ДТ 811

КР 641, 642

Здійснення видатків за рахунок коштів, отриманих як плата за послуги (сума без ПДВ)

ДТ811

КР364, 675

Питання для самоконтролю:

Поняття, склад і класифікація коштів спеціального фонду.

Завдання та основні вимоги до організації обліку коштів спеціального фонду.

Склад і відображення в обліку надходження і використання спеціальних коштів бюджетних установ.

Відображення е обліку сум за дорученнями та операцій з ними.

Поняття та відображення в обліку інших власних надходжень бюджетних установ.

Тема 4. Облік доходів і видатків

Лекція 3. Облік видатків бюджетних установ.

Мета: розкрити принципи і основи організації обліку видатків бюджетних установ.

План.

1. Класифікація видатків бюджетних установ.

2. Облік касових видатків загального і спеціального фондів.

3.Синтетичний та аналітичний облік фактичних видатків загального та спеціального фондів.

1. Економічна класифікація видатків бюджету , яка затверджена наказом Державного казначейства України Міністерства фінансів України від 25 листопада 2008 року N 495 ,призначена для чіткого розмежування видатків бюджетних установ та одержувачів бюджетних коштів за економічними ознаками з детальним розподілом коштів за їх предметними ознаками (заробітна плата, нарахування, усі види господарської діяльності, виплати населенню, що іменуються як трансферти населенню, та інші категорії).

Економічна класифікація видатків бюджету забезпечує єдиний підхід до всіх учасників бюджетного процесу з точки зору виконання бюджету .

Вказана Інструкція розроблена на виконання Бюджетного кодексу України, Положення про Державне казначейство України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.12.2005 N 1232, наказу Міністерства фінансів України від 27.12.2001 N 604 "Про бюджетну класифікацію та її запровадження" (зі змінами), а також з метою однозначного застосування економічної класифікації видатків бюджету.

Правильність обліку доходів і витрат бюджету забезпечується єдністю системи бюджетного обліку.

Бюджетна класифікація передбачає науково обґрунтоване, обов'язкове групування доходів і видатків бюджетів усіх рівнів за однорідними ознаками, закодованими у попередньо визначеному порядку, що забезпечує порівнянність, зіставність та можливість узагальнення показників бюджетів усіх рівнів (від сільського до загальнодержавного), складання консолідованого бюджету територій та країни в цілому, контроль за його виконанням і складання зведеного звіту про виконання бюджету.

Бюджетна класифікація має організуюче і правове значення. Перше полягає у тому, що вона дає змогу однаково (за єдиною методикою) обраховувати доходи і витрати бюджету, складати звітність про виконання бюджету, здійснювати контроль і аналіз за кожним видом доходів і витрат, кодувати показники бюджетів при їх автоматизованій обробці з використанням ЕОМ. Правове значення бюджетної класифікації полягає в тому, що всі показники доходів і витрат, передбачені у бюджеті і вказані у відповідних підрозділах класифікації, є фінансовими планами, обов'язковими для виконання на всіх рівнях управління.

Бюджетна класифікація передбачає окремо класифікацію доходів бюджету і окремо -- класифікацію витрат бюджетних коштів. Відповідно до Бюджетного кодексу складовими бюджетної класифікації є:

класифікація доходів бюджету;

класифікація видатків бюджету;

класифікація фінансування бюджету;

класифікація боргу.

Класифікація доходів поділяється на групи, підгрупи, статті та підстатті. Усі доходи поділяються на податкові, неподаткові, доходи від операцій з капіталом та безоплатні перерахування (трансферти). Доходи бюджету формуються головним чином за рахунок оподаткування фізичних та юридичних осіб, платежів за використання природних ресурсів, державного мита, доходів від приватизації державного майна, ліцензійних зборів за право виробництва і продажу спиртних напоїв, надходжень від проведення лотерей, реалізації державних облігацій, іноземних та внутрішніх позик тощо.

Кодекс встановлює зокрема, що із застосуванням кодів класифікації доходів бюджету складаються податки до законів про Державний бюджет України. Наприклад, прибутковий податок з громадян має код ПОЮ 000 з деталізацією за видами підприємств і Доходів, а податок на прибуток підприємств -- код 11 020 000 з деталізацією за видами підприємств тощо. Ці коди застосовують всі підприємства при перерахуванні податків та інших платежів до бюджету.

Витрати бюджетна класифікація поділяє:

- за функціонального ознакою (за головними розділами і підрозділами бюджету);

- за відомчою структурою (освіта, наука, культура, мистецтво, охорона здоров'я і т. ін.);

- за економічними ознаками (група, підгрупа, стаття, підстаття);

- за бюджетними програмами.

Коди функціональної класифікації складено відповідно до функцій держави. Наприклад, утримання Збройних Сип України має код 050200 з деталізацією за видами витрат; загальна середня освіта -- код 070200 з легалізацією за видами закладів (ніколи, ліцеї, інтернати) тощо.

Коди відомчої класифікації надано головним розпорядникам бюджетних коштів. Так, Міністерству економіки України присвоєно код 120, Державній митній службі України --код 516 і т. ін. Тим самим визначаються галузі, до якої належить дане підприємство.

Коди економічної класифікації видатків бюджету застосовують при складанні видаткової частини кошторисів розпорядників бюджетних коштів, розписів бюджетів, планів асигнувань відповідно до видів видатків, як поточних (наприклад, на оплату праці працівників бюджетних установ код 1110), так і капітальних, а також нерозподілених видатків та кредитування з вирахуванням погашення платежів до бюджету.

Класифікація видатків за бюджетними програмами передбачає програмно-цільовий підхід до складання бюджету, тобто затвердження бюджету з урахуванням конкретних цільових програм головних розпорядників коштів, яким і надаватимуться відповідні коди.

Економічна класифікація видатків бюджету багаторівнева і являє собою розмежування видатків за економічними ознаками. Під видатками розуміють державні платежі, які не підлягають поверненню, тобто такі платежі, які не створюють і не компенсують фінансові вимоги. Видатки можуть передбачатися або на поточні потреби (код 1000), або для здійснення капітальних витрат (код 2000). Вони бувають відплатними, тобто здійсненими в обмін на товар чи послугу, або невідплатними.

На першому рівні видатки бюджету поділяють на такі групи:

поточні видатки (1000);

капітальні видатки (2000);

нерозподілені видатки (3000);

кредитування з вирахуванням погашення (4000).

На другому рівні поточні видатки поділяються на підгрупи:

видатки на товари і послуги (1100);

виплата процентів (доходу) за зобов'язаннями (1200);

субсидії та поточні трансфертні виплати (1300).

На третьому рівні видатки на товарні послати поділяються на статті:

--оплата праці працівників бюджетних установ (1110);

--нарахування на заробітну плату (1120);

--придбання предметів постачання і матеріалів, утримання бюджетних установ (1130);

--видатки па відрядження (1140);

--матеріали, інвентар, будівництво, капітальний ремонт та заходи спеціального призначення (1150);

оплата комунальних послуг та енергоносіїв (1160);

дослідження і розробки, державні програми (1170).

На четвертому рівні оплата праці працівників бюджетних установ поділяється на:

заробітну плату (1111);

грошове утримання військовослужбовців (1112);

виплати з тимчасової непрацездатності (1113).

Стаття «Оплата праці працівників бюджетних установ» (код 1110) включає оплату праці в грошовій формі всіх працівників бюджетних установ за посадовими окладами, ставками або розцінками, а також річні доплати до цих ставок (за ранг, стаж, вислугу років, науковий ступінь, надурочні години і т. ін.). Видатки за цим кодом мають досить значну питому вагу в кошторисі бюджетної установи і є захищеною бюджетною статтею.

До статті «Нарахування на заробітну плату» (код 1120) належать збори на обов'язкове пенсійне страхування та всі види обов'язкового соціального страхування. Це також захищена бюджетом стаття.

Дуже широкою за своїм змістом є стаття «Придбання предметів постачання і матеріалів, утримання бюджетних установ» (код 1130), до якої належать видатки на придбання усіх матеріальних цінностей, необхідних для функціонувати установи: канцтоварів, облікових документів і регістрів, інформаційних видань, господарських матеріалів, медикаментів, продуктів харчування, малоцінних предметів, постільної білизни, спецодягу, книг для бібліотек тощо.

Для кожного з наведених видів видатків призначається окремий класифікаційний код з чотирьох знаків (заробітна плата код 1111, грошове утримання військовослужбовців -- код 1112 і т. ін.).

У такому ж порядку деталізуються всі інші види видатків бюджетних установ. За цими кодами виділяються і обліковуються видатки бюджетів усіх рівнів та всіх бюджетних установ.

Поточні видатки

1. Видатки на товари і послуги (код 1100)

1.1. Код 1110 "Оплата праці працівників бюджетних установ"

Ця категорія включає:

1.1.1. Код 1111 "Заробітна плата"

1.1.2. Код 1112 "Грошове утримання військовослужбовців"

1.2. Код 1120 "Нарахування на заробітну плату"

1.3. Код 1130 "Придбання товарів і послуг"

1.3.1. Код 1131 "Предмети, матеріали, обладнання та інвентар, у тому числі м'який інвентар та обмундирування"

1.3.2. Код 1132 "Медикаменти та перев'язувальні матеріали"

1.3.3. Код 1133 "Продукти харчування"

1.3.4. Код 1134 "Оплата послуг (крім комунальних)"

1.3.5. Код 1135 "Інші видатки"

1.4. Код 1140 "Видатки на відрядження"

1.5. Код 1150 "Матеріали, інвентар, будівництво, капітальний ремонт та заходи спеціального призначення, що мають загальнодержавне значення"

1.6. Код 1160 "Оплата комунальних послуг та енергоносіїв"

1.6.1. Код 1161 "Оплата теплопостачання"

1.6.2. Код 1162 "Оплата водопостачання і водовідведення"

1.6.3. Код 1163 "Оплата електроенергії"

1.6.4. Код 1164 "Оплата природного газу"

1.6.5. Код 1165 "Оплата інших комунальних послуг"

1.6.6. Код 1166 "Оплата інших енергоносіїв"

1.7. Код 1170 "Дослідження і розробки, видатки державного (регіонального) значення"

1.7.1. Код 1171 "Дослідження і розробки, окремі заходи розвитку по реалізації державних (регіональних) програм"

1.7.2. Код 11...